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第 4章
贷款和贴现的核算
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案例分析
框架结构
思考练习知识传授
学习目标
第 4章 贷款和贴现的核算
3
通过本章的学习，了解贷款和贴现的意义
和核算要求，重点掌握贷款和票据贴现的区别
以及信用贷款和票据贴现的核算手续。同时，
掌握贷款利息及贷款损失准备金的具体处理与
核算。
学习目标
4
4.1 贷款业务概述
4.2 信用贷款的核算
4.3担保贷款的核算
4.4贷款利息的计算
4.5票据贴现的核算
框架结构
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4.1 贷款业务概述
4.1.1贷款业务的意义
贷款又称放款，是商业银行作为贷款人，按
照一定的贷款原则和政策，以还本付息为条件，
将一定数量的货币资金提供给借款人使用的一种
信用活动。
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4.1 贷款业务概述
4.1.1贷款业务的意义
4.1.2贷款的种类
1.按贷款期限分类
2.按贷款的方式分类
3.按贷款的质量（或风险程度）分类
4.按贷款对象的主体性质分类
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1.按贷款期限分类
短期贷款是指贷款期限在一年以内 (含一年 )的贷款。
它通常用于工商企业的营运资本、各种偶然性引起的流动
资金的需求以及银行间的资金融通。
中期贷款是指贷款期限在一年以上，五年以下 (含五
年 )的贷款。它主要用于工商企业的设备更新改造，是中
小企业取得固定资本的重要途径，也有很多是个人消费者
的贷款。
长期贷款是指贷款期限在五年以上的贷款。主要用于
企业各种固定资产的购置等，同时也提供给个人消费者，
主要用于购买住宅等。
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2.按贷款的方式分类
1)信用贷款是指以借款人信誉发放的贷款。
2)担保贷款是指贷款人为确保贷款的按时收回，要求借
款人或第三人提供一定的财产或资信而发放的贷款。担保贷
款可分为,
保证贷款
抵押贷款
质押贷款
3)票据贴现是贷款的一种特殊方式。它指贷款人以购买
借款人未到期商业票据的方式发放的贷款。
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3.按贷款的质量（或风险程度）分类
“五级分类法,,
正常贷款
关注贷款
次级贷款
可疑贷款
损失贷款
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① 正常贷款：
指借款人能够履行合同，有充分把握按时足
额偿还本息的贷款。
正常贷款的特征是借款人能正常还本付息，
银行对借款人最终偿还贷款已有充分把握，各方
面情况正常，不存在任何影响贷款本息偿还的消
极因素，没有任何理由怀疑贷款会遭受损失。
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② 关注贷款：
指尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但
存在一些可能对偿还产生不利影响的因素 。
关注贷款的特征是借款人偿还贷款本息没有
问题，但是存在潜在的缺陷，如：宏观经济、市
场以及行业等外部环境出现对借款人不利的变化，
借款人的一些重要财务指标低于同行业水平或有
较大的下降等，如果继续存在下去将会影响借款
的偿还。
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③ 次级贷款：
指借款人的还款能力出现明显问题，其正常
营业收入无法足额偿还贷款本息。
次级贷款的特征是借款的风险已经很明显，
正常经营收入不足以保证还款，需要通过出售、
变卖资产和对外融资，及至申请执行担保来偿还。
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④ 可疑贷款：
指借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行
担保，也肯定要造成较大损失。
可疑贷款的特征是借款已经肯定要发生一定
损失，如：借款人处于停产、半停产的状态，贷
款项目已经处于停建或缓建状态，借款人已经资
不抵债，银行已经诉诸法律来收回贷款等。只是
因为存贷款人重组、兼并、合并、抵押物处理和
未决诉讼等待定因素，损失金额还不能确定。
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⑤ 损失贷款：
指在采取所有可能的措施或一切必要的法
律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回
极少部分。
损失贷款的特征是借款人和担保人已经依
法宣布破产，且经法定清偿后仍不能还清贷款。
对于这类贷款，银行已没有意义将其继续保留
在资产账面上，应当在履行必要的内部程序之
后，立即冲销。
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4.按贷款对象的主体性质分类
按照贷款对象的主体性质分类，银行贷款可
以分为单位贷款和个人贷款。
单位贷款是银行向企事业单位及机关、团体
等经济组织发放的贷款。
个人贷款是银行向消费者个人发放的贷款。
这是近年来商业银行大力推行的贷款品种。
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个人贷款
个人住房贷款 国家助学贷款个人消费贷款
个人住房按揭贷款
个人住房家居贷款
个人住房装修贷款
个人住房其他贷款
个人汽车消费贷款
大额耐用消费品贷款
教育学资贷款
个人旅游贷款
个人综合消费贷款
个人小额短期信用贷款
个人小额抵押贷款
个人其他贷款
学费贷款
生活费贷款
图表 4-1 个人贷款业务主要品种
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4.1.3贷款业务的核算要求
短期贷款本金按实际贷出的贷款金额入账。
期末，按照贷款本金和适用的利率计算应收利息。
中长期贷款的核算，应当遵循以下四个, 分
别核算, 的原则：
1．本息分别核算
2．商业性贷款与政策性贷款分别核算
3．自营贷款与委托贷款分别核算
4．应计贷款和非应计贷款分别核算
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4.2 信用贷款的核算
信用贷款是指仅凭借款人的信誉发放的贷款。其
特征是借款人无需提供抵押品或第三方担保，而以其
与银行长期交往中的信誉来取得贷款。
优点是贷款手续简便，不需要找保证人或抵（质）
押品。
缺点是风险大、利率较高。信用贷款多采用逐笔
核贷方式发放。即银行根据借款人提出的申请，逐笔
申请立据，逐笔审核，确定期限，到期归还。
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4.2.1贷款发放的核算
商业银行对信用贷款设置了, 短期贷款, 和
,中长期贷款, 及, 逾期贷款, 三个会计科目。
,短期贷款, 是资产类账户，用以核算银行发
放的期限在一年（含一年）以内的各种短期贷款。
发放短期贷款时，记入借方；收回短期贷款或转
入逾期贷款时，记入贷方；余额在借方，表示尚
未收回短期贷款的数额。, 短期贷款, 账户按贷
款单位设置明细分类账户。
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“中长期贷款, 是资产类账户，用以核算银
行发放的期限在一年以上的各种中长期贷款。发
放贷款时，记入借方；收回贷款或转入逾期贷款
时，记入贷方；余额在借方，表示尚未收回贷款
的数额。, 中长期贷款, 账户按贷款单位设置明
细分类账户。
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“逾期贷款, 是资产类账户，用以核算银行
发放的因借款人原因不能按期归还的贷款。发生
逾期贷款时，记入借方；收回逾期贷款及从贷款
损失准备账户中核销时，记入贷方；余额在借方，
表示尚未收回逾期贷款的数额。该账户应按贷款
单位进行明细分类核算。
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借款人申请借款时，应向银行提交借款申请书和借款凭
证一式五联，第一联回单联，第二联借方凭证，第三联贷
方凭证，第四联借据联代分户卡片，第五联退业务部门留
存。
会计部门收到借款凭证后，经审核无误后，办理转账。
其会计分录为：
借：短期贷款一 ×× 单位贷款户
贷：活期存款 --×× 单位存款户
银行根据传票登记贷款户和存款户。在第一联回单联
上加盖转讫章后交给借款单位，借款凭证第四联（分户卡
片）按贷款到期日先后顺序排列。
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4.2.2贷款收回的核算
借款单位到期归还贷款时．应填具转账支票及一
式四联还款凭证送交开户银行，办理还款手续。
银行以转账支票代替转账借方传票，以第一联还
款凭证作其附件；以第二联还款凭证代替转账贷方传
票；第三联还款凭证转交信贷部门核销原放款记录；
第四联还款凭证加盖转讫章后作为回单还给借款人作
为归还贷款的依据。
借：活期存款 —— ×× 单位存款户
贷：短期贷款 —— ×× 单位贷款户
利息收入
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4.2.3逾期贷款的核算
1.贷款展期
贷款展期是指经银行信贷部门批准延长贷款期
限的一种方法。
根据, 贷款通则, 的规定,,不能按期归还贷
款的，借款人应当在贷款到期日之前，向贷款人申
请贷款展期。是否展期由贷款人决定, 。短期贷款
必须在到期日的 10天前、中长期贷款在到期日的一
个月前，向银行提出贷款展期申请。, 借款展期申
请书, 一式三联，交给信贷部门审批后，第一联由
信贷部门备查，第二、三联送交银行会计部门。经
信贷部门审查同意后，在展期申请书上签注意见送
会计部门。
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4.2.3逾期贷款的核算
1.贷款展期
会计部门收到后，不需要办理转账，只在贷款
凭证上批注展期日期，其中第二联展期申请书附于
借款凭证后面专夹保管。第三联加盖业务公章后交
给借款单位，作为同意贷款展期的通知。每笔贷款
展期只限一次。
短期贷款展期期限累计不得超过原贷款的期限；
中期贷款展期期限累计不得超过原贷款期限的一半；
长期贷款的展期期限累计不得超过 3年。
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4.2.3逾期贷款的核算
2.逾期贷款
逾期贷款指借款合同到期 （ 含展期后到期 ） 未归
还的贷款 （ 不含呆滞贷款和呆账贷款 ） 。
当贷款逾期时, 借款单位存款账户无力归还贷款
时, 银行会计部门应于贷款到期日营业终了, 通过会
计分录将贷款转入, 逾期贷款, 账户 。 核算时由会计
部门填制两联特种转账借方传票 。 其会计分录为：
借：逾期贷款 —— ×× 单位贷款户
贷：短期贷款 —— ×× 单位逾期贷款户
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4.2.3逾期贷款的核算
2.逾期贷款
逾期贷款从逾期之日起, 按罚息利率计收罚息,
直到清偿本息为止, 发生罚息利率调整情况则分段计
息 。 待借款单位的存款户有资金时, 银行应按规定的
扣款顺序, 一次或分次扣收逾期贷款 。 扣收时, 由银
行填制特种转账借贷方传票, 办理转账 。 转账时, 会
计分录为：
借：活期存款－ ×× 单位存款户
贷：逾期贷款－ ×× 单位逾期贷款户
利息收入
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4.2.4贷款损失准备金的核算
1.贷款损失准备的内容
贷款损失准备是用于补偿呆账贷款损失的准
备金。
计提贷款损失准备的资产，是指银行承担风
险和损失的贷款（含抵押、质押、保证,无担保
贷款）、银行卡透支、贴现、信用垫款（如银行
承兑汇票垫款、担保垫款、信用证垫款等）、进
出口押汇。
银行对不承担风险的委托贷款等，不计提贷
款损失准备。
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4.2.4贷款损失准备金的核算
1.贷款损失准备的内容
贷款损失准备包括一般准备, 专项准备和特种准备 。
一般准备是按年末贷款余额的 1％ 实行差额提取, 是
为弥补贷款将来可能发生损失的准备金, 它只与当前贷款
余额有关, 而与不良信贷资产没有直接关系 。
专项准备按照贷款五级分类结果按季度及时, 足额计
提, 具体比例由银行根据贷款资产的风险程度和回收的可
能性合理确定 。
特种准备是指银行对特定国家发放贷款计提的准备,
具体比例由银行根据贷款资产的风险程度和回收的可能性
合理确定 。
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贷款分类 正常贷款 关注贷款 次级贷款 可疑贷款 损失贷款
提取比例 2% 25% 50% 100%
(注 )：次级和可疑类贷款提取比例可以上下浮动 20%
商业银行贷款专项准备提取比例
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2．贷款损失准备核算
1）贷款损失准备计提的核算
2）贷款损失核销的核算
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1）贷款损失准备计提的核算
银行设置, 贷款损失准备, 进行核算,, 贷款
损失准备, 是资产类账户, 是各种贷款账户的抵减
账户, 用以核算银行提取的贷款损失准备, 银行提
取贷款损失准备时, 记入贷方；经批准核销贷款呆
账损失时, 记入借方；余额如在贷方, 表示已经提
取尚未核销的贷款损失准备金 。
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1）贷款损失准备计提的核算
年末, 银行应根据计提贷款损失准备资产账户的合
计数, 按一定的比例计提贷款损失准备 。 其会计分录
为：
借：营业费用 — 计提的贷款损失准备
贷：贷款损失准备
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工商银行某支行 2005年 12月 31日各有关账户的余额为：短
期贷款 1 200 000,长期贷款 900 000,抵押贷款 6 300 000、
贴现 200 000,损失准备金率为 1%,,贷款损失准备账户, 贷
方余额为 78 000元 。
贷款损失准备账户余额＝ (1 200 000+900 000+6 300
000+2 000 000)*1%=86 000元
应计提的贷款损失准备＝ 86 000-78 000=8 000元
借：营业费用 ---计提的贷款损失准备 8 000
贷：贷款损失准备 8 000
例题
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工商银行某支行 2005年 5月 31日贷款余额为 100亿元, 其中
正常贷款 70亿元, 关注贷款 24亿元, 次级资款 3亿元, 可疑贷
款 2亿元, 损失贷款 1亿元 。 2005年 5月 31日应计提的专项准备
为：
24× 2%+3× 25%+2× 50%+1× 100%＝ 3.23亿元
6月 30日的贷款余额为 120亿元, 其中正常贷款 80亿元, 关注
30贷款亿元, 次级贷款 6亿元, 可疑贷款 3亿元, 损失贷款 1亿
元 。 2005年 6月 30日应计提的专项准备为：
30× 2%+6× 25%+3× 50%+1× 100%-3.23＝ 1.37亿元
例题
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2）贷款损失核销的核算
贷款被确认为呆账的条件有,① 借款人和担保人依法被宣告
破产, 关闭, 解散, 并终止法人资格, 企业对借款人和担保人
进行追偿后, 未能收回的贷款 。 ② 借款人死亡或依照, 中华人
民共和国民法通则, 的规定宣告失踪或者死亡, 企业依法对其
财产或者遗产进行清偿, 并对担保人进行追偿后, 未能收回的
贷款 。 ③ 借款人遭受重大自然灾害或者意外事故, 损失巨大且
不能获得保险赔偿的, 或者以保险赔偿后, 确实无力偿还的部
分或全部贷款, 企业对其财产进行清偿和对担保人进行追偿后,
未能收回的贷款 。 ④ 借款人和担保人虽未依法宣告破产, 关闭,
解散, 但已停止经营活动, 被县级及县级以上工商行政管理部
门依法注销, 吊销营业执照, 终止法人资格, 企业对借款人和
担保进行追偿后, 未能收回的贷款 。 ⑤ 其他各种无法收回的贷
款 。
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2）贷款损失核销的核算
银行对于需要核销的贷款呆账要按有关规定进行核销 。
当核销呆账贷款时, 冲减已计提的贷款损失准备会计分录
为：
借：贷款损失准备
贷：逾期贷款 —— ×× 单位逾期贷款户
已冲销的贷款损失, 以后又收回的, 其核销的贷款损失
准备予以转回 。 其会计分录为：
借：逾期贷款 —— ×× 单位逾期贷款户
贷：贷款损失准备
同时：
借：活期存款 —— ×× 单位存款户
贷：逾期贷款 —— ×× 单位逾期贷款户
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4.3.1保证贷款
保证贷款是指按中华人民共和国担保法规定
的保证方式以第三人承诺在借款人不能偿还贷款
时，按约定承担一般保证责任或者连带责任而发
放的贷款。
保证方式：
一般保证责任
连带保证责任。
4.3 担保贷款的核算
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4.3.2抵押贷款
1.抵押贷款的内容
抵押贷款是指按中华人民共和国担保法规定
的抵押方式, 以借款人或第三人的财产作为抵押
物发放的贷款 。
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2.抵押贷款的核算
1)贷款的发放
2)贷款的收回
3)贷款到期不能收回
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1)贷款的发放
商业银行设置, 抵押贷款, 科目进行核算 。, 抵押贷款,
是资产类账户, 用以核算银行进行抵押贷款业务而贷出的
款项 。 发放抵押贷款时, 记入借方；收回抵押贷款或转为
逾期贷款时, 记入贷方；余额在借方, 表示尚未收回逾期
贷款的数额, 该账户应按贷款单位设置明细分类账户 。
借款人申请抵押（质押）贷款时，必须填写抵押（质押）
贷款申请书，经银行信贷部门审批并办理相应登记手续后，
与借款人签订, 抵押借款合同,,并将抵押品或抵押品的
产权证明及有关契约单证移交银行。审查无误后，签发
,抵押品保管证, 一式两联，一联作为代保管收据交借款
人，另一联由银行留存，并据以登记, 贷款抵押品登记
簿, 。
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1)贷款的发放
银行会计部门对保管的抵押 （ 质押 ） 物, 按企
业及财产类设置明细账户, 并使用表外科目核算 。
其会计分录为：
收入：代保管有价值品 —— ×× 单位户
借款人填制一式五联的借款凭证, 第一联回单联,
第二联借方凭证, 第三联贷方凭证, 第四联借据
联代分户卡片, 第五联退业务部门留存 。 会计部
门以第二, 三联办理转账 。 会计分录为：
借：抵押贷款 —— ×× 单位户
贷：活期存款 ——×× 单位存款户
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2)贷款的收回
抵押贷款到期收回时, 由借款人签发支票或
由银行填制特种转账借, 贷方传票办理转账 。 其
会计分录为：
借：活期存款 —— ×× 单位存款户
贷：抵押贷款 —— ×× 单位户
利息收入
然后, 根据信贷部门书面通知办理抵押物, 质
物退还手续, 销记表外科目并销记, 贷款抵押品
登记簿,, 其会计分录为：
付出：代保管有价值品 —— ×× 单位户
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3)贷款到期不能收回
抵押贷款到期, 如果借款单位不能按期归还,
银行应将抵押物, 质物从, 代保管有价值品, 表
外科目转入到, 待处理抵押 （ 质押 ） 品, 科目核
算, 其贷款转入, 逾期贷款, 账户, 并按规定计
收罚息, 如果贷款逾期一个月以上, 借款单位仍
无法偿还贷款, 经催收无效, 银行有权依法处理
抵押品 。
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4.3.3质押贷款
质押贷款是指按中华人民共和国担保法规定
的质押方式，以借款人或第三人的动产或权利作
为质押物发放的贷款。
质押贷款的账务核算可参照抵押贷款的做法。
不论办理的质押贷款是单位还是个人，银行均应
严格按照贷款操作程序办理。对质押贷款的质物
应履行调查，严防虚假或已办理挂失的存单质押，
同时应妥善保管质物。
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4.3.3质押贷款
质押又可分为动产质押和权利质押。动产包
括车辆、船舶、航空器、商品、货物、机器设备
等。权利包括汇票、支票、本票、债券、存单、
仓单、提单、依法可以转让的股份、股票、依法
可以转让的商标专用权、专利权、著作权中的财
产权。质押贷款与抵押贷款区别在于质押贷款涉
及质物的转让，银行必须占有质物，而出质人
（借款人）保留财产所有权。
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4.4 贷款利息的计算
商业银行贷款利息的计息有定期结息和利随
本清两种方法 。
短期贷款按借款合同签订日的相应档次的法
定贷款利率计息 。 贷款合同期内, 遇利率调整不
分段计息 。
中长期贷款利率实行一年一定 。 按借款合同
生效日相应档次的法定贷款利率计息, 每满 1年后
（ 分笔拨付的以第一笔贷款的发放日为准 ）, 再
按当时相应档次的法定贷款利率确定下一年度利
率 。
48
4.4.1定期结息的计息方法
定期结息是实行按季 （ 或月 ） 结息的一种计息
方法 。 按权责发生制原则, 银行按季计算贷款的应
收利息, 贷款利息当期实际收到时计入当期损益 。
每季度末月 20日 （ 或每月 20日 ） 为结息日, 一般采
用余额表计息或分户账账页计息的做法 。
利息计算采用计息余额表累计计息积数, 乘以
日利率的方法 。 公式为：
利息＝累计积数 × 日利率 。
49
4.4.1定期结息的计息方法
结息日银行计算各借款单位的利息, 编制贷款
利息通知单一式三联, 直接从借款单位存款账户
中扣收 。 借款人账户有款支付的, 贷款利息通知
单一联作支款通知, 另两联分别代转账借, 贷方
传票办理转账 。
借：活期存款 —— ×× 单位存款户
贷：利息收入
50
工商银行某支行 2005.9.20编制的短期贷款计息表的本
季累计积数华夏商厦为 22 560 000元, 长风工厂为 39 420
000元, 泰兴公司 63 120 000元, 5.4%,计收贷款利息 。
借：活期存款 ---华夏商厦 3 384
---长风工厂 5 913
---泰兴公司 9 468
贷：利息收入 18 765
华夏商厦贷款利息＝ 22 560 000× 5.4%/360＝ 3 384元
长风工厂贷款利息＝ 39 420 000× 5.4%/360＝ 5 913元
泰兴公司贷款利息＝ 63 120 000× 5.4%/360＝ 9 468元
例题
51
4.4.2利随本清的计息方法
利随本清又称为逐笔计息, 即每一笔贷款到
期时, 利息随本金同时归还 。 利随本清最重要的
是时间的计算, 根据商业银行会计制度的规定,
满年的按 360天计算, 满月的按 30天计算, 不满整
年或整月的零头天数按实际天数计算, 即对年对
月对日 。 银行收回贷款时, 应根据计息的利息,
编制贷款利息通知单或特种转账借, 贷方传票,
从借款单位账户收取利息 。 收回时的会计分录为：
借：活期存款 —— ×× 单位存款户
贷：利息收入
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4.4.3逾期贷款的计息方法
贷款发生逾期，从转入逾期贷款账户之日起，
余额表应单独立户登记，积数应根据逾期金额和
实际逾期天数单独计算，利息改按规定逾期贷款
利率计收。 逾期贷款的利息计算，原来是以原利
率加 20%，从 1997年 12月以后，逾期息按每日
0.5‰ 计收罚息，直到清偿本息为止，发生罚息利
率调整情况则分段计息。
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4.5票据贴现的核算
4.5.1银行受理商业汇票贴现的处理
1.贴现的内容
1)定义：贴现是指商业汇票的持票人将未到期
的票据转让给银行，银行按票据金额扣除从贴现
日至汇票到期日的利息后，以其差额付给收款人
的一种信用活动。
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4.5票据贴现的核算
2)贴现的规定：
持票人到银行申请贴现时，由信贷部门进行审查，对符合条件的，
按票面金额扣除贴现息后，将款项付给持票人。
贴现期限一律从贴现之日起至票据到期日止。如承兑人在异地的，
贴现的期限应另加 3天的划款日期。
贴现率可略低于短期贷款利率。由于计息的时间不同，在相同期
限的情况下，贴现利率应略低于贷款的利率，通常贴现率占贷款利
率的 90%或 95%。
已贴现的商业承兑汇票，到期日承兑人无款支付时，贴现银行应
从贴现申请人账户内收回贴现资金。如贴现人尚无资金归还，则转
作逾期贷款处理。
办理贴现必须具备的条件是：在银行开立存款账户的企业法人及
其他组织；与出票人或者直接前手具有真实的商品交易关系；提供
增值税发票和商品发运单据复印件。
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4.5票据贴现的核算
4.5.1银行受理商业汇票贴现的处理
2.贴现银行办理贴现的处理
银行设置, 贴现, 账户进行核算,, 贴现, 是资产
类科目, 用以核算银行按一定的贴现率对企业提出的
商业汇票予以贴现的金额 。 予以贴现时, 记入借方；
收回贴现款时, 记入贷方；余额在借方, 表示银行尚
未收回的贴现额 。
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2.贴现银行办理贴现的处理
办理贴现申请时填制一式五联贴现凭证, 连同
汇票送交银行 。
第一联 代申请书, 由贴现银行代贴现科目的借
方传票；
第二联 贷方传票, 银行代贴现申请人存款科目
的贷方传票；
第三联 贷方传票, 银行代贴现利息科目的贷方
传票；
第四联 收账通知, 交贴现申请人；
第五联 到期卡, 银行会计部门按到期日排列保
管, 到期时, 作贴现科目的贷方传票或贷方传票附
件 。
57
2.贴现银行办理贴现的处理
会计部门接到汇票和贴现凭证后, 按规定内容审查以下内
容：
是否是中国人民银行统一印刷的的凭证, 各种记载事项是否
准确无误 。
汇票专用章是否正确无误 。
汇票的出票日期是否使用中文大写 。
汇票上出票人的签章是否为该单位财务专用章或者公章加盖
其法定代表人或授权代理人的签名或者盖章 。
汇票及贴现凭证填写是否齐全, 日期是否为当前日期；贴现
凭证上的汇票金额是否为票据的金额, 大小写金额是否一致 。
有无伪造, 变造或更改不得更改的记载事项, 其他内容的更
改有无原记载人的签章 。
58
2.贴现银行办理贴现的处理
汇票收款人账号, 户名或被背书人名称应与贴现申请人和
贴现凭证上名称三者一致 。
贴现申请人在贴现凭证上的签章以及对该票据的背书是否
与该单位预留银行印鉴一致并做成转让背书, 背书是否连
续 。
贴现利息及实付贴现金额的计算是否正确 。
贴现利息＝票据到期值 × 贴现天数 × 日贴现率
实付贴现金额＝票据到期值一贴现利息
贴现天数从贴现之日起到汇票到期日止按实际天数计算 。
承兑人在异地的, 贴现天数应另加 3天的划款日期 。
贴现凭证是否经有权人签批同意。
59
2.贴现银行办理贴现的处理
贴现凭证上各要素审核无误后会计人员办理
转账, 在贴现凭证有关栏填写贴现率, 贴现利息
和实付贴现金额, 其会计分录如下：
借：贴现 --×× 单位户
贷：活期存款 —— ×× 单位存款户
利息收入 ——贴现利息收入户
60
工商银行某支行 9.13日收到泰兴公司交来贴现
凭证和商业承兑汇票各一份, 该票据由在工行太
仓支行开户的广兴工厂签发并承兑, 90 000元,
到期日为 11.5日, 月贴现率为 3‰ 。
贴现利息＝ 90 000× 3‰ /30× 53＝ 477元
贴现净额＝ 90 000-540＝ 89 523元
借：贴现 ---商业承兑汇票 90 000
贷：活期存款 ---泰兴公司 89 523
利息收入 477
例题
61
4.5.2贴现到期收回票款的处理
1.贴现汇票到期收回的处理
商业汇票到期，贴现银行提前填制托收凭证
一式五联，留下第一、第二联，据以登记, 发出
委托收款凭证登记簿,,将第三、四、五联委托
收款凭证及汇票送交付款人开户银行或承兑银行。
将第五联贴现凭证作为第二联委托收款凭证的附
件存放。
62
4.5.2贴现到期收回票款的处理
1.贴现汇票到期收回的处理
付款人开户银行或承兑银行收到上述委托收款凭证及汇
票后, 对于商业承兑汇票, 于汇票到期日将票款从付款人
账户内付出；对于银行承兑汇票, 应从应解汇款科目付出,
划往贴现银行 。 其会计分录为：
借：活期存款 —— ×× 单位存款户
贷：联行往账
贴现银行于收到划回的票款后, 以第二联委托收款凭证
代传票, 以第五联贴现凭证作附件办理转账, 并销记, 发
出委托收款凭证登记簿, 。 其会计分录为：
借：联行来账 （ 或有关科目 ）
贷：贴现 ——×× 单位户
63
2.贴现汇票到期未收回的处理
贴现银行如果收到付款人开户银行或承兑银行退
回的委托收款凭证, 拒付理由书和汇票, 可向贴现
申请人追索票款, 即对已贴现的金额, 直接从贴现
申请人账户收取 。 其会计分录为：
借：活期存款 —— 贴现申请人户
贷：贴现 —— 申请人贴现户
若贴现申请人存款账户余额不足支付, 则将不足
的部分转为贴现申请人的逾期贷款 。 其会计分录为：
借：逾期贷款 — 原贴现申请人户
贷：贴现
64
4.5.3票据贴现与贷款的区别
贴现与贷款都属于融资业务，均是银行的资产，
二者的本质相同。
其区别主要是,
第一，融资的基础不同，贷款是以借款人或担
保人的信誉、还款能力为基础，或者以抵押品和质
物为基础，而贴现是以商业汇票为基础；
第二，信用关系的当事人不同，贷款的当事人
是银行、借款人和担保人，贷款到期后，由借款人
或由担保人归还贷款。票据贴现的当事人是银行、
贴现申请人和票据上背书的各个关系人，票据到期
后，票据上的各个关系人均负有连带付款责任。
65
4.5.3票据贴现与贷款的区别
第三，利息收取方法不同，贷款利息的收取
是在使用资金之后按季或按月收取，而贴现利息
则是在办理贴现时扣收。
第四，借款期限不同，贷款期限是由借款人
申请，经银行审查后确定，而贴现期限是以票据
的有效期为准。在相同期限的情况下，贴现利率
应略低于贷款的利率，通常贴现率占贷款利率的
90%或 95%为宜。
66
抵押贷款中，对于不能按期偿还的抵押贷款，
银行拍卖抵押物时应如何进行会计核算。
课堂讨论
67
2001年 8月 6日,A市公安局接到该市工商银行义
马支行紧急报案。义马市支行报案称,2001年 4月
19日该行办理了银行承兑汇票贴现一份，金额 200
万元，贴现率 4.2‰,到期日 2001年 8月 6日，出票
行为 B市工商银行龙文支行，出票人为 B市东方食
品有限公司，收款人为 A市南四集团有限公司。
2001年 8月 6日承兑票据到期，义马工行发, 委托
收款, 凭证给龙文工行，后该行接到龙文工行电
话通知，告知, 委托收款, 凭证已收到，经审查
为假银行承兑汇票。
案例分析
68
到义马工行办理贴现业务的高某，是一个年近五十且
仅有小学文化的农民，然而他却成功地导演了这场骗局。
他和李某 通过熟人关系来到义马工行，没费多大周折，
便于 2001年 4月 19日，办理了贴现。该行的工作人员由于
是熟人的关系，没有增值税发票，没关系，随后补上；
没有原始合同，也没关系，有空白合同就行，没有在义
马工行开户，也没关系，我们帮你找背书单位；只要你
们敢保证这张票不假，我们就敢给你办，该行的有关人
员还亲自执笔为两人写下了一份保证书。最终，扣除贴
息后的金额便顺顺当当地汇到了高某的私人账户上，收
到款项后，他们便开始大肆挥霍。直至东窗事发，公安
机关仅追回赃款 46万余元。
69
问题 1：
义马工行扣除多少贴现息，将多少贴现净额
付给了高某？
问题 2：
义马工行在办理贴现业务时，如何进行账务
核算？
问题 3：
义马工行的工作人员在办理该项贴现业务时，
违反了哪些规定？
70
简述贷款的分类 。
担保贷款分为哪几种?
如何计提和核销贷款损失准备金?
贷款展期与贷款逾期有何不同, 各是如何处理的?
贷款利息的收回, 目前银行有哪几种做法?其处理
手续如何?
票据贴现与贷款有哪些区别。
试讨论在抵押贷款中,对于不能按期偿还的抵押贷
款,银行拍卖抵押物时应如何进行会计核算。
思考练习
第 4章
贷款和贴现的核算
2
案例分析
框架结构
思考练习知识传授
学习目标
第 4章 贷款和贴现的核算
3
通过本章的学习，了解贷款和贴现的意义
和核算要求，重点掌握贷款和票据贴现的区别
以及信用贷款和票据贴现的核算手续。同时，
掌握贷款利息及贷款损失准备金的具体处理与
核算。
学习目标
4
4.1 贷款业务概述
4.2 信用贷款的核算
4.3担保贷款的核算
4.4贷款利息的计算
4.5票据贴现的核算
框架结构
5
4.1 贷款业务概述
4.1.1贷款业务的意义
贷款又称放款，是商业银行作为贷款人，按
照一定的贷款原则和政策，以还本付息为条件，
将一定数量的货币资金提供给借款人使用的一种
信用活动。
6
4.1 贷款业务概述
4.1.1贷款业务的意义
4.1.2贷款的种类
1.按贷款期限分类
2.按贷款的方式分类
3.按贷款的质量（或风险程度）分类
4.按贷款对象的主体性质分类
7
1.按贷款期限分类
短期贷款是指贷款期限在一年以内 (含一年 )的贷款。
它通常用于工商企业的营运资本、各种偶然性引起的流动
资金的需求以及银行间的资金融通。
中期贷款是指贷款期限在一年以上，五年以下 (含五
年 )的贷款。它主要用于工商企业的设备更新改造，是中
小企业取得固定资本的重要途径，也有很多是个人消费者
的贷款。
长期贷款是指贷款期限在五年以上的贷款。主要用于
企业各种固定资产的购置等，同时也提供给个人消费者，
主要用于购买住宅等。
8
2.按贷款的方式分类
1)信用贷款是指以借款人信誉发放的贷款。
2)担保贷款是指贷款人为确保贷款的按时收回，要求借
款人或第三人提供一定的财产或资信而发放的贷款。担保贷
款可分为,
保证贷款
抵押贷款
质押贷款
3)票据贴现是贷款的一种特殊方式。它指贷款人以购买
借款人未到期商业票据的方式发放的贷款。
9
3.按贷款的质量（或风险程度）分类
“五级分类法,,
正常贷款
关注贷款
次级贷款
可疑贷款
损失贷款
10
① 正常贷款：
指借款人能够履行合同，有充分把握按时足
额偿还本息的贷款。
正常贷款的特征是借款人能正常还本付息，
银行对借款人最终偿还贷款已有充分把握，各方
面情况正常，不存在任何影响贷款本息偿还的消
极因素，没有任何理由怀疑贷款会遭受损失。
11
② 关注贷款：
指尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但
存在一些可能对偿还产生不利影响的因素 。
关注贷款的特征是借款人偿还贷款本息没有
问题，但是存在潜在的缺陷，如：宏观经济、市
场以及行业等外部环境出现对借款人不利的变化，
借款人的一些重要财务指标低于同行业水平或有
较大的下降等，如果继续存在下去将会影响借款
的偿还。
12
③ 次级贷款：
指借款人的还款能力出现明显问题，其正常
营业收入无法足额偿还贷款本息。
次级贷款的特征是借款的风险已经很明显，
正常经营收入不足以保证还款，需要通过出售、
变卖资产和对外融资，及至申请执行担保来偿还。
13
④ 可疑贷款：
指借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行
担保，也肯定要造成较大损失。
可疑贷款的特征是借款已经肯定要发生一定
损失，如：借款人处于停产、半停产的状态，贷
款项目已经处于停建或缓建状态，借款人已经资
不抵债，银行已经诉诸法律来收回贷款等。只是
因为存贷款人重组、兼并、合并、抵押物处理和
未决诉讼等待定因素，损失金额还不能确定。
14
⑤ 损失贷款：
指在采取所有可能的措施或一切必要的法
律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回
极少部分。
损失贷款的特征是借款人和担保人已经依
法宣布破产，且经法定清偿后仍不能还清贷款。
对于这类贷款，银行已没有意义将其继续保留
在资产账面上，应当在履行必要的内部程序之
后，立即冲销。
15
4.按贷款对象的主体性质分类
按照贷款对象的主体性质分类，银行贷款可
以分为单位贷款和个人贷款。
单位贷款是银行向企事业单位及机关、团体
等经济组织发放的贷款。
个人贷款是银行向消费者个人发放的贷款。
这是近年来商业银行大力推行的贷款品种。
16
个人贷款
个人住房贷款 国家助学贷款个人消费贷款
个人住房按揭贷款
个人住房家居贷款
个人住房装修贷款
个人住房其他贷款
个人汽车消费贷款
大额耐用消费品贷款
教育学资贷款
个人旅游贷款
个人综合消费贷款
个人小额短期信用贷款
个人小额抵押贷款
个人其他贷款
学费贷款
生活费贷款
图表 4-1 个人贷款业务主要品种
17
4.1.3贷款业务的核算要求
短期贷款本金按实际贷出的贷款金额入账。
期末，按照贷款本金和适用的利率计算应收利息。
中长期贷款的核算，应当遵循以下四个, 分
别核算, 的原则：
1．本息分别核算
2．商业性贷款与政策性贷款分别核算
3．自营贷款与委托贷款分别核算
4．应计贷款和非应计贷款分别核算
18
4.2 信用贷款的核算
信用贷款是指仅凭借款人的信誉发放的贷款。其
特征是借款人无需提供抵押品或第三方担保，而以其
与银行长期交往中的信誉来取得贷款。
优点是贷款手续简便，不需要找保证人或抵（质）
押品。
缺点是风险大、利率较高。信用贷款多采用逐笔
核贷方式发放。即银行根据借款人提出的申请，逐笔
申请立据，逐笔审核，确定期限，到期归还。
19
4.2.1贷款发放的核算
商业银行对信用贷款设置了, 短期贷款, 和
,中长期贷款, 及, 逾期贷款, 三个会计科目。
,短期贷款, 是资产类账户，用以核算银行发
放的期限在一年（含一年）以内的各种短期贷款。
发放短期贷款时，记入借方；收回短期贷款或转
入逾期贷款时，记入贷方；余额在借方，表示尚
未收回短期贷款的数额。, 短期贷款, 账户按贷
款单位设置明细分类账户。
20
“中长期贷款, 是资产类账户，用以核算银
行发放的期限在一年以上的各种中长期贷款。发
放贷款时，记入借方；收回贷款或转入逾期贷款
时，记入贷方；余额在借方，表示尚未收回贷款
的数额。, 中长期贷款, 账户按贷款单位设置明
细分类账户。
21
“逾期贷款, 是资产类账户，用以核算银行
发放的因借款人原因不能按期归还的贷款。发生
逾期贷款时，记入借方；收回逾期贷款及从贷款
损失准备账户中核销时，记入贷方；余额在借方，
表示尚未收回逾期贷款的数额。该账户应按贷款
单位进行明细分类核算。
22
借款人申请借款时，应向银行提交借款申请书和借款凭
证一式五联，第一联回单联，第二联借方凭证，第三联贷
方凭证，第四联借据联代分户卡片，第五联退业务部门留
存。
会计部门收到借款凭证后，经审核无误后，办理转账。
其会计分录为：
借：短期贷款一 ×× 单位贷款户
贷：活期存款 --×× 单位存款户
银行根据传票登记贷款户和存款户。在第一联回单联
上加盖转讫章后交给借款单位，借款凭证第四联（分户卡
片）按贷款到期日先后顺序排列。
23
4.2.2贷款收回的核算
借款单位到期归还贷款时．应填具转账支票及一
式四联还款凭证送交开户银行，办理还款手续。
银行以转账支票代替转账借方传票，以第一联还
款凭证作其附件；以第二联还款凭证代替转账贷方传
票；第三联还款凭证转交信贷部门核销原放款记录；
第四联还款凭证加盖转讫章后作为回单还给借款人作
为归还贷款的依据。
借：活期存款 —— ×× 单位存款户
贷：短期贷款 —— ×× 单位贷款户
利息收入
24
4.2.3逾期贷款的核算
1.贷款展期
贷款展期是指经银行信贷部门批准延长贷款期
限的一种方法。
根据, 贷款通则, 的规定,,不能按期归还贷
款的，借款人应当在贷款到期日之前，向贷款人申
请贷款展期。是否展期由贷款人决定, 。短期贷款
必须在到期日的 10天前、中长期贷款在到期日的一
个月前，向银行提出贷款展期申请。, 借款展期申
请书, 一式三联，交给信贷部门审批后，第一联由
信贷部门备查，第二、三联送交银行会计部门。经
信贷部门审查同意后，在展期申请书上签注意见送
会计部门。
25
4.2.3逾期贷款的核算
1.贷款展期
会计部门收到后，不需要办理转账，只在贷款
凭证上批注展期日期，其中第二联展期申请书附于
借款凭证后面专夹保管。第三联加盖业务公章后交
给借款单位，作为同意贷款展期的通知。每笔贷款
展期只限一次。
短期贷款展期期限累计不得超过原贷款的期限；
中期贷款展期期限累计不得超过原贷款期限的一半；
长期贷款的展期期限累计不得超过 3年。
26
4.2.3逾期贷款的核算
2.逾期贷款
逾期贷款指借款合同到期 （ 含展期后到期 ） 未归
还的贷款 （ 不含呆滞贷款和呆账贷款 ） 。
当贷款逾期时, 借款单位存款账户无力归还贷款
时, 银行会计部门应于贷款到期日营业终了, 通过会
计分录将贷款转入, 逾期贷款, 账户 。 核算时由会计
部门填制两联特种转账借方传票 。 其会计分录为：
借：逾期贷款 —— ×× 单位贷款户
贷：短期贷款 —— ×× 单位逾期贷款户
27
4.2.3逾期贷款的核算
2.逾期贷款
逾期贷款从逾期之日起, 按罚息利率计收罚息,
直到清偿本息为止, 发生罚息利率调整情况则分段计
息 。 待借款单位的存款户有资金时, 银行应按规定的
扣款顺序, 一次或分次扣收逾期贷款 。 扣收时, 由银
行填制特种转账借贷方传票, 办理转账 。 转账时, 会
计分录为：
借：活期存款－ ×× 单位存款户
贷：逾期贷款－ ×× 单位逾期贷款户
利息收入
28
4.2.4贷款损失准备金的核算
1.贷款损失准备的内容
贷款损失准备是用于补偿呆账贷款损失的准
备金。
计提贷款损失准备的资产，是指银行承担风
险和损失的贷款（含抵押、质押、保证,无担保
贷款）、银行卡透支、贴现、信用垫款（如银行
承兑汇票垫款、担保垫款、信用证垫款等）、进
出口押汇。
银行对不承担风险的委托贷款等，不计提贷
款损失准备。
29
4.2.4贷款损失准备金的核算
1.贷款损失准备的内容
贷款损失准备包括一般准备, 专项准备和特种准备 。
一般准备是按年末贷款余额的 1％ 实行差额提取, 是
为弥补贷款将来可能发生损失的准备金, 它只与当前贷款
余额有关, 而与不良信贷资产没有直接关系 。
专项准备按照贷款五级分类结果按季度及时, 足额计
提, 具体比例由银行根据贷款资产的风险程度和回收的可
能性合理确定 。
特种准备是指银行对特定国家发放贷款计提的准备,
具体比例由银行根据贷款资产的风险程度和回收的可能性
合理确定 。
30
贷款分类 正常贷款 关注贷款 次级贷款 可疑贷款 损失贷款
提取比例 2% 25% 50% 100%
(注 )：次级和可疑类贷款提取比例可以上下浮动 20%
商业银行贷款专项准备提取比例
31
2．贷款损失准备核算
1）贷款损失准备计提的核算
2）贷款损失核销的核算
32
1）贷款损失准备计提的核算
银行设置, 贷款损失准备, 进行核算,, 贷款
损失准备, 是资产类账户, 是各种贷款账户的抵减
账户, 用以核算银行提取的贷款损失准备, 银行提
取贷款损失准备时, 记入贷方；经批准核销贷款呆
账损失时, 记入借方；余额如在贷方, 表示已经提
取尚未核销的贷款损失准备金 。
33
1）贷款损失准备计提的核算
年末, 银行应根据计提贷款损失准备资产账户的合
计数, 按一定的比例计提贷款损失准备 。 其会计分录
为：
借：营业费用 — 计提的贷款损失准备
贷：贷款损失准备
34
工商银行某支行 2005年 12月 31日各有关账户的余额为：短
期贷款 1 200 000,长期贷款 900 000,抵押贷款 6 300 000、
贴现 200 000,损失准备金率为 1%,,贷款损失准备账户, 贷
方余额为 78 000元 。
贷款损失准备账户余额＝ (1 200 000+900 000+6 300
000+2 000 000)*1%=86 000元
应计提的贷款损失准备＝ 86 000-78 000=8 000元
借：营业费用 ---计提的贷款损失准备 8 000
贷：贷款损失准备 8 000
例题
35
工商银行某支行 2005年 5月 31日贷款余额为 100亿元, 其中
正常贷款 70亿元, 关注贷款 24亿元, 次级资款 3亿元, 可疑贷
款 2亿元, 损失贷款 1亿元 。 2005年 5月 31日应计提的专项准备
为：
24× 2%+3× 25%+2× 50%+1× 100%＝ 3.23亿元
6月 30日的贷款余额为 120亿元, 其中正常贷款 80亿元, 关注
30贷款亿元, 次级贷款 6亿元, 可疑贷款 3亿元, 损失贷款 1亿
元 。 2005年 6月 30日应计提的专项准备为：
30× 2%+6× 25%+3× 50%+1× 100%-3.23＝ 1.37亿元
例题
36
2）贷款损失核销的核算
贷款被确认为呆账的条件有,① 借款人和担保人依法被宣告
破产, 关闭, 解散, 并终止法人资格, 企业对借款人和担保人
进行追偿后, 未能收回的贷款 。 ② 借款人死亡或依照, 中华人
民共和国民法通则, 的规定宣告失踪或者死亡, 企业依法对其
财产或者遗产进行清偿, 并对担保人进行追偿后, 未能收回的
贷款 。 ③ 借款人遭受重大自然灾害或者意外事故, 损失巨大且
不能获得保险赔偿的, 或者以保险赔偿后, 确实无力偿还的部
分或全部贷款, 企业对其财产进行清偿和对担保人进行追偿后,
未能收回的贷款 。 ④ 借款人和担保人虽未依法宣告破产, 关闭,
解散, 但已停止经营活动, 被县级及县级以上工商行政管理部
门依法注销, 吊销营业执照, 终止法人资格, 企业对借款人和
担保进行追偿后, 未能收回的贷款 。 ⑤ 其他各种无法收回的贷
款 。
37
2）贷款损失核销的核算
银行对于需要核销的贷款呆账要按有关规定进行核销 。
当核销呆账贷款时, 冲减已计提的贷款损失准备会计分录
为：
借：贷款损失准备
贷：逾期贷款 —— ×× 单位逾期贷款户
已冲销的贷款损失, 以后又收回的, 其核销的贷款损失
准备予以转回 。 其会计分录为：
借：逾期贷款 —— ×× 单位逾期贷款户
贷：贷款损失准备
同时：
借：活期存款 —— ×× 单位存款户
贷：逾期贷款 —— ×× 单位逾期贷款户
38
4.3.1保证贷款
保证贷款是指按中华人民共和国担保法规定
的保证方式以第三人承诺在借款人不能偿还贷款
时，按约定承担一般保证责任或者连带责任而发
放的贷款。
保证方式：
一般保证责任
连带保证责任。
4.3 担保贷款的核算
39
4.3.2抵押贷款
1.抵押贷款的内容
抵押贷款是指按中华人民共和国担保法规定
的抵押方式, 以借款人或第三人的财产作为抵押
物发放的贷款 。
40
2.抵押贷款的核算
1)贷款的发放
2)贷款的收回
3)贷款到期不能收回
41
1)贷款的发放
商业银行设置, 抵押贷款, 科目进行核算 。, 抵押贷款,
是资产类账户, 用以核算银行进行抵押贷款业务而贷出的
款项 。 发放抵押贷款时, 记入借方；收回抵押贷款或转为
逾期贷款时, 记入贷方；余额在借方, 表示尚未收回逾期
贷款的数额, 该账户应按贷款单位设置明细分类账户 。
借款人申请抵押（质押）贷款时，必须填写抵押（质押）
贷款申请书，经银行信贷部门审批并办理相应登记手续后，
与借款人签订, 抵押借款合同,,并将抵押品或抵押品的
产权证明及有关契约单证移交银行。审查无误后，签发
,抵押品保管证, 一式两联，一联作为代保管收据交借款
人，另一联由银行留存，并据以登记, 贷款抵押品登记
簿, 。
42
1)贷款的发放
银行会计部门对保管的抵押 （ 质押 ） 物, 按企
业及财产类设置明细账户, 并使用表外科目核算 。
其会计分录为：
收入：代保管有价值品 —— ×× 单位户
借款人填制一式五联的借款凭证, 第一联回单联,
第二联借方凭证, 第三联贷方凭证, 第四联借据
联代分户卡片, 第五联退业务部门留存 。 会计部
门以第二, 三联办理转账 。 会计分录为：
借：抵押贷款 —— ×× 单位户
贷：活期存款 ——×× 单位存款户
43
2)贷款的收回
抵押贷款到期收回时, 由借款人签发支票或
由银行填制特种转账借, 贷方传票办理转账 。 其
会计分录为：
借：活期存款 —— ×× 单位存款户
贷：抵押贷款 —— ×× 单位户
利息收入
然后, 根据信贷部门书面通知办理抵押物, 质
物退还手续, 销记表外科目并销记, 贷款抵押品
登记簿,, 其会计分录为：
付出：代保管有价值品 —— ×× 单位户
44
3)贷款到期不能收回
抵押贷款到期, 如果借款单位不能按期归还,
银行应将抵押物, 质物从, 代保管有价值品, 表
外科目转入到, 待处理抵押 （ 质押 ） 品, 科目核
算, 其贷款转入, 逾期贷款, 账户, 并按规定计
收罚息, 如果贷款逾期一个月以上, 借款单位仍
无法偿还贷款, 经催收无效, 银行有权依法处理
抵押品 。
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4.3.3质押贷款
质押贷款是指按中华人民共和国担保法规定
的质押方式，以借款人或第三人的动产或权利作
为质押物发放的贷款。
质押贷款的账务核算可参照抵押贷款的做法。
不论办理的质押贷款是单位还是个人，银行均应
严格按照贷款操作程序办理。对质押贷款的质物
应履行调查，严防虚假或已办理挂失的存单质押，
同时应妥善保管质物。
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4.3.3质押贷款
质押又可分为动产质押和权利质押。动产包
括车辆、船舶、航空器、商品、货物、机器设备
等。权利包括汇票、支票、本票、债券、存单、
仓单、提单、依法可以转让的股份、股票、依法
可以转让的商标专用权、专利权、著作权中的财
产权。质押贷款与抵押贷款区别在于质押贷款涉
及质物的转让，银行必须占有质物，而出质人
（借款人）保留财产所有权。
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4.4 贷款利息的计算
商业银行贷款利息的计息有定期结息和利随
本清两种方法 。
短期贷款按借款合同签订日的相应档次的法
定贷款利率计息 。 贷款合同期内, 遇利率调整不
分段计息 。
中长期贷款利率实行一年一定 。 按借款合同
生效日相应档次的法定贷款利率计息, 每满 1年后
（ 分笔拨付的以第一笔贷款的发放日为准 ）, 再
按当时相应档次的法定贷款利率确定下一年度利
率 。
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4.4.1定期结息的计息方法
定期结息是实行按季 （ 或月 ） 结息的一种计息
方法 。 按权责发生制原则, 银行按季计算贷款的应
收利息, 贷款利息当期实际收到时计入当期损益 。
每季度末月 20日 （ 或每月 20日 ） 为结息日, 一般采
用余额表计息或分户账账页计息的做法 。
利息计算采用计息余额表累计计息积数, 乘以
日利率的方法 。 公式为：
利息＝累计积数 × 日利率 。
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4.4.1定期结息的计息方法
结息日银行计算各借款单位的利息, 编制贷款
利息通知单一式三联, 直接从借款单位存款账户
中扣收 。 借款人账户有款支付的, 贷款利息通知
单一联作支款通知, 另两联分别代转账借, 贷方
传票办理转账 。
借：活期存款 —— ×× 单位存款户
贷：利息收入
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工商银行某支行 2005.9.20编制的短期贷款计息表的本
季累计积数华夏商厦为 22 560 000元, 长风工厂为 39 420
000元, 泰兴公司 63 120 000元, 5.4%,计收贷款利息 。
借：活期存款 ---华夏商厦 3 384
---长风工厂 5 913
---泰兴公司 9 468
贷：利息收入 18 765
华夏商厦贷款利息＝ 22 560 000× 5.4%/360＝ 3 384元
长风工厂贷款利息＝ 39 420 000× 5.4%/360＝ 5 913元
泰兴公司贷款利息＝ 63 120 000× 5.4%/360＝ 9 468元
例题
51
4.4.2利随本清的计息方法
利随本清又称为逐笔计息, 即每一笔贷款到
期时, 利息随本金同时归还 。 利随本清最重要的
是时间的计算, 根据商业银行会计制度的规定,
满年的按 360天计算, 满月的按 30天计算, 不满整
年或整月的零头天数按实际天数计算, 即对年对
月对日 。 银行收回贷款时, 应根据计息的利息,
编制贷款利息通知单或特种转账借, 贷方传票,
从借款单位账户收取利息 。 收回时的会计分录为：
借：活期存款 —— ×× 单位存款户
贷：利息收入
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4.4.3逾期贷款的计息方法
贷款发生逾期，从转入逾期贷款账户之日起，
余额表应单独立户登记，积数应根据逾期金额和
实际逾期天数单独计算，利息改按规定逾期贷款
利率计收。 逾期贷款的利息计算，原来是以原利
率加 20%，从 1997年 12月以后，逾期息按每日
0.5‰ 计收罚息，直到清偿本息为止，发生罚息利
率调整情况则分段计息。
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4.5票据贴现的核算
4.5.1银行受理商业汇票贴现的处理
1.贴现的内容
1)定义：贴现是指商业汇票的持票人将未到期
的票据转让给银行，银行按票据金额扣除从贴现
日至汇票到期日的利息后，以其差额付给收款人
的一种信用活动。
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4.5票据贴现的核算
2)贴现的规定：
持票人到银行申请贴现时，由信贷部门进行审查，对符合条件的，
按票面金额扣除贴现息后，将款项付给持票人。
贴现期限一律从贴现之日起至票据到期日止。如承兑人在异地的，
贴现的期限应另加 3天的划款日期。
贴现率可略低于短期贷款利率。由于计息的时间不同，在相同期
限的情况下，贴现利率应略低于贷款的利率，通常贴现率占贷款利
率的 90%或 95%。
已贴现的商业承兑汇票，到期日承兑人无款支付时，贴现银行应
从贴现申请人账户内收回贴现资金。如贴现人尚无资金归还，则转
作逾期贷款处理。
办理贴现必须具备的条件是：在银行开立存款账户的企业法人及
其他组织；与出票人或者直接前手具有真实的商品交易关系；提供
增值税发票和商品发运单据复印件。
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4.5票据贴现的核算
4.5.1银行受理商业汇票贴现的处理
2.贴现银行办理贴现的处理
银行设置, 贴现, 账户进行核算,, 贴现, 是资产
类科目, 用以核算银行按一定的贴现率对企业提出的
商业汇票予以贴现的金额 。 予以贴现时, 记入借方；
收回贴现款时, 记入贷方；余额在借方, 表示银行尚
未收回的贴现额 。
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2.贴现银行办理贴现的处理
办理贴现申请时填制一式五联贴现凭证, 连同
汇票送交银行 。
第一联 代申请书, 由贴现银行代贴现科目的借
方传票；
第二联 贷方传票, 银行代贴现申请人存款科目
的贷方传票；
第三联 贷方传票, 银行代贴现利息科目的贷方
传票；
第四联 收账通知, 交贴现申请人；
第五联 到期卡, 银行会计部门按到期日排列保
管, 到期时, 作贴现科目的贷方传票或贷方传票附
件 。
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2.贴现银行办理贴现的处理
会计部门接到汇票和贴现凭证后, 按规定内容审查以下内
容：
是否是中国人民银行统一印刷的的凭证, 各种记载事项是否
准确无误 。
汇票专用章是否正确无误 。
汇票的出票日期是否使用中文大写 。
汇票上出票人的签章是否为该单位财务专用章或者公章加盖
其法定代表人或授权代理人的签名或者盖章 。
汇票及贴现凭证填写是否齐全, 日期是否为当前日期；贴现
凭证上的汇票金额是否为票据的金额, 大小写金额是否一致 。
有无伪造, 变造或更改不得更改的记载事项, 其他内容的更
改有无原记载人的签章 。
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2.贴现银行办理贴现的处理
汇票收款人账号, 户名或被背书人名称应与贴现申请人和
贴现凭证上名称三者一致 。
贴现申请人在贴现凭证上的签章以及对该票据的背书是否
与该单位预留银行印鉴一致并做成转让背书, 背书是否连
续 。
贴现利息及实付贴现金额的计算是否正确 。
贴现利息＝票据到期值 × 贴现天数 × 日贴现率
实付贴现金额＝票据到期值一贴现利息
贴现天数从贴现之日起到汇票到期日止按实际天数计算 。
承兑人在异地的, 贴现天数应另加 3天的划款日期 。
贴现凭证是否经有权人签批同意。
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2.贴现银行办理贴现的处理
贴现凭证上各要素审核无误后会计人员办理
转账, 在贴现凭证有关栏填写贴现率, 贴现利息
和实付贴现金额, 其会计分录如下：
借：贴现 --×× 单位户
贷：活期存款 —— ×× 单位存款户
利息收入 ——贴现利息收入户
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工商银行某支行 9.13日收到泰兴公司交来贴现
凭证和商业承兑汇票各一份, 该票据由在工行太
仓支行开户的广兴工厂签发并承兑, 90 000元,
到期日为 11.5日, 月贴现率为 3‰ 。
贴现利息＝ 90 000× 3‰ /30× 53＝ 477元
贴现净额＝ 90 000-540＝ 89 523元
借：贴现 ---商业承兑汇票 90 000
贷：活期存款 ---泰兴公司 89 523
利息收入 477
例题
61
4.5.2贴现到期收回票款的处理
1.贴现汇票到期收回的处理
商业汇票到期，贴现银行提前填制托收凭证
一式五联，留下第一、第二联，据以登记, 发出
委托收款凭证登记簿,,将第三、四、五联委托
收款凭证及汇票送交付款人开户银行或承兑银行。
将第五联贴现凭证作为第二联委托收款凭证的附
件存放。
62
4.5.2贴现到期收回票款的处理
1.贴现汇票到期收回的处理
付款人开户银行或承兑银行收到上述委托收款凭证及汇
票后, 对于商业承兑汇票, 于汇票到期日将票款从付款人
账户内付出；对于银行承兑汇票, 应从应解汇款科目付出,
划往贴现银行 。 其会计分录为：
借：活期存款 —— ×× 单位存款户
贷：联行往账
贴现银行于收到划回的票款后, 以第二联委托收款凭证
代传票, 以第五联贴现凭证作附件办理转账, 并销记, 发
出委托收款凭证登记簿, 。 其会计分录为：
借：联行来账 （ 或有关科目 ）
贷：贴现 ——×× 单位户
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2.贴现汇票到期未收回的处理
贴现银行如果收到付款人开户银行或承兑银行退
回的委托收款凭证, 拒付理由书和汇票, 可向贴现
申请人追索票款, 即对已贴现的金额, 直接从贴现
申请人账户收取 。 其会计分录为：
借：活期存款 —— 贴现申请人户
贷：贴现 —— 申请人贴现户
若贴现申请人存款账户余额不足支付, 则将不足
的部分转为贴现申请人的逾期贷款 。 其会计分录为：
借：逾期贷款 — 原贴现申请人户
贷：贴现
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4.5.3票据贴现与贷款的区别
贴现与贷款都属于融资业务，均是银行的资产，
二者的本质相同。
其区别主要是,
第一，融资的基础不同，贷款是以借款人或担
保人的信誉、还款能力为基础，或者以抵押品和质
物为基础，而贴现是以商业汇票为基础；
第二，信用关系的当事人不同，贷款的当事人
是银行、借款人和担保人，贷款到期后，由借款人
或由担保人归还贷款。票据贴现的当事人是银行、
贴现申请人和票据上背书的各个关系人，票据到期
后，票据上的各个关系人均负有连带付款责任。
65
4.5.3票据贴现与贷款的区别
第三，利息收取方法不同，贷款利息的收取
是在使用资金之后按季或按月收取，而贴现利息
则是在办理贴现时扣收。
第四，借款期限不同，贷款期限是由借款人
申请，经银行审查后确定，而贴现期限是以票据
的有效期为准。在相同期限的情况下，贴现利率
应略低于贷款的利率，通常贴现率占贷款利率的
90%或 95%为宜。
66
抵押贷款中，对于不能按期偿还的抵押贷款，
银行拍卖抵押物时应如何进行会计核算。
课堂讨论
67
2001年 8月 6日,A市公安局接到该市工商银行义
马支行紧急报案。义马市支行报案称,2001年 4月
19日该行办理了银行承兑汇票贴现一份，金额 200
万元，贴现率 4.2‰,到期日 2001年 8月 6日，出票
行为 B市工商银行龙文支行，出票人为 B市东方食
品有限公司，收款人为 A市南四集团有限公司。
2001年 8月 6日承兑票据到期，义马工行发, 委托
收款, 凭证给龙文工行，后该行接到龙文工行电
话通知，告知, 委托收款, 凭证已收到，经审查
为假银行承兑汇票。
案例分析
68
到义马工行办理贴现业务的高某，是一个年近五十且
仅有小学文化的农民，然而他却成功地导演了这场骗局。
他和李某 通过熟人关系来到义马工行，没费多大周折，
便于 2001年 4月 19日，办理了贴现。该行的工作人员由于
是熟人的关系，没有增值税发票，没关系，随后补上；
没有原始合同，也没关系，有空白合同就行，没有在义
马工行开户，也没关系，我们帮你找背书单位；只要你
们敢保证这张票不假，我们就敢给你办，该行的有关人
员还亲自执笔为两人写下了一份保证书。最终，扣除贴
息后的金额便顺顺当当地汇到了高某的私人账户上，收
到款项后，他们便开始大肆挥霍。直至东窗事发，公安
机关仅追回赃款 46万余元。
69
问题 1：
义马工行扣除多少贴现息，将多少贴现净额
付给了高某？
问题 2：
义马工行在办理贴现业务时，如何进行账务
核算？
问题 3：
义马工行的工作人员在办理该项贴现业务时，
违反了哪些规定？
70
简述贷款的分类 。
担保贷款分为哪几种?
如何计提和核销贷款损失准备金?
贷款展期与贷款逾期有何不同, 各是如何处理的?
贷款利息的收回, 目前银行有哪几种做法?其处理
手续如何?
票据贴现与贷款有哪些区别。
试讨论在抵押贷款中,对于不能按期偿还的抵押贷
款,银行拍卖抵押物时应如何进行会计核算。
思考练习
