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第 9章
外汇业务的核算
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课堂讨论
框架结构
思考练习知识传授
学习目标
第 9章 外汇业务的核算
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通过学习本章内容，了解外汇业务的主要
内容,明确认识外汇业务对开展我国对外贸易的
重要意义，掌握外汇存款业务、外汇贷款业务和
国际贸易结算业务的基本核算方法。
学习目标
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框架结构
9.1 外汇业务概述
9.2 外汇买卖的核算
9.3 外汇存款业务的核算
9.4 外汇贷款业务的核算
9.5国际贸易结算业务的核算
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9.1外汇业务概述
? 9.1.1外汇与汇率
? 1.外汇
? 外汇是指以外国货币表示的用于国际结算的支
付手段。
? （ 1）外汇按来源和用途分类，它可分为贸易
外汇和非贸易外汇。
? （ 2）外汇按交割期限分类，它可分为即期外
汇和远期外汇。
? （ 3）外汇按照形态分类，它可分为现钞和现
汇。
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9.1外汇业务概述
? 2.汇率
? 汇率又称汇价、牌价、兑换率，是指一个国家货币兑
换成另一个国家货币的比率，或是以一种货币表示另
一种货币的价格。
? 3,外汇业务的主要内容
? 商业银行的外汇业务是指以记账本位币以外的货币
进行收付、结算的业务。目前我国外汇指定银行经营
的外汇业务主要有：外汇存款业务；外汇贷款业务；
外汇汇款业务；外汇兑换业务；外汇同业拆借；外汇
借款业务；发行或代理发行股票以外的外币有价证券；
买卖或代理买卖股票以外的外币有价证券；外币票据
的承兑和贴现；贸易和非贸易结算；外汇担保业务；
自营及代客外汇买卖业务；资信调查、咨询和见证业
务；国家外汇管理局批准的其他外汇业务。
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9.1外汇业务概述
? 9.1.2外汇业务核算的特点
? 1.实行外汇分账制。
? 当外汇业务发生时，除以人民币为本位币记账外，还
要按原币分别填制凭证、登记账簿和编制报表。
? 2.设置外汇买卖科目。
? 遇有两种或两种以上货币相互兑换时，使用外汇买卖
科目核算，以联系和平衡不同货币之间的账务。
? 3.以采用单式凭证为主，兼用复式凭证
? 我国外汇银行由于业务量大、分工细，原则上都采用
单式凭证进行核算。也允许一些行处对此类业务使用
复式凭证。
? 4.通过多渠道清算外汇资金
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9.2外汇买卖的核算
? 9.2.1外汇买卖概念
? 外汇买卖亦称外兑换，是指按一定的汇率卖出一种外汇或买入
一种外汇的行为，即是指将一国货币兑换成另一国货币的行为。
? 9.2.2外汇买卖科目与凭证
? 1.外汇买卖科目
? 在外汇分账制下需要设置“外汇买卖”科目，该科目是资产负债
共同类科目。当买入外汇时，银行借记有关科目（外币），贷记
本科目（外币），再借记本科目（人民币），贷记有关科目（人
民币）。当卖出外汇时，银行借外汇买卖科目（外币），贷记有
关科目（外币），相应借记有关科目（人民币），贷记外汇买卖
科目（人民币）。
? 通过外汇买卖科目的使用，将人民币和外币联系起来，使全部外
汇交易汇总反映在外汇买卖账簿上，这样既有利于保持人民币与
外币借贷金额的平衡关系，又有利于考察各种外汇资金增减变化
和余缺情况。
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9.2外汇买卖的核算
? 2.外汇买卖凭证
? 银行发生外汇买卖业务时，均应填制外汇买卖传票，
外汇买卖科目传票一式二联套写传票，一联是借方传
票，一联是贷方传票；一联是外币，一联是人民币。
传票内容包括货币名称、外币、人民币金额和外汇牌
价等。
? 外汇买卖凭证分为三种：外汇买卖借方传票、外汇买
卖贷方传票和外汇买卖套汇传票。对同一货币、同一
牌价、同一借贷方向和同一结汇单位的多笔业务，可
以汇总填制一套外汇买卖传票，凭以转账。
? 为了简化核算手续，银行使用的外汇买卖传票，通常
设计成多联套写的传票，即一套传票中包括了某一类
外汇买卖业务所需的所有传票。
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9.2外汇买卖的核算
? 9.2.3外汇买卖账簿
? 外汇买卖科目既要设置总账，又要设置分户账。
? 外汇买卖分户账是一种特定格式的账簿，它把人民币和外币金
额分别记在同一张账页上，账簿格式由买入金额、卖出金额、结
存金额三栏组成，买入金额、卖出金额栏内各由外币、牌价和人
民币三栏组织。买入栏外币为贷方，人民币为借方；卖出栏外币
为借方，人民币为贷方。结存金额栏则设借或贷外币，借或贷人
民币两栏。 外汇买卖分户账应按币别设置,详见下页示例（美元
分户账）。
? 外汇买卖总账采用三栏式，它将外币与人民币分别登记。外币的
外汇买卖总账应于营业终了根据各户货币的外汇买卖科目日结单
借贷方发生额填列，人民币的外汇买卖总账则根据人民币买卖科
目日结单借贷方发生额分别登记，然后根据上日余额分别得出本
日外币和人民币的余额，记入余额栏。
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外汇买卖分户帐 币种：美元
摘要 买入 卖出 余
额
外币（贷） 牌
价
人民币 外币
（借）
人民币 借
或
贷
外币 借
或
贷
人民币
承上页 贷 10000 借 85000
1月 27日 买
入
1000 8090.70 贷 11,000 借 93090.70
1月 28日售
汇
500，
000
4,155，
300
借 489,000 贷 4,062,209.30
1月 30日结
汇
200,000 1,657，
160
借 289,000 贷 2,405,049.3
1月 30日结
汇
1,00，
000
8,285，
800
贷 711,000 借 5,880,750.7
1月 30日卖
出（调剂）
100，
000
862,580 贷 611,000 借 5,018,170.7
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9.2外汇买卖的核算
? 9.2.4外汇买卖的核算
? 1.外币与人民币之间的兑换
? 1)买入外汇的核算
? 买入外汇业务包括买入外币现钞买入现汇两种情况，
其账务处理的形式是相近的，只是使用的牌价不同，
会计分录表示如下：
? 借：现金等（外币）
? 贷：外汇买卖 钞买价或汇买价（外币）
? 借：外汇买卖（人民币）
? 贷：现金等（人民币）
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? 【 例 9— 1】 客户张扬持港钞 1000元来银行兑换人民币
现钞，当天该银行公布的钞买价 HKD100=￥106.00，
办妥兑换手续，作分录如下：
? 借：现金 HKD10 00
? 贷：外汇买卖 钞买价 106.00% HKD10 00
? 借：外汇买卖 ￥1060
? 贷：现金 ￥1060
例题
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9.2外汇买卖的核算
? 2)卖出外汇的核算
? 卖出外汇业务包括卖出外汇现钞和卖出现汇两种情
况，其账务处理形式是相同的，这是由于银行的钞卖
价与汇卖价是相同的。
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? 【 例 9— 2】 外汇银行按规定兑换给本行开户单位江南
公司所需现钞 USD2 500，收到人民币转账支票一张。
当天该行公布的卖出价 USD100=￥827.60，办妥兑换
手续，作分录如下：
? 借：活期存款 — 江南公司 ￥20690
? 贷：外汇买卖 钞卖价 827.60% ￥20690
? 借：外汇买卖 USD2500
? 贷：现金 USD2500
例题
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9.2外汇买卖的核算
? 2.套汇的核算
? 1)不同币种现汇之间的套汇的核算
? 不同币种现汇之间的套汇，是银行将一种外汇兑换
成另一种外汇的外汇买卖活动。
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? 【 例 9— 3】 大桥公司来银行要求从其美元账户提取并
兑换 3 000港元，采用汇出汇款方式对外支付，银行买
入美元现汇，卖出港元现汇。该银行当天的美元汇买
价 USD100=￥825.80，港元卖出价 HKD100=￥109.20。
银行会计人员办妥有关手续，作分录如下：
? 借：活期外汇存款 USD396.71
? 贷：外汇买卖 USD396.71
? 借：外汇买卖 汇买价 825.80% ￥3 276
? 贷：外汇买卖 ￥3 276
? 借：外汇买卖 汇卖价 109.20% HKD3 000
? 贷：汇出汇款 HKD3 000
例题
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9.2外汇买卖的核算
? 2)现钞与现汇之间的套汇的核算
? 同一币种现钞与现汇之间的套汇，是银行对某种外
币买进现汇卖出现钞或买进现钞卖出现汇的外汇买卖
活动。
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? 【 例 9— 3】 例：南浦公司要求从其美元现汇存款户支
取 10 000美元现钞，银行卖出美元现钞，买入美元现
汇。该银行当天现汇买入价 USD100=￥825.20，卖出
价 USD100=￥829.20。办妥有关手续，作分录如下：
? 借：外汇活期存款 USD10 048
? 贷：外汇买卖 汇买价 825.20% USD10 048
? 借：外汇买卖 ￥82 920
? 贷：外汇买卖 ￥82 920
? 借：外汇买卖 钞卖价 829.20% USD10 000
? 贷：现金 USD10 000
例题
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9.3外汇存款业务的核算
? 外汇存款是指单位或个人将其所持有的外汇资金
存入银行,并于以后随时或约定期限存取，银行按约定
支付一定利息的一项负债业务。外汇存款按存取的币
种不同，有美元、英镑、欧元、日元、港元等多种货
币，根据开户对象和管理要求的不同，分为甲种存款、
乙种存款和丙种存款三类。其中甲种存款是单位存款，
乙种存款和丙种存款是个人存款。单位外汇存款一般
只允许开立现汇户，个人外汇存款可开立现汇户，也
可开立现钞户。
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9.3外汇存款业务的核算
? 9.3.1单位外汇存款的核算
? 1)单位外汇存款开户和续存的核算
? (1)以外币现钞存入的核算
? 由于单位外汇活期存款或外汇定期存款为现汇存款，因此存入时
外币现钞应按套汇方法折算入账。届时会计分录为：
? 借：现金（外币）
? 贷：外汇买卖（外币）
? 借：外汇买卖（人民币）
? 贷：外汇买卖（人民币）
? 借：外汇买卖（外币）
? 贷：外汇活期存款（外币）
?
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? 【 例 9— 4】 南平公司持现钞 10 000港元，要求存入其
外汇活期存款港元现汇户。当天钞买价
HKD100=￥103.60，卖出价 HKD100=￥106.70。银行
作分录如下：
? 借：现金 HKD10 000
? 贷：外汇买卖 HKD10 000
? 借：外汇买卖 ￥10 360
? 贷：外汇买卖 ￥10 360
? 借：外汇买卖 HKD9 709.47
? 贷：外汇活期存款 — 南平公司 HKD9 709.47
例题
23
9.3外汇存款业务的核算
? (2)以国外汇入汇款或国内转汇存入
? 由于收到的是现汇，可直接办理原币转账，会计分
录为：
? 借：存放国外同业（或汇入汇款）
? 贷：外汇活期存款
? 如汇入币种与存入币种不同时，则按当日外汇牌价
套汇入账。
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? 【 例 9— 5】 收到香港大华银行汇入汇款 HKD5 000，收
款人宝来公司在银行开有美元现汇账户，套汇存入。
当天汇买坐 HKD100=￥105.20，卖出价
USD100=￥827.30。作分录如下：
? 借：汇入汇款 HKD5 000
? 贷：外汇买卖 HKD5 000
? 借：外汇买卖 ￥5 260
? 贷：外汇买卖 ￥5 260
? 借：外汇买卖 USD635.80
? 贷：外汇活期存款 — 宝来 USD635.80
例题
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9.3外汇存款业务的核算
? 2)单位外汇存款支取的核算
? (1)从现汇账户支取原币现钞。
? 应通过汇买钞卖套汇后，支取原币现钞。会计分录为：
? 借：外汇活期存款（外币）
? 贷：外汇买卖（外币）
? 借：外汇买卖（人民币）
? 贷：外汇买卖（人民币）
? 借：外汇买卖（外币）
? 贷：现金（外币）
? 外汇定期存款到期或提前支取时，不得直接提取现金，只能转
入外汇活期存款后，从外汇活期存款中支取。
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9.3外汇存款业务的核算
? (2)以原币汇往国外或国内异地。
? 可直接通过有关的结算方法汇出。会计分录为：
? 借：外汇活期存款（外币）
? 贷：汇出汇款等（外币）
? (3)支取货币与原存款货币不同。
? 需经银行汇买汇卖套汇后办理。会计分录为：
? 借：外汇活期存款（外币）
? 贷：外汇买卖（外币）
? 借：外汇买卖（人民币）
? 贷：外汇买卖（人民币）
? 借：外汇买卖（外币）
? 贷：汇出汇款等（外币）
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? 【 例 9— 6】 华信公司委托银行汇付佣金 1 600英镑给一
英国商人，华信公司在银行开有美元现汇存款账户。
当天汇买价 USD100=￥827.20，汇卖价
GBP100=￥1278.20，会计分录为：
? 借：外汇活期存款 — 华信 USD247234
? 贷：外汇买卖 USD247234
? 借：外汇买卖 ￥2 045 120
? 贷：外汇买卖 ￥2 045 120
? 借：外汇买卖 GBP1 600
? 贷：汇出汇款 GBP1 600
例题
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? (4)从外汇活期存款账户转存外汇定期存款
? 银行办理转存定期存款业务时，凭存款单位开立的
转账支票办理。会计分录为：
? 借：外汇活期存款（外币）
? 贷：外汇定期存款（外币）
9.3外汇存款业务的核算
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9.3外汇存款业务的核算
? 3)单位外汇存款利息的核算
? 单位外汇活期存款、定期存款的利息计算与处理，
与人民币活期、定期存款的利息的计算与处理基本相
同，如外汇活期存款可采用余额表按季计息，每季末
月 20日为结息日，结息后以原币主动入账；单位外汇
定期存款的利息，存款到期采取利随本清的方法。对
三个月以上的单位外汇定期存款应按季以原币种计提
应付利息。
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9.3外汇存款业务的核算
? 9.3.2个人外汇存款的核算
? 个人外汇存款的核算分存入、支取和计息三个环节
? 1)个人外汇存款开户和续存的核算
? 个人外汇存款的申请人开立定期或活期外币存款账户时，应填
写存款凭条，提供身份证明，并应书面约定存取方式。
? 存款人将外币现钞存入个人外汇存款账户时，会计分录为：
? 借：现金（外币）
? 贷：个人外汇活期（或定期）存款 — 现钞户（外币）
? 境内、境外汇入的汇款或托收的外币票据收妥存入个人外汇存
款现汇户时，会计分录为：
? 借：汇入汇款等
? 贷：个人外汇活期（或定期）存款 — 现汇户（外币）
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9.3外汇存款业务的核算
? 2)个人外汇存款支取的核算
? 个人外汇存款的存款人支取外汇存款时，须凭存折、存单、预
留印鉴或书面约定的支取方式办理支取。个人外汇定期存款为记
名式存单，到期凭存单支取；如提前支取，需凭存款人身份证或
有关单位的证明办理。
? 从个人外汇活期存款现钞户中提取外币现钞时，需填写取款凭
条。会计分录为：
? 借：个人外汇活期存款 — 现钞户（外币）
? 贷：现金（外币）
? 个人外汇定期存款现钞户到期提取外币现钞，应同时计算应付
利息，一并办理转账。
? 个人外汇存款现汇户各种支取业务的核算同单位外汇存款。
? 3)个人外汇存款利息的核算
? 个人外汇活期存款的利息、定期存款的利息的计算、处理与居民
人民币活期、定期储蓄存款基本相同。
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9.4 外汇贷款业务的核算
? 外汇贷款是银行外汇资金的主要运作形式，是银
行将其在境外筹集的资金、在国内吸收的外汇存款以
及国家拨付的外汇资金贷放给具备贷款条件、需要外
汇资金、能创造外汇收入和具有偿还能力的企业单位
的一项资产业务。外汇贷款按融资方法及贷款性质不
同，可分为现汇贷款、进出口押汇、票据贴现、打包
贷款、买方信贷、银团贷款和外资贷款等。
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9.4 外汇贷款业务的核算
? 9.4.1现汇贷款的核算
? 1.发放贷款的核算
? 1)直接转入借款单位的外汇存款账户
? 外汇存款开户单位，银行应将外汇贷款直接转入其外汇存款账
户。会计分录为：
? 借：短期（中长期）外汇贷款（外币）
? 贷：外汇活期存款（外币）
? 2)直接代贷款单位以外汇贷款对外支付
? 对非外汇存款开户单位，银行应于借款单位对外支付的同时，
办理外汇贷款，会计分录为：
? 借：短期外汇贷款（外币）
? 贷：汇出汇款等（外币）
? 如贷款货币与对外支付货币不一致时，还应通过套汇处理。
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9.4 外汇贷款业务的核算
? 2.收回贷款的核算
? 1)借款人以原币归还借款
? 会计分录为：
? 借：外汇活期存款（外币）
? 贷：短期（中长期）外汇贷款（外币）
? 利息收入（外币）
? 借款单位到期不能归还借款或其存款账户金额不足
以偿还借款本息时，按照逾期借款的会计核算办法处
理。
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9.4 外汇贷款业务的核算
? 2)借款人以人民币购汇归还借款
? 借款单位以人民币购汇归还外汇借款时，应凭外汇
还本付息核准件，按还款日挂牌汇率购汇后偿还。会
计分录为：
? 借：活期存款（人民币）
? 贷：外汇买卖（人民币）
? 借：外汇买卖（外币）
? 贷：短期（中长期）外汇贷款（外币）
? 利息收入（外币）
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9.4 外汇贷款业务的核算
? 3)借款人以贷款货币以外的其他外币归还借款
? 借款人以贷款货币以外的其他外币归还借款时应通
过套汇核算。会计分录为：
? 借：外汇活期存款（其他外币）
? 贷：外汇买卖（其他外币）
? 借：外汇买卖（人民币）
? 贷：外汇买卖（人民币）
? 借：外汇买卖（贷款外币）
? 贷：短期（中长期）外汇贷款（贷款外币）
? 利息收入（贷款外币）
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9.4 外汇贷款业务的核算
? 9.4.2进出口押汇的核算
? 1.进口押汇
? 1)叙做进口押汇的核算
? 进口商申请进口押汇时，必须填制进口押汇申请书，并提供信
托收据、贸易合同和其他有关资料。经银行审核同意，办理进口
押汇，对外付款手续。会计分录为：
? 借：进出口押汇（外币）
? 贷：存放国外同业（外币）
? 进出口押汇是资产类账户，用以核算银行向进口商或出口商提
供信用证或托收项下进出口押汇款项的发放和收回。叙做押汇时，
记入借方；收回押汇款时，记入贷方；余额在借方，表示已叙做
进出口押汇但尚未收回的数额。该账户按申请押汇单位设明细账
核算。
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9.4 外汇贷款业务的核算
? 2)偿还押汇本息的核算
? 进口商向银行偿还进口押汇本息，赎取单据时，银
行应抽出保管的有关凭证，并冲销卡片账，计算并扣
除自进口押汇日起至进口商赎单还款日止的利息。会
计分录为：
? 借：外汇活期存款（外币）
? 贷：进出口押汇（外币）
? 利息收入（外币）
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9.4 外汇贷款业务的核算
? 2.出口押汇
? 1)叙做出口押汇的核算
? 会计分录为：
? 借：进出口押汇（外币）
? 贷：利息收入（外币）
? 外汇买卖（外币）
? 借：外汇买卖（人民币）
? 贷：活期存款（人民币）
? 出口押汇的利率，按同档次流动资金贷款利率执行。
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9.4 外汇贷款业务的核算
? 2)收款偿还押汇的核算
? 所作会计分录如下：
? 借：存放国外同业（外币）
? 贷：进出口押汇（外币）
? 利息收入（外币）
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? 【 例 9— 7】 永生服装厂 3月 16日将即期信用证项下全
套单据金额 USD80 000，连同押汇申请书交中国银行
上海市分行营业部，经审核单据，符合押汇要求。通
过计算，该银行当天即按 5.4%利率扣收 20天的利息，
并将余额按当日挂牌汇买价 USD100=￥827.50%，转
入该公司人民币存款户，作分录如下：
? 押汇利息 =80 000X20/360X5.4%=240美元
? 借：进出口押汇 — 永生服装厂 USD80 000
? 贷：利息收入 USD240
? 外汇买卖 USD79 760
? 借：外汇买卖 ￥660 014
? 贷：活期存款 — 永生服装厂 ￥660 014
例题
42
9.4 外汇贷款业务的核算
? 续上例,3月 26日中国银行上海分行营业部收到美洲银
行（开证行）的贷记报单，金额 USD80 200（其中
USD200为进口商支付给议付行的银行费用），中国
银行在该行开有美元账户，可分散记账。经审核无误
后办理转账手续。作分录如下：
? 借：存放国外同业 USD80 200
? 贷：营业收入 USD200
? 进出口押汇 — 永生服装厂 USD80 000
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9.4 外汇贷款业务的核算
? 9.4.3买方信贷外汇贷款的核算
? 买方信贷是出口信贷的一种形式，是出口国政府
支持出口方银行直接向进口商或进口商银行提供贷款，
以供进口商购买技术和设备，并支付有关的费用。
? 1.获得和使用买方信贷的核算
? 1)对外签订协议
? 对外签订协议是获得买方信贷之前的首要工作步骤。
对外签订协议一般由总行或总行授权分行进行，不论
哪种方式下总行均要建立“买方信贷用款限额登记
簿”，按协议商定的金额登记用款限额台账。
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9.4 外汇贷款业务的核算
? 2)支付定金
? 买方信贷额度一般占贸易合同总额的 85%，其余
15%的款项需要用现汇支付，即定金。当借款单位以
现汇支付定金时，会计分录为：
? 借：外汇活期存款（外币）
? 贷：存放国外同业（外币）
? 借款单位用人民币购买外汇支付定金时，会计分录为：
? 借：活期存款（人民币）
? 贷：外汇买卖（人民币）
? 借：外汇买卖（外币）
? 贷：存放国外同业（外币）
45
9.4 外汇贷款业务的核算
? 3)使用买方信贷的核算
? 进口商银行总行收到出口商银行贷款起息日通知时，会计分录
为：
? 借：全国联行外汇往来（外币）
? 贷：借入买方信贷款（外币）
? 并按支款金额销记买方信贷用款限额登记簿。
? 进口商银行分行收到总行买方信贷起息通知时，会计分录为：
? 借：买方信贷外汇贷款（外币）
? 贷：全国联行外汇往来（外币）
? 借入买方信贷款是负债类账户，用以核算获得买方信贷后借入
款项的数额及到期偿还的情况。
? 买方信贷外汇贷款是资产类账户，用以核算出口国银行向本国
进口商或进口银行提供的买方信贷外汇贷款的转贷和收回情况。
46
9.4 外汇贷款业务的核算
? 2.偿还贷款本息的核算
? 进口商银行总行偿还贷款本息时，会计分录为：
? 借：借入买方信贷款（外币）
? 利息支出（外币）
? 贷：存放国外同业（外币）
? 如果借款单位以自有外汇偿还时，会计分录为：
? 借：外汇活期存款（外币）
? 贷：买方信贷外汇贷款（外币）
? 利息收入（外币）
? 如果借款单位以人民币购汇偿还时，则会计分录为：
? 借：活期存款（人民币）
? 贷：外汇买卖（人民币）
? 借：外汇买卖（外币）
? 贷：买方信贷外汇贷款（外币）
? 利息收入（外币）
47
9.5国际贸易结算业务的核算
国际贸易结算业务是外汇银行在国际贸
易过程中为进、出口地贸易的双方提供资金
结算等服务的业务，该业务是外汇银行的一
项主要业务。
48
9.5国际贸易结算业务的核算
? 9.5.1 信用证结算方式
? 1.信用证结算方式概述
? 国际贸易结算的基本方法有三种：即汇款、托收、信用证。汇款
方式和托收方式都属于商业信用性质，风险的负担过于偏重一方。
这种由单方面承担风险的支付方式，不能促进对外贸易的开展。
信用证是一种以银行居间、由银行承担一定风险和进行资金融通
的结算方式。由于银行居间授信，出口商可免除出运货物后，收
不到货款的后顾之忧，进口商也无需把贷款先付给出口商造成资
金积压。因此，信用证是国际贸易中使用最广泛的结算方式。
? 一笔信用证业务，从发生到终结，大体要经过 6个环节：即进口
商申请开证；进口方银行开证；出口方银行通知信用证；出口商
受证出运；出口方银行议付及索汇；进口商赎单提货。
49
出口商
1 签订贸易合同
5 发贷
通
知
行
4
通
知
6
交
单
进口商
2
申
请
开
证
开
证
行
3 开证后寄出
7 寄单索汇
8 审核相符, 付汇
9
付
款
赎
单
信用证结算的基本程序
50
9.5国际贸易结算业务的核算
? 2.信用证业务账务处理
? 信用证结算方式的全部结算过程分进口信用证结算
和出口信用证结算两个方面。
? 1)出口信用证业务核算
? 信用证项下的出口结汇，有通知、修改、议付和结
汇四个环节。
? (1)信用证的通知和修改时，以表外科目核算
? 通知时：收 国外开来保证凭证 外币
? 修改信用证，要求增加金额：
? 收 国外开来保证凭信 外币增额
? 修改信用证，要求减少原金额：
? 收 国外开来保证凭信 外币减额
51
9.5国际贸易结算业务的核算
? (2)议付信用证时，借：应收即（远）期信用证款项
（外币）
? 贷：代收即（远）期信用证款项（外
币）
? 同时转销表外科目，付 国外来保证凭信 外币
? (3)结汇时，借：代收即（远）期信用证款项（外币）
? 贷：应收即（远）期信用证款项（外币）
? 借：存放国外同业（或其他）（外币）
? 贷：外汇买卖（外币）
? 借：外汇买卖（人民币）
? 贷：活期存款 — XX出口企业（人民币）
? 营业收入 — 手续费（人民币）
52
9.5国际贸易结算业务的核算
? 2)进口信用证业务核算
? 信用证项下的进口业务，一般有以下几个步骤：
? 进口单位提出申请；外汇银行开立信用证；外汇银行收到国外
寄来单据，通知进口公司承付；外汇银行对外付款、对内结汇。
? (1)开立信用证时，借：应收进口保证款项（外币）
? 贷：开出信用证（外币）
? (2)信用证修改时，修改增加金额，借：应收进口保证款项（外
币增额）
? 贷：开出信用证（外币增额）
? 修改减少金额，借：开出信用证（外币减额）
? 贷：应收进口保证款项（外币减额）
53
9.5国际贸易结算业务的核算
? (3)对外付款、对内结汇时，
? 借：开出信用证（外币）
? 贷：应收进口保证款项（外币）
? 借：活期存款 — XX进口企业（人民币）
? 贷：外汇买卖（人民币）
? 借：外汇买卖（外币）
? 贷：存放国外同业（外币）
54
9.5国际贸易结算业务的核算
? 9.5.2托收结算方式
? 1.出口托收业务核算
? 出口托收是我出口单位根据买卖双方签订的贸易合约，在规定
期限内备货出运后，将货运单据连同以进口买方为付款人的汇票
一并送交银行，由银行委托境外代理行向进口买方代为交单和收
款的一种出口贸易结算方式。
? 托收出口款项，一般经过两个步骤，一是托收，二是收妥。
? 1)托收时，借：应收出口托收款项（外币）
? 贷：代收出口托收款项（外币）
? 2)收妥时，借：代收出口托收款项（外币）
? 贷：应收出口托收款项（外币）
? 同时，借：存放国外同业（或其他）（外币）
? 贷：外汇买卖（外币）
? 借：外汇买卖（人民币）
? 贷：活期存款 — XX托收方企业（人民币）
55
9.5国际贸易结算业务的核算
? 2.进口代收业务核算
? 进口代收是指国外出口商根据贸易合同规定，于装运货物后，
通过国外托收银行寄来单据，委托我银行向进口单位收取款项的
一种结算方式。
? 若进口业务通过代收方式进行，则银行一般在收到国外银行寄
来的单据时，代进口单位办理对外付款业务。
? 1)收到国外单据时，借：应收进口代收款（外币）
? 贷：进口代收款（外币）
? 2)代公司办理对外付款时，借：进口代收款（外币）
? 贷：应收进口代收款（外币）
? 同时，借：活期存款 — XX付款企业（人民币）
? 贷：外汇买卖（人民币）
? 借：外汇买卖（外币）
? 贷：存放国外同业（或其他）（外币）
56
9.5国际贸易结算业务的核算
? 9.5.3 汇兑结算方式
? 1.汇出进口货款
? 汇出进口货款是指商业银行接受汇款人的委托，签发信用工具，
委托境外代理行或异地银行解付汇款的一种结算方式。
? 如果商品进口货款，是通过汇款的方式结算，这种汇款一般称
为汇出进口货款。
? 1)汇出时，借：活期存款（人民币）
? 贷：外汇买卖（人民币）
? 借：外汇买卖（外币）
? 贷：汇出汇款（外币）
? 2)解付时，借：汇出汇款（外币）
? 贷：存放国外同业（或其他）（外币）
57
9.5国际贸易结算业务的核算
? 2.汇入出口货款
? 汇入出口货款是指汇入行根据境外代理行和国内联行的电汇、
信汇委托，以及受益人（收款人）提示的汇票，把汇入的汇款解
付给收款人的过程。
? 如果国外进口商以汇款的形式，将出口货款汇给我出口商，其
货款流转一般两个过程，一是从国外进口地银行汇入我外汇银行，
二是由我外汇银行将汇入款项解付给出口单位。
? 1)汇入时，借：存放国外同业（或其他）（外币）
? 贷：汇入汇款（外币）
? 2)解付时，借：汇入汇款（外币）
? 贷：外汇买卖（外币）
? 借：外汇买卖（人民币）
? 贷：活期存款（人民币）
58
1,如果你已经掌握了银行的本币会计核算,
还想要成为一名合格的外汇银行会计人员, 还
需要重点加强哪些业务知识和理解和运用？
2,报纸上常见到结汇, 售汇这两个词,
试讨论其含义, 外汇银行在办理结汇, 售汇过
程中将如何报价？
课堂讨论
59
1.外汇业务核算有哪些特点？
2,外汇银行买卖外汇过程中, 如何做到正确地使用外汇买
卖科目？
3,试举出银行买进及卖出外汇的例子, 并说明银行具体将
报出汇买价, 钞买价, 汇 /钞卖价中的哪一个价格？
4,外汇买卖科目分户账有哪些特殊的地方？
5,简述个人外汇存款的分类 。
6,比较借入买方信贷款与买方信贷外汇贷款两个账户 。
7．从会计分录角度谈谈信用证结算方式下对或有资产、
或有负债的确认是如何体现的？
思考练习
60
案例分析 从信用证到汇兑结算方式
4月 16日昆阳棉纺厂与伊拉克某织布厂签
订了 1 200吨两种规格的棉纱出口合同，并约
定了采用信用证结算方式，甲规格的棉纱 800
吨计划于 4月 25日装船运输，乙规格的棉纱 400
吨计划于 7月到 8月间装船运输（具体时间另
定），双方约定由伊拉克方面针对 800吨甲规
格的棉纱的进口贸易先行开立信用证。 4月 20
日，昆阳棉纺厂如期收到伊拉克方面开来的信
用证，金额为 800万元，于是在 4月 25日装船出
运。
61
4月 26日, 昆阳公司持信用证, 相关单据到
开户行以出口单据为抵押, 申请到贷款额度为
760万元, 扣除的 40万元为押汇垫款利息 。 4月
30日, 昆阳棉纺厂的开户银行收到伊拉克方面
的银行的已贷记通知书, 于是作相关会计处理 。
5月 6日, 伊拉克某织布厂以棉纱在使用过程中
发现严重质量问题为由, 向昆阳棉纺厂索赔
100万元, 经过协商, 双方约定由昆阳棉纺厂
向伊拉克方面多运输乙规格棉纱 50吨作为补偿,
并且棉纱须先行运送到达伊拉克, 货到两个月
后再采取汇兑结算货款的方式 。
案例分析 从信用证到汇兑结算方式
62
问题：
1,指出上述事件中涉及到我国外汇银行的哪些
业务哪个经办环节？
2,昆阳棉纺厂在从信用证到汇兑结算方式下,
增加了哪些损失和风险？
案例分析 从信用证到汇兑结算方式
第 9章
外汇业务的核算
2
课堂讨论
框架结构
思考练习知识传授
学习目标
第 9章 外汇业务的核算
3
通过学习本章内容，了解外汇业务的主要
内容,明确认识外汇业务对开展我国对外贸易的
重要意义，掌握外汇存款业务、外汇贷款业务和
国际贸易结算业务的基本核算方法。
学习目标
4
框架结构
9.1 外汇业务概述
9.2 外汇买卖的核算
9.3 外汇存款业务的核算
9.4 外汇贷款业务的核算
9.5国际贸易结算业务的核算
5
9.1外汇业务概述
? 9.1.1外汇与汇率
? 1.外汇
? 外汇是指以外国货币表示的用于国际结算的支
付手段。
? （ 1）外汇按来源和用途分类，它可分为贸易
外汇和非贸易外汇。
? （ 2）外汇按交割期限分类，它可分为即期外
汇和远期外汇。
? （ 3）外汇按照形态分类，它可分为现钞和现
汇。
6
9.1外汇业务概述
? 2.汇率
? 汇率又称汇价、牌价、兑换率，是指一个国家货币兑
换成另一个国家货币的比率，或是以一种货币表示另
一种货币的价格。
? 3,外汇业务的主要内容
? 商业银行的外汇业务是指以记账本位币以外的货币
进行收付、结算的业务。目前我国外汇指定银行经营
的外汇业务主要有：外汇存款业务；外汇贷款业务；
外汇汇款业务；外汇兑换业务；外汇同业拆借；外汇
借款业务；发行或代理发行股票以外的外币有价证券；
买卖或代理买卖股票以外的外币有价证券；外币票据
的承兑和贴现；贸易和非贸易结算；外汇担保业务；
自营及代客外汇买卖业务；资信调查、咨询和见证业
务；国家外汇管理局批准的其他外汇业务。
7
9.1外汇业务概述
? 9.1.2外汇业务核算的特点
? 1.实行外汇分账制。
? 当外汇业务发生时，除以人民币为本位币记账外，还
要按原币分别填制凭证、登记账簿和编制报表。
? 2.设置外汇买卖科目。
? 遇有两种或两种以上货币相互兑换时，使用外汇买卖
科目核算，以联系和平衡不同货币之间的账务。
? 3.以采用单式凭证为主，兼用复式凭证
? 我国外汇银行由于业务量大、分工细，原则上都采用
单式凭证进行核算。也允许一些行处对此类业务使用
复式凭证。
? 4.通过多渠道清算外汇资金
8
9.2外汇买卖的核算
? 9.2.1外汇买卖概念
? 外汇买卖亦称外兑换，是指按一定的汇率卖出一种外汇或买入
一种外汇的行为，即是指将一国货币兑换成另一国货币的行为。
? 9.2.2外汇买卖科目与凭证
? 1.外汇买卖科目
? 在外汇分账制下需要设置“外汇买卖”科目，该科目是资产负债
共同类科目。当买入外汇时，银行借记有关科目（外币），贷记
本科目（外币），再借记本科目（人民币），贷记有关科目（人
民币）。当卖出外汇时，银行借外汇买卖科目（外币），贷记有
关科目（外币），相应借记有关科目（人民币），贷记外汇买卖
科目（人民币）。
? 通过外汇买卖科目的使用，将人民币和外币联系起来，使全部外
汇交易汇总反映在外汇买卖账簿上，这样既有利于保持人民币与
外币借贷金额的平衡关系，又有利于考察各种外汇资金增减变化
和余缺情况。
9
9.2外汇买卖的核算
? 2.外汇买卖凭证
? 银行发生外汇买卖业务时，均应填制外汇买卖传票，
外汇买卖科目传票一式二联套写传票，一联是借方传
票，一联是贷方传票；一联是外币，一联是人民币。
传票内容包括货币名称、外币、人民币金额和外汇牌
价等。
? 外汇买卖凭证分为三种：外汇买卖借方传票、外汇买
卖贷方传票和外汇买卖套汇传票。对同一货币、同一
牌价、同一借贷方向和同一结汇单位的多笔业务，可
以汇总填制一套外汇买卖传票，凭以转账。
? 为了简化核算手续，银行使用的外汇买卖传票，通常
设计成多联套写的传票，即一套传票中包括了某一类
外汇买卖业务所需的所有传票。
10
9.2外汇买卖的核算
? 9.2.3外汇买卖账簿
? 外汇买卖科目既要设置总账，又要设置分户账。
? 外汇买卖分户账是一种特定格式的账簿，它把人民币和外币金
额分别记在同一张账页上，账簿格式由买入金额、卖出金额、结
存金额三栏组成，买入金额、卖出金额栏内各由外币、牌价和人
民币三栏组织。买入栏外币为贷方，人民币为借方；卖出栏外币
为借方，人民币为贷方。结存金额栏则设借或贷外币，借或贷人
民币两栏。 外汇买卖分户账应按币别设置,详见下页示例（美元
分户账）。
? 外汇买卖总账采用三栏式，它将外币与人民币分别登记。外币的
外汇买卖总账应于营业终了根据各户货币的外汇买卖科目日结单
借贷方发生额填列，人民币的外汇买卖总账则根据人民币买卖科
目日结单借贷方发生额分别登记，然后根据上日余额分别得出本
日外币和人民币的余额，记入余额栏。
11
外汇买卖分户帐 币种：美元
摘要 买入 卖出 余
额
外币（贷） 牌
价
人民币 外币
（借）
人民币 借
或
贷
外币 借
或
贷
人民币
承上页 贷 10000 借 85000
1月 27日 买
入
1000 8090.70 贷 11,000 借 93090.70
1月 28日售
汇
500，
000
4,155，
300
借 489,000 贷 4,062,209.30
1月 30日结
汇
200,000 1,657，
160
借 289,000 贷 2,405,049.3
1月 30日结
汇
1,00，
000
8,285，
800
贷 711,000 借 5,880,750.7
1月 30日卖
出（调剂）
100，
000
862,580 贷 611,000 借 5,018,170.7
12
9.2外汇买卖的核算
? 9.2.4外汇买卖的核算
? 1.外币与人民币之间的兑换
? 1)买入外汇的核算
? 买入外汇业务包括买入外币现钞买入现汇两种情况，
其账务处理的形式是相近的，只是使用的牌价不同，
会计分录表示如下：
? 借：现金等（外币）
? 贷：外汇买卖 钞买价或汇买价（外币）
? 借：外汇买卖（人民币）
? 贷：现金等（人民币）
13
? 【 例 9— 1】 客户张扬持港钞 1000元来银行兑换人民币
现钞，当天该银行公布的钞买价 HKD100=￥106.00，
办妥兑换手续，作分录如下：
? 借：现金 HKD10 00
? 贷：外汇买卖 钞买价 106.00% HKD10 00
? 借：外汇买卖 ￥1060
? 贷：现金 ￥1060
例题
14
9.2外汇买卖的核算
? 2)卖出外汇的核算
? 卖出外汇业务包括卖出外汇现钞和卖出现汇两种情
况，其账务处理形式是相同的，这是由于银行的钞卖
价与汇卖价是相同的。
15
? 【 例 9— 2】 外汇银行按规定兑换给本行开户单位江南
公司所需现钞 USD2 500，收到人民币转账支票一张。
当天该行公布的卖出价 USD100=￥827.60，办妥兑换
手续，作分录如下：
? 借：活期存款 — 江南公司 ￥20690
? 贷：外汇买卖 钞卖价 827.60% ￥20690
? 借：外汇买卖 USD2500
? 贷：现金 USD2500
例题
16
9.2外汇买卖的核算
? 2.套汇的核算
? 1)不同币种现汇之间的套汇的核算
? 不同币种现汇之间的套汇，是银行将一种外汇兑换
成另一种外汇的外汇买卖活动。
17
? 【 例 9— 3】 大桥公司来银行要求从其美元账户提取并
兑换 3 000港元，采用汇出汇款方式对外支付，银行买
入美元现汇，卖出港元现汇。该银行当天的美元汇买
价 USD100=￥825.80，港元卖出价 HKD100=￥109.20。
银行会计人员办妥有关手续，作分录如下：
? 借：活期外汇存款 USD396.71
? 贷：外汇买卖 USD396.71
? 借：外汇买卖 汇买价 825.80% ￥3 276
? 贷：外汇买卖 ￥3 276
? 借：外汇买卖 汇卖价 109.20% HKD3 000
? 贷：汇出汇款 HKD3 000
例题
18
9.2外汇买卖的核算
? 2)现钞与现汇之间的套汇的核算
? 同一币种现钞与现汇之间的套汇，是银行对某种外
币买进现汇卖出现钞或买进现钞卖出现汇的外汇买卖
活动。
19
? 【 例 9— 3】 例：南浦公司要求从其美元现汇存款户支
取 10 000美元现钞，银行卖出美元现钞，买入美元现
汇。该银行当天现汇买入价 USD100=￥825.20，卖出
价 USD100=￥829.20。办妥有关手续，作分录如下：
? 借：外汇活期存款 USD10 048
? 贷：外汇买卖 汇买价 825.20% USD10 048
? 借：外汇买卖 ￥82 920
? 贷：外汇买卖 ￥82 920
? 借：外汇买卖 钞卖价 829.20% USD10 000
? 贷：现金 USD10 000
例题
20
9.3外汇存款业务的核算
? 外汇存款是指单位或个人将其所持有的外汇资金
存入银行,并于以后随时或约定期限存取，银行按约定
支付一定利息的一项负债业务。外汇存款按存取的币
种不同，有美元、英镑、欧元、日元、港元等多种货
币，根据开户对象和管理要求的不同，分为甲种存款、
乙种存款和丙种存款三类。其中甲种存款是单位存款，
乙种存款和丙种存款是个人存款。单位外汇存款一般
只允许开立现汇户，个人外汇存款可开立现汇户，也
可开立现钞户。
21
9.3外汇存款业务的核算
? 9.3.1单位外汇存款的核算
? 1)单位外汇存款开户和续存的核算
? (1)以外币现钞存入的核算
? 由于单位外汇活期存款或外汇定期存款为现汇存款，因此存入时
外币现钞应按套汇方法折算入账。届时会计分录为：
? 借：现金（外币）
? 贷：外汇买卖（外币）
? 借：外汇买卖（人民币）
? 贷：外汇买卖（人民币）
? 借：外汇买卖（外币）
? 贷：外汇活期存款（外币）
?
22
? 【 例 9— 4】 南平公司持现钞 10 000港元，要求存入其
外汇活期存款港元现汇户。当天钞买价
HKD100=￥103.60，卖出价 HKD100=￥106.70。银行
作分录如下：
? 借：现金 HKD10 000
? 贷：外汇买卖 HKD10 000
? 借：外汇买卖 ￥10 360
? 贷：外汇买卖 ￥10 360
? 借：外汇买卖 HKD9 709.47
? 贷：外汇活期存款 — 南平公司 HKD9 709.47
例题
23
9.3外汇存款业务的核算
? (2)以国外汇入汇款或国内转汇存入
? 由于收到的是现汇，可直接办理原币转账，会计分
录为：
? 借：存放国外同业（或汇入汇款）
? 贷：外汇活期存款
? 如汇入币种与存入币种不同时，则按当日外汇牌价
套汇入账。
24
? 【 例 9— 5】 收到香港大华银行汇入汇款 HKD5 000，收
款人宝来公司在银行开有美元现汇账户，套汇存入。
当天汇买坐 HKD100=￥105.20，卖出价
USD100=￥827.30。作分录如下：
? 借：汇入汇款 HKD5 000
? 贷：外汇买卖 HKD5 000
? 借：外汇买卖 ￥5 260
? 贷：外汇买卖 ￥5 260
? 借：外汇买卖 USD635.80
? 贷：外汇活期存款 — 宝来 USD635.80
例题
25
9.3外汇存款业务的核算
? 2)单位外汇存款支取的核算
? (1)从现汇账户支取原币现钞。
? 应通过汇买钞卖套汇后，支取原币现钞。会计分录为：
? 借：外汇活期存款（外币）
? 贷：外汇买卖（外币）
? 借：外汇买卖（人民币）
? 贷：外汇买卖（人民币）
? 借：外汇买卖（外币）
? 贷：现金（外币）
? 外汇定期存款到期或提前支取时，不得直接提取现金，只能转
入外汇活期存款后，从外汇活期存款中支取。
26
9.3外汇存款业务的核算
? (2)以原币汇往国外或国内异地。
? 可直接通过有关的结算方法汇出。会计分录为：
? 借：外汇活期存款（外币）
? 贷：汇出汇款等（外币）
? (3)支取货币与原存款货币不同。
? 需经银行汇买汇卖套汇后办理。会计分录为：
? 借：外汇活期存款（外币）
? 贷：外汇买卖（外币）
? 借：外汇买卖（人民币）
? 贷：外汇买卖（人民币）
? 借：外汇买卖（外币）
? 贷：汇出汇款等（外币）
27
? 【 例 9— 6】 华信公司委托银行汇付佣金 1 600英镑给一
英国商人，华信公司在银行开有美元现汇存款账户。
当天汇买价 USD100=￥827.20，汇卖价
GBP100=￥1278.20，会计分录为：
? 借：外汇活期存款 — 华信 USD247234
? 贷：外汇买卖 USD247234
? 借：外汇买卖 ￥2 045 120
? 贷：外汇买卖 ￥2 045 120
? 借：外汇买卖 GBP1 600
? 贷：汇出汇款 GBP1 600
例题
28
? (4)从外汇活期存款账户转存外汇定期存款
? 银行办理转存定期存款业务时，凭存款单位开立的
转账支票办理。会计分录为：
? 借：外汇活期存款（外币）
? 贷：外汇定期存款（外币）
9.3外汇存款业务的核算
29
9.3外汇存款业务的核算
? 3)单位外汇存款利息的核算
? 单位外汇活期存款、定期存款的利息计算与处理，
与人民币活期、定期存款的利息的计算与处理基本相
同，如外汇活期存款可采用余额表按季计息，每季末
月 20日为结息日，结息后以原币主动入账；单位外汇
定期存款的利息，存款到期采取利随本清的方法。对
三个月以上的单位外汇定期存款应按季以原币种计提
应付利息。
30
9.3外汇存款业务的核算
? 9.3.2个人外汇存款的核算
? 个人外汇存款的核算分存入、支取和计息三个环节
? 1)个人外汇存款开户和续存的核算
? 个人外汇存款的申请人开立定期或活期外币存款账户时，应填
写存款凭条，提供身份证明，并应书面约定存取方式。
? 存款人将外币现钞存入个人外汇存款账户时，会计分录为：
? 借：现金（外币）
? 贷：个人外汇活期（或定期）存款 — 现钞户（外币）
? 境内、境外汇入的汇款或托收的外币票据收妥存入个人外汇存
款现汇户时，会计分录为：
? 借：汇入汇款等
? 贷：个人外汇活期（或定期）存款 — 现汇户（外币）
31
9.3外汇存款业务的核算
? 2)个人外汇存款支取的核算
? 个人外汇存款的存款人支取外汇存款时，须凭存折、存单、预
留印鉴或书面约定的支取方式办理支取。个人外汇定期存款为记
名式存单，到期凭存单支取；如提前支取，需凭存款人身份证或
有关单位的证明办理。
? 从个人外汇活期存款现钞户中提取外币现钞时，需填写取款凭
条。会计分录为：
? 借：个人外汇活期存款 — 现钞户（外币）
? 贷：现金（外币）
? 个人外汇定期存款现钞户到期提取外币现钞，应同时计算应付
利息，一并办理转账。
? 个人外汇存款现汇户各种支取业务的核算同单位外汇存款。
? 3)个人外汇存款利息的核算
? 个人外汇活期存款的利息、定期存款的利息的计算、处理与居民
人民币活期、定期储蓄存款基本相同。
32
9.4 外汇贷款业务的核算
? 外汇贷款是银行外汇资金的主要运作形式，是银
行将其在境外筹集的资金、在国内吸收的外汇存款以
及国家拨付的外汇资金贷放给具备贷款条件、需要外
汇资金、能创造外汇收入和具有偿还能力的企业单位
的一项资产业务。外汇贷款按融资方法及贷款性质不
同，可分为现汇贷款、进出口押汇、票据贴现、打包
贷款、买方信贷、银团贷款和外资贷款等。
33
9.4 外汇贷款业务的核算
? 9.4.1现汇贷款的核算
? 1.发放贷款的核算
? 1)直接转入借款单位的外汇存款账户
? 外汇存款开户单位，银行应将外汇贷款直接转入其外汇存款账
户。会计分录为：
? 借：短期（中长期）外汇贷款（外币）
? 贷：外汇活期存款（外币）
? 2)直接代贷款单位以外汇贷款对外支付
? 对非外汇存款开户单位，银行应于借款单位对外支付的同时，
办理外汇贷款，会计分录为：
? 借：短期外汇贷款（外币）
? 贷：汇出汇款等（外币）
? 如贷款货币与对外支付货币不一致时，还应通过套汇处理。
34
9.4 外汇贷款业务的核算
? 2.收回贷款的核算
? 1)借款人以原币归还借款
? 会计分录为：
? 借：外汇活期存款（外币）
? 贷：短期（中长期）外汇贷款（外币）
? 利息收入（外币）
? 借款单位到期不能归还借款或其存款账户金额不足
以偿还借款本息时，按照逾期借款的会计核算办法处
理。
35
9.4 外汇贷款业务的核算
? 2)借款人以人民币购汇归还借款
? 借款单位以人民币购汇归还外汇借款时，应凭外汇
还本付息核准件，按还款日挂牌汇率购汇后偿还。会
计分录为：
? 借：活期存款（人民币）
? 贷：外汇买卖（人民币）
? 借：外汇买卖（外币）
? 贷：短期（中长期）外汇贷款（外币）
? 利息收入（外币）
36
9.4 外汇贷款业务的核算
? 3)借款人以贷款货币以外的其他外币归还借款
? 借款人以贷款货币以外的其他外币归还借款时应通
过套汇核算。会计分录为：
? 借：外汇活期存款（其他外币）
? 贷：外汇买卖（其他外币）
? 借：外汇买卖（人民币）
? 贷：外汇买卖（人民币）
? 借：外汇买卖（贷款外币）
? 贷：短期（中长期）外汇贷款（贷款外币）
? 利息收入（贷款外币）
37
9.4 外汇贷款业务的核算
? 9.4.2进出口押汇的核算
? 1.进口押汇
? 1)叙做进口押汇的核算
? 进口商申请进口押汇时，必须填制进口押汇申请书，并提供信
托收据、贸易合同和其他有关资料。经银行审核同意，办理进口
押汇，对外付款手续。会计分录为：
? 借：进出口押汇（外币）
? 贷：存放国外同业（外币）
? 进出口押汇是资产类账户，用以核算银行向进口商或出口商提
供信用证或托收项下进出口押汇款项的发放和收回。叙做押汇时，
记入借方；收回押汇款时，记入贷方；余额在借方，表示已叙做
进出口押汇但尚未收回的数额。该账户按申请押汇单位设明细账
核算。
38
9.4 外汇贷款业务的核算
? 2)偿还押汇本息的核算
? 进口商向银行偿还进口押汇本息，赎取单据时，银
行应抽出保管的有关凭证，并冲销卡片账，计算并扣
除自进口押汇日起至进口商赎单还款日止的利息。会
计分录为：
? 借：外汇活期存款（外币）
? 贷：进出口押汇（外币）
? 利息收入（外币）
39
9.4 外汇贷款业务的核算
? 2.出口押汇
? 1)叙做出口押汇的核算
? 会计分录为：
? 借：进出口押汇（外币）
? 贷：利息收入（外币）
? 外汇买卖（外币）
? 借：外汇买卖（人民币）
? 贷：活期存款（人民币）
? 出口押汇的利率，按同档次流动资金贷款利率执行。
40
9.4 外汇贷款业务的核算
? 2)收款偿还押汇的核算
? 所作会计分录如下：
? 借：存放国外同业（外币）
? 贷：进出口押汇（外币）
? 利息收入（外币）
41
? 【 例 9— 7】 永生服装厂 3月 16日将即期信用证项下全
套单据金额 USD80 000，连同押汇申请书交中国银行
上海市分行营业部，经审核单据，符合押汇要求。通
过计算，该银行当天即按 5.4%利率扣收 20天的利息，
并将余额按当日挂牌汇买价 USD100=￥827.50%，转
入该公司人民币存款户，作分录如下：
? 押汇利息 =80 000X20/360X5.4%=240美元
? 借：进出口押汇 — 永生服装厂 USD80 000
? 贷：利息收入 USD240
? 外汇买卖 USD79 760
? 借：外汇买卖 ￥660 014
? 贷：活期存款 — 永生服装厂 ￥660 014
例题
42
9.4 外汇贷款业务的核算
? 续上例,3月 26日中国银行上海分行营业部收到美洲银
行（开证行）的贷记报单，金额 USD80 200（其中
USD200为进口商支付给议付行的银行费用），中国
银行在该行开有美元账户，可分散记账。经审核无误
后办理转账手续。作分录如下：
? 借：存放国外同业 USD80 200
? 贷：营业收入 USD200
? 进出口押汇 — 永生服装厂 USD80 000
43
9.4 外汇贷款业务的核算
? 9.4.3买方信贷外汇贷款的核算
? 买方信贷是出口信贷的一种形式，是出口国政府
支持出口方银行直接向进口商或进口商银行提供贷款，
以供进口商购买技术和设备，并支付有关的费用。
? 1.获得和使用买方信贷的核算
? 1)对外签订协议
? 对外签订协议是获得买方信贷之前的首要工作步骤。
对外签订协议一般由总行或总行授权分行进行，不论
哪种方式下总行均要建立“买方信贷用款限额登记
簿”，按协议商定的金额登记用款限额台账。
44
9.4 外汇贷款业务的核算
? 2)支付定金
? 买方信贷额度一般占贸易合同总额的 85%，其余
15%的款项需要用现汇支付，即定金。当借款单位以
现汇支付定金时，会计分录为：
? 借：外汇活期存款（外币）
? 贷：存放国外同业（外币）
? 借款单位用人民币购买外汇支付定金时，会计分录为：
? 借：活期存款（人民币）
? 贷：外汇买卖（人民币）
? 借：外汇买卖（外币）
? 贷：存放国外同业（外币）
45
9.4 外汇贷款业务的核算
? 3)使用买方信贷的核算
? 进口商银行总行收到出口商银行贷款起息日通知时，会计分录
为：
? 借：全国联行外汇往来（外币）
? 贷：借入买方信贷款（外币）
? 并按支款金额销记买方信贷用款限额登记簿。
? 进口商银行分行收到总行买方信贷起息通知时，会计分录为：
? 借：买方信贷外汇贷款（外币）
? 贷：全国联行外汇往来（外币）
? 借入买方信贷款是负债类账户，用以核算获得买方信贷后借入
款项的数额及到期偿还的情况。
? 买方信贷外汇贷款是资产类账户，用以核算出口国银行向本国
进口商或进口银行提供的买方信贷外汇贷款的转贷和收回情况。
46
9.4 外汇贷款业务的核算
? 2.偿还贷款本息的核算
? 进口商银行总行偿还贷款本息时，会计分录为：
? 借：借入买方信贷款（外币）
? 利息支出（外币）
? 贷：存放国外同业（外币）
? 如果借款单位以自有外汇偿还时，会计分录为：
? 借：外汇活期存款（外币）
? 贷：买方信贷外汇贷款（外币）
? 利息收入（外币）
? 如果借款单位以人民币购汇偿还时，则会计分录为：
? 借：活期存款（人民币）
? 贷：外汇买卖（人民币）
? 借：外汇买卖（外币）
? 贷：买方信贷外汇贷款（外币）
? 利息收入（外币）
47
9.5国际贸易结算业务的核算
国际贸易结算业务是外汇银行在国际贸
易过程中为进、出口地贸易的双方提供资金
结算等服务的业务，该业务是外汇银行的一
项主要业务。
48
9.5国际贸易结算业务的核算
? 9.5.1 信用证结算方式
? 1.信用证结算方式概述
? 国际贸易结算的基本方法有三种：即汇款、托收、信用证。汇款
方式和托收方式都属于商业信用性质，风险的负担过于偏重一方。
这种由单方面承担风险的支付方式，不能促进对外贸易的开展。
信用证是一种以银行居间、由银行承担一定风险和进行资金融通
的结算方式。由于银行居间授信，出口商可免除出运货物后，收
不到货款的后顾之忧，进口商也无需把贷款先付给出口商造成资
金积压。因此，信用证是国际贸易中使用最广泛的结算方式。
? 一笔信用证业务，从发生到终结，大体要经过 6个环节：即进口
商申请开证；进口方银行开证；出口方银行通知信用证；出口商
受证出运；出口方银行议付及索汇；进口商赎单提货。
49
出口商
1 签订贸易合同
5 发贷
通
知
行
4
通
知
6
交
单
进口商
2
申
请
开
证
开
证
行
3 开证后寄出
7 寄单索汇
8 审核相符, 付汇
9
付
款
赎
单
信用证结算的基本程序
50
9.5国际贸易结算业务的核算
? 2.信用证业务账务处理
? 信用证结算方式的全部结算过程分进口信用证结算
和出口信用证结算两个方面。
? 1)出口信用证业务核算
? 信用证项下的出口结汇，有通知、修改、议付和结
汇四个环节。
? (1)信用证的通知和修改时，以表外科目核算
? 通知时：收 国外开来保证凭证 外币
? 修改信用证，要求增加金额：
? 收 国外开来保证凭信 外币增额
? 修改信用证，要求减少原金额：
? 收 国外开来保证凭信 外币减额
51
9.5国际贸易结算业务的核算
? (2)议付信用证时，借：应收即（远）期信用证款项
（外币）
? 贷：代收即（远）期信用证款项（外
币）
? 同时转销表外科目，付 国外来保证凭信 外币
? (3)结汇时，借：代收即（远）期信用证款项（外币）
? 贷：应收即（远）期信用证款项（外币）
? 借：存放国外同业（或其他）（外币）
? 贷：外汇买卖（外币）
? 借：外汇买卖（人民币）
? 贷：活期存款 — XX出口企业（人民币）
? 营业收入 — 手续费（人民币）
52
9.5国际贸易结算业务的核算
? 2)进口信用证业务核算
? 信用证项下的进口业务，一般有以下几个步骤：
? 进口单位提出申请；外汇银行开立信用证；外汇银行收到国外
寄来单据，通知进口公司承付；外汇银行对外付款、对内结汇。
? (1)开立信用证时，借：应收进口保证款项（外币）
? 贷：开出信用证（外币）
? (2)信用证修改时，修改增加金额，借：应收进口保证款项（外
币增额）
? 贷：开出信用证（外币增额）
? 修改减少金额，借：开出信用证（外币减额）
? 贷：应收进口保证款项（外币减额）
53
9.5国际贸易结算业务的核算
? (3)对外付款、对内结汇时，
? 借：开出信用证（外币）
? 贷：应收进口保证款项（外币）
? 借：活期存款 — XX进口企业（人民币）
? 贷：外汇买卖（人民币）
? 借：外汇买卖（外币）
? 贷：存放国外同业（外币）
54
9.5国际贸易结算业务的核算
? 9.5.2托收结算方式
? 1.出口托收业务核算
? 出口托收是我出口单位根据买卖双方签订的贸易合约，在规定
期限内备货出运后，将货运单据连同以进口买方为付款人的汇票
一并送交银行，由银行委托境外代理行向进口买方代为交单和收
款的一种出口贸易结算方式。
? 托收出口款项，一般经过两个步骤，一是托收，二是收妥。
? 1)托收时，借：应收出口托收款项（外币）
? 贷：代收出口托收款项（外币）
? 2)收妥时，借：代收出口托收款项（外币）
? 贷：应收出口托收款项（外币）
? 同时，借：存放国外同业（或其他）（外币）
? 贷：外汇买卖（外币）
? 借：外汇买卖（人民币）
? 贷：活期存款 — XX托收方企业（人民币）
55
9.5国际贸易结算业务的核算
? 2.进口代收业务核算
? 进口代收是指国外出口商根据贸易合同规定，于装运货物后，
通过国外托收银行寄来单据，委托我银行向进口单位收取款项的
一种结算方式。
? 若进口业务通过代收方式进行，则银行一般在收到国外银行寄
来的单据时，代进口单位办理对外付款业务。
? 1)收到国外单据时，借：应收进口代收款（外币）
? 贷：进口代收款（外币）
? 2)代公司办理对外付款时，借：进口代收款（外币）
? 贷：应收进口代收款（外币）
? 同时，借：活期存款 — XX付款企业（人民币）
? 贷：外汇买卖（人民币）
? 借：外汇买卖（外币）
? 贷：存放国外同业（或其他）（外币）
56
9.5国际贸易结算业务的核算
? 9.5.3 汇兑结算方式
? 1.汇出进口货款
? 汇出进口货款是指商业银行接受汇款人的委托，签发信用工具，
委托境外代理行或异地银行解付汇款的一种结算方式。
? 如果商品进口货款，是通过汇款的方式结算，这种汇款一般称
为汇出进口货款。
? 1)汇出时，借：活期存款（人民币）
? 贷：外汇买卖（人民币）
? 借：外汇买卖（外币）
? 贷：汇出汇款（外币）
? 2)解付时，借：汇出汇款（外币）
? 贷：存放国外同业（或其他）（外币）
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9.5国际贸易结算业务的核算
? 2.汇入出口货款
? 汇入出口货款是指汇入行根据境外代理行和国内联行的电汇、
信汇委托，以及受益人（收款人）提示的汇票，把汇入的汇款解
付给收款人的过程。
? 如果国外进口商以汇款的形式，将出口货款汇给我出口商，其
货款流转一般两个过程，一是从国外进口地银行汇入我外汇银行，
二是由我外汇银行将汇入款项解付给出口单位。
? 1)汇入时，借：存放国外同业（或其他）（外币）
? 贷：汇入汇款（外币）
? 2)解付时，借：汇入汇款（外币）
? 贷：外汇买卖（外币）
? 借：外汇买卖（人民币）
? 贷：活期存款（人民币）
58
1,如果你已经掌握了银行的本币会计核算,
还想要成为一名合格的外汇银行会计人员, 还
需要重点加强哪些业务知识和理解和运用？
2,报纸上常见到结汇, 售汇这两个词,
试讨论其含义, 外汇银行在办理结汇, 售汇过
程中将如何报价？
课堂讨论
59
1.外汇业务核算有哪些特点？
2,外汇银行买卖外汇过程中, 如何做到正确地使用外汇买
卖科目？
3,试举出银行买进及卖出外汇的例子, 并说明银行具体将
报出汇买价, 钞买价, 汇 /钞卖价中的哪一个价格？
4,外汇买卖科目分户账有哪些特殊的地方？
5,简述个人外汇存款的分类 。
6,比较借入买方信贷款与买方信贷外汇贷款两个账户 。
7．从会计分录角度谈谈信用证结算方式下对或有资产、
或有负债的确认是如何体现的？
思考练习
60
案例分析 从信用证到汇兑结算方式
4月 16日昆阳棉纺厂与伊拉克某织布厂签
订了 1 200吨两种规格的棉纱出口合同，并约
定了采用信用证结算方式，甲规格的棉纱 800
吨计划于 4月 25日装船运输，乙规格的棉纱 400
吨计划于 7月到 8月间装船运输（具体时间另
定），双方约定由伊拉克方面针对 800吨甲规
格的棉纱的进口贸易先行开立信用证。 4月 20
日，昆阳棉纺厂如期收到伊拉克方面开来的信
用证，金额为 800万元，于是在 4月 25日装船出
运。
61
4月 26日, 昆阳公司持信用证, 相关单据到
开户行以出口单据为抵押, 申请到贷款额度为
760万元, 扣除的 40万元为押汇垫款利息 。 4月
30日, 昆阳棉纺厂的开户银行收到伊拉克方面
的银行的已贷记通知书, 于是作相关会计处理 。
5月 6日, 伊拉克某织布厂以棉纱在使用过程中
发现严重质量问题为由, 向昆阳棉纺厂索赔
100万元, 经过协商, 双方约定由昆阳棉纺厂
向伊拉克方面多运输乙规格棉纱 50吨作为补偿,
并且棉纱须先行运送到达伊拉克, 货到两个月
后再采取汇兑结算货款的方式 。
案例分析 从信用证到汇兑结算方式
62
问题：
1,指出上述事件中涉及到我国外汇银行的哪些
业务哪个经办环节？
2,昆阳棉纺厂在从信用证到汇兑结算方式下,
增加了哪些损失和风险？
案例分析 从信用证到汇兑结算方式
