第六章　固定资产  一、单项选择题 1．企业采用出包方式建造固定资产，按合同规定预付的工程款，应通过“（　）”科目核算。 A．应付账款 B．预付账款 C．在建工程 D．其他应付款 2．理论上，计算固定资产折旧过程中暂不考虑其预计净残值的方法是（　）。 A．工作量法 　B．双倍余额递减法 C．年数总和法 D．平均年限法 3．以一个逐期递减的折旧率乘以一个固定基数计算各期固定资产应提折旧额的方法是（　）。 A．工作量法 　　 B．双倍余额递减法 C．平均年限法 　D．年数总和法 4．固定资产改扩建过程中发生的变价净收入，应借记“银行存款”，贷记“（　）”。 A．营业外收入　　 　 B．在建工程 C．固定资产清理 　 　D．其他业务收入 5．企业以外币借款购建固定资产，发生的借款利息和汇兑差额应（　）。 A．全部计入发生当期财务费用 B．全部计入固定资产购建成本 C．符合资本化条件的计入固定资产的购建成本，否则计入当期费用 D．在固定资产交付以前计入固定资产购建成本，以后计入财务费用 6．企业固定资产建造过程中发生非正常中断时间较长的，其间发生的借款费用应计入（）。 A．生产成本 　　　　　 B．当期损益 C．固定资产购建成本 　D．长期待摊费用 7．设备的安装费应列为“（ ）”。 A．设备成本 　B．开办费用 C．管理费用 　D．制造费用 8．非正常报废的固定资产应通过“（ ）”。 A．营业外支出 　 B．待处理财产损溢 C．在建工程 　 　D．固定资产清理 9．某项固定资产原值302000元，预计使用5年，净残值为2000元，按年数总和法第三年的折旧额为（ ）元。 A．60000　 B．80000 C．72000 　 D．65000 10．企业已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按（ ）入账，待确定实际价值后再进行调整。 A．计划成本 　　B．重置成本 C．市场价格 　　D．估计价值 11．下列不应计入固定资产价值的项目是（ ）。 A．购置固定资产发生的运杂费 B．购置固定资产发生的出差人员差旅费 C．购置固定资产发生的包装费 D．购置固定资产发生的应分摊的借款利息 12．某企业购置一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价1000000元，增值税170000元，支付的运费2000元。设备安装时领用工程用材料物资2000元，购进该批物资时支付的增值税额为340元，设备安装时支付有关人员工资费用3000元，该固定资产的入账价值为（ ）元。 A．1175000 　 B．1177340 C．1205000 　D．1180075 13．下列哪种计算固定资产折旧方法的年折旧率是不一致且递减的（ ）。 A．工作量法 　　B．平均年限法 C．年数总和法 　D．双倍余额递减法 14．企业融资租入固定资产交付使用时，应（ ）。 A．计入固定资产 　　　B．进行备查登记 C．计入融资租赁资产 　D．计入其他长期资产 二、多项选择题 1．下列固定资产中应计提折旧的有（　）。 A．专用机器设备 　　　　　 B．房屋及建筑物 C．接受投资转入的固定资产　　D．未提足折旧提前报废的固定资产 2．“固定资产清理”科目借方核算的内容包括（　）。 A．转入清理的固定资产净值 　　B．发生的清理费用 C．结转的固定资产清理净损失　　　D．结转的固定资产清理净收益 3．下列哪些是我国规定可以采用的固定资产折旧方法，且折旧率是固定的（　）。 A．递减折旧率法 　　B．平均年限法 C．双倍余额递减法　　　D．余额递减法 4．下列可能作为融资租入固定资产入账价值的有（　）。 A．最低租赁付款额现值　　　　　B．租赁资产原账面价值 C．租赁协议确定的设备价款 　 D．最低租赁付款额 5．资产负债表中，固定资产项目包括（　）。 A．固定资产清理和在建工程 　 B．固定资产原价 C．累计折旧　　　　　　　　　　D．固定资产减值准备 6．有关固定资产的下列费用中，属于收益性支出的有（　）。 A．融资租入固定资产所发生的租赁费 B．经营性租入固定资产所支付的租金 C．固定资产清理费用 　 D．固定资产经常修理所发生的修理费用 7．企业计算固定资产折旧要考虑的因素主要有（　）。 A．固定资产原价 　　　　 B．固定资产预计使用年限 C．固定资产预计清理费用　　　D．固定资产预计残值 8．下列构成一般纳税企业固定资产价值的有（　）。 A．支付的增值税 B．支付的耕地占用税 C．支付的关税　　　D．建造期间发生的借款利息 9．下列为固定资产发生的后续支出，哪些应确定为固定资产资本化支出（　）。 A．使固定资产的生产能力提高 　　　　 B．使企业的生产成本降低 C．使产品的质量提高　　　　　　　　 D．使固定资产的使用年限延长 10．下列项目中允许对已入账的固定资产原始价值进行调整的有（　）。 A盘盈的固定资产 　　　　　　　B．将固定资产的一部分拆除 C．发现原记的固定资产价值有误　　D．根据实际价值调整原来的暂估价值 11．下列构成固定资产清理净损益的有（　）。 A．报废固定资产发生的运输费 　　　　B．毁损固定资产的变价收入 C．盘亏固定资产原值与累计折旧的差额 D．销售不动产的营业税 三、判断题 1．历史成本具有客观性和可验证性的特点，因而成为固定资产的基本计价标准，同时它也是计提固定资产折旧的依据。（　） 2．在原有固定资产基础上进行改建、扩建的，应将改建、扩建过程中发生的各项支出计入改建、扩建后的固定资产原价，对于改建、扩建过程中取得的变价收入，应作为固定资产清理净收益转入营业外收入。（　） 3．企业在建工程领用本企业生产的产品，应按产品的成本转账，计入在建工程成本。（　） 4．企业接受固定资产投资，被投资企业应按照投资双方确认的价值作为固定资产原值入账。（　） 5．企业采用直线法计提固定资产折旧，应该按照月初在用固定资产的账面原值乘以固定的月折旧率计算。 （　） 6．企业采用年数总和法计提固定资产折旧，应该按照固定资产原值减去预计净残值后的余额乘以每年递减的折旧率计算。 （　） 7．加速折旧法是指采用一定的数学方法以缩短固定资产的折旧年限，从而达到加速折旧的目的。 （　） 8．就固定资产的整个使用过程来看，加速折旧法和其他折旧方法相比，并没有增加折旧总额，也没有缩短折旧年限，对利润总额也没有影响。（　） 9．判断折旧方法是直线法还是加速法的标准是看年折旧额是否相等，年折旧额相等的是直线法，年折旧额不相等的是加速折旧法。（　） 10．企业出租的固定资产由于其他企业在用，故不应计提固定资产折旧，由租赁企业计提。（　） 11．企业租入的固定资产，不管租赁期有多长，其发生的租赁费用，均应通过长期待摊费用，分期计入损益。（　） 12．固定资产报废，无论是正常原因造成还是非正常原因造成，其会计处理基本相同。（　） 13．企业固定资产改良支出属于资本性支出，因此，固定资产改良净支出应增加固定资产账面原价，调整固定资产原始成本。（　） 14．企业应对固定资产账面净值定期进行检查，若由于损坏等原因导致可收回金额低于账面净值，应将其差额作为固定资产减值准备，并确认为费用。（　） 15．企业在建工程建造过程中发生中断，中断期间发生的借款费用利息应一律计入当期损益。（　） 四、实务题 1．某企业于2002年初自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资200000元，支付的增值税额为34000元，实际领用工程物资（含增值税）222300元，剩余物资转作企业生产用原材料；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为20000元，应转出的增值税为3400元；分配工程人员工资40000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出5000元，工程于2002年4月达到预定可使用状态并交付使用。该企业对该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%。 要求：（1）计算工程完工交付使用时固定资产的入账价值； （2）编制2002年与工程物资和固定资产购建有关的会计分录。 （3）计算2003年该项固定资产的折旧额。 2．甲企业1999年12月31日购买不需安装的生产设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为210万元，增值税额为35.7万元，支付的运输费为1.5万元，款项全部付清。预计该设备净残值为7.2万元，预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧。2002年12月A公司开始对该机器进行改良并于2003年1月31日工程完工交付使用，改良过程中的净支出为50万元。经过改良机器的寿命延长2年，净残值不变，折旧方法不变。 要求： （1）编制甲企业购买固定资产的会计分录； （2）计算改良前每年折旧额并做出会计分录； （3）计算改良后第一年的折旧额并做出会计分录。 3．B公司自行建造生产用厂房一座，购入为工程准备的物资价款300000元，支付的增值税为51000元，所购物资全部领用，另外还领用了企业自己生产的原材料一批，实际成本4000元，应转出的增值税进项税额为6800元；该工程项目应负担建设人员工资42200元；2000年12月31日工程交付使用。预计可使用20年，净残值率为5%，直线法折旧。 2004年12月31日，一场重大水灾发生导致厂房报废，清理时以银行存款支付费用15000元，残料变卖收入为25000元银行存款。另外收到保险公司赔偿清单，金额70000元，款未到账。 要求：作出B公司的账务处理。 4．A企业2002年度发生以下业务，假设所得税税率为30%，不考虑其它税费。 （1）购买一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的买价80000元，增值税13600元，运杂费2000元，安装费7000元，设备安装完成并交付使用； （2）接受B企业捐赠的设备一台，同类产品的市价为30000元； （3）2002年1月1日对办公用房进行维修，领用维修材料9000元，发生修理人员工资3000元。 要求：写出会计处理分录。 五、案例 资料：甲企业为国有企业，专业生产台式计算机。2002年度及以前执行《工业企业会计制度》，年末除对应收账款采用按年末余额的5‰计提坏账准备外，其他资产均不计提减值准备。该企业2002年12月31日对资产进行清查核实前的资产负债表（简表）有关数据如下甲企业申请从2003年1月1日起由原执行《工业企业会计制度》改为执行《企业会计制度》。为核实资产价值，解决不良资产问题，该企业按《企业会计制度》规定对资产进行清查核实。根据《企业会计制度》的规定，甲企业对有关资产的期末计价方法作如下变更：（1）对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，对存货的可变现净值低于其成本的部分，计提存货跌价准备；（2）对有迹象表明其可能发生减值的长期投资、固定资产等长期资产，如果预计可收回金额低于其账面价值，则计提资产减值准备。不考虑所得税影响。甲企业有关资产的情况如下； 1．2002年末，存货总成本为7000万元，其中，完工计算机的总成本为6000万元，库存总成本为1000万元。 完工计算机每台单位成本为0.6万元，共10 000台，其中8 000台订有不可撤销的销售合同。2002年末，该企业不可撤销的销售合同确定的每台销售价格为0.75万元，其余计算机每台销售价格为0.5万元；估计销售每台计算机将发生销售费用及税金为0.1万元。 由于计算机行业产品更新速很快，市场需求变化较大，甲企业计划自2003年1月起生产内存更大和运行速度更快的新型计算机，因此甲企业拟将库存原材料全部出售。经过合理的估计，该库存原材料的市场价格总额为1200万元，有关销售费用和税金总额为100万元。 2．2002年末资产负债表中的50000万元长期股权投资，系甲企业1999年7月购入的对D公司的股权投资，甲企业对该项投资采用成本法核算。由于出口产品的国际市场需求大幅度减少，D公司2002年当年发生了严重亏损。如果此时将该项投资出售，预计出售价格为4000万元，与出售投资相关的费用及税金为200万元；如果继续持有该项投资，预计在持有期间和处置投资时形成的未来现金流量的现值总额为3900万元。 3．由于市场需求的变化，甲企业计划自2003年1月起生产内存更大和运行速度更快的新型计算机，并重新购置新设备替代某项制造计算机的主要设备。该设备系1999年12月购入，其原价为1250万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为50万元，采用直线法计提折旧。经减值测试，该设备2002年末预计的可收回金额为590万元。 4．除上述资产外，其他资产没有发生减值。 2003年1月30日，经国家有关部门批准，将上述预计资产减值损失冲减年初未分配与利润，并调整会计报表相关项目的年初数。假定该企业上述各项资产价值在2003年1月1日至1月30日未发生增减变动。 要求： 1．判断甲企业各项资产是否发生了减值。如发生减值，按《企业会计制度》计算应确认的各项资产减值准备的金额、资产减值准备总额，以及确认减值准备后各项资产的账面价值和资产账面价值总额。 2．按核实后的资产价值，调整2003年甲企业资产负债表有关项目的年初数，并填入下表“调整后”栏内。 资产负债表（简表） 编制单位：甲企业 　　　　　　　　　　 单位：万元 资产 年初数 负债和所有者权益 年初数   调整前 调整后  调整前 调整后  流动资产：   流动负债：    货币资金 1015  短期借款 3000   应收账款 2985  应付账款 2000   存货 7000      流动资产合计 11000  流动负债合计 5000   长期投资：   长期负债：    长期股权投资 5000  长期借款 5000   固定资产：   负债合计 10000   固定资产原价 7000      减：累计折旧 2000  所有者权益：    固定资产净值 5000  实收资本 6000   减：固定资产减值准备   资本公积 3000   固定资产净额   盈余公积 3000   无形资产：   未分配利润 3000   无形资产 4000  所有者权益合计 15000   资产总计 25000  负债和所有者权益总计 25000          参考答案  一、单项选择题 1．C　2．B　3．D　4．B　5．C　6．B　7．A　8．D　9．A　10．D　11．B　12．B　13．C　14．A 二、多项选择题 1．ABC　2．ABD　3．BC　4．ABD　5．ABCD　6．BCD　7．ABCD　8．ABCD　9．ABCD　10．BCD　11．ABD 三、判断题 1．√　2．×　3．√　4．√　5．×　6．√　7．×　8．√　9．×　10．×　11．×12．√　13．√　14．√　15．× 四、实务题 1．（1）固定资产入账价值＝222300＋20000＋3400＋40000＋5000＝290700元 （2）会计分录 购入为工程准备的物资： 借：工程物资　　234000 　　贷：银行存款　　234000 工程领用物资： 借：在建工程－仓库　　222300 　　贷：工程物资　　222300 剩余工程物资转作企业生产用原材料： 借：原材料　　10000 　　应交税金－应交增值税（进项税额）　1700 贷：工程物资　　11700 工程领用生产用原材料： 借：在建工程－仓库　　23400 　　贷：原材料　　20000 　　　　应交税金－应交增值税（进项税额转出）　3400 分配工程人员工资： 借：在建工程－仓库　　40000 　　贷：应付工资　　40000 辅助生产车间为工程提供的劳务支出： 借：在建工程－仓库　5000 　　贷：生产成本－辅助生产成本　5000 工程达到预定可使用状态并交付使用： 借：固定资产　　290700 　　贷：在建工程－仓库　　290700 （3）该项固定资产2003年的折旧额＝290700×40%×4/12＋（290700－290700×40%）×40%×8/12＝85272元 2．甲企业1999年12月31日购买生产设备一台。 （1）固定资产的入账价值为210+35.7+1.5＝247.2万元 借：固定资产　　247.2 　　贷：银行存款　　247.2 （2）已知该设备净残值为7.2万元 第一年折旧额为80万元[（247.2－7.2）×5/15] 第二年折旧额为64万元[（247.2－7.2）×4/15] 第三年折旧额为40万元[（247.2－7.2）×3/15×10/12＝40] 2000年 借：制造费用　　80 　　贷：累计折旧　　80 2001年 借：制造费用　　64 　　贷：累计折旧　　64 2002年 借：制造费用　　40 　　贷：累计折旧　　40 （3）对自有资产的改良支出属于资本性支出。因改良而延长了使用年限的固定资产，应对其原使用年限和折旧率进行调整。 2002年12月 借：在建工程　　63.2 　　累计折旧　　184 　　贷：固定资产　　247.2 借：在建工程　　50 　　贷：银行存款　　50 2003年1月31日 借：固定资产　　113.2 　　贷：在建工程　　113.2 改良后固定资产的价值为113.2万元，已知净残值不变为7.2万元，尚可使用年限提高到4年，所以第一年的折旧额为38.87万元[（113.2－7.2）×4/10＝38.87] 借：制造费用　　38.87 　　贷：累计折旧　　38.87 3．（1）自行建造厂房，实际发生现金购入为工程准备的物资 借：工程物资　　351000 　　贷：银行存款　　351000 工程领用 物资 借：在建工程　　351000 　　贷：工程物资　　351000 工程领用原材料 借：在建工程　　46800 　　贷：原材料　　40000 　　　　应交税金——应交增值税（进项税额转出）　　6800 支付工程人员工资 借：在建工程　　42200 　　贷：应付工资　　42200 工程完工交付 借：固定资产　　440000 　　贷：在建工程　　440000 （2）2001年、2002年、2003年和2004年折旧＝440000×0.95/20＝20900 借：制造费用　　20900 　　贷：累计折旧　　20900 截止2004年12月31日，固定资产的账面余值为356400元。 （3）报废时 借：固定资产清理　　356400 　　累计折旧　　　　83600 　　贷：固定资产　　　440000 支付清理费用 借：固定资产清理　　15000 　　贷：银行存款　　　15000 残料变卖收入 借：银行存款　　25000 　　贷：固定资产清理　　25000 得到保险公司赔偿 借：其它应收款　　70000 　　贷：固定资产清理　　70000 借：营业外支出　　276400 　　贷：固定资产清理　　276400 4．（1）购入设备 借：在建工程　　93600 　　贷：银行存款　　93600 支付运杂费 借：在建工程　　2000 　　贷：银行存款　　2000 支付安装费 借：在建工程　　7000 　　贷：银行存款　　7000 交付使用 借：固定资产　　102600 　　贷：在建工程　　102600 （2）借：固定资产　　30000 　　　　贷：待转资产价值　　30000 （3）发生修理费用时 借：管理费用　　12000 　　贷：原材料　　9000 　　　　应付工资　　3000 五、案例 1、判断甲企业各项资产是否发生了减值。 （1）有关期末存货是否发生减值的情况。 根据现行会计准则和会计制度的规定，存货在期末应当按照成本与可变现净值孰低的原则计价。分析判断存货是否存在跌价的情况，首先应确定存货的可变现净值，其次应将可变现净值与成本进行比较，如果可变现净值低于成本，应计提跌价准备。因此，本案例的关键在于如何确定存货的可变现净值。 确定存货的可变现净值必须取得可靠证据，同时，还应考虑存货的目的及资产负债表日后事项的影响等。具体到本案例，资产负债表日后影响存货价值的相关因素未发生变动，因此，主要考虑存货目的并取得可靠证据。存货目的不同，确定可变现净值的计算方法也不同：对于有销售合同约定的持有以备出售的存货，如商品、产成品，通常应当以产成品或商品的合同价格为基础，减去估计的销售费用和相关税金，作为其可变现净值；对于没有销售合同约定的持有以备出售的存货，如商品、产成品，以及用于出售的材料，应当以商品或产品一般销售价格（即市场销售价格）或材料的市场价格为基础，减去估计的销售费用和相关税金，作为其可变现净值；对于将在生产过程或在提供劳务过程中耗用的存货，如材料，应当以市场价格为基础，减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后，作为其可变现净值。 （2）有关长期投资是否发生减值的情况。 判断企业长期投资是否发生减值，首先应计算其可收回金额。可收回金额低于账面价值，长期投资即发生了减值，应当计提减值准备。可收回金额是指企业长期投资的出售净价与预期从持有该长期投资及长期投资及长期投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。因此，确定其可收回金额首先应当区分有无市价。对于有市价的长期投资是否应当计提减值准备，不仅要比较市价账面价值，还要根据被投资单位的市价及市场交易情况、被投资单位的损益情况及经营情况等，判断有无减值迹象；对于无市价的长期投资，应根据被投资单位经营所处政治或法律环境的变化、所处行业的重大变化等，判断有无发生减值的迹象。 （3）有关固定资产是否发生减值的情况。 判断固定资产是否发生了减值，应首先考虑固定资产发生减值迹象；其次，计算确定固定资产可收回金额；最后，将可收回金额与固定资产账面净值进行比较，确定是否发生了资产减值及应当计提的减值准备。在计算确定固定资产可收回金额时，首先应计算固定资产的销售净价，以及预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值，然后将这两个数字予以比较，取较大者作为可收回金额。 企业应当根据下述情况判断固定资产是否存在发生减值的迹象：市价是否大幅度下跌，经营环境是否在当期或近期发生对企业产生负面影响的重大变化，同期市场利率是否大幅度提高，固定资产实体本身是否陈旧或损坏，预计使用方式是否发生重大不利变化等。 2、核实资产价值前后的资产负债表简表如下： 资产负债表（简表） 编制单位：甲企业 　　　　　　　　　　 单位：万元 资产 年初数 负债和所有者权益 年初数   调整前 调整后  调整前 调整后  流动资产：   流动负债：    货币资金 1015 1015 短期借款 3000 3000  应收账款 2985 2985 应付账款 2000 2000  存货 7000 6600     流动资产合计 11000 10600 流动负债合计 5000 5000  长期投资：   长期负债：    长期股权投资 5000 3900 长期借款 5000 5000  固定资产：   负债合计 10000 10000  固定资产原价 7000 7000     减：累计折旧 2000 2000 所有者权益：    固定资产净值 5000 5000 实收资本 6000 6000  减：固定资产减值准备  300 资本公积 3000 3000  固定资产净额  4700 盈余公积 3000 3000  无形资产：   未分配利润 3000 1200  无形资产 4000 4000 所有者权益合计 15000 13200  资产总计 25000 23200 负债和所有者权益总计 25000 23200