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第 7章
金融机构往来的核算
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案例分析
框架结构
思考练习知识传授
学习目标
第 7章 金融机构往来的核算
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通过本章的学习, 明确金融机构往
来的意义和核算要求, 掌握商业银行与
中央银行往来的核算以及商业银行之间
往来的核算 。
学习目标
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框架结构
7.1 金融机构往来的概述
7.2 商业银行与中央银行往来的核算
7.3 商业银行往来的核算
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7.1 金融机构往来的概述
7.1.1金融机构往来及主要内容
金融机构往来泛指银行与银行之间或银行与非银行金融
机构之间由于资金融通、调拨、汇划款项而引起的资金账
务往来。
金融机构往来主要包括商业银行和中央银行之间的往来
和商业银行之间的往来。商业银行与中央银行的往来主要
包括商业银行向中央银行存取款项、缴存存款、办理再贷
款、再贴现等；商业银行之间的往来主要包括跨系统转汇、
同业拆借、同城票据交换等。
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7.1 金融机构往来的概述
7.1.2金融机构往来的核算要求
要有利于资金分开。
各商业银行之间的资金占用要及时清算。
各商业银行在中央银行开立的往来账户应严格掌
握。
要有利于畅通汇路。
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7.2 商业银行与中央银行往来的核算
商业银行与中央银行的往来是指各商业银行与
中央银行之间因资金融通、调拨、汇划款项等引
起的资金账务往来。
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7.2.1向中央银行存取款项的核算
商业银行向中央银行支取和缴存现金必然会引起中央银行
的货币发行或货币回笼。
货币回笼
中国人民银
行发行库
社 会商业银行
业务库
货币发行 现金投放
现金回笼
货币发行和货币回笼过程
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1.商业银行向中央银行支取现金的核算
中国人民银行
设置, 发行基金往来, 和, ×× 银行存款,,
?,发行基金往来, 是资产负债共同类账户，用以核算
各商业银行向中国人民银行支取或送存现金的情况。向
商业银行送存现金时，记入借方；各商业银行提取现金
时，记入贷方；余额在借方，表示货币回笼大于货币投
放的数额；若余额在贷方，则表示货币投放大于货币回
笼的数额。
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“×× 银行存款, 是负债类账户，用
以核算中国人民银行为客户单位开立存款账
户存放的准备金，商业银行存入存款，记入
贷方，支取存款，记入借方，余额在贷方，
表示商业银行在中国人民银行存款的结余数。
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商业银行
设置, 存放中央银行款项,
,存放中央银行款项, 账户是资产类账户，用
以核算商业银行存入人民银行的各种款项。解缴
现金、转账存入款项时，记入借方；提取现金、
转账支付款项时，记入贷方；余额在借方，表示
本行在人民银行存款的实有数。
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人民银行会计审核现金支票无误后，填制发行基
金往来科目现金收入传票。其会计分录为：
借,×× 银行存款
贷：发行基金往来
中国人民银行发行库收到会计部门转来的现金支
票和现金收入传票，审核无误后，填制发行库出库
凭证，其会计分录为：
付出：发行基金 ―― 本身库户
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商业银行取回现金后，出纳人员根据, 现金支票,
存根联和入库票，登记, 现金收入日记簿, 。, 现
金支票, 存根联交会计部门作贷方记账凭证,,现
金收入日记簿, 和一联, 现金入库票, 作借方凭证
的附件。其会计分录为：
借：现金 ——业务库现金
贷：存放中央银行款项
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2.商业银行向中央银行缴存现金的核算
中国人民银行发行库会计分录为：
收入：发行基金 ―― 本身库户
人民银行会计部门收到发行库转来的, 现金缴
款单, 及发行库入库凭证，经审核无误后，其会
计分录为：
借：发行基金往来
贷,×× 银行存款
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商业银行在现金缴存后,出纳员凭以登记, 现
金付出日记簿, 后,,现金缴款单, 回单联交会
计部门作借方凭证,,现金付出日记簿, 和一联
出库票作贷方记账凭证的附件。其会计分录为：
借：存放中央银行款项
贷：现金
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7.2.2缴存存款的核算
缴存存款是指商业银行将吸收的存款按规定
的比例缴存中央银行，作为存款准备金。缴存存
款是中央银行对商业银行贷款进行宏观控制的手
段，也是集中一部分信贷资金，增强中央银行实
力的重要措施。
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商业银行缴存的存款包括财政性存款和一般性存款（法
定存款准备金）。
财政性存款是指国家金库款、地方财政存款、中央经费
限额支出、部队、机关团体存款、财政部发行的各项国库
券款及各项债券款项等。
一般性存款是指除财政性存款以外的各项存款，包括企
业存款、储蓄存款、信托存款等。
财政性存款应 100%上缴当地人民银行；一般性存款则按
一定的比例缴存，目前执行的比例为 8%。
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商业银行
在, 存放中央银行款项, 科目下设置, 缴存中央银行财
政性存款, 和, 缴存中央银行一般性存款, 两个明细科目进
行核算。实际工作中，常将二级账户提升为一级账户使用。
,缴存中央银行财政性存款, 是资产类账户，用以核算商
业银行向中国人民银行缴存的财政性存款，向人民银行缴存
时记入借方，从人民银行退回时记入贷方，余额在借方，表
示向人民银行缴存财政性存款的结余数。
,缴存中央银行一般性存款, 是资产类账户，用以核算商
业银行向中国人民银行缴存的一般性存款，向人民银行缴存
时记入借方，从人民银行退回时记入贷方，余额在借方，表
示向人民银行缴存一般性存款的结余数。
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中国人民银行
设置, ×× 银行划来财政性存款, 和, ×× 银行划来一
般性存款, 账户进行核算。
,×× 银行划来财政性存款, 是负债类账户，用以核算
各商业银行按规定缴来的财政性存款。收到商业银行缴来
或增缴的财政性存款时，记入贷方；发生商业银行减缴的
财政性存款时，记入借方；余额在贷方，表示实际收到某
商业银行缴存财政性存款的数额。
,×× 银行划来一般性存款, 是负债类账户，用以核
算各商业银行按规定缴来的一般性存款。收到商业银行缴
来或增缴的一般性存款时，记入贷方；发生商业银行减缴
的一般性存款时，记入借方；余额在贷方，表示实际收到
某商业银行缴存一般性存款的数额。
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1.缴存财政性存款的核算
按照现行的规定，商业银行必须于每旬的旬末，
根据缴存科目的余额，按比率 100%计算出应缴的
金额，于旬后五天向当地人民银行办理缴存。
商业银行在初次缴存财政性存款后，即应按
规定时间，根据财政性存款的增减变化，定期办
理调整手续。存款增加即调增补缴，存款减少则
调减退回。
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1)调整缴存财政性存款的核算
调整缴存财政性存款时，商业银行应填制, 缴
存财政性存款各科目余额表, 一式两份，然后填
制, 缴存（或调整）财政性存款划拨凭证, 一式
四联，据以计算调整数额，办理调整手续。
商业银行以划拨凭证第一、二联分别代转账贷
方传票和转账借方传票，办理转账。如为调增补
缴，会计分录为：
借：缴存中央银行财政性存款
贷：存放中央银行款项
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当地人民银行收到商业银行提交的, 划拨凭证,
和, 缴存存款各科目余额表,,应与已缴存财政性
存款相核对，无误后，以第三、四联划拨凭证分别
代转账贷方、借方传票办理转账。如本次为调增补
缴，其会计分录为：
借,×× 银行存款
贷,×× 银行划来财政性存款
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2)欠缴财政性存款的核算
（ 1）发生欠缴业务的核算
欠缴是指商业银行各分支行在调整缴存财政性存款的实缴
日，在当地中央银行的准备金存款余额不足以支付应划缴的
款项。
商业银行发生欠缴时，亦应填制各科目余额表，对欠缴部
分填制欠缴凭证一式四联，第一、二联留存，第三、四联送
交人民银行。另填制表外科目收入传票，会计分录为：
收入：待清算凭证
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人民银行收到财政性存款欠缴凭证第三、四联时，
应暂时专夹保管，待商业银行在当地人民银行的准
备金存款账户有足够缴交全部欠缴金额时，再办理
转账（欠缴业务不办理分次扣收）。由会计部门填
制表外科目收入传票，登记表外科目登记簿。会计
分录为：
收入：待结算凭证
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（ 2）扣收欠缴款项业务的核算
对于欠缴的款项，中国人民银行采取一次性主动
扣收的办法办理。当欠缴存款的商业银行在人民银
行的准备金存款账上有款时，人民银行应全额收回
欠缴存款。转账时，以欠缴凭证的第三、四联办理
转账。其会计分录为：
借,×× 银行存款
贷,×× 银行划来财政性存款
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人民银行在表内科目转账后，应填制表外科目
付出传票，销记, 待结算凭证, 表外科目登记簿。
会计分录为：
付出：待结算凭证
人民银行对商业银行超过缴存的时间，计算欠
缴的天数，填制特种转账借、贷方传票收取罚金。
其会计分录为：
借,×× 银行存款
贷：营业外收入
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商业银行收到人民银行扣收欠缴存款的特种转账传票后，
应以原来保存的欠缴凭证第一、二联作转账贷、借方传票
办理转账。其会计分录为：
借：缴存中央银行财政性存款
贷：存放中央银行款项
填制表外科目付出传票，会计分录为：
付出：待清算凭证
根据人民银行送来的两联罚款的特种转账传票，办理转
账。其会计分录为：
借：营业外支出
贷：存放中央银行款项
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2.缴存（调整）法定存款准备金的核算
1) 缴存法定存款准备金的有关规定
法定存款准备金由各商业银行在其所在地人
民银行开立一个账户，统一缴存与考核。各商业
银行在每日营业终了，自下而上逐级编制全行一
般存款余额表，统一汇总后报送法定存款准备金
账户的开户人民银行，人民银行于每日营业终了
按一般存款余额的 7.5％考核法定存款准备金。法
定存款准备金的缴存采取至下而上的方法。
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人行总行 商行分行
商业银行总行
（法人）
商行支行 经办行
法定存款准备金的缴存顺序
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1) 缴存法定存款准备金的有关规定
在具体办理缴存存款时，采取首次缴存后，
定期调整缴存存款差额的做法。即存款增加则增
缴存款，存款减少则减缴存款。商业银行采用按
旬末的余额计算存款准备金的缴存数，缴存日为
旬后五天。
如果缴存日发生欠缴，应按欠缴数计算罚息。
计算时，以欠缴金额乘以欠缴天数再乘以罚息率。
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各商业银行统一存入人民银行的准备金存款若
低于一般存款余额 8％，各商业银行的分支机构在
人民银行的准备金存款账户发生透支，商业银行
不按时报送一般存款余额表的，均应按有关规定
进行处罚。
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2)缴存法定存款准备金的核算
（ 1）商业银行的核算
当商业银行本期为调增时，应增加法定存款准备金缴存额，
会计分录为：
借：缴存中央银行一般性存款
贷：存放中央银行款项
调减时会计分录相反。
（ 2）中央银行的核算
中央银行收到商业银行送来的缴存存款划拨凭证和账户余
额表, 经审核无误后, 以第三, 第四联划拨凭证分别代转账
贷方, 借方传票办理转账 。
借,×× 银行存款
贷,×× 银行划来一般性存款
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工商银行某支行于 2005年 9月成立，至 9月末该银行财政性存
款余额为 500 000元，一般性存款余额为 6 000 000元。 9月末该
银行第一次办理缴存手续。假设一般性存款缴存比例为 7.5%，
则该银行：
应缴存财政性存款＝ 500 000× 100%＝ 500 000
应缴存一般性存款＝ 6 000 000× 8%＝ 480 000
工商银行：
借：缴存中央银行财政性存款 500 000
缴存中央银行一般性存款 480 000
贷：存放中央银行款项 980 000
中国人民银行：
借：工商银行存款 980 000
贷：工商银行划来财政性存款 500 000
工商银行划来一般性存款 480 000
例题
34
承上题，本期末，该工商银行分支机构财政性存款余额为
400 000元，上期期末为 500 000元，一般性存款余额为 9 000
000元，上期期末为 6 000 000元，假设一般性存款缴存比例
为 8%，需要调整缴存存款额计算如下：
应缴存财政性存款＝ 400 000× 100%-500 000＝ 400 000-
500 000＝ -100 000
借：存放中央银行款项 100 000
贷：缴存中央银行财政性存款 100 000
应缴存一般性存款＝ 9 000 000× 8%-450 000
＝ 720 000-450 000＝ 240 000
借：缴存中央银行一般性存款 240 000
贷：存放中央银行款项 240 000
例题
35
7.2.3再贷款的核算
1.再贷款的内容
再贷款 是指中国人民银行向商业银行发放的贷款，再贷
款由中国人民银行总行向商业银行总行直接办理，由商业银
行总行集中管理、统借统还、统筹安排使用。再贷款的种类
有以下几种：
①年度性贷款户，是商业银行因经济合理增长而引起的年
度信贷资金不足向人民银行的借款。期限一般为 1年，最长不
超过 2年。
②季节性贷款户，是商业银行因信贷资金先支后收或存款
季节性下降，贷款季节性上升等原因引起的资金暂时不足而
向人民银行的借款。贷款期限一般为 2个月，最长不超过 4个
月。
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③ 日拆性贷款户，是商业银行由于汇划款项
未达等原因发生临时性资金短缺而向人民银行的
借款。期限一般为 10天，最长不超过 20天。
商业银行
设置, 向中央银行借款, 账户进行核算,,向
中央银行借款, 是负债类科目。用以核算各银行
向中央银行借入的各种款项。发生借款时，记入
贷方，归还借款时，记入借方。按借款性质设置
明细分类账户。
37
2.再贷款的核算
1)向中央银行借款的核算
商业银行向中国人民银行申请借款时，首先要提交借款
申请书，经人民银行计划部门审核批准后办理借款手续。
借款时，填写一式五联借款凭证，加盖印鉴后，提交人民
银行。
人民银行收到商业银行提交的一式五联借款凭证, 经审
查无误后, 以第一联代转账借方传票, 第二联代转账贷方
传票, 凭以办理转账 。 其会计分录为：
借,×× 银行贷款 ―― ×× 贷款户
贷,×× 银行存款
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转账后，将借款凭证第五联留存，作再贷款卡
片账，第四联作贷款通知送人民银行货币信贷部
门，第三联作收账通知交给借款的商业银行。
商业银行取得贷款后，以人民银行退回的第三
联借款凭证代转账借方传票，并另编制转账贷方
传票进行转账。其会计分录为：
借：存放中央银行款项
贷：向中央银行借款
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2)归还中央银行借款
商业银行在贷款到期时，应主动填制一式四联还
款凭证，加盖预留印鉴后提交人民银行办理贷款归还
手续。
中国人民银行收到借款的商业银行提交的还款凭证，
经审查无误后，以还款凭证第一、二联办理转账。其
会计分录为：
借,×× 银行存款
贷,×× 银行贷款 ―― ×× 贷款户
利息收入 ―― 金融机构利息收入
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转账后，在还款凭证第四联上盖章，退还借款
银行，第三联还款凭证送交计划部门。
借款的商业银行收到人民银行退回的还款凭证
第四联，代转账贷方传票，另编转账借方传票办
理转账。其会计分录为：
借：向中央银行借款
金融企业往来支出
贷：存放中央银行款项
41
7.2.4再贴现的核算
1.再贴现的内容
再贴现是商业银行将已贴现尚未到期的商业
汇票转让给中国人民银行，中国人民银行扣除从
再贴现之日起到票据到期日止的利息后，以其差
额向商业银行融通资金的业务。
42
2.再贴现的核算
1)办理再贴现的核算
再贴现的金额为再贴现票据面额扣除再贴现利
息后的差额。再贴现的期限从再贴现之日起至汇票
到期之日止，按实际天数计算。
再贴现利息＝再贴现金额 × 再贴现天数 × 再贴现率
再贴现净额＝再贴现金额－再贴现利息
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商业银行持未到期的商业汇票向中央银行申请
再贴现时，应填制再贴现凭证一式五联，连同汇
票一并交中央银行。经中央银行审核无误后，退
回第四联再贴现凭证，商业银行据此办理转账，
会计分录是：
借：存放中央银行款项
金融企业往来支出
贷：向中央银行借款 ——再贴现户
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中央银行受理再贴现票据时，以第一、二、三
联的再贴现凭证办理转账，其会计分录为：
借：再贴现 ―― ×× 银行再贴现户
贷,×× 银行存款
利息收入 ―― 再贴现利息收入
转账后，再贴现凭证第四联加盖转讫章，交给
商业银行作收账通知。第五联到期卡按到期日顺
序排列，专夹保管。由中央银行会计部门定期核
对余额合计数，并与再贴现科目的余额核对相符。
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4月 10日，某工商银行持一张商业承兑汇票金额 6万元向人
民银行申请再贴现，汇票到期日为 6月 6日，月利率为 6.5‰,
编制办理再贴现时，人行、工行的会计分录。
贴现天数为 57天。再贴现利息为：
60 000× 57× 6.5‰ ÷ 30=741元
发放时，人民银行的会计分录为：
借：再贴现 60 000
贷：工商银行存款 59 259
利息收入 741
工商银行会计分录为：
借：存放中央银行款项 59 259
金融企业往来支出 741
贷：向中央银行借款 —— 再贴现户 60 000
例题
46
2)再贴现到期的核算
（ 1）到期收回的核算
再贴现汇票到期时，人民银行作为持票人直接向付款人
收取票款。人民银行会计部门应将到期卡从专夹中抽出，
填制特种转账借、贷方传票连同第五联再贴现凭证（到期
卡）办理转账。其会计分录为：
借：联行来账
贷：再贴现 ―― ×× 银行再贴现户
商业银行在汇票到期时的会计分录为：
借：向中央银行借款 ——再贴现户
贷：贴现
47
承上题，到期收回票款时人民银行会计分录为：
借：联行来账 60 000
贷：再贴现 60 000
工商银行会计分录为：
借：向中央银行借款 60 000
贷：贴现 60 000
例题
48
（ 2）到期未收回的核算
人民银行会计部门编制特种转账借方传票两联，
以其中一联借方传票和再贴现凭证第五联办理转
账，其会计分录为：
借,×× 银行存款
贷：再贴现 ―― ×× 银行户
49
转账后，将另一联特种转账借方传票、商业
汇票、拒付理由书或付款人未付票款通知书交给
商业银行。
商业银行会计部门收到并审核无误后，进行账
务处理，会计分录如下：
借：向中央银行借款 ―― 再贴现户
贷：存放中央银行款项
50
7.3 商业银行往来的核算
商业银行同业往来，是指各个不同系统的商
业银行之间的往来。同业往来业务主要包括跨系
统转汇款项、同业拆借、同城票据清算等。
51
7.3.1跨系统转汇的核算
跨系统转汇是指由于客户办理异地结算业务
而引起的跨系统商业银行之间相互汇划款项的业
务。跨系统转汇至少要涉及两家银行系统，参与
的行处至少三个行处，同时央行必须介入两个银
行系统的横向清算。
52
异地跨系统转汇，根据各地商业银行机构的
设置情况可以有以下几种处理方法：
1.汇出行所在地为双设机构地区
2.汇出行所在地为单设机构地区，汇入行所在
地为双设机构地区
3.汇出行、汇入行所在地均为单设机构地区
53
1.汇出行所在地为双设机构地区
采取, 先横后直, 的转汇方法 。
甲地工商银行
（汇出行）
甲地建设银行
（转汇行）
乙地建设银行
（汇入行 ）
同城票据交换
联
行
往
来
先 横
54
① 汇出行将客户提交的汇款凭证，通过同城票据交换提交
同城跨系统转汇行办理汇。其会计分录为：
借：活期存款 ——汇款人户
贷：同城票据清算
②转汇行通过本系统联行将款项划往异地汇入行。其会计
分录为：
借：同城票据清算
贷：联行往账（或有关科目）
③汇入行收到本系统划来的联行报单及有关结算凭证，为
收款人进账。其会计分录为：
借：联行来账（或有关科目）
贷：活期存款 ——收款人户
核算,
55
2.汇出行所在地为单设机构地区，汇入行所在地
为双设机构地区
采取, 先直后横, 的转汇方法。
甲地工商银行
（汇入行 ）
乙地工商银行
（转汇行 ）
联
行
往
来
先
直
乙地建设银行
（汇入行）
后 横
同城票据交换
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① 汇出行根据各户提交的汇款凭证填制联行报单，将款项划
转异地本系统的转汇行，其会计分录为：
借：活期存款 ——汇款人户
贷：联行往账（或有关科目）
②转汇行收到本系统汇出行划来的联行报单及结算凭证，经
审核无误后，通过同城票据交换转跨系统汇入。其会计分录为：
借：联行来账（或有关科目）
贷：同城票据清算
③汇入行收到转汇行划转的款项，为收款人进账。其会计分
录为：
借：同城票据清算
贷：活期存款 ——收款人户
核算,
57
3.汇出行、汇入行所在地均为单设机构地区
采取, 先直后横再直, 的办
法。
联
行
往
来
甲地工商银行
（汇出行）
丙地工商银行
（ 代转汇行 A）
丙地建设银行
（转汇行 B）
乙地建设银行
（汇入行）
先
直
联
行
往
来 后 横
同城票据交换
再
直
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① 汇出行的会计分录为：
借：活期存款 ——汇款人户
贷：联行往账
② 丙地转汇行 A的会计分录为：
借：联行来账
贷,同城票据清算
③ 丙地转汇行 B的会计分录为：
借,同城票据清算
贷：联行往账
④ 乙地汇入行的会计分录为：
借：联行来账
贷：活期存款 ——收款人户
核算,
59
7.3.2同业拆借的核算
1.同业拆借的内容
同业拆借 是商业银行解决临时性资金不足的
一种融资方式，是指在同一城市或异地的商业银
行，因跨系统汇划款项导致存放中央银行款项账
户资金余额不足所引起的相互资金融通。
60
银行设置, 拆放同业, 和, 同业拆入, 账户进行核算。
,拆放同业, 账户是资产类账户，用以核算对其他金
融机构拆出资金的业务。拆出资金时，记入借方；收回拆
借资金时，记入贷方；余额在借方，表示本行对其他金融
机构拆出资金的实有数额。该账户按拆入行设置明细分类
账户。
,同业拆入, 账户是负债类账户，用以核算向其他金
融机构拆入资金的业务。拆入资金时，记入贷方；归还拆
借资金时，记入借方；余额在贷方，表示本行向其他金融
机构拆入资金的实有数额。该账户按拆出行设置明细分类
账户。
61
人民银行
拆 出 行 拆 入 行
“拆放同业”
资产类
“同业拆入”
负债类
同业拆借的程序
62
2.同业拆借的核算
1)资金拆借的核算
①拆出行的核算。拆出行以拆入行借据为依据，
向人民银行填交进账单及转账支票，并编制特种
转账借、贷方传票予以转账。其会计分录为：
借：拆放同业 （对拆入行的债权增）
贷：存放中央银行款项
63
② 中国人民银行的核算。人民银行分行收到进账
单及转账支票后，将款项从拆出行准备金账户转人拆
入行准备金账户，转账后将进账单回单联转交拆入行。
人民银行的会计分录为：
借,×× 银行存款（拆出行）
贷,×× 银行存款（拆入行）
③拆入行的核算。拆入行根据进账单回单联，编
制特种转账借、贷方传票各一联，进行账务处理。其
会计分录为：
借：存放中央银行款项
贷：同业拆入
64
2)拆借资金归还的核算
拆入行归还借款时，应按事先规定的利率，计算
应付利息，将本息一并通过人民银行划转拆放行。
①拆入行的处理。拆入行应根据借款本息填制进
账单和转账支票送往人民银行，并办理转账。其会
计分录为：
借：同业拆入
金融企业往来支出 ——同业拆借利息支出
贷：存放中央银行款项
65
② 中国人民银行的处理。人民银行收到借款行归
还借款的进账单和转账支票，将款项从拆入行准备金
账户转入拆放行准备金账户，转账后将进账单收账通
知转交拆放行。
借,×× 银行存款（拆入行）
贷,×× 银行存款（拆出行）
③拆出行的处理。拆放行根据进账单回单联，办
理转账。其会计分录为：
借：存放中央银行款项
贷：拆放同业
金融企业往来收入 ——同业拆借利息收入
66
7.3.3同城票据交换
1.同城票据交换的内容
同城票据交换，是指同城或同一个票据交换
中心的各商业银行定时、定点集中交换相互代收、
代付的票据，及时处理账务并清算存欠的方式。
67
提出行,向他行提出票据交换的行处
提入行,接受他行票据的行处
各行提出交换的票据可以分为两类：
一类 是在本行开户的收款单位提交的应由他行开
户单位付款的票据，称为借方票据或代付票据；
另一类 是在本行开户的付款单位委托本行向他行
开户单位付款的票据，称为贷方票据或代收票据。
68
银行设置, 同城票据清算, 账户进行核算 。
,同城票据清算, 是资产负债共同类账户, 用
以核算同城交换清算的款项 。 提出借方凭证和提
回贷方凭证时, 记入借方；提出贷方凭证和提回
借方凭证时, 记入贷方；其借贷方差额为应收差
额或应付差额, 当天资金清算后, 该账户没有余
额 。
69
2.同城票据交换的核算
1)交换提出
(1)对提出的代收票据 (贷方凭证 )，提出行的会
计分录为：
借：活期存款
贷：同城票据清算
70
(2)对提出的代付票据 (借方凭证 )，会计分录为：
借：同城票据清算
贷：其他应付款 --提出交换专户
退票时间过后，对他行未退回的代付票据为收款人进账，会
计分录为：
借：其他应付款 ——提出交换专户
贷：活期存款 ——收款人户
对他行退回的代付票据，应将已退回的票据及其他有关凭证
等退收款人。其会计分录为：
借：其他应付款 --提出交换专户
贷：同城票据清算
71
2)交换提入
提入行根据提回的借、贷方票据办理转账。
(1)对提回的代收票据 (贷方票据 )，可以直接办理转账，会计分
录为：
借：同城票据清算
贷：活期存款 ——收款人户
如果因其他原因不能进账，应办理退票，会计分录为：
借：同城票据清算
贷：其他应付款 ——退票专户
72
（ 2）对提回的代付票据 (借方票据 )，若付款单位有足
够的资金支付，则会计分录为：
借：活期存款 ——付款人户
贷：同城票据清算
若付款单位账户资金不足支付或因票据要素错误无
法办理支付，则应办理退票，会计分录为：
借：其他应收款 ——退票专户
贷：同城票据清算
73
3)清算差额
应收金额 =提出借方票据金额 +提入贷方票据金额
应付金额 =提出贷方票据金额 +提入借方票据金额
如果应收金额大于应付金额，即为应收差额，
反之为应付差额。
74
(1)若本次交换为应付差额，会计分录为：
借：同城票据清算
贷：存放中央银行款项
(2)若本次交换为应收差额，会计分录为,
借：存放中央银行款项
贷：同城票据清算
75
工行某支行第一场交换提出借方凭证金额合计为 400 000元，
提出贷方凭证合计为 100 000元；提回借方凭证金额合计为 600
000元，提回贷方凭证金额合计为 200 000元，编制该行清算资
金的分录。
该行应收金额合计＝ 400 000+200 000＝ 600 000
该行应付金额合计＝ 100 000+600 000＝ 700 000
应付差额＝ 700 000－ 600 000＝ 100 000
借：同城票据清算 100 000
贷：存放中央银行款项 100 000
例题
76
课堂讨论
77
中国工商银行鄂州市支行与中国银行鄂州市分行资金拆借合同纠纷
原告：中国银行鄂州市分行（以下简称鄂州中行）
被告：中国工商银行鄂州市分行（以下简称鄂州工行）
1996年 2月，鄂州工行房地产信贷部主任熊某（兼任金鹏房地
产公司经理）与鄂州中行联系资金拆借事宜，商定先由鄂州中行出
面向中国银行蚌埠分行（以下简称蚌埠中行）拆入资金 2000万元，
然后借给鄂州工行房地产信贷部和多鹏房地产公司，事成后，将付
给鄂州中行 10万元好处费。
于是，鄂州中行和蚌埠中行达成协议：鄂州中行从蚌埠中行拆
入资金 2000万元，拆借期限自 1996年 3月 12日至 1997年 3月 12日；
拆借月利率为 13.8‰,利息分 3次结算；到偿还期不偿还本息，按
日 0.5‰ 计算罚息。
案例分析
78
1996年 3月 12日，鄂州中行将蚌埠中行汇到的 2000万元
转入鄂州工行房地产信贷部帐户，而后转入金鹏房地产公
司帐户。熊某出具了盖有鄂州工行房地产信贷部印章、面
额为 2000万元、未注明期限及利率的大额存单和一份承诺
函。该承诺函载明：鄂州中行兑付本息。同年 4月 5日，鄂
州中行与鄂州工行补签一份资金拆借合同，约定：鄂州中
行拆借给鄂州工行资金 2000万元，此笔资金由鄂州工行房
地产信贷部具体办理、运用、拆借期限为 1996年 3月 12日，
拆借利率为 13.8‰,到期未还按日 0.5‰ 计收罚息。双方在
该合同上均盖了公章，鄂州工行行长在合同上签了名。鄂
州工行在合同签定后向鄂州中行支付了好处费 10万元。
79
1996年 9月 19日，鄂州中行曾致函鄂州工行催付到期利
息未果，遂向湖北省高级人民法院提起诉讼，请求鄂州工
行归还本息，并承担违约金及诉讼费用。法院判决：鄂州
工行偿还鄂州中行拆借款本金 1990万元；鄂州工行支付占
用该 1990万元的利息给鄂州中行。
问题 1：鄂州中行与鄂州工行的资金拆借合同约定的利率、
期限等内容违反了哪些规定？
问题 2：到 1996年 9月 19日鄂州工行应支付多少利息？
80
? 金融机构往来的种类有哪些？
? 商业银行向中国人民银行存取现金应如何核算?
? 商业银行向中国人民银行缴存存款应如何核算?
? 商业银行向中国人民银行再贷款应如何核算?
? 什么是再贴现？商业银行办理票据再贴现应如何核算?
? 商业银行跨系统相互转汇有哪几种情况?分别是如何处理
的?
? 什么是同业拆借?如何进行核算？
? 同城票据交换的基本做法是什么？如何进行账务处理?
? 试讨论商业银行同业往来和联行往来的关系。
思考练习
第 7章
金融机构往来的核算
2
案例分析
框架结构
思考练习知识传授
学习目标
第 7章 金融机构往来的核算
3
通过本章的学习, 明确金融机构往
来的意义和核算要求, 掌握商业银行与
中央银行往来的核算以及商业银行之间
往来的核算 。
学习目标
4
框架结构
7.1 金融机构往来的概述
7.2 商业银行与中央银行往来的核算
7.3 商业银行往来的核算
5
7.1 金融机构往来的概述
7.1.1金融机构往来及主要内容
金融机构往来泛指银行与银行之间或银行与非银行金融
机构之间由于资金融通、调拨、汇划款项而引起的资金账
务往来。
金融机构往来主要包括商业银行和中央银行之间的往来
和商业银行之间的往来。商业银行与中央银行的往来主要
包括商业银行向中央银行存取款项、缴存存款、办理再贷
款、再贴现等；商业银行之间的往来主要包括跨系统转汇、
同业拆借、同城票据交换等。
6
7.1 金融机构往来的概述
7.1.2金融机构往来的核算要求
要有利于资金分开。
各商业银行之间的资金占用要及时清算。
各商业银行在中央银行开立的往来账户应严格掌
握。
要有利于畅通汇路。
7
7.2 商业银行与中央银行往来的核算
商业银行与中央银行的往来是指各商业银行与
中央银行之间因资金融通、调拨、汇划款项等引
起的资金账务往来。
8
7.2.1向中央银行存取款项的核算
商业银行向中央银行支取和缴存现金必然会引起中央银行
的货币发行或货币回笼。
货币回笼
中国人民银
行发行库
社 会商业银行
业务库
货币发行 现金投放
现金回笼
货币发行和货币回笼过程
9
1.商业银行向中央银行支取现金的核算
中国人民银行
设置, 发行基金往来, 和, ×× 银行存款,,
?,发行基金往来, 是资产负债共同类账户，用以核算
各商业银行向中国人民银行支取或送存现金的情况。向
商业银行送存现金时，记入借方；各商业银行提取现金
时，记入贷方；余额在借方，表示货币回笼大于货币投
放的数额；若余额在贷方，则表示货币投放大于货币回
笼的数额。
10
“×× 银行存款, 是负债类账户，用
以核算中国人民银行为客户单位开立存款账
户存放的准备金，商业银行存入存款，记入
贷方，支取存款，记入借方，余额在贷方，
表示商业银行在中国人民银行存款的结余数。
11
商业银行
设置, 存放中央银行款项,
,存放中央银行款项, 账户是资产类账户，用
以核算商业银行存入人民银行的各种款项。解缴
现金、转账存入款项时，记入借方；提取现金、
转账支付款项时，记入贷方；余额在借方，表示
本行在人民银行存款的实有数。
12
人民银行会计审核现金支票无误后，填制发行基
金往来科目现金收入传票。其会计分录为：
借,×× 银行存款
贷：发行基金往来
中国人民银行发行库收到会计部门转来的现金支
票和现金收入传票，审核无误后，填制发行库出库
凭证，其会计分录为：
付出：发行基金 ―― 本身库户
13
商业银行取回现金后，出纳人员根据, 现金支票,
存根联和入库票，登记, 现金收入日记簿, 。, 现
金支票, 存根联交会计部门作贷方记账凭证,,现
金收入日记簿, 和一联, 现金入库票, 作借方凭证
的附件。其会计分录为：
借：现金 ——业务库现金
贷：存放中央银行款项
14
2.商业银行向中央银行缴存现金的核算
中国人民银行发行库会计分录为：
收入：发行基金 ―― 本身库户
人民银行会计部门收到发行库转来的, 现金缴
款单, 及发行库入库凭证，经审核无误后，其会
计分录为：
借：发行基金往来
贷,×× 银行存款
15
商业银行在现金缴存后,出纳员凭以登记, 现
金付出日记簿, 后,,现金缴款单, 回单联交会
计部门作借方凭证,,现金付出日记簿, 和一联
出库票作贷方记账凭证的附件。其会计分录为：
借：存放中央银行款项
贷：现金
16
7.2.2缴存存款的核算
缴存存款是指商业银行将吸收的存款按规定
的比例缴存中央银行，作为存款准备金。缴存存
款是中央银行对商业银行贷款进行宏观控制的手
段，也是集中一部分信贷资金，增强中央银行实
力的重要措施。
17
商业银行缴存的存款包括财政性存款和一般性存款（法
定存款准备金）。
财政性存款是指国家金库款、地方财政存款、中央经费
限额支出、部队、机关团体存款、财政部发行的各项国库
券款及各项债券款项等。
一般性存款是指除财政性存款以外的各项存款，包括企
业存款、储蓄存款、信托存款等。
财政性存款应 100%上缴当地人民银行；一般性存款则按
一定的比例缴存，目前执行的比例为 8%。
18
商业银行
在, 存放中央银行款项, 科目下设置, 缴存中央银行财
政性存款, 和, 缴存中央银行一般性存款, 两个明细科目进
行核算。实际工作中，常将二级账户提升为一级账户使用。
,缴存中央银行财政性存款, 是资产类账户，用以核算商
业银行向中国人民银行缴存的财政性存款，向人民银行缴存
时记入借方，从人民银行退回时记入贷方，余额在借方，表
示向人民银行缴存财政性存款的结余数。
,缴存中央银行一般性存款, 是资产类账户，用以核算商
业银行向中国人民银行缴存的一般性存款，向人民银行缴存
时记入借方，从人民银行退回时记入贷方，余额在借方，表
示向人民银行缴存一般性存款的结余数。
19
中国人民银行
设置, ×× 银行划来财政性存款, 和, ×× 银行划来一
般性存款, 账户进行核算。
,×× 银行划来财政性存款, 是负债类账户，用以核算
各商业银行按规定缴来的财政性存款。收到商业银行缴来
或增缴的财政性存款时，记入贷方；发生商业银行减缴的
财政性存款时，记入借方；余额在贷方，表示实际收到某
商业银行缴存财政性存款的数额。
,×× 银行划来一般性存款, 是负债类账户，用以核
算各商业银行按规定缴来的一般性存款。收到商业银行缴
来或增缴的一般性存款时，记入贷方；发生商业银行减缴
的一般性存款时，记入借方；余额在贷方，表示实际收到
某商业银行缴存一般性存款的数额。
20
1.缴存财政性存款的核算
按照现行的规定，商业银行必须于每旬的旬末，
根据缴存科目的余额，按比率 100%计算出应缴的
金额，于旬后五天向当地人民银行办理缴存。
商业银行在初次缴存财政性存款后，即应按
规定时间，根据财政性存款的增减变化，定期办
理调整手续。存款增加即调增补缴，存款减少则
调减退回。
21
1)调整缴存财政性存款的核算
调整缴存财政性存款时，商业银行应填制, 缴
存财政性存款各科目余额表, 一式两份，然后填
制, 缴存（或调整）财政性存款划拨凭证, 一式
四联，据以计算调整数额，办理调整手续。
商业银行以划拨凭证第一、二联分别代转账贷
方传票和转账借方传票，办理转账。如为调增补
缴，会计分录为：
借：缴存中央银行财政性存款
贷：存放中央银行款项
22
当地人民银行收到商业银行提交的, 划拨凭证,
和, 缴存存款各科目余额表,,应与已缴存财政性
存款相核对，无误后，以第三、四联划拨凭证分别
代转账贷方、借方传票办理转账。如本次为调增补
缴，其会计分录为：
借,×× 银行存款
贷,×× 银行划来财政性存款
23
2)欠缴财政性存款的核算
（ 1）发生欠缴业务的核算
欠缴是指商业银行各分支行在调整缴存财政性存款的实缴
日，在当地中央银行的准备金存款余额不足以支付应划缴的
款项。
商业银行发生欠缴时，亦应填制各科目余额表，对欠缴部
分填制欠缴凭证一式四联，第一、二联留存，第三、四联送
交人民银行。另填制表外科目收入传票，会计分录为：
收入：待清算凭证
24
人民银行收到财政性存款欠缴凭证第三、四联时，
应暂时专夹保管，待商业银行在当地人民银行的准
备金存款账户有足够缴交全部欠缴金额时，再办理
转账（欠缴业务不办理分次扣收）。由会计部门填
制表外科目收入传票，登记表外科目登记簿。会计
分录为：
收入：待结算凭证
25
（ 2）扣收欠缴款项业务的核算
对于欠缴的款项，中国人民银行采取一次性主动
扣收的办法办理。当欠缴存款的商业银行在人民银
行的准备金存款账上有款时，人民银行应全额收回
欠缴存款。转账时，以欠缴凭证的第三、四联办理
转账。其会计分录为：
借,×× 银行存款
贷,×× 银行划来财政性存款
26
人民银行在表内科目转账后，应填制表外科目
付出传票，销记, 待结算凭证, 表外科目登记簿。
会计分录为：
付出：待结算凭证
人民银行对商业银行超过缴存的时间，计算欠
缴的天数，填制特种转账借、贷方传票收取罚金。
其会计分录为：
借,×× 银行存款
贷：营业外收入
27
商业银行收到人民银行扣收欠缴存款的特种转账传票后，
应以原来保存的欠缴凭证第一、二联作转账贷、借方传票
办理转账。其会计分录为：
借：缴存中央银行财政性存款
贷：存放中央银行款项
填制表外科目付出传票，会计分录为：
付出：待清算凭证
根据人民银行送来的两联罚款的特种转账传票，办理转
账。其会计分录为：
借：营业外支出
贷：存放中央银行款项
28
2.缴存（调整）法定存款准备金的核算
1) 缴存法定存款准备金的有关规定
法定存款准备金由各商业银行在其所在地人
民银行开立一个账户，统一缴存与考核。各商业
银行在每日营业终了，自下而上逐级编制全行一
般存款余额表，统一汇总后报送法定存款准备金
账户的开户人民银行，人民银行于每日营业终了
按一般存款余额的 7.5％考核法定存款准备金。法
定存款准备金的缴存采取至下而上的方法。
29
人行总行 商行分行
商业银行总行
（法人）
商行支行 经办行
法定存款准备金的缴存顺序
30
1) 缴存法定存款准备金的有关规定
在具体办理缴存存款时，采取首次缴存后，
定期调整缴存存款差额的做法。即存款增加则增
缴存款，存款减少则减缴存款。商业银行采用按
旬末的余额计算存款准备金的缴存数，缴存日为
旬后五天。
如果缴存日发生欠缴，应按欠缴数计算罚息。
计算时，以欠缴金额乘以欠缴天数再乘以罚息率。
31
各商业银行统一存入人民银行的准备金存款若
低于一般存款余额 8％，各商业银行的分支机构在
人民银行的准备金存款账户发生透支，商业银行
不按时报送一般存款余额表的，均应按有关规定
进行处罚。
32
2)缴存法定存款准备金的核算
（ 1）商业银行的核算
当商业银行本期为调增时，应增加法定存款准备金缴存额，
会计分录为：
借：缴存中央银行一般性存款
贷：存放中央银行款项
调减时会计分录相反。
（ 2）中央银行的核算
中央银行收到商业银行送来的缴存存款划拨凭证和账户余
额表, 经审核无误后, 以第三, 第四联划拨凭证分别代转账
贷方, 借方传票办理转账 。
借,×× 银行存款
贷,×× 银行划来一般性存款
33
工商银行某支行于 2005年 9月成立，至 9月末该银行财政性存
款余额为 500 000元，一般性存款余额为 6 000 000元。 9月末该
银行第一次办理缴存手续。假设一般性存款缴存比例为 7.5%，
则该银行：
应缴存财政性存款＝ 500 000× 100%＝ 500 000
应缴存一般性存款＝ 6 000 000× 8%＝ 480 000
工商银行：
借：缴存中央银行财政性存款 500 000
缴存中央银行一般性存款 480 000
贷：存放中央银行款项 980 000
中国人民银行：
借：工商银行存款 980 000
贷：工商银行划来财政性存款 500 000
工商银行划来一般性存款 480 000
例题
34
承上题，本期末，该工商银行分支机构财政性存款余额为
400 000元，上期期末为 500 000元，一般性存款余额为 9 000
000元，上期期末为 6 000 000元，假设一般性存款缴存比例
为 8%，需要调整缴存存款额计算如下：
应缴存财政性存款＝ 400 000× 100%-500 000＝ 400 000-
500 000＝ -100 000
借：存放中央银行款项 100 000
贷：缴存中央银行财政性存款 100 000
应缴存一般性存款＝ 9 000 000× 8%-450 000
＝ 720 000-450 000＝ 240 000
借：缴存中央银行一般性存款 240 000
贷：存放中央银行款项 240 000
例题
35
7.2.3再贷款的核算
1.再贷款的内容
再贷款 是指中国人民银行向商业银行发放的贷款，再贷
款由中国人民银行总行向商业银行总行直接办理，由商业银
行总行集中管理、统借统还、统筹安排使用。再贷款的种类
有以下几种：
①年度性贷款户，是商业银行因经济合理增长而引起的年
度信贷资金不足向人民银行的借款。期限一般为 1年，最长不
超过 2年。
②季节性贷款户，是商业银行因信贷资金先支后收或存款
季节性下降，贷款季节性上升等原因引起的资金暂时不足而
向人民银行的借款。贷款期限一般为 2个月，最长不超过 4个
月。
36
③ 日拆性贷款户，是商业银行由于汇划款项
未达等原因发生临时性资金短缺而向人民银行的
借款。期限一般为 10天，最长不超过 20天。
商业银行
设置, 向中央银行借款, 账户进行核算,,向
中央银行借款, 是负债类科目。用以核算各银行
向中央银行借入的各种款项。发生借款时，记入
贷方，归还借款时，记入借方。按借款性质设置
明细分类账户。
37
2.再贷款的核算
1)向中央银行借款的核算
商业银行向中国人民银行申请借款时，首先要提交借款
申请书，经人民银行计划部门审核批准后办理借款手续。
借款时，填写一式五联借款凭证，加盖印鉴后，提交人民
银行。
人民银行收到商业银行提交的一式五联借款凭证, 经审
查无误后, 以第一联代转账借方传票, 第二联代转账贷方
传票, 凭以办理转账 。 其会计分录为：
借,×× 银行贷款 ―― ×× 贷款户
贷,×× 银行存款
38
转账后，将借款凭证第五联留存，作再贷款卡
片账，第四联作贷款通知送人民银行货币信贷部
门，第三联作收账通知交给借款的商业银行。
商业银行取得贷款后，以人民银行退回的第三
联借款凭证代转账借方传票，并另编制转账贷方
传票进行转账。其会计分录为：
借：存放中央银行款项
贷：向中央银行借款
39
2)归还中央银行借款
商业银行在贷款到期时，应主动填制一式四联还
款凭证，加盖预留印鉴后提交人民银行办理贷款归还
手续。
中国人民银行收到借款的商业银行提交的还款凭证，
经审查无误后，以还款凭证第一、二联办理转账。其
会计分录为：
借,×× 银行存款
贷,×× 银行贷款 ―― ×× 贷款户
利息收入 ―― 金融机构利息收入
40
转账后，在还款凭证第四联上盖章，退还借款
银行，第三联还款凭证送交计划部门。
借款的商业银行收到人民银行退回的还款凭证
第四联，代转账贷方传票，另编转账借方传票办
理转账。其会计分录为：
借：向中央银行借款
金融企业往来支出
贷：存放中央银行款项
41
7.2.4再贴现的核算
1.再贴现的内容
再贴现是商业银行将已贴现尚未到期的商业
汇票转让给中国人民银行，中国人民银行扣除从
再贴现之日起到票据到期日止的利息后，以其差
额向商业银行融通资金的业务。
42
2.再贴现的核算
1)办理再贴现的核算
再贴现的金额为再贴现票据面额扣除再贴现利
息后的差额。再贴现的期限从再贴现之日起至汇票
到期之日止，按实际天数计算。
再贴现利息＝再贴现金额 × 再贴现天数 × 再贴现率
再贴现净额＝再贴现金额－再贴现利息
43
商业银行持未到期的商业汇票向中央银行申请
再贴现时，应填制再贴现凭证一式五联，连同汇
票一并交中央银行。经中央银行审核无误后，退
回第四联再贴现凭证，商业银行据此办理转账，
会计分录是：
借：存放中央银行款项
金融企业往来支出
贷：向中央银行借款 ——再贴现户
44
中央银行受理再贴现票据时，以第一、二、三
联的再贴现凭证办理转账，其会计分录为：
借：再贴现 ―― ×× 银行再贴现户
贷,×× 银行存款
利息收入 ―― 再贴现利息收入
转账后，再贴现凭证第四联加盖转讫章，交给
商业银行作收账通知。第五联到期卡按到期日顺
序排列，专夹保管。由中央银行会计部门定期核
对余额合计数，并与再贴现科目的余额核对相符。
45
4月 10日，某工商银行持一张商业承兑汇票金额 6万元向人
民银行申请再贴现，汇票到期日为 6月 6日，月利率为 6.5‰,
编制办理再贴现时，人行、工行的会计分录。
贴现天数为 57天。再贴现利息为：
60 000× 57× 6.5‰ ÷ 30=741元
发放时，人民银行的会计分录为：
借：再贴现 60 000
贷：工商银行存款 59 259
利息收入 741
工商银行会计分录为：
借：存放中央银行款项 59 259
金融企业往来支出 741
贷：向中央银行借款 —— 再贴现户 60 000
例题
46
2)再贴现到期的核算
（ 1）到期收回的核算
再贴现汇票到期时，人民银行作为持票人直接向付款人
收取票款。人民银行会计部门应将到期卡从专夹中抽出，
填制特种转账借、贷方传票连同第五联再贴现凭证（到期
卡）办理转账。其会计分录为：
借：联行来账
贷：再贴现 ―― ×× 银行再贴现户
商业银行在汇票到期时的会计分录为：
借：向中央银行借款 ——再贴现户
贷：贴现
47
承上题，到期收回票款时人民银行会计分录为：
借：联行来账 60 000
贷：再贴现 60 000
工商银行会计分录为：
借：向中央银行借款 60 000
贷：贴现 60 000
例题
48
（ 2）到期未收回的核算
人民银行会计部门编制特种转账借方传票两联，
以其中一联借方传票和再贴现凭证第五联办理转
账，其会计分录为：
借,×× 银行存款
贷：再贴现 ―― ×× 银行户
49
转账后，将另一联特种转账借方传票、商业
汇票、拒付理由书或付款人未付票款通知书交给
商业银行。
商业银行会计部门收到并审核无误后，进行账
务处理，会计分录如下：
借：向中央银行借款 ―― 再贴现户
贷：存放中央银行款项
50
7.3 商业银行往来的核算
商业银行同业往来，是指各个不同系统的商
业银行之间的往来。同业往来业务主要包括跨系
统转汇款项、同业拆借、同城票据清算等。
51
7.3.1跨系统转汇的核算
跨系统转汇是指由于客户办理异地结算业务
而引起的跨系统商业银行之间相互汇划款项的业
务。跨系统转汇至少要涉及两家银行系统，参与
的行处至少三个行处，同时央行必须介入两个银
行系统的横向清算。
52
异地跨系统转汇，根据各地商业银行机构的
设置情况可以有以下几种处理方法：
1.汇出行所在地为双设机构地区
2.汇出行所在地为单设机构地区，汇入行所在
地为双设机构地区
3.汇出行、汇入行所在地均为单设机构地区
53
1.汇出行所在地为双设机构地区
采取, 先横后直, 的转汇方法 。
甲地工商银行
（汇出行）
甲地建设银行
（转汇行）
乙地建设银行
（汇入行 ）
同城票据交换
联
行
往
来
先 横
54
① 汇出行将客户提交的汇款凭证，通过同城票据交换提交
同城跨系统转汇行办理汇。其会计分录为：
借：活期存款 ——汇款人户
贷：同城票据清算
②转汇行通过本系统联行将款项划往异地汇入行。其会计
分录为：
借：同城票据清算
贷：联行往账（或有关科目）
③汇入行收到本系统划来的联行报单及有关结算凭证，为
收款人进账。其会计分录为：
借：联行来账（或有关科目）
贷：活期存款 ——收款人户
核算,
55
2.汇出行所在地为单设机构地区，汇入行所在地
为双设机构地区
采取, 先直后横, 的转汇方法。
甲地工商银行
（汇入行 ）
乙地工商银行
（转汇行 ）
联
行
往
来
先
直
乙地建设银行
（汇入行）
后 横
同城票据交换
56
① 汇出行根据各户提交的汇款凭证填制联行报单，将款项划
转异地本系统的转汇行，其会计分录为：
借：活期存款 ——汇款人户
贷：联行往账（或有关科目）
②转汇行收到本系统汇出行划来的联行报单及结算凭证，经
审核无误后，通过同城票据交换转跨系统汇入。其会计分录为：
借：联行来账（或有关科目）
贷：同城票据清算
③汇入行收到转汇行划转的款项，为收款人进账。其会计分
录为：
借：同城票据清算
贷：活期存款 ——收款人户
核算,
57
3.汇出行、汇入行所在地均为单设机构地区
采取, 先直后横再直, 的办
法。
联
行
往
来
甲地工商银行
（汇出行）
丙地工商银行
（ 代转汇行 A）
丙地建设银行
（转汇行 B）
乙地建设银行
（汇入行）
先
直
联
行
往
来 后 横
同城票据交换
再
直
58
① 汇出行的会计分录为：
借：活期存款 ——汇款人户
贷：联行往账
② 丙地转汇行 A的会计分录为：
借：联行来账
贷,同城票据清算
③ 丙地转汇行 B的会计分录为：
借,同城票据清算
贷：联行往账
④ 乙地汇入行的会计分录为：
借：联行来账
贷：活期存款 ——收款人户
核算,
59
7.3.2同业拆借的核算
1.同业拆借的内容
同业拆借 是商业银行解决临时性资金不足的
一种融资方式，是指在同一城市或异地的商业银
行，因跨系统汇划款项导致存放中央银行款项账
户资金余额不足所引起的相互资金融通。
60
银行设置, 拆放同业, 和, 同业拆入, 账户进行核算。
,拆放同业, 账户是资产类账户，用以核算对其他金
融机构拆出资金的业务。拆出资金时，记入借方；收回拆
借资金时，记入贷方；余额在借方，表示本行对其他金融
机构拆出资金的实有数额。该账户按拆入行设置明细分类
账户。
,同业拆入, 账户是负债类账户，用以核算向其他金
融机构拆入资金的业务。拆入资金时，记入贷方；归还拆
借资金时，记入借方；余额在贷方，表示本行向其他金融
机构拆入资金的实有数额。该账户按拆出行设置明细分类
账户。
61
人民银行
拆 出 行 拆 入 行
“拆放同业”
资产类
“同业拆入”
负债类
同业拆借的程序
62
2.同业拆借的核算
1)资金拆借的核算
①拆出行的核算。拆出行以拆入行借据为依据，
向人民银行填交进账单及转账支票，并编制特种
转账借、贷方传票予以转账。其会计分录为：
借：拆放同业 （对拆入行的债权增）
贷：存放中央银行款项
63
② 中国人民银行的核算。人民银行分行收到进账
单及转账支票后，将款项从拆出行准备金账户转人拆
入行准备金账户，转账后将进账单回单联转交拆入行。
人民银行的会计分录为：
借,×× 银行存款（拆出行）
贷,×× 银行存款（拆入行）
③拆入行的核算。拆入行根据进账单回单联，编
制特种转账借、贷方传票各一联，进行账务处理。其
会计分录为：
借：存放中央银行款项
贷：同业拆入
64
2)拆借资金归还的核算
拆入行归还借款时，应按事先规定的利率，计算
应付利息，将本息一并通过人民银行划转拆放行。
①拆入行的处理。拆入行应根据借款本息填制进
账单和转账支票送往人民银行，并办理转账。其会
计分录为：
借：同业拆入
金融企业往来支出 ——同业拆借利息支出
贷：存放中央银行款项
65
② 中国人民银行的处理。人民银行收到借款行归
还借款的进账单和转账支票，将款项从拆入行准备金
账户转入拆放行准备金账户，转账后将进账单收账通
知转交拆放行。
借,×× 银行存款（拆入行）
贷,×× 银行存款（拆出行）
③拆出行的处理。拆放行根据进账单回单联，办
理转账。其会计分录为：
借：存放中央银行款项
贷：拆放同业
金融企业往来收入 ——同业拆借利息收入
66
7.3.3同城票据交换
1.同城票据交换的内容
同城票据交换，是指同城或同一个票据交换
中心的各商业银行定时、定点集中交换相互代收、
代付的票据，及时处理账务并清算存欠的方式。
67
提出行,向他行提出票据交换的行处
提入行,接受他行票据的行处
各行提出交换的票据可以分为两类：
一类 是在本行开户的收款单位提交的应由他行开
户单位付款的票据，称为借方票据或代付票据；
另一类 是在本行开户的付款单位委托本行向他行
开户单位付款的票据，称为贷方票据或代收票据。
68
银行设置, 同城票据清算, 账户进行核算 。
,同城票据清算, 是资产负债共同类账户, 用
以核算同城交换清算的款项 。 提出借方凭证和提
回贷方凭证时, 记入借方；提出贷方凭证和提回
借方凭证时, 记入贷方；其借贷方差额为应收差
额或应付差额, 当天资金清算后, 该账户没有余
额 。
69
2.同城票据交换的核算
1)交换提出
(1)对提出的代收票据 (贷方凭证 )，提出行的会
计分录为：
借：活期存款
贷：同城票据清算
70
(2)对提出的代付票据 (借方凭证 )，会计分录为：
借：同城票据清算
贷：其他应付款 --提出交换专户
退票时间过后，对他行未退回的代付票据为收款人进账，会
计分录为：
借：其他应付款 ——提出交换专户
贷：活期存款 ——收款人户
对他行退回的代付票据，应将已退回的票据及其他有关凭证
等退收款人。其会计分录为：
借：其他应付款 --提出交换专户
贷：同城票据清算
71
2)交换提入
提入行根据提回的借、贷方票据办理转账。
(1)对提回的代收票据 (贷方票据 )，可以直接办理转账，会计分
录为：
借：同城票据清算
贷：活期存款 ——收款人户
如果因其他原因不能进账，应办理退票，会计分录为：
借：同城票据清算
贷：其他应付款 ——退票专户
72
（ 2）对提回的代付票据 (借方票据 )，若付款单位有足
够的资金支付，则会计分录为：
借：活期存款 ——付款人户
贷：同城票据清算
若付款单位账户资金不足支付或因票据要素错误无
法办理支付，则应办理退票，会计分录为：
借：其他应收款 ——退票专户
贷：同城票据清算
73
3)清算差额
应收金额 =提出借方票据金额 +提入贷方票据金额
应付金额 =提出贷方票据金额 +提入借方票据金额
如果应收金额大于应付金额，即为应收差额，
反之为应付差额。
74
(1)若本次交换为应付差额，会计分录为：
借：同城票据清算
贷：存放中央银行款项
(2)若本次交换为应收差额，会计分录为,
借：存放中央银行款项
贷：同城票据清算
75
工行某支行第一场交换提出借方凭证金额合计为 400 000元，
提出贷方凭证合计为 100 000元；提回借方凭证金额合计为 600
000元，提回贷方凭证金额合计为 200 000元，编制该行清算资
金的分录。
该行应收金额合计＝ 400 000+200 000＝ 600 000
该行应付金额合计＝ 100 000+600 000＝ 700 000
应付差额＝ 700 000－ 600 000＝ 100 000
借：同城票据清算 100 000
贷：存放中央银行款项 100 000
例题
76
课堂讨论
77
中国工商银行鄂州市支行与中国银行鄂州市分行资金拆借合同纠纷
原告：中国银行鄂州市分行（以下简称鄂州中行）
被告：中国工商银行鄂州市分行（以下简称鄂州工行）
1996年 2月，鄂州工行房地产信贷部主任熊某（兼任金鹏房地
产公司经理）与鄂州中行联系资金拆借事宜，商定先由鄂州中行出
面向中国银行蚌埠分行（以下简称蚌埠中行）拆入资金 2000万元，
然后借给鄂州工行房地产信贷部和多鹏房地产公司，事成后，将付
给鄂州中行 10万元好处费。
于是，鄂州中行和蚌埠中行达成协议：鄂州中行从蚌埠中行拆
入资金 2000万元，拆借期限自 1996年 3月 12日至 1997年 3月 12日；
拆借月利率为 13.8‰,利息分 3次结算；到偿还期不偿还本息，按
日 0.5‰ 计算罚息。
案例分析
78
1996年 3月 12日，鄂州中行将蚌埠中行汇到的 2000万元
转入鄂州工行房地产信贷部帐户，而后转入金鹏房地产公
司帐户。熊某出具了盖有鄂州工行房地产信贷部印章、面
额为 2000万元、未注明期限及利率的大额存单和一份承诺
函。该承诺函载明：鄂州中行兑付本息。同年 4月 5日，鄂
州中行与鄂州工行补签一份资金拆借合同，约定：鄂州中
行拆借给鄂州工行资金 2000万元，此笔资金由鄂州工行房
地产信贷部具体办理、运用、拆借期限为 1996年 3月 12日，
拆借利率为 13.8‰,到期未还按日 0.5‰ 计收罚息。双方在
该合同上均盖了公章，鄂州工行行长在合同上签了名。鄂
州工行在合同签定后向鄂州中行支付了好处费 10万元。
79
1996年 9月 19日，鄂州中行曾致函鄂州工行催付到期利
息未果，遂向湖北省高级人民法院提起诉讼，请求鄂州工
行归还本息，并承担违约金及诉讼费用。法院判决：鄂州
工行偿还鄂州中行拆借款本金 1990万元；鄂州工行支付占
用该 1990万元的利息给鄂州中行。
问题 1：鄂州中行与鄂州工行的资金拆借合同约定的利率、
期限等内容违反了哪些规定？
问题 2：到 1996年 9月 19日鄂州工行应支付多少利息？
80
? 金融机构往来的种类有哪些？
? 商业银行向中国人民银行存取现金应如何核算?
? 商业银行向中国人民银行缴存存款应如何核算?
? 商业银行向中国人民银行再贷款应如何核算?
? 什么是再贴现？商业银行办理票据再贴现应如何核算?
? 商业银行跨系统相互转汇有哪几种情况?分别是如何处理
的?
? 什么是同业拆借?如何进行核算？
? 同城票据交换的基本做法是什么？如何进行账务处理?
? 试讨论商业银行同业往来和联行往来的关系。
思考练习
