第9章 外汇业务核算 ■ 复习思考题 1.外汇业务核算有哪些特点？ 答:一是实行外汇分账制。又称原币记账法。当外汇业务发生时，除以人民币为本位币记账外，还要按原币分别填制凭证、登记账簿和编制报表。二是设置外汇买卖科目。遇有两种或两种以上货币相互兑换时，使用外汇买卖科目核算，以联系和平衡不同货币之间的账务。三是以采用单式凭证为主，对每一笔业务所涉及的会计科目均按各个科目分别编制传票，同时对反映某些或有资产、或有负债经济业务有固定对应关系的会计科目，可以兼用复式凭证。四是通过多渠道清算外汇资金。 2. 外汇银行买卖外汇过程中，如何做到正确地使用外汇买卖科目？ 答:在外汇分账制下需要设置外汇买卖科目，该科目是资产负债共同类科目。当买入外汇时，银行借记有关科目（外币），贷记本科目（外币），再借记本科目（人民币），贷记有关科目（人民币）。当卖出外汇时，银行借外汇买卖科目（外币），贷记有关科目（外币），相应借记有关科目（人民币），贷记外汇买卖科目（人民币）。 3．试举出银行买进及卖出外汇的例子，并说明银行具体将报出汇买价、钞买价、汇/钞卖价中的哪一个价格？ 答:某出国人员访美需要持人民币向银行兑取1000美元现钞，银行实际上在这个业务过程中是卖出外汇，会报出钞卖价。另某出口企业需要将港币收入兑换为人民币并存入其活期存款账户中，则银行实际是买入港币，银行会报出汇买价。 4．外汇买卖科目分户账有哪些特殊的地方？ 答:外汇买卖明细账是一种特定格式的账簿，它把人民币和外币金额分别记在同一张账页上，账簿格式由买入金额、卖出金额、结存金额三栏组成，买入金额、卖出金额栏内各由外币、牌价和人民币三栏组织。买入栏外币为贷方，人民币为借方；卖出栏外币为借方，人民币为贷方。结存金额栏则设借或贷外币，借或贷人民币两栏。外汇买卖明细账应按币别设置。 5．简述个人外汇存款的分类。 答:个人外汇存款包括乙种存款和丙种存款。乙种外汇存款的对象为居住在外国或港澳参地区的外国人，外籍华人、华侨、港澳台同胞、短期来华旅游、居住在中国境内的驻华使领馆外交官、驻华代表机构外籍人员、外国专家学者、留学生等外国人，以及按国家规定允许将外汇留存给居住在国内的中国人。丙种外汇存款的对象为中国境内的居民，包括归侨、侨眷和港澳台同胞的亲属。 个人外汇存款按存取期限方式的不同，可分为个人外汇定期存款和个人外汇活期存款两种。个人外汇存款的存款账户按存入的资金形态，可分为现汇户和现钞户两种。现汇户是指由境外汇入的外汇或携入的外币票据转存存款的账户；现钞户是指存款人从境外携入或持有可自由兑换的外币现钞存款的账户。 6．比较借入买方信贷款与买方信贷外汇贷款两个账户。 答:借入买方信贷款是负债类账户，用以核算获得买方信贷后借入款项的数额及到期偿还的情况。实际使用买方信贷时，记入贷方；贷款到期归还时，记入借方；余额在贷方，表示已借入使用但尚未归还的买方信贷数额。该账户为总行专用账户。 买方信贷外汇贷款是资产类账户，用以核算出口国银行向本国进口商或进口银行提供的买方信贷外汇贷款的转贷和收回情况。向本进口商转贷实际使用买方信贷时记入借方；贷款到期收回时，记入贷方；余额在借方，表示已转贷但尚未收回的买方信贷外汇贷款数额。该账户按使用贷款单位进行明细核算。 7．从会计分录角度谈谈信用证结算方式下对或有资产、或有负债的确认是如何体现的？ 答:出口信用证下，议付行议付信用证时，借：应收即（远）期信用证款项（外币） 贷：代收即（远）期信用证款项（外币） 结汇时， 借：代收即（远）期信用证款项（外币） 贷：应收即（远）期信用证款项（外币） 进口信用证下，开证行开立信用证时，借：应收进口保证款项（外币） 贷：开出信用证（外币） 对外付款、对内结汇时，借：开出信用证（外币） 贷：应收进口保证款项（外币） ■ 案例分析 提示：上述事件中，昆阳棉纺厂属出口企业，我国外汇银行办理的业务主要是与通知、收款有关的业务。与800吨甲规格棉纱有关的业务有：议付行的议付、出口押汇及收到已贷记通知书后的收款偿还押汇。与400吨乙规格棉纱有关的业务有：汇款的通知、汇款的解付业务。 对于出口企业来讲，信用证结算方式无疑是首选，因为信用证结算方式有进口地银行为期提供信用保证，有银行信用介于其中，而汇兑结算方式下则完全是商业信用。在本案例中，昆阳棉纺厂还面临延期付款的“待遇”，使自身的流动资金被占用，同时又增加了多重到期不能如数收回货款的风险。简单讲，从信用证到汇兑结算方式，昆阳棉纺厂至少损失了乙规格棉纱价格款额的两个月资金的利息损失，同时，这里面还存在收不回货款的风险。