第七章　金融机构往来的核算 金融机构往来的种类有哪些？ 金融机构往来主要包括商业银行和中央银行之间的往来和商业银行之间的往来。商业银行与中央银行的往来主要包括商业银行向中央银行存取款项、缴存存款、办理再贷款、再贴现等；商业银行之间的往来主要包括跨系统转汇、同业拆借、同城票据交换等。 商业银行向中国人民银行存取现金应如何核算? 1.商业银行向中央银行支取现金的核算 人民银行会计审核现金支票无误后，填制发行基金往来科目现金收入传票。其会计分录为： 借：××银行存款 　　贷：发行基金往来 人民银行发行库收到会计部门转来的现金支票和现金收入传票，审核无误后，填制发行库出库凭证，其会计分录为： 付出：发行基金――本库户 商业银行 借：现金——业务库现金 贷：存放中央银行款项 2.商业银行向中央银行缴存现金的核算 人民银行发行库审核“现金缴款单”及将款项收妥无误后，在“现金缴款单”上加盖“现金收讫”章及经手人名章后，将回单退缴款银行并填制“发行基金入库凭证”，其会计分录为： 收入：发行基金――本库户 人民银行会计部门收到发行库转来的“现金缴款单”及“发行基金入库凭证”，经审核无误后，其会计分录为： 借：发行基金往来 　贷：××银行存款 商业银行在现金缴存后，会计部门将“现金缴款单”回单联作借方凭证，“现金付出日记簿”和一联出库票作贷方记账凭证的附件。其会计分录为： 借：存放中央银行款项 ???贷：现金　　 商业银行向中国人民银行缴存存款应如何核算? 存款：　　 商业银行的会计分录为： 借：缴存中央银行财政性存款 贷：存放中央银行款项 当地人民银行收到商业银行提交的“划拨凭证”和“缴存存款各科目余额表”，应与已缴存财政性存款相核对，无误后，以第三、四联划拨凭证分别代转账贷方、借方传票办理转账。如本次为调增补缴，其会计分录为： 借：××银行存款 贷：××银行划来财政性存款 商业银行向中国人民银行再贷款应如何核算? 1.向中央银行借款的核算 人民银行收到商业银行提交的一式五联借款凭证，经审查无误后，以第一联代转账借方传票，第二联代转账贷方传票，凭以办理转账。其会计分录为： 借：××银行贷款――××贷款户 贷：××银行存款 商业银行取得贷款后，以人民银行退回的第三联借款凭证代转账借方传票，并另编制转账贷方传票进行转账。其会计分录为： ???　借：存放中央银行款项 贷：向中央银行借款 2.还款的核算 人民银行收到借款的商业银行提交的还款凭证，经审查无误后，以还款凭证第一、二联办理转账。其会计分录为： 借：××银行存款 贷：××银行贷款――××贷款户 利息收入――金融机构利息收入 借：向中央银行借款 ??? ????金融企业往来支出 ??贷：存放中央银行款项 什么是再贴现？商业银行办理票据再贴现应如何核算? 再贴现是商业银行将已贴现尚未到期的商业汇票转让给人民银行，人民银行扣除从再贴现之日起到票据到期日止的利息后，以其差额向商业银行融通资金的业务。 1.办理再贴现 借：存放中央银行款项 金融企业往来支出　 ?贷：向中央银行借款——再贴现户 中央银行受理再贴现票据时，以第一、二、三联的再贴现凭证办理转账，其会计分录为： 借：再贴现――××银行再贴现户 贷：××银行存款 利息收入――再贴现利息收入 　　2.收回再贴现 借：联行来账 　贷：再贴现――××银行再贴现户 商业银行在汇票到期时的会计分录为： 借：向中央银行借款——再贴现户 　贷：贴现 商业银行跨系统相互转汇有哪几种情况?分别是如何处理的? 1.汇出地为双设机构，“先横后直” ①汇出行将客户提交的汇款凭证，通过同城票据交换提交同城跨系统转汇行办理汇款。其会计分录为： 借：活期存款——汇款人户 贷：同城票据清算 ②转汇行通过本系统联行将款项划往异地汇入行。其会计分录为： 借：同城票据清算 贷：联行往账（或有关科目） ③汇入行收到本系统划来的联行报单及有关结算凭证，为收款人进账。其会计分录为： 借：联行来账（或有关科目） ??????贷：活期存款——收款人户 2.汇出地为单设机构，“先直后横” ①汇出行根据客户提交的汇款凭证填制联行报单，将款项划转异地本系统的转汇行，其会计分录为： 借：活期存款——汇款人户 贷：联行往账（或有关科目） ②转汇行收到本系统汇出行划来的联行报单及结算凭证，经审核无误后，通过同城票据交换送交汇入行。其会计分录为： 借：联行来账（或有关科目） 贷：同城票据清算 ③汇入行收到转汇行划转的款项，为收款人入账。其会计分录为： ????借：同城票据清算 贷：活期存款——收款人户 3.汇出地和汇入地都是单设机构，“先直后横再直” ①甲地汇出行的会计分录为： 借：活期存款——汇款人户 ?贷：联行往账 ??　②丙地代转汇行A的会计分录为： 借：联行来账 贷：同城票据清算 ③丙地转汇行B的会计分录为： 借：同城票据清算 贷：联行往账 ④乙地汇入行的会计分录为： ????借：联行来账 ??????贷：活期存款——收款人户 什么是同业拆借?如何进行核算？ 同业拆借是商业银行解决临时性资金不足的一种融资方式，是指在同一城市或异地的商业银行，因跨系统汇划款项导致存放中央银行款项账户资金余额不足所引起的相互资金融通。 1.资金拆借的核算 ①拆出行的核算。拆出行以拆入行借据为依据，向人民银行填交进账单及转账支票，并编制特种转账借、贷方传票予以转账。其会计分录为： 借：拆放同业 贷：存放中央银行款项 ②中国人民银行的核算。人民银行收到进账单及转账支票后，将款项从拆出行准备金账户转人拆入行准备金账户，转账后将进账单回单联转交拆入行。人民银行的会计分录为： 借：××银行存款（拆出行） 贷：××银行存款（拆入行） ③拆入行的核算。拆入行根据进账单回单联，编制特种转账借、贷方传票各一联，进行账务处理。其会计分录为： 借：存放中央银行款项 ??????贷：同业拆入 2.资金归还的核算 ①拆入行的处理。拆入行应根据借款本息填制进账单和转账支票送往人民银行，并办理转账。其会计分录为： 借：同业拆入 ????????金融企业往来支出——同业拆借利息支出 贷：存放中央银行款项 ②中国人民银行的处理。人民银行收到借款行归还借款的进账单和转账支票，将款项从拆入行准备金账户转入拆放行准备金账户，转账后将进账单收账通知转交拆放行。 借：××银行存款（拆入行） 贷：××银行存款（拆出行） ③拆出行的处理。拆放行根据进账单回单联，办理转账。其会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：拆放同业 ??????????金融企业往来收入——同业拆借利息收入 同城票据交换的基本做法是什么？如何进行账务处理? 1.交换提出 (1)对提出的代收票据(贷方凭证)，提出行的会计分录为： 借：活期存款 贷：同城票据清算 (2)对提出的代付票据(借方凭证)，会计分录为： 借：同城票据清算 贷：其他应付款--提出交换专户 退票时间过后，对他行未退回的代付票据为收款人进账，会计分录为： 借：其他应付款——提出交换专户 贷：活期存款——收款人户 对他行退回的代付票据，应将已退回的票据及其他有关凭证等退收款人。其会计分录为： 借：其他应付款--提出交换专户 贷：同城票据清算 2.交换提入 提入行根据提回的借、贷方票据办理转账。 (1)对提回的代收票据(贷方票据)，可以直接办理转账，会计分录为： ????借：同城票据清算 贷：活期存款——收款人户 如果因其他原因不能进账，应办理退票，会计分录为： 借：同城票据清算 贷：其他应付款——退票专户 （2）对提回的代付票据(借方票据)，若付款单位有足够的资金支付，则会计分录为： 借：活期存款——付款人户 贷：同城票据清算 ????若付款单位账户资金不足支付或因票据要素错误无法办理支付，则应办理退票，会计分录为： 借：其他应收款——退票专户 贷：同城票据清算 并将待退的票据专夹保管，以便下场交换时，退交原提出行。 3.清算差额 各参加票据交换的银行在票据交换结束后，根据应收差额或应付差额进行资金的清算。对每一个参加票据交换的行处，有： 应收金额=提出借方票据金额+提入贷方票据金额 应付金额=提出贷方票据金额+提入借方票据金额 如果应收金额大于应付金额，即为应收差额，反之为应付差额。 若本次交换为应付差额，会计分录为： ????借：同城票据清算 ?????? 贷：存放中央银行款项 若本次交换为应收差额，会计分录方向相反。 9、试讨论商业银行同业往来和联行往来的关系。 联行往来是指同一银行系统辖内所属各行处之间，由于办理结算、资金调拨等业务，相互存入、存出款项而发生的资金账务往来。同一系统的总、分支行之间互称为联行。商业银行同业往来是指各商业银行之间由于资金划拨、款项汇划及货币结算业务而相互代收代付款项发生的资金账务往来。在实际工作中，有大量的业务发生在不同的商业银行之间，如跨系统资金结算、同业拆借和转贴现业务等。同城的商业银行往来，一般可通过同城票据交换进行，异地的商业银行往来，有的只需通过中央银行划转，有的还需通过系统内联行往来帮助。 案例提示 鄂州中行与鄂州工行的资金拆借合同约定的利率、期限等内容违反了中国人民银行有关资金拆借管理的规定，应认定为无效。鄂州工行房地产信贷部的资金拆借行为应视为鄂州工行的资金拆借行为，所产生的法律后果亦应由鄂州工行承担。鄂州中行与鄂州工行对于拆借合同的无效虽然均有一定的过错，但鄂州中行本身所受利息损失是鄂州工行长期拖欠本金及利息的过错，但鄂州中行本身所受利息损失是鄂州工行长期拖欠本金及利息的结果，与鄂州中行在缔约上的过错无直接关系，其对该利息损失不应承担责任。判决：鄂州工行偿还鄂州中行拆借款本金1990万元；变更一审判决第二项为鄂州工行支付占用该1990万元的利息给鄂州中行。