1
第 5章
支付结算业务核算
2
课堂讨论
框架结构
思考练习知识传授
学习目标
第 5 章 支付结算业务核算
3
? 通过本章的学习, 了解支付结算的概念,
原则和结算方式； 掌握各种支付结算的概念,
适用范围, 基本规定, 业务流程及主要会计核
算；重点掌握支票, 银行汇票, 汇兑, 委托收
款和信用卡的业务核算手续 。
学习目标
4
框架结构
5.1 支付结算业务的概述
5.2 票据结算业务的核算
5.3 信用卡及其他结算方式
5
5.1 支付结算业务的概述
? 5.1.1支付结算的作用
? 1．可以减少现金流通
? 2．有利于促进和加速物资与资金的周转。
3．有利于集中闲置资金，稳定和扩大信贷资
金来源。
? 4．有利于保证资金安全。
? 5.1.2支付结算原则
? 1．恪守信用，履约付款。
? 2．谁的钱进谁的账，由谁支配。
? 3．银行不垫款 。
6
5.1.3支付结算纪律,结算纪律是国家财经纪律的重要组
成部分，是维护结算秩序、促进结算业务正常进行的重要
保证。为此，参与结算的购销双方以及银行都必须严格遵
守结算纪律。结算纪律包括单位、个人应遵守的结算纪律
和银行应遵守的结算纪律。
5.1.4支付结算种类, 1.票据。具体包括支票、本票、汇票，
其中汇票分为银行汇票和商业汇票。
信用卡。 2.结算方式。 3,结算方式包括汇兑、托收承付、
委托收款三种方式。
7
5.2 票据结算业务的核算
? 支票是出票人签发的, 委托办理支票存款业务的银行
在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人
的票据 。 支票必须具备出票人, 收款人和付款人三个
关系人 。 由于支票的签发是以出票人在银行的存款为
基础的, 因此, 支票只能是即期的 。
? 支票分为现金支票、转账支票、普通支票三种。支票
上印有“现金”字样的为现金支票，只能用于支取现
金；支票上印有“转账”字样的为转账支票，只能用
于转账；支票上未印有“现金”、或“转账”字样的
为普通支票，可以用于支取现金，也可以用于转账。
8
? 1．支票结算的基本规定
? 2,支票结算的会计处理
? 1）转账支票的核算。收款人持票办理结算
的流程如图表 5— 1所示、出票人持票委托开户
行将款项划转给收款人的结算流程如图表 5-2
所示。
9
图表 5 — 1
出票人
收款人 背书人
（持票人）
被背 持票人
书人
存款人 付款人
开户银行
收款人持票人
开户银行
①出票 背书转让
足
额
存
款
③交换支票并清算资
金
②
送
交
支
票
②
送
交
支
票
④
收
妥
入
账
④
收
妥
入
账
10
图 表 5 — 2
出票人 收款人
出票人 付款人
开户银行
收款人
开户银行
①
提
示
支
票
付
款
③
收
妥
入
帐
并
通
知
收
款
人
②交换进账单并清算资金
11
（ 1） 持票人 (或收款人 )与出票人在同一行处开户的核算 。
借：活期存款 —— 出票人户
贷：活期存款 —— 持票人户
（ 2） 持票人 (或收款人 )与出票人在不同行处开户的核算
① 持票人 (或收款人 )开户银行受理持票人交存的支票。
借：同城票据清算
贷：其他应付款 —— 持票人户
如未退回, 则
借：其他应付款 —— 持票人户
贷：活期存款 —— 持票人户
如退回, 则：
借：其他应付款 —— 持票人户
贷：同城票据清算
12
② 出票人开户银行收到交换提入的支票, 对支票审查无误后, 以支票作
为凭证办理转帐, 会计分录为：
借：活期存款 —— 出票人户
贷：同城票据清算
若支票属退票范围, 则出票人开户银行应及时使用, 其他应收款, 科目进
行核算；此时需另编转账借方传票, 专夹保管支票, 待下次交换时退回 。
其会计分录为：
借：其他应收款 —— 出票人户
贷：同城票据清算
如所退支票属于空头支票, 或者签章与预留银行签章不符以及支付密码错
误的支票, 除退票外, 还应按规定处以罚款 。 会计分录为：
借：活期存款－出票人户
贷：营业外收入－结算罚款收入户
支票在下次交换退回时, 应另编转账贷方传票办理转账 。 其会计分录为：
借：同城票据清算
贷：其他应收款 —— 出票人户
13
[例 5— 1] 2005年 2月 20日, 工商银行哈尔滨顺通支行收到本行开户单位中大五
金电料厂交来的转账支票及三联进账单, 出票人为中国银行哈尔滨平安支行开
户的北安商场, 支票金额 120 000元 。 工商银行哈尔滨顺通支行审核无误后,
办理转账, 会计分录为：
借：同城票据清算 120 000
贷：其他应付款 —— 中大五金电料厂 120 000
将二联进账单专夹保管, 支票及时提出交换, 当日交换后无退票, 办理转账的
会计分录为：
借：其他应付款 120 000
贷：活期存款 —— 中大五金电料厂 120 000
例题
14
[例 5— 2]2005年 3月 20上午，工商银行哈尔滨市分行
接到开户单位云天商贸公司交来的转账支票和三联进
账单，金额 180 000元，出票人为在建行哈尔滨分行
开户的松江木材厂。审核后，将支票于送交票据交换
中心提出票据交换，所作会计分录为：
借：同城票据清算 180 000
贷：其他应付款 —— 云天商贸公司 180 000
例题
15
在交换时间内接到退票电话, 退票理由为出票人支付密码有误 。 次日, 工商银行
哈尔滨市分行通过早场交换提入退票时, 会计分录为：
借：其他应付款 —— 云天商贸公司 180 000
贷：同城票据清算 180 000
3月 20日下午, 建行哈尔滨分行做出如下处理：在本场交换中提入的松江木材厂支
票在审核中发现密码有误, 当即以电话通知退票, 并填制退票理由书以备在下场
交换时提出退票, 当日会计分录为：
借：其他应收款 180 000
贷：同城票据清算 180 000
另按支票面额 5％ 处以罚款, 会计分录为：
借：活期存款 —— 松江木材厂 9 000
贷：营业外收入 —— 结算罚款收入 9 000
3月 21日, 建行哈尔滨分行将退票及退票理由书于早场票据交换时提出, 会计分录
为：
借：同城票据清算 180 000
贷：其他应收款 —— 松江木材厂 180 000
16
5.2.2银行本票
? 1,银行本票结算的特点及基本规定
? 1） 银行本票结算的特点
? （ 1） 信用度高
? （ 2） 流通性强
? （ 3） 使用灵活
? （ 4） 只能用于同城
? 2） 银行本票结算的基本规定
? 2,银行本票结算的会计处理
? 银行本票结算的会计处理分为出票, 付款和结清三个阶段 。 银行本票的基本处理
程序见下页图所示 。
17
申请人
收款人 背书人
（持票人）
被背书人 持票人
申请人 出票人
开户银行 （付款人）
收款人、持票人 代理付
开户银行 款人
①
申
请
签
发
汇
票
②
出
票
③持往收款人结算 背书转让
⑥银行之间清算资金
④
提
示
本
票
⑤
代
理
付
款
入
账
④
提
示
票
据
⑤
代
理
付
款
入
账
18
? （ 1） 银行本票出票的处理
? 申请人需要使用银行本票, 应向银行填写, 银行本票申请
书, 。, 银行本票申请书, 一式三联, 会计分录为：
? 借：现金 （ 或活期存款 ） －申请人户
? 贷：本票
同时登记, 开出本票登记簿,,, 重要空白凭证登记簿,,
另填制表外科目付出凭证, 登记表外科目明细账：
? 付出：重要空白凭证 —— 在用本票户
19
? 2）银行本票付款的处理
? （ 1）代理付款行代理出票行付款
? 进账单第一联加盖转讫章作收账通知交给持票人，进账单第二联
作贷方记账凭证，银行本票加盖转讫章通过票据交换向出票行提
出交换。
? 会计分录为：
? 借：同城票据清算
? 贷：活期存款－持票人户
? （ 2）出票行兑付由本行签发的银行本票
? 出票行受理本行签发的本票，应抽出专夹保管的本票卡片或存根，
经与本票核对无误后，本票作借方凭证，本票卡片或存根作附件，
办理转账。会计分录为：
? 借：本票
? 贷,活期存款－持票人户
20
? 3）银行本票结清的处理
? 出票行收到同城票据交换提入的银行本票后，应抽
出专夹保管的本票卡片或存根，经与本票核对无误后，
本票作借方凭证，本票卡片或存根作附件，办理转账。
会计分录：
? 借：本票
? 贷：同城票据清算
? 4）银行本票退款的处理
? 申请人因本票超过提示付款期限或其他原因要求出票
行退款时，应填制进账单连同本票交给出票行，并提
交证明或身份证。出票行核对无误后，在本票上加盖
“未用退回”字样。会计分录：
? 借：本票
? 贷：活期存款（或现金） —— 申请人户
21
? 5.2.3银行汇票
? 银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额
无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票是一种传统的
票据结算工具，我国曾在 20世纪 50年代停止使用,1984年后，又
在全国推广了银行汇票结算。这种汇票，适用范围广泛；使用灵
活；兑现性较强，是目前使用最广泛的一种票据结算工具。
? 1.银行汇票结算的特点及基本规定
? 1) 银行汇票结算的特点。使用银行汇票具有结算方便、快捷、安
全的显著特点，具体体现在以下几点：
? （ 1）银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。
? （ 2）单位和个人的各种款项结算，均可使用银行汇票。
? （ 3）银行汇票由申请人自带，票随人走，人到票到，方便采购，
适用于在付款后提货或货、款两清的交易；
? （ 4）用于异地结算，使用灵活，即使结清，余款退回，既可以
提现（仅限于个人）也可以转让，而且易于背书转让。
22
? 2）银行汇票结算的基本规定
? 2．银行汇票结算的会计处理
? 银行汇票的基本处理过程分为出票、兑付和结清三个阶段。银行汇票的
基本处理程序如图表 5-9所示：
图表 5 - 9
申请人 收款人 背书人
（持票人）
被背书人 持票人
申请人 出票人
开户银行 （付款人）
收款人、持票人 代理付
开户银行 款人
③持往异地结算 背书转让
①
申
请
签
发
汇
票
②
出
票
⑦
退
回
多
余
款
⑥银行之间清算资金
④
提
示
票
据
⑤
代
理
付
款
入
账
⑤
代
理
付
款
入
账
④
提
示
票
据
23
? 1）银行汇票的出票
? （ 1）银行受理申请书，转账收款的处理。申请人需要使用汇票
时，应向银行填写银行汇票申请书一式三联，第一联存根，由申
请人留存,第二联借方凭证，第三联贷方凭证。第二、三联交银
行。（交现金办理的，第二联注销。）
? 银行受理“银行汇票申请书” 第二、三联时，应审核其填写的内
容是否齐全、清淅；申请书填明“现金”字样的，应审核申请人
和收款人是否均为个人，审查无误后，办理转账。会计分录为：
? 借：活期存款（或现金）－申请人户
? 贷：汇出汇款
24
? （ 2）签发银行汇票的处理。出票行在办好转账或收妥现金后，
签发银行汇票。银行汇票一式四联，第一联卡片，第二联银行汇
票，第三联解讫通知，第四联多余款收账通知。复核无误后，在
第二联加盖银行汇票专用章并由有权经办人员签名或盖章，签章
必须清晰；在出票金额栏的右端用总行统一制作的压数机压出小
写的出票金额，然后连同第三联一并交给申请人。第一联上加盖
经办、复核名章，连同第四联一并专夹保管。同时登记“重要空
白凭证登记簿”及“重要空白凭证使用情况登记簿”，填制表外
科目付出凭证，登记表外科目明细账：
? 付出：重要空白凭证 —— 银行汇票在用户
25
? 2）银行汇票的兑付
? （ 1）持票人在代理付款行开户的处理
? 银行汇票第二联作借方凭证附加，进账单第二联作转账贷方凭证，办理
转账。会计分录为：
? 借：联行往账
? 贷：活期存款 —— 持票人户
? 转账后，将进账单第一联加盖转讫章作回单交给持票人，银行汇票第
三联加盖转讫章随同联行借方报单寄出票行。
? （ 2）持票人不在代理付款行开户
? 以持票人姓名开立应解汇款账户，以第二联进账单作转账贷方凭证，办
理转账。会计分录为：
? 借：联行往账
? 贷：应解汇款及临时存款－持票人户
? 支取现金时：
? 借：应解汇款及临时存款－持票人户
? 贷：现金
? 转账支付的：
? 借：应解汇款及临时存款－持票人户
? 贷,XX科目
26
? 3）银行汇票的结清
? 出票行接到代理付款行寄来的联行借方报单以及解讫通知联时，抽出
专夹保管的银行汇票第一联，经核对确属本行签发的汇票，审核无误，
分别处理。
? （ 1）银行汇票全额结清
? 汇票全额付款的，应在汇票第一联卡片上的实际结算金额栏填入全部
金额，在汇票第四联多余款收账通知上的多余金额栏填写“－ 0－”，第
一联作转账借方凭证，第三联解讫通知和第四联多余款收账通知作借方
凭证附件。会计分录为：
? 借,汇出汇款
? 贷：联行来账
? （ 2）银行汇票非全额结清
? 银行汇票有多余款的，原申请人在本行开户的，应在第一联卡片和第
四联多余款收账通知上填写实际结算金额，第四联多余金额栏内填写多
余金额。第一联卡片作转账借方凭证，第三联解讫通知作转账贷方凭证，
办理转账。会计分录为：
? 借：汇出汇款
? 贷：联行来账
? 活期存款－申请人户
?
27
? 转账后，在第四联多余款收账通知上加盖转讫章，退给申请
人。
? 银行汇票有多余款,，原申请人不在本行开户的，各联凭证的
填写同上，以第一联卡片作转账借方凭证，第三联解讫通知作转
账贷方凭证，将多余金额先转入其他应付款科目。会计分录为：
? 借：汇出汇款
? 贷：联行来账
? 其他应付款－申请人户
? 转账后通知申请人持银行汇票申请书及本人身份证件来行办
理取款手续。申请人取款时，以第四联多余款收账通知作转账借
方凭证，办理转账。会计分录为：
? 借：其他应付款－申请人户
? 贷：现金
28
? [例 5— 3] 2005年 4月 20日，工商银行哈尔滨顺通支行收到本
行开户单位哈尔滨达利经贸公司提交的银行汇票申请书，金额 10
万元，购买北京天恒羊毛衫厂产品，兑付地为工商银行北京南城
分理处。工商银行哈尔滨顺通支行经对申请书审核无误后，予以
开出银行汇票并转账，会计分录为：
? 借：活期存款 — 达利经贸集团 100 000
? 贷：汇出汇款 100 000
? 同时，登记汇出汇款登记簿。
例题
29
? 4月 21日，哈尔滨达利经贸公司业务员持汇票前往北京采购，本
次采购共支付款项 950 00元，提货后业务员将汇票连同解讫通知
一并交北京天恒羊毛衫厂会计部。会计部门在汇票及解讫通知联
实际结算金额栏处填写金额 95 000元，多余金额栏填写 5000元后，
开具收款凭证，采购业务结束。
? 4月 25日，北京天恒羊毛衫厂财务人员在汇票背面签章处签
章后，持汇票、解讫通知及填制的三联进账单到开户行工商银行
北京南城分理处办理收款业务。工商银行北京南城分理处经对票
据审核并确认无误后，编制一式两联联行往来借方报单，办理转
账，会计分录为：
? 借：联行往账 95 000
? 贷：活期存款 ——— 天恒毛衫厂 95 000
例题
30
? 转账后，将借方报单第二联及解讫通知寄哈尔滨
顺通支行。
? 2005年 4月 27日，工商银行哈尔滨顺通支行收到
报单及解讫通知后，抽出留存的第一联 (卡片账）及第
四联进行核对，核对无误后，将实际结算金额填入第
一、四联，并将多余金额填入第四联。以汇票第一联
作借方传票，联行报单第三联及解讫通知作贷方传票
办理转
? 账，会计分录为：
? 借：汇出汇款 10 000
? 贷：联行来账 95 000
? 活期存款 —— 达利经贸公司 5 000
? 转账后，销记汇出汇款登记簿，并将第四联盖转
讫章作多余款收账通知寄原申请人。
例题
31
? 4）银行汇票的退汇处理。
? （ 1） 申请人退款的处理
? 会计分录为：
? 借：汇出汇款
? 贷：活期存款 —— 申请人户（或现金）
? (2) 持票人或收款人超过付款期限不获付款的处理
? 会计分录：
? 借：汇出汇款
? 贷：应解汇款及临时存款 —— 持票人户
? 同时
? 借：应解汇款及临时存款 —— 持票人户
? 贷：联行往账
? 假定持票人不能全额获得汇票款的，应在汇票卡片和多余款收帐通
知上填写实际结算金额，会计分录：
? 借：汇出汇款
? 贷：应解汇款及临时存款 —— 持票人户
? 活期存款 —— 申请人户
? 同时
? 借：应解汇款及临时存款 —— 持票人户
? 贷：联行往账
32
? 5.2.4商业汇票
? 商业汇票是指出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确
定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票按承兑人不同分为商业
承兑汇票和银行承兑汇票，由银行以外的付款人承兑的商业汇票为商业
承兑汇票，银行承兑的商业汇票为银行承兑汇票。
? 1．商业汇票结算的特点及基本规定
? 1) 商业汇票结算的特点。商业汇票是在商业活动中实用较为广泛的结算
票据，主要有以下特点：
? （ 1）信用度强。商业汇票一经承兑，承兑人便负有到期无条件付款的责
任，使票据具有较强的信用度。
? （ 2）付款期限长。商业汇票可以根据需要，双方 协定不超过六个月的
付款期限。
? （ 3）同城、异地均可以使用。
? （ 4）适用于先收货后付款的经济业务。
? （ 5）允许背书转让，可以办理结算。
? 2）商业汇票结算基本规定
33
? 1）商业承兑汇票的会计处理
? 商业承兑汇票结算的基本处理程序如图表 5— 14）所示。
出票人 承兑
人
付款
人
收款人 背书人
（持票人）
被背 持票人
书人
承 兑人（付款人）
开户银行
收款人、持票人
开户银行
④
发
出
付
款
通
知 ⑤
通
知
付
款
⑥划回票
款
③发出委托通知
②
委
托
收
款
⑦
收
妥
入
账
②
委
托
收
款
⑦
收
妥
入
账
背书转让
①交付已承兑
的汇票
34
? （ 1）持票人开户行受理汇票的处理
? 在委托收款凭证各联上加盖“商业承兑汇票”戳记，将第一联委托收款
凭证加盖业务公章作回单退还持票人，并根据第二联委托收款凭证登记
“发出委托收款结算凭证登记簿”后专夹保管，同时将委托收款凭证第
三、四、五联与商业承兑汇票一并寄交付款人开户行。
? (2）付款人开户行收到汇票的处理
? ① 付款人的银行账户内有足够的资金用以支付汇票款，开户行应于第四
日起开始向持票人开户行划款，划款时以第三联委托收款凭证作为借方
凭证，汇票加盖转账付讫章作附件；第四联委托收款凭证加盖业务公章
随联行报单寄持票人开户行。会计分录为：
? 借：活期存款－付款人户
? 贷：联行往账 （或辖内往来）
? ②付款人的银行账户内余额不足支付的，付款人开户行应填制“付款人
未付票款通知书”，在委托收款凭证和“收到委托收款结算凭证登记簿”
上注明退回日期和“无款支付”字样，按照委托收款无款支付处理。
? 银行在付款人接到通知日的次日起三日内，收到付款人的拒绝付票证
明时，按照委托收款拒绝付款的手续处理，将商业承兑汇票退回。
35
? （ 3）持票人开户行收到划回的票款或退回凭证的处理
? ① 持票人开户行收到付款人开户行寄来的联行报单和
第四联委托收款凭证时，经与留存的第二联委托收款
凭证核对无误，以委托收款凭证第二联作转账贷方凭
证，办理转账。会计分录为：
? 借：联行来账（或辖内往账）
? 贷：活期存款－持票人户
? 转账后，在委托书第四联上加盖“转账收讫章”交持
票人作收账通知。
? ②持票人开户行如收到付款人开户行寄来的未付款通
知书或拒付理由书及汇票、委托收款凭证，按照委托
收款方式的退票（付款人不足支付或拒绝付款），将
委托收款凭证、未付款通知书及汇票退交持票人，由
持票人签收并与付款人自行交涉解决，同时销记发出
委托收款凭证登记簿。
36
? 2．银行承兑汇票的会计处理
? 银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款账户的承兑申请人签发，由银行
审查同意承兑的票据。其基本处理程序见图表 5-15。
图表 5 - 15
出票人 购货
单位
收款人 背书人
（持票人）
被背 持票人
书人
出票人 承兑人
开户银行
收款人、持票人
开户银行
①
出
票
并
申
请
承
兑
②
承
兑
⑥
交
存
票
款
④
委
托
收
款
⑧
收
妥
入
帐
⑦划回票款
⑤发出委托收
款
⑧
收
妥
入
帐
④
委
托
收
款
③交付汇票 背书转让
37
? 1）承兑申请的处理
? 会计部门收取票面金额 0.5‰ 的承兑手续费，会计分录为：
? 借：活期存款－承兑申请人户
? 贷：手续费收入
? 然后根据第一联汇票填制“银行承兑汇票”表外科目收入传
票，登记表外科目登记簿，并将第一联汇票卡片和承兑协议副本
专夹保管。会计分录为：
? 收入：银行承兑汇票
? 2）持票人开户行受理汇票的处理
? 持票人凭汇票委托开户行向承兑银行收取票款时，应填制异
地邮划或电划委托收款凭证，“委托收款凭据名称”栏注明“银
行承兑汇票”及其汇票号码，连同汇票一并送交开户行，银行受
理审查后，在委托收款凭证各联上加盖“银行承兑汇票”戳记。
其余按照委托收款结算方式办理。登记“发出委托收款结算凭证
登记簿”，留下第二联委托收款结算凭证，其余第三、四、五联
凭证及银行承兑汇票，按规定寄给承兑银行。
38
? 3) 承兑银行对汇票到期收取票款的处理
? （ 1）正常付款。 承兑银行应每天查看汇票到期情况，对到期的汇票，
应于到期日（法定休假日顺延）向承兑申请人收取票款。
? 收取票款时应填制两联特种转账借方凭证，一联特种转账贷方凭证，并
在转账原因栏注明“根据 ×× 号汇票划转票款”字样。会计分录为：
? 借：活期存款－承兑申请人户
? 贷：应解汇款及临时存款
? 另一联特种转账借方凭证加盖转账付讫章作付款通知交承兑申请人。
? （ 2）非正常付款。 于汇票到期日，如果承兑申请人账户上没有足额资
金（有部分资金），应转入该出票人的逾期贷款户，每日按 0.5‰ 计收利
息。当账户不足支付，但尚能支付一部分时，应办理部分转账和部分逾
期贷款。另加两联特种转账借方凭证，会计分录为：
? 借：活期存款－承兑申请人户
? 逾期贷款－承兑申请人户
? 贷：应解汇款及临时存款
? 当承兑申请人账户上没有资金，则发放逾期贷款。会计分录为：
? 借：逾期贷款－承兑申请人户
? 贷：应解汇款及临时存款
39
? 4) 承兑银行支付汇票款的处理
? 承兑银行收到持票人开户行寄来的委托收款结算凭证及汇票，抽
出专夹保管的汇票卡片和承兑协议副本按照有关规定认证审核，
无误后，应于汇票到期日或到期日之后的见票当日，按照委托付
款的手续处理，会计分录为：
? 借：应解汇款及临时存款
? 贷：联行往账
? 另填制银行承兑汇票表外科目付出传票，销记表外科目登记簿。
会计分录为：
? 付出：银行承兑汇票
? 5) 持票人开户行收到汇票款的处理
? 持票人开户行接到承兑银行寄来的联行报单和委托收款凭证，抽
出专夹保管的第二联委托收款凭证核对无误后，销记登记簿，以
第二联委托收款凭证作贷方凭证。
? 借：联行来账（或辖内往来）
? 贷：活期存款－持票人户
40
? [例 5— 4]2005年 5月 l0日，工商银行哈尔滨顺通支行收到出票人
龙工集团的汇票承兑申请，金额 200 000元。汇票到期 8月 10日。
经审核同意承兑，并 `按规定收取承兑手续费 100元，办理承兑手
续后转账。
? 借：活期存款 —— 龙工集团 100
? 贷：手续费收入 —— 承兑手续费收入 100
? 8月 8日，工商银行北京大北分理处收到本行开户单位北京钢
管厂交来工商银行哈尔滨顺通支行承兑的汇票及电划委托收款凭
证，要求办理委托收款。
? 大北分理处审核无误后，将汇票和委托收款凭证第三、四、五联
一并寄往工商银行哈尔滨顺通支行。 8月 10日，承兑汇票到期，
哈尔滨顺通支行会计部门编制特种转账借、贷方传票，从出票人
龙工集团账户收取票款，会计分录为：
? 借：活期存款 —— 龙工集团 200 000
? 贷：应解汇款及临时存款 200 000
例题
41
? 8月 11日哈尔滨顺通支行收到工行北京大北分理处寄来
的汇票及委托收款凭证第三、四、五联，抽出卡片账
核对无误后，即日编制联行往来贷方报单并向工行北
京大北分理处划款电报，会计分录为：
? 借：应解汇款及临时存款 200 000
? 贷：联行往账 200 00
? 8月 12日,工行北京大北分理处收到划款电报，经核
对无误后，填制联行往来补充借方报单及两联特种转
账贷方传票，办理转账，其会计分录为：
? 借：联行来账 100000
? 贷：活期存款 —— 钢管厂 100 00
? 其中一联贷方报单加盖业务章后，作收账通知交持
票人钢管厂。
例题
42
5.3 信用卡及其他结算方式
? 5.3.1信用卡
? 信用卡是指银行或信用卡公司向个人或单位发行的凭以向特约单位购物、
消费或向银行办理存取现金，具有消费信用的卡片。
? 1．信用卡种类。信用卡根据不同标准可划分为以下几种：
? 1）按用用方式不同分为购物卡、贷记卡、借记卡和自动柜员机提取卡
(ATM卡 )。购物卡是指持卡人凭卡向特约商户购物、消费的信用卡。贷
记卡的特点是领卡人不需事先在发卡机构存款，持卡购物、消费采取定
期对账付款方式，但有一定的信用限额。借记卡的领卡人事先需在发卡
机构存款，持卡购物、消费以存款余额为限度，不允许透支。借记卡也
可以提现，是目前我国发行最为普遍的信用卡。 ATM卡可以在自动柜员
机上自动提取现金。
? 2）按发卡对象不同分为单位卡和个人卡。
? 3）按持卡人所处地位不同分为主卡和附属卡。
? 4）按持卡人的信誉、资信情况不同分为金卡、银卡和普通卡
? 2．信用卡的基本管理规定：
43
? 3．信用卡的会计核算 信用卡结算的基本流程见图表 5— 18所示：
图表 5 — 18
持卡人 特约单位
卡发银行 开户（收单）银行
④交换单据并清算资
金
①持卡购物、消费
⑤
发
出
付
款
通
知
②
委
托
收
款
③
收
妥
入
账
44
? 1）信用卡发卡的处理
? 申请人申请银行卡时，应向发卡行提交申请表，发卡行审查同意后，通
知申请人办理领卡手续。
? （ 1）单位卡
? 按, 支付结算办法, 规定，单位卡账户的资金一律从基本存款账户转账
存入，不得交存现金。单位申请人在开户行开立账户的，应填制支票及
三联进账单，审核无误后，按规定收取手续费，另编制特种转账贷方凭
证作收取手续费的凭证。会计分录为：
? 借：活期存款－ ×× 单位存款
? 贷：信用卡存款－单位卡备用金
? 手续费收入
? 转账后，在进账单第一联上加盖转账收讫章退给申请人作银行卡存款账
户的收账通知。
? 如果申请人不在发卡银行开户而在同城他行开户的，需填制支票及三联
进账单交发卡行，发卡银行审核无误后，填制一联收取手续费的特种转
账贷方凭证凭证，支票提出交换。会计分录为：
? 借：同城票据清算
? 贷：信用卡存款－单位卡备用金
? 手续费收入
45
? （ 2）个人卡
? 个人申请信用卡时，按规定银行要收取备用金和手续费，备用金的收取可以
是现金，也可以转账。个人申请人交存现金的，会计分录为：
? 借：现金
? 贷：信用卡存款－个人卡备用金
? 手续费收入
? 2）信用卡购物消费的核算
? （ 1）特约单位开户行的核算
? ① 特约单位与持卡人在同一行开户的，直接办理转账，并收取手续费。会计分录
为：
? 借：信用卡存款（或活期储蓄存款）
? 贷：活期存款 —— 特约单位户
? 手续费收入 —— 手续费户
? ②特约单位与持卡人在同一城市不同银行机构开户的，
? 特约单位开户行应向持卡人开户行提出票据交换，等款项收妥无退票时办理转账。
会计分录：
? 借：同城票据清算
? 贷：活期存款－特约单位户
? 手续费收入 —— 手续费户
? 应向特约单位所在地的跨系统发卡行通汇行提出票据交换，由通汇行转汇入持卡
人开户行。
46
? ③ 特约单位与持卡人不在同一城市的，要办理联行划款手续寄持
卡人开户行。会计分录：
? 借：联行往账
? 贷：活期存款 —— 特约单位户
? 手续费收入 ---手续费户
? 如果信用卡是异地跨系统银行发行的，应向特约单位所在地的
跨系统发卡行通汇行提出票据交换，由通汇行转汇入持卡人开户
行。
? （ 2）持卡人开户行的核算
? 持卡人开户行收到特约单位开户行同城交换来的或寄来的有关单
证时，应认真审查。审查无误后据以办理转账。会计分录为：
? 借：信用卡存款（（或活期储蓄存款）
? 贷：同城票据清算（或联行来账）
? 如果持卡人信用卡账户不足支付的，其不足部分纳入“其他短期
贷款”科目核算，并按规定计算透支利息向持卡人收取。
47
? 3）信用卡支取现金的处理
? ① 对本行发行的信用卡支取现金的，会计分录为：
? 借：信用卡存款 —— 个人信用卡备用金
? 贷：现金
? ②对同一城市其他银行机构发行的信用卡支取现金的，
经审查无误,应向持卡人开户行提出票据交换，会计分
录为：
? 借：同城票据清算
? 贷：应解汇款及临时存款 —— 持卡人户
? 俟退票时间过后无退票的即支付现金。会计分录,
? 借：应解汇款及临时存款 —— 持卡人户
? 贷：现金
48
? ③ 对异地联行发行的信用卡支取现金的，应向持卡人
开户行办理联行划款手续，即将第二联取现单随联行
借方报单寄持卡人开户行。会计分录为：
? 借：联行往账
? 贷；应解汇款及临时存款 —— 持卡人户
? 同时按取现金额的 1%收取手续费后，支付现金。 会
计分录：
? 借：应解汇款及临时存款 —— 持卡人户
? 贷：现金
? 手续费收入 —— 手续费户
? ④如果信用卡是异地跨系统银行发行的，应向本地跨
系统发卡行通汇提出票据交换，由通汇行转入持卡人
开户行。
49
? 4）信用卡注销的处理。持卡人不需要继续使用信用卡时，应持
卡主动到发卡银行办理销户手续。银行核对有关账务并确认无误
后，分情况处理。
? （ 1）单位卡注销。持卡人应提交授权单位销户证明及单位卡，
银行审核后，压制一示四联转账单，并按规定计付利息，持卡人
签名后结清账户。转账单第一联盖转讫章作回单交持卡人：第二
联作借方传票，另填一联特种转账借方传票作利息支出传票；第
三联作贷方传票；第四联盖转讫章作收账通知交申请人。其会计
分录为：
? 借：信用卡存款 —— 单位信用卡备用金
? 利息支出 —— 利息支出户
? 贷：活期存款 —— 申请人基本存款户
? （ 2)个人卡注销。转账单第一联盖转讫章交持卡人；第二联作借
方传票，第三联做附件，另填制一联特种转账借方传票作利息支
出传票，第四联加盖现金付讫章退持卡人。
? 会计分录为：
? 借：信用卡存款 —— 单位信用卡备用金
? 利息支出 —— 利息支出户
? 贷：现金 (或有关科目 )
50
? 5.3.2 汇兑结算
? 汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的
结算方式。其适用范围广泛，便于汇款人向异地收款
人主动付款，适用于单位、个人汇拨的各种款项。汇
兑按其凭证传递方式不同，分为信汇和电汇两种。使
用时由汇款人选择。
? 1．汇兑结算的基本规定
? 2．汇兑结算的会计处理
汇兑结算的基本处理程序如图表 5-22所示。
51
图表 5 - 22
汇款单位
（汇款人）
收款单位
（收款人）
汇款单位开户银行
（汇款银行）
收款单位开户银行
（汇入银行）
①
委
托
汇
款
③
通
知
收
款
或
取
款
④
办
理
取
款
②划转款项
52
? 1）信汇的核算
? （ 1）汇出行的处理
? 第一联信汇凭证加盖转账付讫章退给汇款人，办理转账。
? 汇款人转账交付的，第二联信汇凭证作借方凭证，会计分录为：
? 借：活期存款－汇款人户
? 贷：联行往账
? 汇款人交付现金的，银行另填一张特种转账贷方凭证，以第二联
信汇凭证作借方凭证办理转账。会计分录为：
? 借：现金
? 贷：应解汇款及临时存款
? 借：应解汇款及临时存款
? 贷：联行往账
? 转账后第三联信汇凭证加盖联行专用章与第四联随同联行报单一
并寄汇入行。
53
? （ 2）汇入行的处理
? 汇入行收到汇出行寄来的联行报单和信汇凭证第三、四联。
? ① 收款人在汇入行开立存款账户，可将汇入款直接转入收款人账户，以
第三联信汇凭证作贷方传票办理。会计分录为：
? 借：联行来账
? 贷：活期存款－收款人户
? 转账后，第四联信汇凭证加盖转账收讫章交收款人作收账通知。
? ② 收款人未在银行开立存款账户，银行应以第三联信汇凭证作为贷方凭
证，将款项转入“应解汇款”账户。会计分录为：
? 借：联行来账
? 贷：应解汇款及临时存款－收款人户
? 同时登记“应解汇款”登记簿，在信汇凭证上编列应解汇款顺序号，
第四联信汇凭证留存保管，另以便条通知收款人来行取款。
? 收款人取款时，应交验本人身份证件，并严格进行审查，无误后可
以一次或分次支付现金，或根据取款人的要求办理转汇。会计分录为：
? 借：应解汇款及临时存款－收款人户
? 贷：现金
? 付款后，销记“应解汇款”登记簿。
54
? 2．电汇的核算。电汇是指汇款人委托汇出银行以拍发电报的方
式通知异地的汇入行将款项支付给收款人的汇款方式。
? 汇款人委托银行办理电汇款时，应向银行提交一式三联电汇凭证
（格式见图表 5-24），第一联回单，第二联借方凭证，第三联发
电依据。
? 1）电汇与信汇的区别
? 电汇与信汇是同一种类型的结算方式，基本做法相似，主要有以
下三点不同：
? （ 1）凭证的联次不同。信汇由四联凭证组成，电汇由三联组成，
其中第一、二联相同，电汇的第三联为发电依据，实质上电汇相
当于缺少信汇凭证的第三、四联。
? （ 2）传递方式不同。信汇的传递方式采用邮寄方式，而电汇传
递方式采用拍发电报。
? （ 3）填制报单不同。电汇在传递中所缺少的凭证，由汇入行根
据电报译制成电划贷方补充报单一式四联补充，其中第三、四两
联补充所缺少的结算凭证，另外第一、二联补充缺少的报单。另
一种模式的联行贷方补充报单是三联式，其中第二、三两联补充
缺少的结算凭证，第一联补充缺少的报单。
55
? 2）电汇业务的处理手续
? （ 1）汇出行的处理手续
? 汇款人委托银行办理电汇时，应填制电汇凭证一
式三联。汇出行受理后，经审查无误，第一联电汇凭
证加盖转讫章退给汇款人，第二联借方凭证代记账凭
证记入汇款人分户账，会计分录与信汇相同。根据第
三联电汇凭证编制电划贷方报单据以拍发电报。对填
明“现金”字样的电汇凭证，应在电文的金额前加拍
“现金”字样。
? （ 2）汇入行的处理手续
? 汇入行收到汇出行发来电报，经审核无误后，应
填制一式四联电划贷方补充报单，第一联作联行来账
卡片，第二联来账报告卡，第三联作贷方传票，第四
联加盖转迄章作为收账通知交给收款人或借方传票附
件，其余各项处理手续均与信汇相同。
56
? 3．退汇的核算
? 退汇是指将已经汇出，但尚未解付的汇款退回给汇款人。退汇包
括汇款人申请退汇和汇入行主动退汇两种。
? 1）汇款人要求退汇
? 汇出行受理退汇业务时，应填制一式四联“退汇通知书”，第一
联交原汇款人，第二、三联寄交汇入行，第四联与函件和回单联
一起保管。
? （ 1）汇入行接到退汇通知书后，应区别以下两种情况处理：
? ① 经查该笔汇款如果尚未解付，应向收款人索回取款便条，并以
第二联退汇通知书代借方凭证，第四联汇款凭证为附件办理转账。
会计分录为：
? 借：应解汇款及临时存款－收款人户
? 贷：联行往账
? 转账后，第三联退汇通知书随同贷方报单寄回原汇出行。
? ② 经查该笔汇款已经解付，应在第二、三退汇通知书上注明解付
情况及解付日期，留存第二联退汇通知书，以第三联退汇通知书
通知原汇出行。
57
? （ 2）汇出行接到汇入行寄来报单及退汇通知书的处理
? 以第三联退汇通知书或第二联电划贷方补充报单作贷方凭证。会
计分录为：
? 借：联行来账
? 贷：活期存款－原汇款人户
? 如果汇款人未在银行开立账户，应另填制一联现金付出传票。会
计分录为：
? 借：联行来账
? 贷：其他应付款－原汇款人户
? 借：其他应付款－原汇款人户
? 贷：现金
58
? 2．汇入行主动退汇
? 对于收款人拒绝接受的汇款或超期两个月仍未领取的汇款，
汇入行应主动办理退汇。
? 汇入行办理退汇时，应填制一联特种转账借方凭证和两联特种
转账贷方凭证，并在凭证上注明“退汇”字样，将第四联汇款凭
证作附件。会计分录为：
? 借：应解汇款及临时存款－原收款人户
? 贷：联行往账
? 两联特种转账贷方凭证连同联行报单寄原汇出行，同时销记
应解汇款登记簿。汇出行收到有关凭证后，以一联特种转账贷方
凭证作贷方传票。会计分录为：
? 借：联行来账
? 贷：活期存款－汇款人户
? 另一联特种转账贷方凭证加盖转迄章作收账通知交给原汇款人。
59
? 5.3.3委托收款结算
? 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。
这种结算方式主要是便利收款人主动收取款项，使用于单位和个
人凭以承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明而委托银行
收取的款项，以及同城公用事业的收费。委托收款不受金额起点
限制，同城、异地均可以使用。异地委托收款结算的划款方式有
邮划和电报划两种，由收款人选用。
? 1．委托收款的特点及基本规定：
? 1）委托收款结算的特点
? (1)方法灵活、简便。它不强调经济合同和发运证件，收款人只
要向银行提交委托收款凭证和有关债务证明即可办理委托收款。
? （ 2）适用范围广泛。不受结算起点限制，也不受地区限制，同
城、异地均可使用，适用于单位和个人主动向付款方收取款项的
经济事项。
? （ 3）银行责任明确。委托收款银行只是代理收款，不负责审查
拒付理由，交易双方的款项纠纷自行解决。
? 2）委托收款的基本规定：
60
? 2．委托收款的会计处理
? 委托收款结算方式可以分为托收和划款两个阶段，托收阶段主要是票据
的传递；划款阶段是将款项从付款人账户划转到收款人账户。委托收款
结算的基本程序如图表 5-25所示。
图表 5 - 25
收款企业 付款单位
收款企业
开户银行
付款企业
开户银行
①
委
托
银
行
办
理
收
款
⑥
通
知
款
项
已
收
妥
入
账
③
通
知
付
款
④
同
意
付
款
②传递委托收款凭证
⑤划转款
项
61
? 1）收款人开户行受理委托收款的处理
? 收款人委托银行收款时，应提交一式五联托收凭证（格式见图表
5-26）。第一联回单，第二联贷方凭证，第三联借方凭证，第四
联收账通知，第五联付款通知。收款人在第二联凭证上签章后，
将有关委托收款凭证和债务证明提交开户银行。
? 审核无误后，第一联委托收款凭证加盖业务公章退给收款人，第
二联收款凭证登记“发出委托收款结算凭证登记簿”后专夹保管，
第三联凭证加盖联行专用章连同第四、五联凭证及有关债务证明，
一并交付款人开户行。
62
? 2）付款人开户行的处理
? 付款人开户行接到收款人开户行寄来的邮划或电划第
三、四、五联托收凭证及有关债务证明，审查是否属
于本行受理的凭证，无误后，在凭证上注明收到日期，
根据第三、四联凭证逐笔登记“收到委托收款结算凭
证登记簿”后专夹保管，分情况进行处理：
? （ 1）付款人为银行的，银行应在当日将款项主动支付
給收款人，以第三联托收凭证作借方凭证，有关债务
证明作其附件，会计分录为：
? 借：应解汇款及临时存款 —— 出票人户
? 贷：联行往账
? 转账后，银行在收到委托收款登记簿上填明转账日期。
属于邮寄划款的，第四联凭证填注支付日期后，随同
联行报单寄交收款人开户行。属于电报划款的，应根
据第四联凭证填制电划报单，凭以向收款人拍发电报。
63
? （ 2）付款人为单位的，银行应将委托收款凭证加盖业
务公章后连同有关债务证明及时交给付款人，并由付
款人签收。付款人应于接到通知的次日起 3日内通知银
行付款，若银行在付款期内未接到付款人付款通知，
则视为同意付款。银行应于付款期满次日上午营业时
将款项划给收款人，以第三联凭证作借方凭证，留存
债务证明的，债务证明及第五联付款通知书作附件办
理转账。会计分录为：
? 借：活期存款－付款人户
? 贷：联行往账
? 其余手续视同付款人为银行的处理。
? 付款人为单位付款时，其账户不足以支付全部款项或
拒绝付款的的，其处理方式比照托收承付处理手段办
理。
64
? 3）收款人开户行的处理
?
? 收款人开户行收到付款人开户行寄来的联行贷方报单
及所附的第四联委托收款凭证时，应将留存的第二联
凭证抽出，核对无误后，在两联凭证上填注转账日期，
应以第二联委托收款凭证作转账贷方凭证，办理转账。
会计分录为：
? 借：联行来账
? 贷：活期存款－收款人户
? 转账后，将第四联委托收款凭证加盖转账收讫章
作收账通知送交收款人，并销记“发出委托收款凭证
登记簿”。
?
65
1,银行汇票与商业汇票有何区别？
2,委托收款和异地托收承付有何异同？ 新版
票据为何将托收承付凭证和托收凭证合并为
,托收凭证,？
课堂讨论
66
1,什么是支付结算？ 支付结算的种类有哪些？ 哪些使用
于同城？ 哪些适用于异地？
2,支付结算有哪些原则？
3,什么是支票？ 收, 付款单位不在同一银行开户的转帐
支票如何核算？
4,银行本票的会计处理可分为哪几个阶段？ 应如何进行
处理？
5,什么是银行汇票？ 银行汇票的基本处理过程分为哪几
个阶段？ 应如何进行处理？
6,商业汇票分几种？ 商业汇票结算的特点如 何？
7,什么是信用卡？ 信用卡业务有哪些基本规定？ 试述信
用卡发卡的处理手续 。
思考练习
67
一, 小张好心帮忙却铸成错误
某日上午 8点半，某银行小张一上班就在
桌上发现一个信封，信封是开着的，打开一看，
原来是本行开户单位机电公司托别人捎来的两
张现金支票，提取款额分别为 100 000元与 80
000元，信封里还夹着一张纸条，大概意思是
让小张帮忙把钱取出来，等到下午下班前会有
该公司的人来取走。一想到机电公司是本行的
老主顾，小张想都没想便办起该笔业务。
案例分析
68
不好，经审核发现该公司账上目前只有存
款余额 130 000元，无论如何有一张支票属空
头支票。, 怎么办？如果按照规定去处理这件
事那岂不伤了和气？, 小张思忖着，带着这个
难题找到对面的老王，老王毕竟工作时间长经
验多，于是小张获得了, 最佳做法,,这个做
法就是由小张在某一张支票上模仿客户对金额
进行涂改，这样按照规定这张支票就成了, 填
写不符合要求, 的支票，也就避免了伤和
气 ……
案例分析
69
果然, 事后, 这家公司的老板对小张大为
感激, 并多次表现出要进行酬谢 。 这件事情不
胫而走, 竟传到行长那里 。 几天后行长把小张
叫到他的办公室, 小张原以为会给几句夸奖,
没想到遭到狠狠的批评 。
问题,1,小张为什么会遭到批评？
2,银行关于空头支票的罚款处理你认为
妥不妥当, 为什么？
案例分析
70
二、老同学支招：使用银行承兑汇票好一点
陈总是一家小企业的老板，公司成立伊始，无论业
务上还是财务上的事都由它一个人在决策，这不在他的
忙碌下，建安公司在银行开立了基本存款账户。可是，
眼前有一件事情有点难为了他。原来，建安公司几天前
与异地的一家成立不久的北方公司签订了一个关于建筑
材料的意向性协议，建安公司是买方，北方公司是供货
方。经过几轮协商，北方公司签应可以先供货，但建安
公司最迟要在两个月内付款，同时，北方公司还要求建
安公司要提供可靠付款保证，为的是北方公司能够确信
建安公司在到期日不会延期或无款支付该笔货款。
案例分析
71
这时候, 电话铃又响了, 是北方公司的一位财务
人员打过来的, 原来是告诉陈总他们公司有早一点收
回货款的想法, 哪怕比协议中约定价格再少一点也行 。
陈总一边接电话一边在想：, 北方公司的要求咋这么
多, 哪种支付方式会令他满意呢？,
这时陈总想到了在银行工作的老同学赵星, 马上
打了个电话 。
最终, 还是赵星帮助解了围 。 方法即由建安公司
向北方公司签发一张商业汇票, 并向建安公司的开户
银行申请承兑, 汇票付款期限为两个月 。
问题,1,银行承兑的用途, 适用条件如何？
2,在本例中, 为何选择银行承兑汇票结算方式？
案例分析
第 5章
支付结算业务核算
2
课堂讨论
框架结构
思考练习知识传授
学习目标
第 5 章 支付结算业务核算
3
? 通过本章的学习, 了解支付结算的概念,
原则和结算方式； 掌握各种支付结算的概念,
适用范围, 基本规定, 业务流程及主要会计核
算；重点掌握支票, 银行汇票, 汇兑, 委托收
款和信用卡的业务核算手续 。
学习目标
4
框架结构
5.1 支付结算业务的概述
5.2 票据结算业务的核算
5.3 信用卡及其他结算方式
5
5.1 支付结算业务的概述
? 5.1.1支付结算的作用
? 1．可以减少现金流通
? 2．有利于促进和加速物资与资金的周转。
3．有利于集中闲置资金，稳定和扩大信贷资
金来源。
? 4．有利于保证资金安全。
? 5.1.2支付结算原则
? 1．恪守信用，履约付款。
? 2．谁的钱进谁的账，由谁支配。
? 3．银行不垫款 。
6
5.1.3支付结算纪律,结算纪律是国家财经纪律的重要组
成部分，是维护结算秩序、促进结算业务正常进行的重要
保证。为此，参与结算的购销双方以及银行都必须严格遵
守结算纪律。结算纪律包括单位、个人应遵守的结算纪律
和银行应遵守的结算纪律。
5.1.4支付结算种类, 1.票据。具体包括支票、本票、汇票，
其中汇票分为银行汇票和商业汇票。
信用卡。 2.结算方式。 3,结算方式包括汇兑、托收承付、
委托收款三种方式。
7
5.2 票据结算业务的核算
? 支票是出票人签发的, 委托办理支票存款业务的银行
在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人
的票据 。 支票必须具备出票人, 收款人和付款人三个
关系人 。 由于支票的签发是以出票人在银行的存款为
基础的, 因此, 支票只能是即期的 。
? 支票分为现金支票、转账支票、普通支票三种。支票
上印有“现金”字样的为现金支票，只能用于支取现
金；支票上印有“转账”字样的为转账支票，只能用
于转账；支票上未印有“现金”、或“转账”字样的
为普通支票，可以用于支取现金，也可以用于转账。
8
? 1．支票结算的基本规定
? 2,支票结算的会计处理
? 1）转账支票的核算。收款人持票办理结算
的流程如图表 5— 1所示、出票人持票委托开户
行将款项划转给收款人的结算流程如图表 5-2
所示。
9
图表 5 — 1
出票人
收款人 背书人
（持票人）
被背 持票人
书人
存款人 付款人
开户银行
收款人持票人
开户银行
①出票 背书转让
足
额
存
款
③交换支票并清算资
金
②
送
交
支
票
②
送
交
支
票
④
收
妥
入
账
④
收
妥
入
账
10
图 表 5 — 2
出票人 收款人
出票人 付款人
开户银行
收款人
开户银行
①
提
示
支
票
付
款
③
收
妥
入
帐
并
通
知
收
款
人
②交换进账单并清算资金
11
（ 1） 持票人 (或收款人 )与出票人在同一行处开户的核算 。
借：活期存款 —— 出票人户
贷：活期存款 —— 持票人户
（ 2） 持票人 (或收款人 )与出票人在不同行处开户的核算
① 持票人 (或收款人 )开户银行受理持票人交存的支票。
借：同城票据清算
贷：其他应付款 —— 持票人户
如未退回, 则
借：其他应付款 —— 持票人户
贷：活期存款 —— 持票人户
如退回, 则：
借：其他应付款 —— 持票人户
贷：同城票据清算
12
② 出票人开户银行收到交换提入的支票, 对支票审查无误后, 以支票作
为凭证办理转帐, 会计分录为：
借：活期存款 —— 出票人户
贷：同城票据清算
若支票属退票范围, 则出票人开户银行应及时使用, 其他应收款, 科目进
行核算；此时需另编转账借方传票, 专夹保管支票, 待下次交换时退回 。
其会计分录为：
借：其他应收款 —— 出票人户
贷：同城票据清算
如所退支票属于空头支票, 或者签章与预留银行签章不符以及支付密码错
误的支票, 除退票外, 还应按规定处以罚款 。 会计分录为：
借：活期存款－出票人户
贷：营业外收入－结算罚款收入户
支票在下次交换退回时, 应另编转账贷方传票办理转账 。 其会计分录为：
借：同城票据清算
贷：其他应收款 —— 出票人户
13
[例 5— 1] 2005年 2月 20日, 工商银行哈尔滨顺通支行收到本行开户单位中大五
金电料厂交来的转账支票及三联进账单, 出票人为中国银行哈尔滨平安支行开
户的北安商场, 支票金额 120 000元 。 工商银行哈尔滨顺通支行审核无误后,
办理转账, 会计分录为：
借：同城票据清算 120 000
贷：其他应付款 —— 中大五金电料厂 120 000
将二联进账单专夹保管, 支票及时提出交换, 当日交换后无退票, 办理转账的
会计分录为：
借：其他应付款 120 000
贷：活期存款 —— 中大五金电料厂 120 000
例题
14
[例 5— 2]2005年 3月 20上午，工商银行哈尔滨市分行
接到开户单位云天商贸公司交来的转账支票和三联进
账单，金额 180 000元，出票人为在建行哈尔滨分行
开户的松江木材厂。审核后，将支票于送交票据交换
中心提出票据交换，所作会计分录为：
借：同城票据清算 180 000
贷：其他应付款 —— 云天商贸公司 180 000
例题
15
在交换时间内接到退票电话, 退票理由为出票人支付密码有误 。 次日, 工商银行
哈尔滨市分行通过早场交换提入退票时, 会计分录为：
借：其他应付款 —— 云天商贸公司 180 000
贷：同城票据清算 180 000
3月 20日下午, 建行哈尔滨分行做出如下处理：在本场交换中提入的松江木材厂支
票在审核中发现密码有误, 当即以电话通知退票, 并填制退票理由书以备在下场
交换时提出退票, 当日会计分录为：
借：其他应收款 180 000
贷：同城票据清算 180 000
另按支票面额 5％ 处以罚款, 会计分录为：
借：活期存款 —— 松江木材厂 9 000
贷：营业外收入 —— 结算罚款收入 9 000
3月 21日, 建行哈尔滨分行将退票及退票理由书于早场票据交换时提出, 会计分录
为：
借：同城票据清算 180 000
贷：其他应收款 —— 松江木材厂 180 000
16
5.2.2银行本票
? 1,银行本票结算的特点及基本规定
? 1） 银行本票结算的特点
? （ 1） 信用度高
? （ 2） 流通性强
? （ 3） 使用灵活
? （ 4） 只能用于同城
? 2） 银行本票结算的基本规定
? 2,银行本票结算的会计处理
? 银行本票结算的会计处理分为出票, 付款和结清三个阶段 。 银行本票的基本处理
程序见下页图所示 。
17
申请人
收款人 背书人
（持票人）
被背书人 持票人
申请人 出票人
开户银行 （付款人）
收款人、持票人 代理付
开户银行 款人
①
申
请
签
发
汇
票
②
出
票
③持往收款人结算 背书转让
⑥银行之间清算资金
④
提
示
本
票
⑤
代
理
付
款
入
账
④
提
示
票
据
⑤
代
理
付
款
入
账
18
? （ 1） 银行本票出票的处理
? 申请人需要使用银行本票, 应向银行填写, 银行本票申请
书, 。, 银行本票申请书, 一式三联, 会计分录为：
? 借：现金 （ 或活期存款 ） －申请人户
? 贷：本票
同时登记, 开出本票登记簿,,, 重要空白凭证登记簿,,
另填制表外科目付出凭证, 登记表外科目明细账：
? 付出：重要空白凭证 —— 在用本票户
19
? 2）银行本票付款的处理
? （ 1）代理付款行代理出票行付款
? 进账单第一联加盖转讫章作收账通知交给持票人，进账单第二联
作贷方记账凭证，银行本票加盖转讫章通过票据交换向出票行提
出交换。
? 会计分录为：
? 借：同城票据清算
? 贷：活期存款－持票人户
? （ 2）出票行兑付由本行签发的银行本票
? 出票行受理本行签发的本票，应抽出专夹保管的本票卡片或存根，
经与本票核对无误后，本票作借方凭证，本票卡片或存根作附件，
办理转账。会计分录为：
? 借：本票
? 贷,活期存款－持票人户
20
? 3）银行本票结清的处理
? 出票行收到同城票据交换提入的银行本票后，应抽
出专夹保管的本票卡片或存根，经与本票核对无误后，
本票作借方凭证，本票卡片或存根作附件，办理转账。
会计分录：
? 借：本票
? 贷：同城票据清算
? 4）银行本票退款的处理
? 申请人因本票超过提示付款期限或其他原因要求出票
行退款时，应填制进账单连同本票交给出票行，并提
交证明或身份证。出票行核对无误后，在本票上加盖
“未用退回”字样。会计分录：
? 借：本票
? 贷：活期存款（或现金） —— 申请人户
21
? 5.2.3银行汇票
? 银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额
无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票是一种传统的
票据结算工具，我国曾在 20世纪 50年代停止使用,1984年后，又
在全国推广了银行汇票结算。这种汇票，适用范围广泛；使用灵
活；兑现性较强，是目前使用最广泛的一种票据结算工具。
? 1.银行汇票结算的特点及基本规定
? 1) 银行汇票结算的特点。使用银行汇票具有结算方便、快捷、安
全的显著特点，具体体现在以下几点：
? （ 1）银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。
? （ 2）单位和个人的各种款项结算，均可使用银行汇票。
? （ 3）银行汇票由申请人自带，票随人走，人到票到，方便采购，
适用于在付款后提货或货、款两清的交易；
? （ 4）用于异地结算，使用灵活，即使结清，余款退回，既可以
提现（仅限于个人）也可以转让，而且易于背书转让。
22
? 2）银行汇票结算的基本规定
? 2．银行汇票结算的会计处理
? 银行汇票的基本处理过程分为出票、兑付和结清三个阶段。银行汇票的
基本处理程序如图表 5-9所示：
图表 5 - 9
申请人 收款人 背书人
（持票人）
被背书人 持票人
申请人 出票人
开户银行 （付款人）
收款人、持票人 代理付
开户银行 款人
③持往异地结算 背书转让
①
申
请
签
发
汇
票
②
出
票
⑦
退
回
多
余
款
⑥银行之间清算资金
④
提
示
票
据
⑤
代
理
付
款
入
账
⑤
代
理
付
款
入
账
④
提
示
票
据
23
? 1）银行汇票的出票
? （ 1）银行受理申请书，转账收款的处理。申请人需要使用汇票
时，应向银行填写银行汇票申请书一式三联，第一联存根，由申
请人留存,第二联借方凭证，第三联贷方凭证。第二、三联交银
行。（交现金办理的，第二联注销。）
? 银行受理“银行汇票申请书” 第二、三联时，应审核其填写的内
容是否齐全、清淅；申请书填明“现金”字样的，应审核申请人
和收款人是否均为个人，审查无误后，办理转账。会计分录为：
? 借：活期存款（或现金）－申请人户
? 贷：汇出汇款
24
? （ 2）签发银行汇票的处理。出票行在办好转账或收妥现金后，
签发银行汇票。银行汇票一式四联，第一联卡片，第二联银行汇
票，第三联解讫通知，第四联多余款收账通知。复核无误后，在
第二联加盖银行汇票专用章并由有权经办人员签名或盖章，签章
必须清晰；在出票金额栏的右端用总行统一制作的压数机压出小
写的出票金额，然后连同第三联一并交给申请人。第一联上加盖
经办、复核名章，连同第四联一并专夹保管。同时登记“重要空
白凭证登记簿”及“重要空白凭证使用情况登记簿”，填制表外
科目付出凭证，登记表外科目明细账：
? 付出：重要空白凭证 —— 银行汇票在用户
25
? 2）银行汇票的兑付
? （ 1）持票人在代理付款行开户的处理
? 银行汇票第二联作借方凭证附加，进账单第二联作转账贷方凭证，办理
转账。会计分录为：
? 借：联行往账
? 贷：活期存款 —— 持票人户
? 转账后，将进账单第一联加盖转讫章作回单交给持票人，银行汇票第
三联加盖转讫章随同联行借方报单寄出票行。
? （ 2）持票人不在代理付款行开户
? 以持票人姓名开立应解汇款账户，以第二联进账单作转账贷方凭证，办
理转账。会计分录为：
? 借：联行往账
? 贷：应解汇款及临时存款－持票人户
? 支取现金时：
? 借：应解汇款及临时存款－持票人户
? 贷：现金
? 转账支付的：
? 借：应解汇款及临时存款－持票人户
? 贷,XX科目
26
? 3）银行汇票的结清
? 出票行接到代理付款行寄来的联行借方报单以及解讫通知联时，抽出
专夹保管的银行汇票第一联，经核对确属本行签发的汇票，审核无误，
分别处理。
? （ 1）银行汇票全额结清
? 汇票全额付款的，应在汇票第一联卡片上的实际结算金额栏填入全部
金额，在汇票第四联多余款收账通知上的多余金额栏填写“－ 0－”，第
一联作转账借方凭证，第三联解讫通知和第四联多余款收账通知作借方
凭证附件。会计分录为：
? 借,汇出汇款
? 贷：联行来账
? （ 2）银行汇票非全额结清
? 银行汇票有多余款的，原申请人在本行开户的，应在第一联卡片和第
四联多余款收账通知上填写实际结算金额，第四联多余金额栏内填写多
余金额。第一联卡片作转账借方凭证，第三联解讫通知作转账贷方凭证，
办理转账。会计分录为：
? 借：汇出汇款
? 贷：联行来账
? 活期存款－申请人户
?
27
? 转账后，在第四联多余款收账通知上加盖转讫章，退给申请
人。
? 银行汇票有多余款,，原申请人不在本行开户的，各联凭证的
填写同上，以第一联卡片作转账借方凭证，第三联解讫通知作转
账贷方凭证，将多余金额先转入其他应付款科目。会计分录为：
? 借：汇出汇款
? 贷：联行来账
? 其他应付款－申请人户
? 转账后通知申请人持银行汇票申请书及本人身份证件来行办
理取款手续。申请人取款时，以第四联多余款收账通知作转账借
方凭证，办理转账。会计分录为：
? 借：其他应付款－申请人户
? 贷：现金
28
? [例 5— 3] 2005年 4月 20日，工商银行哈尔滨顺通支行收到本
行开户单位哈尔滨达利经贸公司提交的银行汇票申请书，金额 10
万元，购买北京天恒羊毛衫厂产品，兑付地为工商银行北京南城
分理处。工商银行哈尔滨顺通支行经对申请书审核无误后，予以
开出银行汇票并转账，会计分录为：
? 借：活期存款 — 达利经贸集团 100 000
? 贷：汇出汇款 100 000
? 同时，登记汇出汇款登记簿。
例题
29
? 4月 21日，哈尔滨达利经贸公司业务员持汇票前往北京采购，本
次采购共支付款项 950 00元，提货后业务员将汇票连同解讫通知
一并交北京天恒羊毛衫厂会计部。会计部门在汇票及解讫通知联
实际结算金额栏处填写金额 95 000元，多余金额栏填写 5000元后，
开具收款凭证，采购业务结束。
? 4月 25日，北京天恒羊毛衫厂财务人员在汇票背面签章处签
章后，持汇票、解讫通知及填制的三联进账单到开户行工商银行
北京南城分理处办理收款业务。工商银行北京南城分理处经对票
据审核并确认无误后，编制一式两联联行往来借方报单，办理转
账，会计分录为：
? 借：联行往账 95 000
? 贷：活期存款 ——— 天恒毛衫厂 95 000
例题
30
? 转账后，将借方报单第二联及解讫通知寄哈尔滨
顺通支行。
? 2005年 4月 27日，工商银行哈尔滨顺通支行收到
报单及解讫通知后，抽出留存的第一联 (卡片账）及第
四联进行核对，核对无误后，将实际结算金额填入第
一、四联，并将多余金额填入第四联。以汇票第一联
作借方传票，联行报单第三联及解讫通知作贷方传票
办理转
? 账，会计分录为：
? 借：汇出汇款 10 000
? 贷：联行来账 95 000
? 活期存款 —— 达利经贸公司 5 000
? 转账后，销记汇出汇款登记簿，并将第四联盖转
讫章作多余款收账通知寄原申请人。
例题
31
? 4）银行汇票的退汇处理。
? （ 1） 申请人退款的处理
? 会计分录为：
? 借：汇出汇款
? 贷：活期存款 —— 申请人户（或现金）
? (2) 持票人或收款人超过付款期限不获付款的处理
? 会计分录：
? 借：汇出汇款
? 贷：应解汇款及临时存款 —— 持票人户
? 同时
? 借：应解汇款及临时存款 —— 持票人户
? 贷：联行往账
? 假定持票人不能全额获得汇票款的，应在汇票卡片和多余款收帐通
知上填写实际结算金额，会计分录：
? 借：汇出汇款
? 贷：应解汇款及临时存款 —— 持票人户
? 活期存款 —— 申请人户
? 同时
? 借：应解汇款及临时存款 —— 持票人户
? 贷：联行往账
32
? 5.2.4商业汇票
? 商业汇票是指出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确
定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票按承兑人不同分为商业
承兑汇票和银行承兑汇票，由银行以外的付款人承兑的商业汇票为商业
承兑汇票，银行承兑的商业汇票为银行承兑汇票。
? 1．商业汇票结算的特点及基本规定
? 1) 商业汇票结算的特点。商业汇票是在商业活动中实用较为广泛的结算
票据，主要有以下特点：
? （ 1）信用度强。商业汇票一经承兑，承兑人便负有到期无条件付款的责
任，使票据具有较强的信用度。
? （ 2）付款期限长。商业汇票可以根据需要，双方 协定不超过六个月的
付款期限。
? （ 3）同城、异地均可以使用。
? （ 4）适用于先收货后付款的经济业务。
? （ 5）允许背书转让，可以办理结算。
? 2）商业汇票结算基本规定
33
? 1）商业承兑汇票的会计处理
? 商业承兑汇票结算的基本处理程序如图表 5— 14）所示。
出票人 承兑
人
付款
人
收款人 背书人
（持票人）
被背 持票人
书人
承 兑人（付款人）
开户银行
收款人、持票人
开户银行
④
发
出
付
款
通
知 ⑤
通
知
付
款
⑥划回票
款
③发出委托通知
②
委
托
收
款
⑦
收
妥
入
账
②
委
托
收
款
⑦
收
妥
入
账
背书转让
①交付已承兑
的汇票
34
? （ 1）持票人开户行受理汇票的处理
? 在委托收款凭证各联上加盖“商业承兑汇票”戳记，将第一联委托收款
凭证加盖业务公章作回单退还持票人，并根据第二联委托收款凭证登记
“发出委托收款结算凭证登记簿”后专夹保管，同时将委托收款凭证第
三、四、五联与商业承兑汇票一并寄交付款人开户行。
? (2）付款人开户行收到汇票的处理
? ① 付款人的银行账户内有足够的资金用以支付汇票款，开户行应于第四
日起开始向持票人开户行划款，划款时以第三联委托收款凭证作为借方
凭证，汇票加盖转账付讫章作附件；第四联委托收款凭证加盖业务公章
随联行报单寄持票人开户行。会计分录为：
? 借：活期存款－付款人户
? 贷：联行往账 （或辖内往来）
? ②付款人的银行账户内余额不足支付的，付款人开户行应填制“付款人
未付票款通知书”，在委托收款凭证和“收到委托收款结算凭证登记簿”
上注明退回日期和“无款支付”字样，按照委托收款无款支付处理。
? 银行在付款人接到通知日的次日起三日内，收到付款人的拒绝付票证
明时，按照委托收款拒绝付款的手续处理，将商业承兑汇票退回。
35
? （ 3）持票人开户行收到划回的票款或退回凭证的处理
? ① 持票人开户行收到付款人开户行寄来的联行报单和
第四联委托收款凭证时，经与留存的第二联委托收款
凭证核对无误，以委托收款凭证第二联作转账贷方凭
证，办理转账。会计分录为：
? 借：联行来账（或辖内往账）
? 贷：活期存款－持票人户
? 转账后，在委托书第四联上加盖“转账收讫章”交持
票人作收账通知。
? ②持票人开户行如收到付款人开户行寄来的未付款通
知书或拒付理由书及汇票、委托收款凭证，按照委托
收款方式的退票（付款人不足支付或拒绝付款），将
委托收款凭证、未付款通知书及汇票退交持票人，由
持票人签收并与付款人自行交涉解决，同时销记发出
委托收款凭证登记簿。
36
? 2．银行承兑汇票的会计处理
? 银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款账户的承兑申请人签发，由银行
审查同意承兑的票据。其基本处理程序见图表 5-15。
图表 5 - 15
出票人 购货
单位
收款人 背书人
（持票人）
被背 持票人
书人
出票人 承兑人
开户银行
收款人、持票人
开户银行
①
出
票
并
申
请
承
兑
②
承
兑
⑥
交
存
票
款
④
委
托
收
款
⑧
收
妥
入
帐
⑦划回票款
⑤发出委托收
款
⑧
收
妥
入
帐
④
委
托
收
款
③交付汇票 背书转让
37
? 1）承兑申请的处理
? 会计部门收取票面金额 0.5‰ 的承兑手续费，会计分录为：
? 借：活期存款－承兑申请人户
? 贷：手续费收入
? 然后根据第一联汇票填制“银行承兑汇票”表外科目收入传
票，登记表外科目登记簿，并将第一联汇票卡片和承兑协议副本
专夹保管。会计分录为：
? 收入：银行承兑汇票
? 2）持票人开户行受理汇票的处理
? 持票人凭汇票委托开户行向承兑银行收取票款时，应填制异
地邮划或电划委托收款凭证，“委托收款凭据名称”栏注明“银
行承兑汇票”及其汇票号码，连同汇票一并送交开户行，银行受
理审查后，在委托收款凭证各联上加盖“银行承兑汇票”戳记。
其余按照委托收款结算方式办理。登记“发出委托收款结算凭证
登记簿”，留下第二联委托收款结算凭证，其余第三、四、五联
凭证及银行承兑汇票，按规定寄给承兑银行。
38
? 3) 承兑银行对汇票到期收取票款的处理
? （ 1）正常付款。 承兑银行应每天查看汇票到期情况，对到期的汇票，
应于到期日（法定休假日顺延）向承兑申请人收取票款。
? 收取票款时应填制两联特种转账借方凭证，一联特种转账贷方凭证，并
在转账原因栏注明“根据 ×× 号汇票划转票款”字样。会计分录为：
? 借：活期存款－承兑申请人户
? 贷：应解汇款及临时存款
? 另一联特种转账借方凭证加盖转账付讫章作付款通知交承兑申请人。
? （ 2）非正常付款。 于汇票到期日，如果承兑申请人账户上没有足额资
金（有部分资金），应转入该出票人的逾期贷款户，每日按 0.5‰ 计收利
息。当账户不足支付，但尚能支付一部分时，应办理部分转账和部分逾
期贷款。另加两联特种转账借方凭证，会计分录为：
? 借：活期存款－承兑申请人户
? 逾期贷款－承兑申请人户
? 贷：应解汇款及临时存款
? 当承兑申请人账户上没有资金，则发放逾期贷款。会计分录为：
? 借：逾期贷款－承兑申请人户
? 贷：应解汇款及临时存款
39
? 4) 承兑银行支付汇票款的处理
? 承兑银行收到持票人开户行寄来的委托收款结算凭证及汇票，抽
出专夹保管的汇票卡片和承兑协议副本按照有关规定认证审核，
无误后，应于汇票到期日或到期日之后的见票当日，按照委托付
款的手续处理，会计分录为：
? 借：应解汇款及临时存款
? 贷：联行往账
? 另填制银行承兑汇票表外科目付出传票，销记表外科目登记簿。
会计分录为：
? 付出：银行承兑汇票
? 5) 持票人开户行收到汇票款的处理
? 持票人开户行接到承兑银行寄来的联行报单和委托收款凭证，抽
出专夹保管的第二联委托收款凭证核对无误后，销记登记簿，以
第二联委托收款凭证作贷方凭证。
? 借：联行来账（或辖内往来）
? 贷：活期存款－持票人户
40
? [例 5— 4]2005年 5月 l0日，工商银行哈尔滨顺通支行收到出票人
龙工集团的汇票承兑申请，金额 200 000元。汇票到期 8月 10日。
经审核同意承兑，并 `按规定收取承兑手续费 100元，办理承兑手
续后转账。
? 借：活期存款 —— 龙工集团 100
? 贷：手续费收入 —— 承兑手续费收入 100
? 8月 8日，工商银行北京大北分理处收到本行开户单位北京钢
管厂交来工商银行哈尔滨顺通支行承兑的汇票及电划委托收款凭
证，要求办理委托收款。
? 大北分理处审核无误后，将汇票和委托收款凭证第三、四、五联
一并寄往工商银行哈尔滨顺通支行。 8月 10日，承兑汇票到期，
哈尔滨顺通支行会计部门编制特种转账借、贷方传票，从出票人
龙工集团账户收取票款，会计分录为：
? 借：活期存款 —— 龙工集团 200 000
? 贷：应解汇款及临时存款 200 000
例题
41
? 8月 11日哈尔滨顺通支行收到工行北京大北分理处寄来
的汇票及委托收款凭证第三、四、五联，抽出卡片账
核对无误后，即日编制联行往来贷方报单并向工行北
京大北分理处划款电报，会计分录为：
? 借：应解汇款及临时存款 200 000
? 贷：联行往账 200 00
? 8月 12日,工行北京大北分理处收到划款电报，经核
对无误后，填制联行往来补充借方报单及两联特种转
账贷方传票，办理转账，其会计分录为：
? 借：联行来账 100000
? 贷：活期存款 —— 钢管厂 100 00
? 其中一联贷方报单加盖业务章后，作收账通知交持
票人钢管厂。
例题
42
5.3 信用卡及其他结算方式
? 5.3.1信用卡
? 信用卡是指银行或信用卡公司向个人或单位发行的凭以向特约单位购物、
消费或向银行办理存取现金，具有消费信用的卡片。
? 1．信用卡种类。信用卡根据不同标准可划分为以下几种：
? 1）按用用方式不同分为购物卡、贷记卡、借记卡和自动柜员机提取卡
(ATM卡 )。购物卡是指持卡人凭卡向特约商户购物、消费的信用卡。贷
记卡的特点是领卡人不需事先在发卡机构存款，持卡购物、消费采取定
期对账付款方式，但有一定的信用限额。借记卡的领卡人事先需在发卡
机构存款，持卡购物、消费以存款余额为限度，不允许透支。借记卡也
可以提现，是目前我国发行最为普遍的信用卡。 ATM卡可以在自动柜员
机上自动提取现金。
? 2）按发卡对象不同分为单位卡和个人卡。
? 3）按持卡人所处地位不同分为主卡和附属卡。
? 4）按持卡人的信誉、资信情况不同分为金卡、银卡和普通卡
? 2．信用卡的基本管理规定：
43
? 3．信用卡的会计核算 信用卡结算的基本流程见图表 5— 18所示：
图表 5 — 18
持卡人 特约单位
卡发银行 开户（收单）银行
④交换单据并清算资
金
①持卡购物、消费
⑤
发
出
付
款
通
知
②
委
托
收
款
③
收
妥
入
账
44
? 1）信用卡发卡的处理
? 申请人申请银行卡时，应向发卡行提交申请表，发卡行审查同意后，通
知申请人办理领卡手续。
? （ 1）单位卡
? 按, 支付结算办法, 规定，单位卡账户的资金一律从基本存款账户转账
存入，不得交存现金。单位申请人在开户行开立账户的，应填制支票及
三联进账单，审核无误后，按规定收取手续费，另编制特种转账贷方凭
证作收取手续费的凭证。会计分录为：
? 借：活期存款－ ×× 单位存款
? 贷：信用卡存款－单位卡备用金
? 手续费收入
? 转账后，在进账单第一联上加盖转账收讫章退给申请人作银行卡存款账
户的收账通知。
? 如果申请人不在发卡银行开户而在同城他行开户的，需填制支票及三联
进账单交发卡行，发卡银行审核无误后，填制一联收取手续费的特种转
账贷方凭证凭证，支票提出交换。会计分录为：
? 借：同城票据清算
? 贷：信用卡存款－单位卡备用金
? 手续费收入
45
? （ 2）个人卡
? 个人申请信用卡时，按规定银行要收取备用金和手续费，备用金的收取可以
是现金，也可以转账。个人申请人交存现金的，会计分录为：
? 借：现金
? 贷：信用卡存款－个人卡备用金
? 手续费收入
? 2）信用卡购物消费的核算
? （ 1）特约单位开户行的核算
? ① 特约单位与持卡人在同一行开户的，直接办理转账，并收取手续费。会计分录
为：
? 借：信用卡存款（或活期储蓄存款）
? 贷：活期存款 —— 特约单位户
? 手续费收入 —— 手续费户
? ②特约单位与持卡人在同一城市不同银行机构开户的，
? 特约单位开户行应向持卡人开户行提出票据交换，等款项收妥无退票时办理转账。
会计分录：
? 借：同城票据清算
? 贷：活期存款－特约单位户
? 手续费收入 —— 手续费户
? 应向特约单位所在地的跨系统发卡行通汇行提出票据交换，由通汇行转汇入持卡
人开户行。
46
? ③ 特约单位与持卡人不在同一城市的，要办理联行划款手续寄持
卡人开户行。会计分录：
? 借：联行往账
? 贷：活期存款 —— 特约单位户
? 手续费收入 ---手续费户
? 如果信用卡是异地跨系统银行发行的，应向特约单位所在地的
跨系统发卡行通汇行提出票据交换，由通汇行转汇入持卡人开户
行。
? （ 2）持卡人开户行的核算
? 持卡人开户行收到特约单位开户行同城交换来的或寄来的有关单
证时，应认真审查。审查无误后据以办理转账。会计分录为：
? 借：信用卡存款（（或活期储蓄存款）
? 贷：同城票据清算（或联行来账）
? 如果持卡人信用卡账户不足支付的，其不足部分纳入“其他短期
贷款”科目核算，并按规定计算透支利息向持卡人收取。
47
? 3）信用卡支取现金的处理
? ① 对本行发行的信用卡支取现金的，会计分录为：
? 借：信用卡存款 —— 个人信用卡备用金
? 贷：现金
? ②对同一城市其他银行机构发行的信用卡支取现金的，
经审查无误,应向持卡人开户行提出票据交换，会计分
录为：
? 借：同城票据清算
? 贷：应解汇款及临时存款 —— 持卡人户
? 俟退票时间过后无退票的即支付现金。会计分录,
? 借：应解汇款及临时存款 —— 持卡人户
? 贷：现金
48
? ③ 对异地联行发行的信用卡支取现金的，应向持卡人
开户行办理联行划款手续，即将第二联取现单随联行
借方报单寄持卡人开户行。会计分录为：
? 借：联行往账
? 贷；应解汇款及临时存款 —— 持卡人户
? 同时按取现金额的 1%收取手续费后，支付现金。 会
计分录：
? 借：应解汇款及临时存款 —— 持卡人户
? 贷：现金
? 手续费收入 —— 手续费户
? ④如果信用卡是异地跨系统银行发行的，应向本地跨
系统发卡行通汇提出票据交换，由通汇行转入持卡人
开户行。
49
? 4）信用卡注销的处理。持卡人不需要继续使用信用卡时，应持
卡主动到发卡银行办理销户手续。银行核对有关账务并确认无误
后，分情况处理。
? （ 1）单位卡注销。持卡人应提交授权单位销户证明及单位卡，
银行审核后，压制一示四联转账单，并按规定计付利息，持卡人
签名后结清账户。转账单第一联盖转讫章作回单交持卡人：第二
联作借方传票，另填一联特种转账借方传票作利息支出传票；第
三联作贷方传票；第四联盖转讫章作收账通知交申请人。其会计
分录为：
? 借：信用卡存款 —— 单位信用卡备用金
? 利息支出 —— 利息支出户
? 贷：活期存款 —— 申请人基本存款户
? （ 2)个人卡注销。转账单第一联盖转讫章交持卡人；第二联作借
方传票，第三联做附件，另填制一联特种转账借方传票作利息支
出传票，第四联加盖现金付讫章退持卡人。
? 会计分录为：
? 借：信用卡存款 —— 单位信用卡备用金
? 利息支出 —— 利息支出户
? 贷：现金 (或有关科目 )
50
? 5.3.2 汇兑结算
? 汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的
结算方式。其适用范围广泛，便于汇款人向异地收款
人主动付款，适用于单位、个人汇拨的各种款项。汇
兑按其凭证传递方式不同，分为信汇和电汇两种。使
用时由汇款人选择。
? 1．汇兑结算的基本规定
? 2．汇兑结算的会计处理
汇兑结算的基本处理程序如图表 5-22所示。
51
图表 5 - 22
汇款单位
（汇款人）
收款单位
（收款人）
汇款单位开户银行
（汇款银行）
收款单位开户银行
（汇入银行）
①
委
托
汇
款
③
通
知
收
款
或
取
款
④
办
理
取
款
②划转款项
52
? 1）信汇的核算
? （ 1）汇出行的处理
? 第一联信汇凭证加盖转账付讫章退给汇款人，办理转账。
? 汇款人转账交付的，第二联信汇凭证作借方凭证，会计分录为：
? 借：活期存款－汇款人户
? 贷：联行往账
? 汇款人交付现金的，银行另填一张特种转账贷方凭证，以第二联
信汇凭证作借方凭证办理转账。会计分录为：
? 借：现金
? 贷：应解汇款及临时存款
? 借：应解汇款及临时存款
? 贷：联行往账
? 转账后第三联信汇凭证加盖联行专用章与第四联随同联行报单一
并寄汇入行。
53
? （ 2）汇入行的处理
? 汇入行收到汇出行寄来的联行报单和信汇凭证第三、四联。
? ① 收款人在汇入行开立存款账户，可将汇入款直接转入收款人账户，以
第三联信汇凭证作贷方传票办理。会计分录为：
? 借：联行来账
? 贷：活期存款－收款人户
? 转账后，第四联信汇凭证加盖转账收讫章交收款人作收账通知。
? ② 收款人未在银行开立存款账户，银行应以第三联信汇凭证作为贷方凭
证，将款项转入“应解汇款”账户。会计分录为：
? 借：联行来账
? 贷：应解汇款及临时存款－收款人户
? 同时登记“应解汇款”登记簿，在信汇凭证上编列应解汇款顺序号，
第四联信汇凭证留存保管，另以便条通知收款人来行取款。
? 收款人取款时，应交验本人身份证件，并严格进行审查，无误后可
以一次或分次支付现金，或根据取款人的要求办理转汇。会计分录为：
? 借：应解汇款及临时存款－收款人户
? 贷：现金
? 付款后，销记“应解汇款”登记簿。
54
? 2．电汇的核算。电汇是指汇款人委托汇出银行以拍发电报的方
式通知异地的汇入行将款项支付给收款人的汇款方式。
? 汇款人委托银行办理电汇款时，应向银行提交一式三联电汇凭证
（格式见图表 5-24），第一联回单，第二联借方凭证，第三联发
电依据。
? 1）电汇与信汇的区别
? 电汇与信汇是同一种类型的结算方式，基本做法相似，主要有以
下三点不同：
? （ 1）凭证的联次不同。信汇由四联凭证组成，电汇由三联组成，
其中第一、二联相同，电汇的第三联为发电依据，实质上电汇相
当于缺少信汇凭证的第三、四联。
? （ 2）传递方式不同。信汇的传递方式采用邮寄方式，而电汇传
递方式采用拍发电报。
? （ 3）填制报单不同。电汇在传递中所缺少的凭证，由汇入行根
据电报译制成电划贷方补充报单一式四联补充，其中第三、四两
联补充所缺少的结算凭证，另外第一、二联补充缺少的报单。另
一种模式的联行贷方补充报单是三联式，其中第二、三两联补充
缺少的结算凭证，第一联补充缺少的报单。
55
? 2）电汇业务的处理手续
? （ 1）汇出行的处理手续
? 汇款人委托银行办理电汇时，应填制电汇凭证一
式三联。汇出行受理后，经审查无误，第一联电汇凭
证加盖转讫章退给汇款人，第二联借方凭证代记账凭
证记入汇款人分户账，会计分录与信汇相同。根据第
三联电汇凭证编制电划贷方报单据以拍发电报。对填
明“现金”字样的电汇凭证，应在电文的金额前加拍
“现金”字样。
? （ 2）汇入行的处理手续
? 汇入行收到汇出行发来电报，经审核无误后，应
填制一式四联电划贷方补充报单，第一联作联行来账
卡片，第二联来账报告卡，第三联作贷方传票，第四
联加盖转迄章作为收账通知交给收款人或借方传票附
件，其余各项处理手续均与信汇相同。
56
? 3．退汇的核算
? 退汇是指将已经汇出，但尚未解付的汇款退回给汇款人。退汇包
括汇款人申请退汇和汇入行主动退汇两种。
? 1）汇款人要求退汇
? 汇出行受理退汇业务时，应填制一式四联“退汇通知书”，第一
联交原汇款人，第二、三联寄交汇入行，第四联与函件和回单联
一起保管。
? （ 1）汇入行接到退汇通知书后，应区别以下两种情况处理：
? ① 经查该笔汇款如果尚未解付，应向收款人索回取款便条，并以
第二联退汇通知书代借方凭证，第四联汇款凭证为附件办理转账。
会计分录为：
? 借：应解汇款及临时存款－收款人户
? 贷：联行往账
? 转账后，第三联退汇通知书随同贷方报单寄回原汇出行。
? ② 经查该笔汇款已经解付，应在第二、三退汇通知书上注明解付
情况及解付日期，留存第二联退汇通知书，以第三联退汇通知书
通知原汇出行。
57
? （ 2）汇出行接到汇入行寄来报单及退汇通知书的处理
? 以第三联退汇通知书或第二联电划贷方补充报单作贷方凭证。会
计分录为：
? 借：联行来账
? 贷：活期存款－原汇款人户
? 如果汇款人未在银行开立账户，应另填制一联现金付出传票。会
计分录为：
? 借：联行来账
? 贷：其他应付款－原汇款人户
? 借：其他应付款－原汇款人户
? 贷：现金
58
? 2．汇入行主动退汇
? 对于收款人拒绝接受的汇款或超期两个月仍未领取的汇款，
汇入行应主动办理退汇。
? 汇入行办理退汇时，应填制一联特种转账借方凭证和两联特种
转账贷方凭证，并在凭证上注明“退汇”字样，将第四联汇款凭
证作附件。会计分录为：
? 借：应解汇款及临时存款－原收款人户
? 贷：联行往账
? 两联特种转账贷方凭证连同联行报单寄原汇出行，同时销记
应解汇款登记簿。汇出行收到有关凭证后，以一联特种转账贷方
凭证作贷方传票。会计分录为：
? 借：联行来账
? 贷：活期存款－汇款人户
? 另一联特种转账贷方凭证加盖转迄章作收账通知交给原汇款人。
59
? 5.3.3委托收款结算
? 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。
这种结算方式主要是便利收款人主动收取款项，使用于单位和个
人凭以承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明而委托银行
收取的款项，以及同城公用事业的收费。委托收款不受金额起点
限制，同城、异地均可以使用。异地委托收款结算的划款方式有
邮划和电报划两种，由收款人选用。
? 1．委托收款的特点及基本规定：
? 1）委托收款结算的特点
? (1)方法灵活、简便。它不强调经济合同和发运证件，收款人只
要向银行提交委托收款凭证和有关债务证明即可办理委托收款。
? （ 2）适用范围广泛。不受结算起点限制，也不受地区限制，同
城、异地均可使用，适用于单位和个人主动向付款方收取款项的
经济事项。
? （ 3）银行责任明确。委托收款银行只是代理收款，不负责审查
拒付理由，交易双方的款项纠纷自行解决。
? 2）委托收款的基本规定：
60
? 2．委托收款的会计处理
? 委托收款结算方式可以分为托收和划款两个阶段，托收阶段主要是票据
的传递；划款阶段是将款项从付款人账户划转到收款人账户。委托收款
结算的基本程序如图表 5-25所示。
图表 5 - 25
收款企业 付款单位
收款企业
开户银行
付款企业
开户银行
①
委
托
银
行
办
理
收
款
⑥
通
知
款
项
已
收
妥
入
账
③
通
知
付
款
④
同
意
付
款
②传递委托收款凭证
⑤划转款
项
61
? 1）收款人开户行受理委托收款的处理
? 收款人委托银行收款时，应提交一式五联托收凭证（格式见图表
5-26）。第一联回单，第二联贷方凭证，第三联借方凭证，第四
联收账通知，第五联付款通知。收款人在第二联凭证上签章后，
将有关委托收款凭证和债务证明提交开户银行。
? 审核无误后，第一联委托收款凭证加盖业务公章退给收款人，第
二联收款凭证登记“发出委托收款结算凭证登记簿”后专夹保管，
第三联凭证加盖联行专用章连同第四、五联凭证及有关债务证明，
一并交付款人开户行。
62
? 2）付款人开户行的处理
? 付款人开户行接到收款人开户行寄来的邮划或电划第
三、四、五联托收凭证及有关债务证明，审查是否属
于本行受理的凭证，无误后，在凭证上注明收到日期，
根据第三、四联凭证逐笔登记“收到委托收款结算凭
证登记簿”后专夹保管，分情况进行处理：
? （ 1）付款人为银行的，银行应在当日将款项主动支付
給收款人，以第三联托收凭证作借方凭证，有关债务
证明作其附件，会计分录为：
? 借：应解汇款及临时存款 —— 出票人户
? 贷：联行往账
? 转账后，银行在收到委托收款登记簿上填明转账日期。
属于邮寄划款的，第四联凭证填注支付日期后，随同
联行报单寄交收款人开户行。属于电报划款的，应根
据第四联凭证填制电划报单，凭以向收款人拍发电报。
63
? （ 2）付款人为单位的，银行应将委托收款凭证加盖业
务公章后连同有关债务证明及时交给付款人，并由付
款人签收。付款人应于接到通知的次日起 3日内通知银
行付款，若银行在付款期内未接到付款人付款通知，
则视为同意付款。银行应于付款期满次日上午营业时
将款项划给收款人，以第三联凭证作借方凭证，留存
债务证明的，债务证明及第五联付款通知书作附件办
理转账。会计分录为：
? 借：活期存款－付款人户
? 贷：联行往账
? 其余手续视同付款人为银行的处理。
? 付款人为单位付款时，其账户不足以支付全部款项或
拒绝付款的的，其处理方式比照托收承付处理手段办
理。
64
? 3）收款人开户行的处理
?
? 收款人开户行收到付款人开户行寄来的联行贷方报单
及所附的第四联委托收款凭证时，应将留存的第二联
凭证抽出，核对无误后，在两联凭证上填注转账日期，
应以第二联委托收款凭证作转账贷方凭证，办理转账。
会计分录为：
? 借：联行来账
? 贷：活期存款－收款人户
? 转账后，将第四联委托收款凭证加盖转账收讫章
作收账通知送交收款人，并销记“发出委托收款凭证
登记簿”。
?
65
1,银行汇票与商业汇票有何区别？
2,委托收款和异地托收承付有何异同？ 新版
票据为何将托收承付凭证和托收凭证合并为
,托收凭证,？
课堂讨论
66
1,什么是支付结算？ 支付结算的种类有哪些？ 哪些使用
于同城？ 哪些适用于异地？
2,支付结算有哪些原则？
3,什么是支票？ 收, 付款单位不在同一银行开户的转帐
支票如何核算？
4,银行本票的会计处理可分为哪几个阶段？ 应如何进行
处理？
5,什么是银行汇票？ 银行汇票的基本处理过程分为哪几
个阶段？ 应如何进行处理？
6,商业汇票分几种？ 商业汇票结算的特点如 何？
7,什么是信用卡？ 信用卡业务有哪些基本规定？ 试述信
用卡发卡的处理手续 。
思考练习
67
一, 小张好心帮忙却铸成错误
某日上午 8点半，某银行小张一上班就在
桌上发现一个信封，信封是开着的，打开一看，
原来是本行开户单位机电公司托别人捎来的两
张现金支票，提取款额分别为 100 000元与 80
000元，信封里还夹着一张纸条，大概意思是
让小张帮忙把钱取出来，等到下午下班前会有
该公司的人来取走。一想到机电公司是本行的
老主顾，小张想都没想便办起该笔业务。
案例分析
68
不好，经审核发现该公司账上目前只有存
款余额 130 000元，无论如何有一张支票属空
头支票。, 怎么办？如果按照规定去处理这件
事那岂不伤了和气？, 小张思忖着，带着这个
难题找到对面的老王，老王毕竟工作时间长经
验多，于是小张获得了, 最佳做法,,这个做
法就是由小张在某一张支票上模仿客户对金额
进行涂改，这样按照规定这张支票就成了, 填
写不符合要求, 的支票，也就避免了伤和
气 ……
案例分析
69
果然, 事后, 这家公司的老板对小张大为
感激, 并多次表现出要进行酬谢 。 这件事情不
胫而走, 竟传到行长那里 。 几天后行长把小张
叫到他的办公室, 小张原以为会给几句夸奖,
没想到遭到狠狠的批评 。
问题,1,小张为什么会遭到批评？
2,银行关于空头支票的罚款处理你认为
妥不妥当, 为什么？
案例分析
70
二、老同学支招：使用银行承兑汇票好一点
陈总是一家小企业的老板，公司成立伊始，无论业
务上还是财务上的事都由它一个人在决策，这不在他的
忙碌下，建安公司在银行开立了基本存款账户。可是，
眼前有一件事情有点难为了他。原来，建安公司几天前
与异地的一家成立不久的北方公司签订了一个关于建筑
材料的意向性协议，建安公司是买方，北方公司是供货
方。经过几轮协商，北方公司签应可以先供货，但建安
公司最迟要在两个月内付款，同时，北方公司还要求建
安公司要提供可靠付款保证，为的是北方公司能够确信
建安公司在到期日不会延期或无款支付该笔货款。
案例分析
71
这时候, 电话铃又响了, 是北方公司的一位财务
人员打过来的, 原来是告诉陈总他们公司有早一点收
回货款的想法, 哪怕比协议中约定价格再少一点也行 。
陈总一边接电话一边在想：, 北方公司的要求咋这么
多, 哪种支付方式会令他满意呢？,
这时陈总想到了在银行工作的老同学赵星, 马上
打了个电话 。
最终, 还是赵星帮助解了围 。 方法即由建安公司
向北方公司签发一张商业汇票, 并向建安公司的开户
银行申请承兑, 汇票付款期限为两个月 。
问题,1,银行承兑的用途, 适用条件如何？
2,在本例中, 为何选择银行承兑汇票结算方式？
案例分析
