第四章　贷款和贴现的核算 一、简述贷款的分类 1.按贷款期限分类 　　根据1996年6月28日中国人民银行发布的《贷款通则》规定，银行贷款根据贷款期限划分为短期贷款、中期贷款和长期贷款。 2.按贷款的方式分类 根据《贷款通则》的规定，银行贷款根据贷款的方式划分为信用贷款、担保贷款和票据贴现。 3.按贷款的质量（或风险程度）分类 按照贷款的质量或风险程度划分，西方银行贷款一般分为正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款和损失贷款等五类，称之为五级分类法。其中，前两类属于正常贷款，后三类属于不良贷款。 4.按贷款对象的主体性质分类 按照贷款对象的主体性质分类，银行贷款可以分为单位贷款和个人贷款。 担保贷款分为哪几种? 担保贷款是指贷款人为确保贷款的按时收回，要求借款人或第三人提供一定的财产或资信而发放的贷款。按照担保方式的不同，担保贷款可分为保证贷款、抵押贷款、质押贷款。 （1）保证贷款指按中华人民共和国担保法规定的保证方式，以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或者连带责任而发放的贷款。 （2）抵押贷款是指按中华人民共和国担保法规定的抵押方式，以借款人或第三人的财产作为抵押物发放的贷款。 （3）质押贷款是指按中华人民共和国担保法规定的质押方式，以借款人或第三人的动产或权利作为质押物发放的贷款。 如何计提和核销贷款损失准备金? 1）贷款损失准备计提的核算 年末，银行应根据计提贷款损失准备资产账户的合计数，按一定的比例计提贷款损失准备。计算的结果是“贷款损失准备”账户的期末余额，由于该账户有年初余额和本年发生额，因此要以计算的结果减去该账户原有余额的差额计提贷款损失准备。提取的贷款损失准备计入当期损益，其会计分录为： 借：营业费用—计提的贷款损失准备 ???贷：贷款损失准备 年末损失准备金账面余额高于按贷款余额计算提取的损失准备金时，应冲减准备金，会计分录相反。 2）贷款损失核销的核算 银行对于需要核销的贷款呆账要按有关规定进行核销。当核销呆账贷款时，冲减已计提的贷款损失准备会计分录为： ?借：贷款损失准备 ???贷：逾期贷款——××单位逾期贷款户 已冲销的贷款损失，以后又收回的，其核销的贷款损失准备予以转回。其会计分录为： 借：逾期贷款——××单位逾期贷款户 ??贷：贷款损失准备 　同时： 借：活期存款——××单位存款户 ???贷：逾期贷款——××单位逾期贷款户 贷款展期与贷款逾期有何不同，各是如何处理的? 1.贷款展期 贷款展期是指经银行信贷部门批准延长贷款期限的一种方法。根据《贷款通则》的规定，“不能按期归还贷款的，借款人应当在贷款到期日之前，向贷款人申请贷款展期。 会计部门收到后，不需要办理转账，只在贷款凭证上批注展期日期，其中第二联展期申请书附于借款凭证后面专夹保管。第三联加盖业务公章后交给借款单位，作为同意贷款展期的通知。每笔贷款展期只限一次。 短期贷款展期期限累计不得超过原贷款的期限；中期贷款展期期限累计不得超过原贷款期限的一半；长期贷款的展期期限累计不得超过3年。 2.逾期贷款 逾期贷款指借款合同到期（含展期后到期）未归还的贷款（不含呆滞贷款和呆账贷款）。其会计分录为： ????借：逾期贷款——××单位贷款户 ??? 贷：短期贷款——××单位逾期贷款户（或中长期贷款——××单位贷款户） 逾期贷款从逾期之日起，按罚息利率计收罚息，直到清偿本息为止，发生罚息利率调整情况则分段计息。转账时，会计分录为： 借：活期存款－××单位存款户 　贷：逾期贷款－××单位逾期贷款户 　　　利息收入 贷款利息的收回，目前银行有哪几种做法?其处理手续如何? 1.定期结息的计息方法 利息计算采用计息余额表累计计息积数，乘以日利率的方法。公式为： 利息＝累计积数×日利率。 结息日银行计算各借款单位的利息，编制贷款利息清单（见表4-4）一式三联，直接从借款单位存款账户中扣收。借款人账户有款支付的，贷款清单一联作支款通知，另两联分别代转账借、贷方传票办理转账。 借：活期存款——××单位存款户 贷：利息收入 2.利随本清的计息方法 利随本清又称为逐笔计息，即每一笔贷款到期时，利息随本金同时归还。利随本清最重要的是时间的计算，根据商业银行会计制度的规定，满年的按360天计算，满月的按30天计算，不满整年或整月的零头天数按实际天数计算，即对年对月对日。银行收回贷款时，应根据计息的利息，编制贷款利息清单或特种转账借、贷方传票，从借款单位账户收取利息。收回时的会计分录为： 借：活期存款——××单位存款户 贷：利息收入 票据贴现与贷款有哪些区别。 贴现与贷款都属于融资业务，均是银行的资产，二者的本质相同。其区别主要是：第一，融资的基础不同，贷款是以借款人或担保人的信誉、还款能力为基础，或者以抵押品和质物为基础，而贴现是以商业汇票为基础；第二，信用关系的当事人不同，贷款的当事人是银行、借款人和担保人，贷款到期后，由借款人或由担保人归还贷款。票据贴现的当事人是银行、贴现申请人和票据上背书的各个关系人，票据到期后，票据上的各个关系人均负有连带付款责任。第三，利息收取方法不同，贷款利息的收取是在使用资金之后按季或按月收取，而贴现利息则是在办理贴现时扣收。第四，借款期限不同，贷款期限是由借款人申请，经银行审查后确定，而贴现期限是以票据的有效期为准。在相同期限的情况下，贴现利率应略低于贷款的利率，通常贴现率占贷款利率的90%或95%为宜。 7、试讨论在抵押贷款中，对于不能按期偿还的抵押贷款，银行拍卖时应如何进行会计核算。 将抵押品作价入账的核算，银行将抵押品作价转入账内，应根据抵押贷款本金与应收利息之和作为抵押品的入账价格，并销记“贷款抵押品登记簿”。 借：固定资产 贷：逾期贷款 应收利息 将抵押品出售的核算，银行将借款人的抵押品拍卖，应以拍卖抵押品的净收入抵补抵押贷款的本息。如果拍卖净收入大于贷款本息之和，其差额应作为利息收入入账。 借：现金 贷：逾期贷款 应收利息 利息收入 如果拍卖净收入大于贷款本金，却小于贷款本息之和，那么拍卖净收入先补偿本金和部分应收利息，不足部分从坏账准备中核销。 借：现金 贷：逾期贷款 应收利息 借：坏账准备 贷：应收利息 如果拍卖净收入小于贷款本金，那么，低于本金的金额从贷款呆账准备中核销，应收利息从坏账准备中核销。 借：现金 贷款呆账准备 贷：逾期贷款 借：坏账准备 贷：应收利息 案例提示 根据教材中贴现公式计算贴现利息和贴现净额，同时按照商业银行办理贴现业务的有关规定进行账务处理。义马工行在办理贴现时，严重违反《票据法》、《支付结算办法》，玩忽职守、违规操作，对造成这次恶果有其不可推卸的责任。责任一、未对高某进行资格审查，责任二、高某无资格在义马工行开具基本账户，也就无权办理贴现业务。责任三、办理贴现业务时，高某无增值税发票，就意味着是虚假贸易，是假合同，义马工行应该拒绝办理。责任四、义马工行没有认真进行查询。目前各地银行通行的做法是派专人持票到出票行当面查询签字盖章。此外还可发传真查询，对方从传真件上通过看填写字迹和印章的位置，便可一目了然辨出真伪。另外还可上网电子汇兑查询等，这些查询办法都能轻而易举地使假票现出原形。责任五、义马工行违反有关规定，把贴现款转入高某的个人账户，致使大额款项流失而难以挽回。