1
第 10章
金融性公司业务核算
2
课堂讨论
框架结构
思考练习知识传授
学习目标
第 10 章 金融性公司业务核算
3
学习目标
?通过本章学习,使读者了解信托、保险、租赁、证
券、证券投资基金等金融性公司即非银行金融机构
的主要业务及核算。
4
10.1 信托投资业务的核算
10.2 保险业务的核算
10.3 租赁业务的核算
10.4 证券业务的核算
10.5 证券投资基金的核算
框架结构
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10.1 信托投资业务的核算
? 10.1.1信托投资业务概述
? 1,信托的定义
? 2,信托的基本分类
? 1)按信托业务内容划分
? 2)按信托事项的法律立场划分
? 3) 按委托人的不同对信托的划分
? 4)按受益对象划分
? 5)按信托的标的物划分
? 6)按信托关系成立的方式划分
? 3.信托会计业务的核算特点
6
10.1 信托投资业务的核算
? 10.1.2信托资产来源的核算
? 1.资金信托
? 2.财产信托
? 3.投资基金信托
? 4.公益信托
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10.1 信托投资业务的核算
? 10.1.3信托资产运用的核算
? 1.信托贷款
? 2.信托投资
? 3.信托租赁财产
? 4.拆出信托资金
8
? 10.1.4信托损益的核算
? 1.信托收入
? 2.信托费用
? 3.信托损益的结转
? 4.信托业务赔偿
9
? 【 例 10— 1】 下面是某信托投资公司发生的部分经济业务,说明这些信托
业务的会计处理。
? ( 1) 2月 5日接收甲单位 5000万元资金信托,同时双方约定信托管理费
用为每年 0.1%,即 5万元。
? ( 2) 2月 15日购买面值为 1000万元的企业债券,每百元面值价格为 120
元,共支付价款 1200万元。
? ( 3) 3月 1日向乙企业发放 6个月期限短期信托贷款 1000万元,年利率 8
%。
? ( 4) 3月 20日又接受甲单位房产信托,价值为 2000万元,同时约定信托
管理费用为租赁收入的 10%。
? ( 5) 4月 1日将该房产出租,租期 2年,每月收取租金 10万元。
? ( 6) 5月 20日出售企业债券,每百元面值出售价格 125元,得价款 1250
万元。
? ( 7) 8月 1日收回贷款本金 2000万元和利息 80万元。
? ( 8) 9月 1日收到房租 60万元。
? ( 9) 10月 1 日支付资金信托管理费用 6万元。
例题
10
例题
? 会计分录如下:
( 1) 1月 5日接受资金信托:
借:信托货币资金 50000000
贷:资金信托 50000000
( 2) 2月 15日购买企业债券:
借:短期信托投资 12000000
贷:信托货币资金 12000000
( 3) 3月 1日发放短期信托贷款:
借:短期信托贷款 10000000
贷:信托货币资金 10000000
( 4) 3月 20日又接受房产信托:
借:信托财产 20000000
贷:财产信托 20000000
11
例题
( 5) 4月 1日房产出租:
借:信托租赁财产 10000000
贷:信托财产 10000000
( 6) 5月 20日出售企业债券:
借:信托货币资金 12500000
贷:短期信托投资 12000000
信托收入 —— 信托投资债券差价收入 500000
( 7) 8月 1日收回贷款本金和利息
借:信托货币资金 20800000
贷:短期信托贷款 20000000
信托收入 — 信托贷款利息收入 800000
( 8) 9月 1日收到房租
借:信托货币资金 600000
贷:信托收入 —— 信托租赁收入 600000
12
例题
( 9) 10月 1日支付资金信托管理费用
借:信托费用 — 信托管理费用 60000
贷:信托货币资金 60000
( 10)结转损益
借:信托收入 — 信托投资债券差价收入 40000
信托收入 — 信托贷款利息收入 800000
信托收入 — 信托租赁收入 600000
贷:信托损益 1800000
借:信托损益 120000
贷:信托费用 — 信托管理费用 120000
借:信托损益 1680000
贷:待分配信托收益 1680000
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10.2保险业务的核算
? 10.2.1保险业务概述
? 1.保险的概念
? 2.保险的种类
? 1)按保险保障范围分类
? 2)按照业务承保方式分类
? 3.保险业务会计核算的特点
? 1)保险业务核算实行分业经营、分别核算损益
? 2)会计要素的构成具有特殊性
? 3)实行按会计年度和按业务年度两种损益结算方法
? 4)保险公司年度决算的重点是估算负债
14
10.2保险业务的核算
? 10.2.2财产保险业务的核算
? 1.财产保险收入的核算
? 1)保费收入的核算
? ( 1)直接缴纳保费的核算
? ( 2)预收保费的核算
? ( 3)分期缴费的保费核算
? ( 4)保户储金收益转作保费收入的核算
? ( 5)中途加保或退保的核算
? 2)追偿款收入的核算
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10.2保险业务的核算
? 2,财产保险支出的核算
? 1) 赔款支出的核算
? 2)其他费用的核算
? 3.财产保险准备金的核算
? 1)未决赔款准备金的核算
? 2)未到期责任准备金的核算
? 3)长期责任准备金的核算
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10.2保险业务的核算
? 10.2.3人身保险业务的核算
? 1.人寿保险业务的核算
? 1)保费收入的核算赔款支出的核算
? 2)保险金给付的核算
? ( 1)满期给付的核算
? ( 2)死伤医疗给付的处理
? ( 3)年金给付的处理
? 3)保户利差支出的核算
? 4)佣金支出的核算
? 5)寿险责任准备金的核算
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10.2保险业务的核算
? 2.健康保险业务的核算
? 1)健康保险业务收支的核算
? 2)长期健康险责任准备金的核算
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10.2保险业务的核算
? 10.2.4再保险业务的核算
? 1.再保险业务核算的特点
? 2.分出再保险业务的核算
? 3.分入再保险业务的核算
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【 例 10— 2】 某保险公司会计部门收到业务部门交来的 3
年期家财两全险保户储金日报、储金收据和银行储金
专户收款凭证 20 000元,预定年利率 2%,3年后一次
还本付息。其会计分录为:
收到保户储金时:
借:银行存款 —— 储金专户 20 000
贷:保户储金 —— 家财两全险 20 000
每年计算利息时:
借:应收利息 400
贷:保费收入 —— 家财两全险 400
例题
20
第三年还本付息时:
借:银行存款 —— 活期户 1200
贷:应收利息 800
保费收入 400
同时:
借:保户储金 —— 家财两全险 20 000
贷:银行存款 —— 活期户 20 000
例题
21
【 例 10— 3】 某财产保险公司期末计提未决赔款准备金,
对已决未赔案按当期已提出的保险赔款 6 000 000元计
提,对已发生未报告的未付赔案按当期实际赔款支出
额 8 000 000元的 4%计提,同时,本期转回上期提存
的未决赔款准备金 2 000 000元,期末结转相关准备金,
保险公司应编制如下会计分录:
本期提存未决赔款准备金时,
借:提存未决赔款准备金
—— 已提出赔款的准备 6 000 000
—— 未提出赔款的准备 320000
贷:未决赔款准备 6320 000
例题
22
转回上期未决赔款准备金时,
借:未决赔款准备金 2000 000
贷:转回未决赔款准备金 2 000 000
期末结转各项准备金确定损益时,
借:转回未决赔款准备 2000 000
贷:本年利润 2 000 000
同时:
借:本年利润 6320 000
贷:提存未决赔款准备 6320 000
例题
23
10.3 租赁业务的核算
? 10.3.1租赁业务概述
? 1.租赁的概念
? 2.租赁的分类
? 1)按租赁资产上所有权的风险和报酬是否转移分类
? 2)按租赁资产投资来源分类
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10.3 租赁业务的核算
? 10.3.2融资性租赁的核算
? 1.出租人的会计处理
? 1)出租人会计处理中的一些问题
? ( 1)资产和负债的确认
? ( 2)费用的处理
? ( 3)收入的确认
? 2)出租人的账务处理
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10.3 租赁业务的核算
? 2.承租人的会计处理
? 1)承租人会计处理中的一些问题
? ( 1)资产和负债的确认
? ( 2)费用的处理
? ( 3)折旧的处理
? ( 4)对于报表揭示的规定
? 2)承租人的账务处理
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10.3 租赁业务的核算
? 10.3.3经营性租赁的核算
? 1.出租人的会计处理
? 2.承租人的会计处理
27
? 【 例 10— 4】 2004年 8月 12日,宏达租赁公司将新购人
的设备 1台出租给凤喆公司,价值为 600 000元,经济
使用年限为十年,残值为 3 000元。租赁合同规定,租
赁开始日为 2004年 8月 12日,租期为三年,年租金为
120000元,租金于每半年终了时均等支付。设备每年
日常维修费用为 2 000元,由出租方承担。
例题
28
? 此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准,应作为
经营租赁处理。确认租金收入时,应采用直线法分摊
确认各期的租金收入而不能依据各期实际收取的租金
的金额确定。出租人所承担的该由承租人负担的费用
金额应从租金总额中扣除,并在租赁期内进行分配
(本例中,实际收取金额恰与应确认的收入金额相
等)。
? 每期应收租金额= (360000- 6 000) ÷ 6= 59 000(元)
? 每月应计租金额= 59 000÷ 6= 9 833.33(元)
? 每月应计提的折旧额 =(600000-
3000)÷ 10÷ 12=4975(元 )
例题
29
当公司购入设备时的会计分录:
借:固定资产 600 000
贷:银行存款 600 000
出租给仲氏公司时的会计分录:
借:经营租赁资产 —— 凤喆公司 600 000
贷:固定资产 600 000
在三年的租赁期内,每月需作会计分录如下 (共 36
次 ):
借:应收经营租赁款 —— 凤喆公司 9 833.33
贷:主营业务收入 —— 租金收入 9 833.33
借:管理费用 4 975
贷:经营租赁资产累计折旧 4 975
例题
30
每期末 (半年 )需作会计分录如下 (共 6次 ):
借:银行存款 59 000
贷:应收经营租赁款 —— 凤喆公司 59 000
(4)租赁期满,收回设备:
借:固定资产 600 000
贷:经营租赁资产 —— 凤喆公司 600 000
例题
31
10.4 证券业务的核算
? 10.4.1证券业务概述与分类
? 1.证券的概念
? 2.证券的分类
? 1)按证券发行主体的不同,有价证券可分为政府证券、
金融证券、公司证券
? 2)按是否在证券交易所挂牌交易,有价证券可分为上
市证券与非上市证券
? 3)按募集方式分类,有价证券可以分为公募证券和私
募证券
? 4)按证券所代表的权利性质分类,有价证券可以分为
股票、债券和其他证券三大类
? 3.证券业务的分类
32
10.4 证券业务的核算
? 10.4.2证券自营业务的核算
? 1.自营买入证券的核算
? 2.自营卖出证券的核算
? 3.自营证券卖出成本的核算
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10.4 证券业务的核算
? 10.4.3代理证券业务的核算
? 1.代理发行证券业务的核算
? 1)代销方式的核算
? 2)全额包销方式的核算
? 3)余额包销方式的核算
34
10.4 证券业务的核算
? 2,代售代购证券业务的核算
? 1)代售证券业务的核算
? ( 1)柜台交易代售证券的核算
? ( 2)在证券交易所出售的核算
? 2)代购证券业务的核算
? ( 1)柜台交易代购证券的核算
? ( 2)在证券交易所代购证券的核算
? 3,代理兑付证券业务的核算
35
10.4 证券业务的核算
? 10.4.4证券回购业务的核算
? 1.买入返售证券业务的核算
? 2.卖出回购证券业务的核算
36
【 例 10— 5】 某金融企业自营库存证券中 2004年库存国库
券面值 200万元,实际购进价 210万元;本月 11日买进
一笔 2004年国库券,面值 100万元,实际购进价 110万
元; 25日又购进一笔 2004年国库券 80万元,实际购进
价 92万元;本月 29日卖出 2004年国库券 150万元,每百
元销售价为 118元,销售收入为 177万元。
例题
37
2004年国库券差价率=( 100000+ 100000+ 120000) ÷
( 2 000 000+ 1 000 000+ 800 000)
= 0.11 429
本月卖出 2004年国库券差价= 0.11 429× 1 500 000
= 171 435(元 )
例题
38
销售证券并结转销售成本的会计分录为:
借:清算备付金 1 770000.00
贷:证券销售 1 770000.00
借:证券销售 1 671 435.00
贷:自营库存证券 面值户 1 500000.00
自营库存证券 差价户 171 435.00
例题
39
【 例 10— 6】 众杰公司委托某金融公司代售某种证券, 证
券面值 20万元, 根据市场行情, 客户要求每百元面值
证券以 106元售出, 金融公司按面值 4‰ 收取手续费 。
数日后, 该证券以每百元 106.5元售出 。 账务处理过程
如下:
例题
40
收到证券,以协议价记账的会计分录为:
借:代售证券 212000.00
贷:代售证券款 212 000.00
按面值记账,其会计分录为:
借:代售证券 200000.00
贷:代售证券款 200 000.00
例题
41
售出证券后,其会计分录为:
借:银行存款 某银行户 213 000.00
贷:代售证券 213 000.00
将代售证券款交与客户并收取手续费,其会计分录为:
借:代售证券款 213 000.00
贷:银行存款 212 200.00
手续费收入 800.00
例题
42
由于售价高于记账价,应对差额部分对冲。如果收到
证券时按协议价记账。其会计分录为:
借:代售证券 1 000.00
贷:代售证券款 1 000.00
如收到客户交来证券时系按票面价记账,其会计分录
为:
借:代售证券 13 000.00
贷:代售证券款 13 000.00
例题
43
10.5 证券投资基金的核算
? 10.5.1证券投资基金概述
? 1.证券投资基金的概念和特点
? 2.证券投资基金的分类
? 1)按基金的组织形式不同,可分为契约型基金和公
司型基金
? 2)按基金是否可自由赎回和基金规模是否固定,可
分为封闭式基金和开放式基金
? 3)按投资标的划分,可分为国债基金、股票基金、
货币市场基金等
44
10.5 证券投资基金的核算
? 10.5.2基金资产的核算
? 1.股票投资的核算
? 1)购入股票的核算
? 2)卖出股票的核算
? 3)股票持有期间派发的股票股利、现金股利及配股权
证的核算
45
10.5 证券投资基金的核算
? 2.债券投资的核算
? 1)买入债券的核算
? 2)卖出债券的核算
? 3)对证券投资估值增值的核算
46
10.5 证券投资基金的核算
? 10.5.3基金发行和赎回的核算
? 1.证券投资基金发行的核算
? 2.开放式基金申购和赎回的核算
? 1)开放式基金申购的核算
? 2)开放式基金赎回的核算
47
10.5 证券投资基金的核算
? 10.5.4基金收入和费用的核算
? 1.基金收入的核算
? 1)投资于股票所获收入
? 2)投资于债券所获收入
? 3)存款利息收入
? 4)买入返售证券收入
? 5)其他收入
48
10.5 证券投资基金的核算
? 2.基金费用的核算
? 1)基金管理年费
? 2)基金托管费
? 3)卖出回购证券支出
? 4)利息支出
? 5)其他费用
49
【 例 10— 7】 2004年 3月 1日,ZHL基金在上海证券中央
登记结算公司购入 150万股 A股票,购入价格 10元/股,
应付佣金 12 750元,其他各项费用 3 000元,印花税税
率为 2‰,那么:
股票投资的成本= 15000 000+ 12 750+ 3000+ 15 000
000× 2‰
= 15 045 750(元)
例题
50
作会计分录如下:
借:股票投资 —— A股票 15045 750
贷:证券清算款 —— 上海证券中央登记结算公司
15 033 000
应付佣金 —— 上海证券中央登记结算公司
12 750
次日为资金交收日,作会计分录如下:
借:证券清算款 —— 上海证券中央登记结算公司
15 033 000
贷:清算备付金 —— 上海证券中央登记结算公司
15 033 000
例题
51
2004年 3月 3日,上市公司宣布 A股票股利政策:以 2004
年 3月 3日为除权日,每 10股送 3股、转 2股、配 2股、派
发 l元现金股利,配股价为 5元/股,当日收盘价为 8元
/股,则:
由于送红股和现金股利都要缴纳所得税 (所得税税率 20
% ),ZHL基金可得到的现金股利收入如下:
1 000000×〔 0.1× (1- 20%)- 0.3× 20%〕 = 20
000(元 )
作会计分录如下:
借:应收股利 —— A股票 20000
贷:股利收入 20000
例题
52
ZHL基金可得到的股票股利共 50万股,其中:送红股
30万股( 100× 3÷ 10),公积金转增股本 20万股
( 100× 2÷ 10)。在“股票投资”账户“数量”栏增
加 50万股,但金额不变。
关于因持有股票而享有的配股权,在实际操作中,常
常在配股除权日就记人“股票投资”账户,并单独为
其设立明细账户进行核算,同时在配股除权日起到配
股确认日止,按市价高于配股价的差额逐日进行估值,
借记“配股权证”科目,贷记“未实现利得”科目。
如果在配股期限内未向证券交易所配股,再将其冲销。
例题
53
则本例对配股权核算的会计分录如下:
借:股票投资 —— A股票(配股权) ( 5× 100万
× 2÷ 10) 1 000 000
贷:应付股票投资款
1 000 000
借:配股权证 —— A股票 〔 ( 8- 5) × 100万
× 2÷ 10〕 600 000
贷:未实现利得
600 000
例题
54
【 例 10— 8】 2004年 3月 2日,LY基金以 12元/股的价格
卖出 A股票 50万股,应支付的佣金为 5100元,其他费用
1150元,印花税税率为 2‰,则:
应收取的证券清算款= 6000 000- 1150- 6000
000× 2‰o
= 5 986 850(元 )
应结转的股票投资成本= 15045 750× 50÷ 150= 5
015 250(元)
例题
55
作会计分录如下:
借:证券清算款 5 986 850
贷:股票投资 —— A股票 5015 250
应付佣金 —— 某交易所 5100
股票差价收入 966 500
9月 3日为资金交收日,作会计分录如下:
借:清算备付金 —— 某交易所 5 986 850
贷:证券清算款 —— 某交易所 5 986850
例题
56
【 例 10— 9】 2005年 3月 1日,ZJ基金在上交所购入 D债券
10万张,含息价 110元/张,每张含息 5元,支付各种
手续费 1 100元,作会计分录如下:
借:债券投资 —— D 10 501100
应收利息 —— 应收 D债券利息 500000
贷:证券清算款 —— 上海证券中央登记结算
11 001100
例题
57
3月 2日,资金交收时:
借:证券清算款 —— 某交易所 11 001 100
贷:清算备付金 — 一某交易所 11 001100
2005年 3月 2日,以含息价 112元/张的价格卖出 D债券 5
万张,支付手续费 560元,作会计分录如下:
借:证券清算款 —— 上海证券中央登记结算公司
5 599 440
贷:债券投资 —— D债券 5 250 550
应收利息 —— 应收 D债券利息 250000
债券差价收入 98 890
例题
58
课堂讨论
金融性公司作为金融企业其在经济
中的作用即不同于一般性的企业又区别
于银行金融机构,试围绕这一命题进行
讨论,阐述你是如何理解的。
59
? 1.什么是信托?信托业务有哪些分类?
? 2.信托业务会计核算的特点有哪些?
? 3.保险业务的分类有哪些?保险业务会计核算的特点有
哪些?
? 4.财产保险业务中的未决赔偿款准备金主要包括的内容
有哪些?其核算应设置的科目有哪些?分别核算什么内
容?
? 5.什么是租赁?租赁的分类有哪些?
思考练习
60
? 6,融资性租赁出租人会计处理中应注意那些问题?
? 7.证券公司的主要业务有哪些?什么是代理证券业务?
主要的代理证券业务由几种?
? 8.代销、全额承销和余额包销三种发行方式各有什么特
点?
? 9.证券投资基金的定义和特点是什么?
? 10.封闭式基金和开放式基金有什么区别?
思考练习