第三章　应收款项  一、单项选择题 1．下面项目中，按照现行会计制度的规定，销售企业应当作为财务费用处理的是（　）。 A．购货方获得的现金折扣　　B．购货方获得的商业折扣 C．购货方获得的销售折扣　　D．购货方放弃的现金折扣 2．预付账款无法收回时，应转入（　）科目。 A．应付账款　　　　B．应收账款　 C．其他应收款　　　D．其他应付款 3．预付账款情况不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，而将预付的货款直接计入（　）科目。 A．应付账款　　　　B．应收账款　 C．其他应收款　　　D．其他应付款 4．企业在采用总价法核算的情况下，发生的现金折扣应当作为（　）处理。 A．营业收入　　　　　B．销售费用增加 C．财务费用增加　　　 D．管理费用增加 5．企业发生商业汇票业务时，“应收票据”科目应按（　）作为入账金额。 A．票据面值　　　　　　　B．票据到期价值 C．票据面值加应计利息　　D．票据贴现额 6．现有一张带息的应收票据，其票面额为4000元，利率为10%，期限为一年。某企业已持有该张票据8个月，现按12%的贴现率进行贴现，该企业可实现的贴现款为（　）元。 A．4240 　　　　B．4224　 C．4048　　　　 D．4092 7．在我国会计实务中，企业应按（　）提取坏账准备。? A．季末应收账款余额　　　B．月末应收账款余额 C．六月末应收账款余额　　D．年末应收账款余额? 8．按应收账款年末余额百分比法计提坏账准备的情况下，已确认的坏账又收回时，应借记（　）。 A．应收账款　　　 B．坏账损失 C．坏账准备　　　D．营业外收入 9．某企业5月10日将一张面值为10000元、出票日为4月20日、票面利率为12%、期限为30天的票据向银行贴现，贴现率为9%，该票据的贴现息为 （　）元。 A．100 　　　 　B．25.25 C．75.75 　　　 D．25 10．甲公司1月20日收到带息商业承兑汇票一张，期限6个月，面值100000元，票面利率6%，贴现利率8%，4月1日到银行办理了贴现，由于承兑人到期没有支付该笔款项，银行将贴现票据退回甲公司并将该票据款项划回。截至本年12月31日，承兑企业仍然没有付款，甲公司该笔业务登记为（ ）。 A．应收票据余额100253 B．应收票据100000元和应收账款253元 C．应收账款余额103000元和相应的坏账准备 D．应收账款余额105500元和相应的坏账准备 11．甲公司3月1日收到带息应收票据一张，期限6个月，面值100000元，票面利率6%，3月30日已经计提利息，4月5日甲公司得到确凿证据表明无法收回该款项，截至6月30日，甲公司对该笔业务在会计账簿上登记为（ ）。 A．应收票据余额100500元 B．应收账款100000元 C．应收账款余额100500元和相应的坏账准备 D．应收账款余额102000元和相应的坏账准备 12．某企业销售产品每件货款200元，适用增值税率17%，客户购买100件以上可得到商业折扣5%，规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，某客户一次购买了120件，购货后第15日付款，该企业销售后按总价法登记应收账款的入账金额是（ ）元。 A．22230 B．23400 C．26676 D．26409.24 13．某公司采用余额百分比法计提坏账准备，计提比率为2%，2002年末应收款项余额500万，2003年上半年经批准确认坏账损失10万元，下半年又收回已作为坏账损失处理的应收账款2万元，2003年末应收款项余额400万元，该企业2003年末坏账准备科目的余额是（ ）万元。 A．2 B．10 C．8 D．6 14．某企业2002年5月10日销售产品一批，销售收入为20000元，适用增值税率为17%，规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30（折扣时不考虑增值税），该企业5月16号收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（ ）元。 A．400 B．468 C．200 D．234 二、多项选择题 1．我国会计上作为应收票据处理的票据有（）。 A．银行汇票　　　　　B．银行本票　 C．商业承兑汇票　　　D．银行承兑汇票 2．按现行制度规定，不能用“应收票据”及“应付票据”核算的票据包括（　）。 A．支票　　　　B．银行承兑汇票 C．银行汇票　　D．商业承兑汇票 3．坏账损失核算采用备抵法的优点是（　）。 A．符合谨慎原则　　　　　B．使报表使用者了解企业真实的财务状况 C．消除虚列的应收账款　　 D．避免虚增利润 4．企业采用余额百分比法计提坏账准备时，以下项目应计入“坏账准备”科目贷方的有（　）。 A．发生的坏账损失 B．已经作为坏账核销的应收账款又收回 C．本期应收账款发生与计提比例的乘积 D．年末应收账款余额与计提比例的乘积大于账面余额部分 5．其他应收款的范围包括（　）。 A．预付给企业各内部单位的备用金　　B．应收的各种罚款 C．应收出租包装物的租金　　　　　　D．应向职工收取的各种垫付款项 6．（　）是带息票据的到期价值。 A．本利和　　　　　　　　　B．票面价值 C．面值与贴现手续费之和　　D．面值、利率和票据期限之积再加上面值 7．下列各项中，应记入“坏账准备”科目的贷方的有（　）。 A．收回过去已确认并转销的坏账　　B．已发生的坏账 C．确实无法支付的应付账款　　　　D．计提坏账准备 8．属于其他应收款核算范围的项目有（　）。 A．代购货单位垫支的运杂费　　　　　B．备用金　 C．应收职工欠款　　　　　　　　　　D．存出保证金 9．按照现行会计制度，以下表述正确的是（ ）。 A．企业收到应收票据时按票据的面值入账 B．企业收到应收票据时按票据的到期值入账 C．企业应于期末对带息票据计提利息，增加应收票据的账面价值 D．企业收到带息票据，在到期或贴现前账面价值保持不变 10．以下应该包含在销货方“应收账款”金额中的内容有（　）。 A．销货款　　　B．增值税销项税额 C．现金折扣　　D．商业折扣 11．下列项目中，不通过销售企业“财务费用”核算的内容是（ ）。 A．总价法下购货方获得的现金折扣　B．总价法下购货方获得的商业折扣 C．总价法下购货方放弃的现金折扣　D．净价法下购货方获得的现金折扣 12．以下哪些情况发生时，企业可将应收账款确认为坏账（　）。 A．债务人逾期未履行偿债义务 B．债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回 C．债务单位破产，以其破产财务清偿后仍然无法收回 D．债务单位因发生严重自然灾害而停产，收回的可能性极小 13．下列不能允许全额提取坏账准备的情况有（）。 A．当年发生的应收款项，债务单位面临暂时财务困难 B．债务单位面临财务困难，计划对应收账款进行重组 C．与关联方发生的应收款项，该关联单位资金周转暂时困难 D．与关联方发生的应收款项，该关联单位已经破产导致应收账款无法收回 14．应该计提坏账准备的项目包括（ ）。 A．预付账款　　B．应收票据 C．应收账款　　D．其他应收款 15．以下符合我国企业会计制度规定的做法有（ ）。 A．坏账损失只能采用备抵法核算，不得采用直接转销法 B．企业计提坏账准备的方法可以自行确定 C．坏账准备提取方法一经确定不得随意变更 D．如有确切证据表明预付账款已不符合其性质，应将其金额转入其他应收款并计提坏账准备 三、判断题 1．在我国会计实务中，带息应收票据贴现时，应将其贴现利息直接计入当期损益。（　） 2．应收账款采用总价法核算情况下购货方享受的现金折扣与采用净价法核算情况下购货方放弃的现金折扣，均通过财务费用核算。（　） 3．预付账款明细科目如有贷方余额，应将其数额列示在资产负债表预收账款中。（　） 4．企业的其他应收款可以计提坏账准备，对于确实无法收回的其他应收款，按照企业的管理权限，报经主管财政机关批准，冲减提取的坏账准备（　） 5．出票日为4月30日的6个月商业汇票，其到期日为10月30日。（　） 6．贴现是银行对企业进行短期贷款的一种形式。（　） 7．企业内部各部门、各单位从财会部门领走的供周转使用的现金不属于企业的“库存现金”，因此，不应在“现金”科目核算。（　） 8．由于企业应收及预付款项均属于债权，因此，都存在发生坏账损失的风险，按现行制度规定都应提取一定比例的坏账准备。（　） 9．已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账。（　） 10．“坏账准备”账户在期末结账前如为借方金额，反映的内容是已确认的坏账损失超出坏账准备的余额。（　）? 11．无论应收票据是否带息，应收票据的账面价值始终等于入账价值。（） 12．我国会计实务中，不带息应收票据贴现时，应将其贴现利息直接计入当期损益。（） 13．我国会计核算制度规定，应收账款按照扣除商业折扣但是包含现金折扣的金额加以确认。（ ） 四、实务题 1．公司2003年以前按照应收账款年末余额的1%计提坏账准备，2003年起采用账龄分析法计提坏账准备时，账龄分析情况见下表，年初坏账准备贷方余额为4万元，本期没有发生损失或转回，假设不考虑该项变更对企业其它因素的影响，并写出2003年计提坏账准备的分计分录。 2003年应收账款余额表万元 应收账款账龄 应收账款金额 估计损失%  未到期 200 1  过期1年 160 5  过期2年 140 10  合计 500    2．甲公司2002年10月30日销售商品一批，价款100万元，增值税率17%，产品已经发出，次日收到已承兑带息商业汇票，期限6个月，甲公司于2003年2月9日将票据贴现，该商业汇票票面年利率4%，贴现率6%，应收票据年末计算，票据到期时对方无力支付。 要求：编制销售商品、年末计息、票据贴现和票据到期时的会计分录。 3．A公司规定客户购买10万元以上的商品可给予商业折扣10%，现金折扣条件为：5/10，2/20，n/30。B客户所购买商品折扣前售价为12万元，增值税率17%， 要求：用总价法编制A公司销售产品和收款时会计分录，假设总价法下B客户于第7天付款，税金不得发生现金折扣。 4．甲公司99年7月2日持所收取的出票日为5月1日、期限6个月，面值10万元的商业承兑汇票到银行贴现，该票据为应收某企业购货款，假设甲公司与承兑企业在同一票据交换区域，贴现率12%。 要求： （1）计算以下两种情况下贴现时计入财务费用的金额：①此票据为无息票据；②此票据为带息票据，票面利率8%； （2）写出此带息票据5月1日、6月30日、7月2日有关的会计分录。 五、案例 红光公司于200×年5月1日销售给长城公司一批商品200件，增值税发票上注明的售价20000元，增值税额为3400元。双方协商的折扣条件为2/10，1/20，N/30，假定折扣时不考虑增值税。 要求： 红光公司会计小张和长城公司会计小王做出总价法和净价法下200×年5月1日相应的业务处理。并假定长城公司5月9日，5月18日或5月底还款，小张和小王又要分别如何做账呢？    ] 参考答案  一、单项选择题 1．A　2．C　3．A　4．C　5．A　6．B　7．D　8．A　9．B　10．C　11．C　12．C　13．C　14．A 二、多项选择题 1．CD　2．AC　3．ABCD　4．BD　5．ABCD　6．AD　7．AD　8．BCD　9．AC　10．ABCD　11．BCD　12．BCD 　13．ABC 　14．CD　15． ABCD 三、判断题 1．×　2．√　3．×　4．×　5．×　6．√　7．√　8．×　9．√　10．√　11．×　12．√　13．√ 四、实务题 1．①账龄分析法计算坏账准备余额=200×1%+160×5%+140×10%=24万 ②2003年末应计提的坏账准备金额=24-4=20万元 ③会计分录： 借：管理费用 200000 贷：坏账准备 200000 2．（1）销售商品时： 借：应收票据——商业承兑汇票 1170000 贷：主营业务收入 　　 1000000 　　　应交税金——应交增值税（销项税额）　　170000 （2）年末计息时 借：应收票据——商业承兑汇票 7800[117×4%×2/12] 贷：财务费用 7800 （3）贴现时： 贴现天数=20+31+30-1=80天 到期值=117×（1+4%×6/12）=119.34万 贴现息=119.34×80×6%/360=1.5912万 贴现净值=119.34-1.5912=117.7488万 借：银行存款 1177488 财务费用 312 　　贷：应收票据 1177800 （4）票据到期对方无力支付 借：应收账款 1193400 贷：银行存款（或短期借款） 1193400 3．总价法： （1）销售时 借：应收账款 126360 　　贷：主营业务收入 108000（120000×90%） 应交税金一应交增值税（销项税额） 18360（120000×17%×90%） （2）收款时 借：银行存款 120960 财务费用 　5400 贷：应收账款 126360 4．（1）计算无息票据贴现时计入财务费用金额： 贴现息=100000×12%×（30+31+30+31）/360=4067元 无息票据贴现时计入财务费用的金额即为贴现息4067元 （2）计算有息票据贴现时计入财务费用的金额： 到期值=100000×（1+8%×6/12）=104000（元）贴现息=104000×12%×（30+31+30+31+1-1）/360=4229（元） 有息票据贴现时计入财务费用的金额为贴现息与未确认票据息的差=4229-（100000×8%×4/12）=1562（元） （3）写出有息票据5月1日、6月30日、7月2日分计分录 5月1日 借：应收票据 100000 贷：应收账款 100000 6月30日 借：应收票据 1333（100000×8%×2/12） 贷：财务费用 1333 7月2日 借：银行存款 99771（104000-4229） 财务费用 1562 贷：应收票据 101333 五、案例 首先，应了解采用现金折旧时总价法和净价法的概念。总价法是将不扣除任何现金折扣的售价为应收账款的金额入账，净价法是将扣除最大的现金折旧后的售价作为应收账款的金额入账。其次，应判断出小张所在红光公司为销售方，小王所在的长城公司为购货方。再次，直接通过“财务费用”科目核算。 总价法下： 红光公司会计小张应做如下处理： 200×年5月1日： 借：应收账款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税金——应交增值税（销项税额） 3400 假定5月9日收到款项： 借：银行存款 23000 财务费用 400 贷：应收账款 　　 23400 假定5月18日收到款项： 借：银行存款 23200 财务费用 200 贷：应收账款 　　 23400 假定5月底收到款项： 借：银行存款 23400 贷：应收账款 　　 23400 长城公司会计小王应做如下处理 200×年6月1日： 借：物资采购 20000 应交税金——应交增值税（进项税额） 3400 贷：应付账款 　　 23400 假定5月9日还款： 借：应付账款 23400 贷：银行存款 23000 财务费用 　 400 假定5月18日还款： 借：应付账款 23400 贷：银行存款 23200 　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　200 假定5月底还款： 借：应付账款 23400 贷：银行存款 23400 净价法下： 红光公司会计小张应做如下处理： 200×年5月1日： 借：应收账款 23000 贷：主营业务收入 19600 应交税金——应交增值税（销项税额） 3400 假定5月9日收到款项： 借：银行存款 23000 贷：应收账款 23000 假定5月18日收到款项： 借：银行存款 23200 贷：应收账款 　　 23000 财务费用 　　 200 假定5月底收到款项： 借：银行存款 23400 贷：应收账款 23000 财务费用 400 长城公司会计小王应做如下处理： 200×年5月1日： 借：物资采购 19600 应交税金——应交增值税（进项税额） 3400 贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　23000 假定5月9日还款： 借：应付账款 23000 贷：银行存款 23000 假定5月18日还款： 借：应付账款 23000 财务费用 200 贷：银行存款 23200 假定5月底还款： 借：应付账款 23000 财务费用 400 贷：银行存款 23400