1
第 2章
金融企业会计的基础知识
2
课堂讨论
框架结构
思考练习知识传授
学习目标
第 2章 金融企业会计的基础知识
3
通过本章学习，熟练掌握金融企业会计所
要反映和监督的基本内容；了解金融企业会
计科目与账户的分类方法和设置原则；了解
金融企业会计的记账方法；掌握金融企业会
计凭证的种类及填制要求；掌握金融企业账
务组织和账务处理程序 。
学习目标
4
2.1 会计要素和会计等式
2.2 账户和复式记账
2.3 会计凭证
2.4 账务组织和账务处理
框架结构
5
2.1会计要素和会计等式
2.1.1会计要素
1．资产
2．负债
3．所有者权益
4．收入
5．成本和费用
6．利润
6
2.1.2会计等式
1．资产、负债和所有者权益之间的基本关系
2．收入、费用和利润之间的基本关系
7
2.2 账户和复式记账
2.2.1会计科目
金融企业会计科目是对金融企业的各项
要素的具体核算内容, 按金融企业会计核算
的要求进行分类核算反映的类别名称, 是设
置账户, 归集和记载各项经济业务的依据 。
在金融企业的日常会计核算中, 从填制会计
凭证到核算结束, 会计科目始终都起着总括
分类的重要作用, 具有重要的意义 。
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1,会计科目设置原则
1）满足经营管理需要
2）符合会计核算要求
3）根据资金性质设置会计科目，以全面反映资
产负债增减变化情况
4）按国际通则设置会计科目
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2．会计科目的分类
1）按会计科目使用范围分类
财政部会同中国人民银行根据各行业务的
常规需要，制定了银行业会计科目和金融性
公司会计科目，并划分为 资产类、负债类、
所有者权益类和损益类 。
各商业银行还各自制定了本系统内会计科
目，进行具体业务核算时使用。但在编制银
行业会计报表时，必须严格按照银行业会计
科目的归属关系填报有关数据，确保核算口
径一致，指标可比。
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2．会计科目的分类
2）按与会计报表的关系分类
会计科目按其与会计报表的关系划分, 可分
为 表内科目和表外科目 。
（ 1） 表内科目, 是反映金融企业会计要素
实际增减变化的会计科目 。
（ 2）表外科目，是不反映金融企业会计要
素实际增减变化，用于反映各项登记备查事项
的会计科目。如为了记载有价单证和空白重要
凭证的调拨、领用和库存情况，应设置, 有价
单证, 和, 空白重要凭证, 表外科目等。
11
2．会计科目的分类
3）表内科目按经济内容分类
?资产类科目
?负债类科目
?资产负债共同类
?所在者权益类科目
?损益类科目
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2.2.2账户
1．设置账户的意义
账户是指具有一定结构, 用以分类记录经
济业务引起会计要素的增减变动及其结果的
一种记账载体 。 账户的具体表现形式是一种
具有一定格式和结构的表格 。
设置账户是用货币量度对会计要素的具体
内容进行日常归类, 核算和监督的一种专门
方法 。
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2．账户的基本结构
账户的基本结构采用, T”字形，具体格式如图表
左方 账户名称 (会计科目 ) 右方
14
期初余额 是指账户在每一个会计期间初始日的
余额；
本期借方发生额 是指账户在会计期间所登记的
借方金额的合计数；
本期贷方发生额 是指账户在会计期间所登记的
贷方金额的合计数；
期末余额 是指账户在每一个会计期间终止日的
余额 。
各类账户的余额和发生额之间的关系, 可以用
下列公式表示：
期末余额 =期初余额 +本期增加方发生额 -本期减少
方发生额
15
在实际工作中，账户的基本格式是三栏式，
其格式如图
账户名称：
年
月 日 凭证号码 摘要 借方 贷方 借或贷 余额
16
2.2.3记账方法
记账方法 就是在核算时，使用一定的记账
符号，按照 —定的记账规则，将各项业务和财
务活动记入账户，以反映资产、负债增减变化
的一种专门的技术方法。
按记录方式的不同，金融企业会计的记账
方法包括 复式记账法 和 单式记账法 。金融企业
会计中，经济业务发生后，涉及表内科目增减
变化的，采用复式记账法；未引起表内科目变
化，涉及表外科目增减变化的，一般采用单式
记账法。
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1．复式记账法
“资产 =负债 +所有者权益, 的平衡原理是复
式记账的理论依据。复式记账法就是对每一项
经济业务，都要以相等的金额，同时在两个或
两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方
法。在国际上，通常采用的复式记账法为借贷
记账法，银行会计采用借贷记账法对表内科目
进行记载。
借贷记账法的主要内容如下：
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借贷记账法的主要内容
1） 记账符号
借贷记账法以, 借,,, 贷, 作为记账符号，
将每个账户划分为借方和贷方两个基本部分。通常
左方为借方，右方为贷方。即一方登记增加金额，
一方登记减少金额。至于那一方登记增加金额，那
一方登记减少金额，则取决于账户所要反映的经济
内容。
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借贷记账法下各类账户的记账方向如图
借贷记账法下各类账户的记账方向
借 方 贷 方
资产增加 负债增加
负债减少 资产减少
所有者权益减少 所有者权益增加
成本、费用增加 收入增加
收入减少 成本、费用减少
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2)记账规则
借贷记账法以, 有借必有贷，借贷必相等,
作为记账规则。
3)试算平衡
（ 1） 发生额平衡公式
各科目借方本期发生额合计 =各科目贷方本期发
生额合计
（ 2） 余额平衡公式
各科目借方本期余额合计 =各科目贷方本期余
额合计
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结论：
尽管金融企业的经济业务多种多样，引起会计要
素不断地增减变动，但按照借贷记账法归纳起来不外
乎以下四种类型的变化：
1．资产方与负债和所有者权益方各有关项目同时
等额增加，双方总额也等额增加。
2,资产方与负债和所有者权益方各有关项目同时
等额减少, 双方总额也等额减少 。
3,资产方有关项目之间发生等额增减, 双方总额
保持不变 。
4．负债和所有者权益方有关项目之间发生等额增
减，双方总额保持不变。
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根据以上四项经济业务的会计分录编制试
算平衡表，如图
账 户 名 称 期初余额 （假设） 本期发生额 期末余额借 方 贷 方 借 方 贷 方 借 方 贷 方
现金 207 800 78 800 80 000 206 600
存放中央银行款项 282 600 80 000 362 600
存放同业款项 220 900 220 900
短期贷款 902 000 60 000 842 000
中长期贷款 204 200 204 200
固定资产 101 500 101 500
活期存款 814 000 60 000 754 000
定期存款 359 900 359 900
活期储蓄存款 106 800 60 000 78 800 125 600
定期储蓄存款 166 300 60 000 226 300
同业存放款项 217 000 217 000
实收资本 255 000 255 000
合 计 1 919 000 1 919 000 278 800 278 800 1 937 800 1 937 800
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2．单式记账法
单式记账法是指对已发生的每一笔业务，
只单方记入一个账户或一个科目，从会计分录
上不能直观地反映其资金的来龙去脉。
根据, 金融企业会计制度, 的规定，金融企业
对业务上使用的重要空白凭证、未发行的国家
债券、待结算凭证、待保管有价值物品等应设
置表外科目登记，并进行单式记账。即以收入
和付出作为记账符号，账簿设, 收入,,, 付
出,,, 余额, 三栏，业务事项发生时，记收
入，销账或减少时记付出，余额表示结存或剩
余。
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2.3会计凭证
2.3.1 会计凭证的特点
1．除个别业务外，大多采用单式凭证
2．大量使用特定凭证代替记账凭证
3．凭证传递环节多
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2.3.2 会计凭证的种类
1,原始凭证
原始凭证是在经济业务发生时取得或填制
的，用以记录和证明经济业务的发生和完成情
况的原始依据。
原始凭证按其来源不同可分为外来原始凭
证和自制原始凭证。
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? 外来原始凭证 是经济业务发生时从外部取得
的凭证，如开户单位签发的各种结算凭证、从
其他单位收到的划款通知等。
? 自制原始凭证 是办理各种业务中，根据业务
需要而自制的凭证，如银行填制的特种转账借
方、贷方凭证，利息计算清单等。
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2,记账凭证
记账凭证是根据原始凭证编制或用原始
凭证代替的凭证，它是登记账簿的直接依据。
说明,金融企业在办理各项业务过程中，
为了避免重复劳动，提高工作效率，较普遍
地将审核后的单位或客户来行办理业务所提
交的原始凭证，代替记账凭证。
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1） 记账凭证按填制方法的不同, 分为单式记账凭证
和复式记账凭证
（ 1） 单式记账凭证
概念,单式记账凭证是指一笔业务的借方和贷
方科目要分别编制两张或两张以上的凭证, 在一
张凭证上只填记一个会计科目或账户 。
优点,是在手工记账时, 便于分工记账, 传递
和按科目汇总发生额 。 其缺点是业务不集中, 不
便于事后查对 。
范围,银行会计因其账务处理的特殊性一般均
采用单式凭证 。
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（ 2） 复式记账凭证
复式记账凭证是指一笔业务的借方和贷方
科目都填列在一张凭证上，并凭以记入两个或
两个以上账户的凭证。其优点是科目对应关系
明确，可以清楚地反映资金的来龙去脉，便于
查对。其缺点是在手工记账时，不便于分工记
账、传递和按科目汇总发生额。
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2） 记账凭证按其格式和使用范围的不同, 又分
为基本凭证和特定凭证两类 。
（ 1） 基本凭证
基本凭证是银行会计人员根据原始凭证及业
务事项, 自行填制并凭以记账的凭证 。
按其性质和用途的不同, 可分为现金收付凭
证, 转账凭证, 特种转账凭证和表外收付凭证
四类 。
31
现金收付凭证 。 指用于反映银行现金收入和付出事项的
记账凭证,有现金收入传票和现金付出传票两种,
转账凭证 。 指用于反映银行转账事项, 仅供银行内部
使用, 不对外传递的记账凭证 。 有转账借方传票和转账
贷方传票两种,
特种转账凭证 。 这类凭证供银行内部使用, 不对外销售
但可对外传递, 适用于未设专用凭证但又涉及外单位的
一切转账业务 。 有特种转账借方传票和特种转账贷方传
票两种 。
表外科目收付凭证。指用于反映银行各项备查事项的记
账凭证。有表外科目收入传票和表外科目付出传票两种。
32
现金收入传票
中国 ×× 银行 现金收入传票 总字第 号字第 号
（ 贷 ） 年 月 日
户名或账号 摘 要 金 额千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 附
单
据
张
会计 出纳 复核 记账
33
现金付出传票
中国 ×× 银行 现金付出传票 总字第 号字第 号
（ 贷 ） 年 月 日
户名或账号 摘 要 金 额千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 附
单
据
张
会计 出纳 复核 记账
34
转账借方传票
中国 ×× 银行转账借方传票 传票编号
年 月 日
科
目 （借） 对方科目：
户名或账号 摘 要 金 额千 百 十 万 千 百 十 元 角 分
附
单
据
张
会计 出纳 复核 记账
35
转账贷方传票
中国 ×× 银行转账 贷 方传票 传票编号
年 月 日
科
目 （借） 对方科目：
户名或账号 摘 要 金 额千 百 十 万 千 百 十 元 角 分
附
单
据
张
会计 出纳 复核 记账
36
特种转账借方传票
中国 ×× 银行特种转账借方传票 总字第 号字第 号
年 月 日
收
款
单
位
全 称 付
款
单
位
全 称
账号或地址 账号或地址
开户银行 行 号 开户银行 行 号
金
额
人民币
（大写）
千 百 十 万 千 百 十 元 角 分
原凭证金额 赔偿金
科目（贷） -----------
对方科目（借） -------------
会计 复核 记账
原凭证名称 号 码
转
帐
原
因
银行盖章
附
件
张
37
特种转账贷方传票
中国 ×× 银行特种转账 贷 方传票 总字第 号字第 号
年 月 日
收
款
单
位
全 称 付
款
单
位
全 称
账号或地址 账号或地址
开户银行 行 号 开户银行 行 号
金
额
人民币
（大写）
千 百 十 万 千 百 十 元 角 分
原凭证金额 赔偿金
科目（贷） -----------
对方科目（借） -------------
会计 复核 记账
原凭证名称 号 码
转
帐
原
因
银行盖章
附
件
张
38
表外科目收入传票
中国 ×× 银行表外科目收入传票 总字第 号字第 号
年 月 日
表外科目（收入）
户 名 摘 要 金 额千 百 十 万 千 百 十 元 角 分
合 计
附
件
张
会计 出纳 复核 记账
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表外科目付出传票
中国 ×× 银行表外科目 付出 传票 总字第 号字第 号
年 月 日
表外科目（收入）
户 名 摘 要 金 额千 百 十 万 千 百 十 元 角 分
合 计
附
件
张
会计 出纳 复核 记账
40
（ 2）特定凭证
① 票据结算凭证
②存款业务凭证
③贷款业务凭证
④外汇业务凭证
⑤内部使用凭证
⑥其他特定凭证
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2.3.3会计凭证的基本内容
凭证的名称及编制的年、月、日 (特定凭证
中的日期由客户填写 )；
收, 付款单位开户银行的名称和行号；
收, 付款单位的户名和账号；
货币符号和大小写金额；
款项来源, 用途, 摘要及附件张数；
会计分录和凭证编号；
单位按照有关规定的签章；
金融机构及有关人员的签章。
42
2.3.4 会计凭证的填制
会计凭证是会计核算的起点和基础。不
论是哪一种会计凭证，都必须按规定的要
求填写，凭证的填写要求字迹清晰、数字
准确，各栏要求填写完整。同时还应注意
下列要点。
按不同业务编制传票
按规定填写传票
按不同业务加盖印鉴或戳记
43
2.3.5、会计凭证的审查
审查的具体内容主要有：
1,是否属于本单位受理的凭证 。
2,使用的凭证种类是否正确, 凭证的基本内容, 联数与
附件是否完整齐全, 是否超过有效期限 。
3,账号与户名是否相符 。
4,大小写金额是否一致, 字迹有无涂改 。
5,密押, 印鉴是否真实齐全 。
6,款项来源, 用途是否填写清楚, 是否符合有关规定的
要求 。
7,内部科目的账户名称使用是否正确 。
8,计息, 收费, 赔偿金等的计算方法与数额是否正确 。
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2.3.6 会计凭证的传递
金融企业会计凭证的传递过程, 也就是金
融企业业务的处理过程和金融企业的会计核算
过程 。 是指从收到或编制凭证起, 直到业务处
理完毕, 传票装订保管为止的整个过程 。
会计凭证的传递不仅在一个行处内进行，
有的还要在不同金融机构之间进行。科学合理
地组织凭证传递，对于迅速办理各项业务，加
速资金周转，及时完成核算工作，都具有重要
意义。
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会计凭证的传递的基本要求为：
1,现金收入业务, 先收款, 后记账, 先记
现金收入日记簿, 后记分户账 。 以防止漏收或
错收款项, 保证账款一致 。
2,现金付出业务, 先记账, 后付款, 先记
入付款人的分户账, 后记入现金付出日记簿之
后, 才支付现金 。 以防止透支, 冒领事故的发
生 。
3．转账业务,先记付款人账，后记收款人
账,代收他行票据必须坚持收妥抵用，以防止
单位套用金融机构资金，造成金融机构垫款。
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2.3.7会计凭证的整理、装订和保管
会计凭证是重要会计档案，是事后查考的
依据。为了保证会计资料的完整性和安全性，
必须按规定装订归档，妥善保管。
1.凭证的整理
2.凭证的装订
47
2.4账务组织和账务处理
2.4.1账务组织
? 账务组织就是指各种账簿的设置以及各类
账簿在数字记载和账务核对方面的相互关系。账
务组织主要由各种账簿组成，但为核算的严密性，
还设置了有关表、单，作为账务组织的组成部分。
?
48
金融企业的账簿分为序时账、分类账和登
记簿。
序时账 是按业务发生的先后顺序进行登记
的账簿，如现金收入日记簿和现金付出日记簿；
分类账 包括总分类账和明细分类账；
登记簿 是明细分类账的辅助账簿，用以记
明细分类账簿未能或不必记载而又需要登记和
考察的业务事项。
49
金融企业的账务组织从核算体系上划分，
包括明细核算和综合核算两个系统。
明细核算是按每个会计科目所属分户核算，
反映各单位或各项资金增减变化及其结果的详细
情况的核算系统；
综合核算则是按会计科目汇总核算，反映各
类资金的增减变化及其结果的总括情况的核算系
统。。
50
2.4.2明细核算
明细核算程序是根据经济业务编制或审查
传票；再根据传票逐笔登记分户账（登记簿）、
现金收、付日记簿；然后根据分户账填制余额
表的过程。它是由分户账、登记簿、余额表和
现金收付日记簿组成。
51
明细核算程序图
52
1.分户账
分户账是明细核算的主要账簿, 按户立账,
根据凭证逐笔连续记载, 具体反映每个账户的
资金活动情况, 因而, 分户账是办理业务和与
客户核对账务的重要工具 。
53
1）分户账的基本账式
1,甲种账又称“分户式账页”，设有借方
发生额栏、贷方发生额栏和余额栏三栏，适用于
不计息存款、内部往来资金及损益类科目的明细
账。
2：乙种帐 又称, 计息式账页,,设有借方
发生额栏、贷方发生额栏、余额栏、日数栏、积
数栏五栏，适用于在账页上直接计算利息积数的
账户。积数是计息积数的简称，它等于账户余额
与日数的乘积。
54
3：丙种帐 设有借方、贷方发生额和借方、
贷方余额四栏，用以记录需要在借、贷双方反
映余额的账户。
4：丁种帐 又称“销账式账页”，设有借
方发生额栏、贷方发生额栏、余额栏和销账栏
四栏，适用于记录逐笔销账的一次性业务，例
如本行借入的资金可用此格式。它兼有分户核
算的作用，同时这种反映方法可以在同一行看
出资金的全部面貌，便于核对账务。
55
甲种账
中国 ×× 银行（ ） 本账总页数
本户页数
账
户名,账号,领用凭证记录：
年
摘要 凭证号码
对方
科目
代号
借方 贷方 借
或
贷
余额
复核
盖章月 日 （位数） （位数） （位数）
会计 记账
56
乙种账
中国 ×× 银行（ ） 本账总页数
本户页数
账
户名,账号,领用凭证记录：,利率
年
摘要 凭证号码 对方科目代号
借方 贷方 借
或
贷
余额
日
数
积数 复
核
盖
章月 日 （位数） （位数） （位数） （位数）
会计 记账
57
丙种账
中国 ×× 银行（ ） 本账总页数
本户页数
账
户名,账号,领用凭证记录,利率存贷：
会计 记账
年 摘要 凭证
号码
对方科
目代号
发生额 余额
复核
盖章借方 贷方 借方 贷方
月 日 （位数） （位数） （位数） （位数）
58
丁种账
中国 ×× 银行（ ） 本账总页数
本户页数
账
户名：
会计 记账
年 账
号
户
名
摘
要
凭
证
号
码
对方
科目
代号
借方 销帐 贷方
借
或
贷
余额 复
核
盖
章（位数）
年 月 日
（位数） （位数）
月 日
59
2）分户账的有关规定
(1) 填明账页上首, 不得省略 (如科目, 户名,
账号, 货币符号, 利率, 账页编号以及额度等 )，
更换新账页时, 应将前页的最后余额过入新账页
的第一格余额栏内, 并在摘要栏注明, 承前页, 。
对乙种账页还应将计息累计积数同时结转过页 。
日期栏填写前页最后一笔记账日期 。
(2) 每个账户要编列账号。在手工记账的年代，
其账号一般由六位数组成，前三位数表示会计科
目代号，后三位数表示分户账的顺序号。根据需
要，可以增加或减少账号的位数,如现在银行采
用电脑记账，账号都比较长，主要是在原来账号
的基础上，增加银行系统代码、网点的交换号等。
60
(3) 记账时先核对好户名, 账号, 币别, 印鉴,
业务内容, 防止串户, 冒领, 透支等事故发生 。
（ 4） 经济业务发生后，必须根据传票逐笔记
载和逐笔结出余额，在分户账摘要栏内简明扼
要的写明业务内容和有关凭证号码。采用电算
化的应由电脑自动轧出余额。如果同一账户发
生多笔凭证，可以编制汇总记账凭证，原凭证
作附件。如果没有编制汇总记账凭证，只能按
凭证每张传票一笔笔输入。
61
2．登记簿
登记簿是明细核算的辅助性账簿，是适应表
内、表外科目某些业务需要而设立的账簿，主要
运用于那些在分户账上未能记录或不必要分户记
录的重要事项的登记。
通常有特定格式和一般格式两种。特定格式
的登记簿是为了满足某些业务的需要而设置的；
一般格式的登记簿通常都设有收入、付出和余额
三栏，用来反映数量及金额情况。
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一般格式的登记簿
中国 ×× 银行（ ） 本账总页数
本户页数
登记薄（卡）
户名,单位：
会计 记账
年
摘要
收 入 付 出 余 额 复
核
盖
章数量
金额
数量
金额
数量
金额
月 日 （位数） （位数） （位数）
63
3.余额表
余额表是指用于登记余额的表格，是核对
总账与分户账余额和计算利息的重要工具。余
额表分为计息余额表和一般余额表。
计息余额表：适用于计息科目。按有关存
贷款科目逐个设立，分账户登记。每日营业终
了时，根据同一科目分户账的最后余额逐户填
列。
一般余额表：适用于不计息的科目，按各
分户账当日最后余额填制。
64
一般余额表
一般余额表
年 月 日 共 页第 页
科目
代号 户名 摘要
余额 科目
代号 户名 摘要
余额
（位数） （位数）
会计 复核 制表
65
4．现金收入、付出日记簿
现金收入日记簿和现金付出日记簿是记载
和控制现金收入、现金付出笔数和金额的序时
账簿，是现金收入和现金付出的明细记录。
现金收入、付出日记簿应由出纳根据已办
理业务并编列顺序号的现金收入的传票和现金
付出传票逐笔记载，结出当日库存数，并与实
际现金库存数核对相等。
66
现金收日记簿
现金收入日记簿
柜组名称,年 月 日 第 页 共 页
凭证
号数
科目
代号
户名
或
账号
计划
项目
代号
金额 凭证
代号
科目
代号
户名
或
账号
计划
项目
代号
金额
（位数） （位数）
复核 出纳
67
2,4,3综合核算
综合核算是是按科目编制科目日结单，轧平所有
当天借方和贷方发生额，再根据科目日结单登记总账，
然后根据总账编制日记表的过程。它是由科目日结单、
总账和日计表所组成。其核算程序如图表 2-23所示。
综合核算程序图
经
济
业
务
转账业务凭证
现金业务凭证
科目日结单 总账 日计表
68
1．科目日结单
科目日结单, 也称总传票, 是每一会计科目
当日借, 贷方发生额和传票张数的汇总记录, 是
轧平当日账务的重要工具, 也是登记总账的依据 。
每天营业结束, 将当天处理的全部传票按科
目进行整理, 同一科目的传票再分别现金付出,
现金收入, 转账借方, 转账贷方各自加计合计数
和传票张数, 填入科目日结单有关栏内 。
69
科目日结单
中国 ×× 银行 （ ）
科目日结单
年 月 日
凭证种类
借 方 贷 方
传票张数
金 额
传票张数
金 额
（位数） （位数）
现金
转帐
合计
事后监督 复核 记账 制单
附
件
张
70
具体编制方法如下：
1） 一般科目日结单的编制方法 。 每日对外营业终了,
按当天同一会计科目的传票汇总整理, 按同科目的现金付
出, 现金收入, 转账借方, 转账贷方顺序排列, 分别将合
计数填入科目日结单的各栏, 注明传票张数, 并将传票按
顺序排列附在科目日结单之后 。
2） 现金科目日结单的编制方法 。 现金科目日结单是根
据一般科目日结单中现金部分编制 。 编制时将当天一般科
目日结单现金部分, 分借方和贷方计算合计数, 然后反方
向填入现金科目日结单中 。 现金科目日结单后不附传票 。
71
2,总账
总账是各科目的总括记录, 是综合核算和明
细核算相互核对及统驭分户账的主要工具, 是定
期编制各种会计报表的依据 。
总账按科目设置, 每日根据该科目的科目日
结单的借, 贷方发生额合计数登记, 每日占一行,
并结出当天余额, 10天一小计, 每月终了, 加计
本月的借贷方发生额和本年累计发生额 。 每月需
更换一次账页 。
总账格式为借方, 贷方发生额和借方, 贷方余
额四栏 。
72
3．日计表
日计表是反映当日业务活动的会计报表，
也是轧平当天全部业务的主要工具。
它根据当天各总账账户的发生额和余额填
制。借、贷方发生额和余额的合计数必须各自
平衡。由此可见它实质上是当天的科目汇总表。
格式由借方、贷方发生额和借方、贷方余额四
栏组成。
73
目计表
日 计 表
年 月 日 共 页 第 页
科目
代号 科目名称
发生额 余额
科目
代号借方 贷方 借方 贷方
（位数） （位数） （位数） （位数）
合计
行长（主任） 会计 复核 制表
74
2.4.4 账务处理和账务核对
账务处理是从受理或编制凭证开始，经过
账务记载与核对，编制日计表，直至轧平账务
为止的全部过程。包括账务处理程序、账务核
对程序以及错账更正等。
75
1．账务处理程序
1） 根据经济业务编制现金收入, 付出传票和转帐
借方, 贷方传票；
2） 根据现金传票和转账传票登记现金收 (付 )日记
簿和各种分户账及登记簿, 并根据分户账编制余
额表；
3） 根据现金传票和转账传票编制科目日结单；
4） 根据科目日结单登记总账；
5） 进行总分核对和账实核对；
6） 根据总账编制日计表 。
76
账务处理程序与核对关系图
77
2．账务核对
1)每日核对
(1)总分核对。每日营业终了，总账各科目
余额与同科目分户账或余额表各户余额合计数
额核对相符。
(2)账款核对。现金收、付日记簿的合计数，
必须与现金科目总账借方、贷方发生额核对相
符；现金库存簿的库存数应与实际库存现金和
现金科目总账的当日余额核对相符。
78
2) 定期核对
(1) 使用丁种账记账的科目, 每旬末加计未销账的各笔
金额总数, 与该科目总账核对相符 。
(2) 计息积数核对 。 将余额表上的计息积数按旬, 按月,
按结息期与同科目总账的同期余额累计数核对相符 。 对应
加, 应减积数, 应审查数字是否正确 。
(3) 各种卡片账的核对 。 如定期储蓄账卡, 联行账卡,
农贷账卡等, 按月与各该科目总账核对相符 。
(4) 账实核对 。 包括固定资产, 金银, 物品, 有价单证,
重要空白凭证等, 每月账实核对相符, 房屋器具定期和在
年终决算前账实核对相符 。
(5) 内外账务核对 。 包括银行与各单位之间, 人民银行
与商业银行以及其他金融机构之间的往来款项按月或按季
采用一定的对账方法进行核对 。
79
2.4.5 记账规则和错账冲正
1．记账规则
账簿的各项内容，必须根据传票的有关事项逐笔
记载，做到内容完整、数字准确、摘要简明、字
迹清晰、严禁弄虚作假。如传票内容错误或遗漏
不全，应更正或补充后再记账。
记账应用蓝黑墨水钢笔书写，复写账页可用圆珠
笔及双面复写纸套写。红色墨水只能用于划线和
冲账以及按规定用红字书写的有关文字说明。
80
账簿上所记载的文字及数字，一般只占全格的
二分之一，摘要栏文字如一格写不完时可以在
下一格连续填写，但其金额应填在末一行的金
额栏内。账簿余额结算时，应在元位以,—
0—”表示结平。
账簿上的一切记载，不准涂改、刀刮皮擦、挖
补和用药水销蚀。
因漏记使账页发生空格时，应在空格的摘要栏
用红字注明“空格”字样。
一切账簿记载均以人民币“元”为单位，元以
下计至角、分位，分位以下四舍五入。
81
2．错账更正
在会计核算中，由于种种原因，可能会产
生各种各样的差错，会计人员发现账簿记录错
误时，应采用正确的方法进行更正。
1）划线更正
2）红蓝字同方冲正
3）蓝字反方更正
82
注意：
无论采用哪种更正错账, 其冲正传票都必
须经会计主管人员审查盖章后才能办理冲账,
并对错账的日期, 内容, 金额及冲正的日期等
进行登记, 以便考核, 分析研究, 改进工作 。
另外, 凡因冲正错账影响到利息计算的, 都应
计算应加, 应减积数, 并在余额表或乙种账页
中注明 。
83
课堂讨论
84
? 1,金融企业会计要素有哪几项？各项具体包括
哪些内容？
? 2,银行会计凭证的特点？
? 3．简述银行账务处理程序的特点及具体操作
步骤？
? 4．什么是科目日结单？它有何作用？
? 5．简述银行日常账务核对的内容？
? 6．错账更正的方法有那些？简单回答各种更
正方法的适用情况？
思考练习
第 2章
金融企业会计的基础知识
2
课堂讨论
框架结构
思考练习知识传授
学习目标
第 2章 金融企业会计的基础知识
3
通过本章学习，熟练掌握金融企业会计所
要反映和监督的基本内容；了解金融企业会
计科目与账户的分类方法和设置原则；了解
金融企业会计的记账方法；掌握金融企业会
计凭证的种类及填制要求；掌握金融企业账
务组织和账务处理程序 。
学习目标
4
2.1 会计要素和会计等式
2.2 账户和复式记账
2.3 会计凭证
2.4 账务组织和账务处理
框架结构
5
2.1会计要素和会计等式
2.1.1会计要素
1．资产
2．负债
3．所有者权益
4．收入
5．成本和费用
6．利润
6
2.1.2会计等式
1．资产、负债和所有者权益之间的基本关系
2．收入、费用和利润之间的基本关系
7
2.2 账户和复式记账
2.2.1会计科目
金融企业会计科目是对金融企业的各项
要素的具体核算内容, 按金融企业会计核算
的要求进行分类核算反映的类别名称, 是设
置账户, 归集和记载各项经济业务的依据 。
在金融企业的日常会计核算中, 从填制会计
凭证到核算结束, 会计科目始终都起着总括
分类的重要作用, 具有重要的意义 。
8
1,会计科目设置原则
1）满足经营管理需要
2）符合会计核算要求
3）根据资金性质设置会计科目，以全面反映资
产负债增减变化情况
4）按国际通则设置会计科目
9
2．会计科目的分类
1）按会计科目使用范围分类
财政部会同中国人民银行根据各行业务的
常规需要，制定了银行业会计科目和金融性
公司会计科目，并划分为 资产类、负债类、
所有者权益类和损益类 。
各商业银行还各自制定了本系统内会计科
目，进行具体业务核算时使用。但在编制银
行业会计报表时，必须严格按照银行业会计
科目的归属关系填报有关数据，确保核算口
径一致，指标可比。
10
2．会计科目的分类
2）按与会计报表的关系分类
会计科目按其与会计报表的关系划分, 可分
为 表内科目和表外科目 。
（ 1） 表内科目, 是反映金融企业会计要素
实际增减变化的会计科目 。
（ 2）表外科目，是不反映金融企业会计要
素实际增减变化，用于反映各项登记备查事项
的会计科目。如为了记载有价单证和空白重要
凭证的调拨、领用和库存情况，应设置, 有价
单证, 和, 空白重要凭证, 表外科目等。
11
2．会计科目的分类
3）表内科目按经济内容分类
?资产类科目
?负债类科目
?资产负债共同类
?所在者权益类科目
?损益类科目
12
2.2.2账户
1．设置账户的意义
账户是指具有一定结构, 用以分类记录经
济业务引起会计要素的增减变动及其结果的
一种记账载体 。 账户的具体表现形式是一种
具有一定格式和结构的表格 。
设置账户是用货币量度对会计要素的具体
内容进行日常归类, 核算和监督的一种专门
方法 。
13
2．账户的基本结构
账户的基本结构采用, T”字形，具体格式如图表
左方 账户名称 (会计科目 ) 右方
14
期初余额 是指账户在每一个会计期间初始日的
余额；
本期借方发生额 是指账户在会计期间所登记的
借方金额的合计数；
本期贷方发生额 是指账户在会计期间所登记的
贷方金额的合计数；
期末余额 是指账户在每一个会计期间终止日的
余额 。
各类账户的余额和发生额之间的关系, 可以用
下列公式表示：
期末余额 =期初余额 +本期增加方发生额 -本期减少
方发生额
15
在实际工作中，账户的基本格式是三栏式，
其格式如图
账户名称：
年
月 日 凭证号码 摘要 借方 贷方 借或贷 余额
16
2.2.3记账方法
记账方法 就是在核算时，使用一定的记账
符号，按照 —定的记账规则，将各项业务和财
务活动记入账户，以反映资产、负债增减变化
的一种专门的技术方法。
按记录方式的不同，金融企业会计的记账
方法包括 复式记账法 和 单式记账法 。金融企业
会计中，经济业务发生后，涉及表内科目增减
变化的，采用复式记账法；未引起表内科目变
化，涉及表外科目增减变化的，一般采用单式
记账法。
17
1．复式记账法
“资产 =负债 +所有者权益, 的平衡原理是复
式记账的理论依据。复式记账法就是对每一项
经济业务，都要以相等的金额，同时在两个或
两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方
法。在国际上，通常采用的复式记账法为借贷
记账法，银行会计采用借贷记账法对表内科目
进行记载。
借贷记账法的主要内容如下：
18
借贷记账法的主要内容
1） 记账符号
借贷记账法以, 借,,, 贷, 作为记账符号，
将每个账户划分为借方和贷方两个基本部分。通常
左方为借方，右方为贷方。即一方登记增加金额，
一方登记减少金额。至于那一方登记增加金额，那
一方登记减少金额，则取决于账户所要反映的经济
内容。
19
借贷记账法下各类账户的记账方向如图
借贷记账法下各类账户的记账方向
借 方 贷 方
资产增加 负债增加
负债减少 资产减少
所有者权益减少 所有者权益增加
成本、费用增加 收入增加
收入减少 成本、费用减少
20
2)记账规则
借贷记账法以, 有借必有贷，借贷必相等,
作为记账规则。
3)试算平衡
（ 1） 发生额平衡公式
各科目借方本期发生额合计 =各科目贷方本期发
生额合计
（ 2） 余额平衡公式
各科目借方本期余额合计 =各科目贷方本期余
额合计
21
结论：
尽管金融企业的经济业务多种多样，引起会计要
素不断地增减变动，但按照借贷记账法归纳起来不外
乎以下四种类型的变化：
1．资产方与负债和所有者权益方各有关项目同时
等额增加，双方总额也等额增加。
2,资产方与负债和所有者权益方各有关项目同时
等额减少, 双方总额也等额减少 。
3,资产方有关项目之间发生等额增减, 双方总额
保持不变 。
4．负债和所有者权益方有关项目之间发生等额增
减，双方总额保持不变。
22
根据以上四项经济业务的会计分录编制试
算平衡表，如图
账 户 名 称 期初余额 （假设） 本期发生额 期末余额借 方 贷 方 借 方 贷 方 借 方 贷 方
现金 207 800 78 800 80 000 206 600
存放中央银行款项 282 600 80 000 362 600
存放同业款项 220 900 220 900
短期贷款 902 000 60 000 842 000
中长期贷款 204 200 204 200
固定资产 101 500 101 500
活期存款 814 000 60 000 754 000
定期存款 359 900 359 900
活期储蓄存款 106 800 60 000 78 800 125 600
定期储蓄存款 166 300 60 000 226 300
同业存放款项 217 000 217 000
实收资本 255 000 255 000
合 计 1 919 000 1 919 000 278 800 278 800 1 937 800 1 937 800
23
2．单式记账法
单式记账法是指对已发生的每一笔业务，
只单方记入一个账户或一个科目，从会计分录
上不能直观地反映其资金的来龙去脉。
根据, 金融企业会计制度, 的规定，金融企业
对业务上使用的重要空白凭证、未发行的国家
债券、待结算凭证、待保管有价值物品等应设
置表外科目登记，并进行单式记账。即以收入
和付出作为记账符号，账簿设, 收入,,, 付
出,,, 余额, 三栏，业务事项发生时，记收
入，销账或减少时记付出，余额表示结存或剩
余。
24
2.3会计凭证
2.3.1 会计凭证的特点
1．除个别业务外，大多采用单式凭证
2．大量使用特定凭证代替记账凭证
3．凭证传递环节多
25
2.3.2 会计凭证的种类
1,原始凭证
原始凭证是在经济业务发生时取得或填制
的，用以记录和证明经济业务的发生和完成情
况的原始依据。
原始凭证按其来源不同可分为外来原始凭
证和自制原始凭证。
26
? 外来原始凭证 是经济业务发生时从外部取得
的凭证，如开户单位签发的各种结算凭证、从
其他单位收到的划款通知等。
? 自制原始凭证 是办理各种业务中，根据业务
需要而自制的凭证，如银行填制的特种转账借
方、贷方凭证，利息计算清单等。
27
2,记账凭证
记账凭证是根据原始凭证编制或用原始
凭证代替的凭证，它是登记账簿的直接依据。
说明,金融企业在办理各项业务过程中，
为了避免重复劳动，提高工作效率，较普遍
地将审核后的单位或客户来行办理业务所提
交的原始凭证，代替记账凭证。
28
1） 记账凭证按填制方法的不同, 分为单式记账凭证
和复式记账凭证
（ 1） 单式记账凭证
概念,单式记账凭证是指一笔业务的借方和贷
方科目要分别编制两张或两张以上的凭证, 在一
张凭证上只填记一个会计科目或账户 。
优点,是在手工记账时, 便于分工记账, 传递
和按科目汇总发生额 。 其缺点是业务不集中, 不
便于事后查对 。
范围,银行会计因其账务处理的特殊性一般均
采用单式凭证 。
29
（ 2） 复式记账凭证
复式记账凭证是指一笔业务的借方和贷方
科目都填列在一张凭证上，并凭以记入两个或
两个以上账户的凭证。其优点是科目对应关系
明确，可以清楚地反映资金的来龙去脉，便于
查对。其缺点是在手工记账时，不便于分工记
账、传递和按科目汇总发生额。
30
2） 记账凭证按其格式和使用范围的不同, 又分
为基本凭证和特定凭证两类 。
（ 1） 基本凭证
基本凭证是银行会计人员根据原始凭证及业
务事项, 自行填制并凭以记账的凭证 。
按其性质和用途的不同, 可分为现金收付凭
证, 转账凭证, 特种转账凭证和表外收付凭证
四类 。
31
现金收付凭证 。 指用于反映银行现金收入和付出事项的
记账凭证,有现金收入传票和现金付出传票两种,
转账凭证 。 指用于反映银行转账事项, 仅供银行内部
使用, 不对外传递的记账凭证 。 有转账借方传票和转账
贷方传票两种,
特种转账凭证 。 这类凭证供银行内部使用, 不对外销售
但可对外传递, 适用于未设专用凭证但又涉及外单位的
一切转账业务 。 有特种转账借方传票和特种转账贷方传
票两种 。
表外科目收付凭证。指用于反映银行各项备查事项的记
账凭证。有表外科目收入传票和表外科目付出传票两种。
32
现金收入传票
中国 ×× 银行 现金收入传票 总字第 号字第 号
（ 贷 ） 年 月 日
户名或账号 摘 要 金 额千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 附
单
据
张
会计 出纳 复核 记账
33
现金付出传票
中国 ×× 银行 现金付出传票 总字第 号字第 号
（ 贷 ） 年 月 日
户名或账号 摘 要 金 额千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 附
单
据
张
会计 出纳 复核 记账
34
转账借方传票
中国 ×× 银行转账借方传票 传票编号
年 月 日
科
目 （借） 对方科目：
户名或账号 摘 要 金 额千 百 十 万 千 百 十 元 角 分
附
单
据
张
会计 出纳 复核 记账
35
转账贷方传票
中国 ×× 银行转账 贷 方传票 传票编号
年 月 日
科
目 （借） 对方科目：
户名或账号 摘 要 金 额千 百 十 万 千 百 十 元 角 分
附
单
据
张
会计 出纳 复核 记账
36
特种转账借方传票
中国 ×× 银行特种转账借方传票 总字第 号字第 号
年 月 日
收
款
单
位
全 称 付
款
单
位
全 称
账号或地址 账号或地址
开户银行 行 号 开户银行 行 号
金
额
人民币
（大写）
千 百 十 万 千 百 十 元 角 分
原凭证金额 赔偿金
科目（贷） -----------
对方科目（借） -------------
会计 复核 记账
原凭证名称 号 码
转
帐
原
因
银行盖章
附
件
张
37
特种转账贷方传票
中国 ×× 银行特种转账 贷 方传票 总字第 号字第 号
年 月 日
收
款
单
位
全 称 付
款
单
位
全 称
账号或地址 账号或地址
开户银行 行 号 开户银行 行 号
金
额
人民币
（大写）
千 百 十 万 千 百 十 元 角 分
原凭证金额 赔偿金
科目（贷） -----------
对方科目（借） -------------
会计 复核 记账
原凭证名称 号 码
转
帐
原
因
银行盖章
附
件
张
38
表外科目收入传票
中国 ×× 银行表外科目收入传票 总字第 号字第 号
年 月 日
表外科目（收入）
户 名 摘 要 金 额千 百 十 万 千 百 十 元 角 分
合 计
附
件
张
会计 出纳 复核 记账
39
表外科目付出传票
中国 ×× 银行表外科目 付出 传票 总字第 号字第 号
年 月 日
表外科目（收入）
户 名 摘 要 金 额千 百 十 万 千 百 十 元 角 分
合 计
附
件
张
会计 出纳 复核 记账
40
（ 2）特定凭证
① 票据结算凭证
②存款业务凭证
③贷款业务凭证
④外汇业务凭证
⑤内部使用凭证
⑥其他特定凭证
41
2.3.3会计凭证的基本内容
凭证的名称及编制的年、月、日 (特定凭证
中的日期由客户填写 )；
收, 付款单位开户银行的名称和行号；
收, 付款单位的户名和账号；
货币符号和大小写金额；
款项来源, 用途, 摘要及附件张数；
会计分录和凭证编号；
单位按照有关规定的签章；
金融机构及有关人员的签章。
42
2.3.4 会计凭证的填制
会计凭证是会计核算的起点和基础。不
论是哪一种会计凭证，都必须按规定的要
求填写，凭证的填写要求字迹清晰、数字
准确，各栏要求填写完整。同时还应注意
下列要点。
按不同业务编制传票
按规定填写传票
按不同业务加盖印鉴或戳记
43
2.3.5、会计凭证的审查
审查的具体内容主要有：
1,是否属于本单位受理的凭证 。
2,使用的凭证种类是否正确, 凭证的基本内容, 联数与
附件是否完整齐全, 是否超过有效期限 。
3,账号与户名是否相符 。
4,大小写金额是否一致, 字迹有无涂改 。
5,密押, 印鉴是否真实齐全 。
6,款项来源, 用途是否填写清楚, 是否符合有关规定的
要求 。
7,内部科目的账户名称使用是否正确 。
8,计息, 收费, 赔偿金等的计算方法与数额是否正确 。
44
2.3.6 会计凭证的传递
金融企业会计凭证的传递过程, 也就是金
融企业业务的处理过程和金融企业的会计核算
过程 。 是指从收到或编制凭证起, 直到业务处
理完毕, 传票装订保管为止的整个过程 。
会计凭证的传递不仅在一个行处内进行，
有的还要在不同金融机构之间进行。科学合理
地组织凭证传递，对于迅速办理各项业务，加
速资金周转，及时完成核算工作，都具有重要
意义。
45
会计凭证的传递的基本要求为：
1,现金收入业务, 先收款, 后记账, 先记
现金收入日记簿, 后记分户账 。 以防止漏收或
错收款项, 保证账款一致 。
2,现金付出业务, 先记账, 后付款, 先记
入付款人的分户账, 后记入现金付出日记簿之
后, 才支付现金 。 以防止透支, 冒领事故的发
生 。
3．转账业务,先记付款人账，后记收款人
账,代收他行票据必须坚持收妥抵用，以防止
单位套用金融机构资金，造成金融机构垫款。
46
2.3.7会计凭证的整理、装订和保管
会计凭证是重要会计档案，是事后查考的
依据。为了保证会计资料的完整性和安全性，
必须按规定装订归档，妥善保管。
1.凭证的整理
2.凭证的装订
47
2.4账务组织和账务处理
2.4.1账务组织
? 账务组织就是指各种账簿的设置以及各类
账簿在数字记载和账务核对方面的相互关系。账
务组织主要由各种账簿组成，但为核算的严密性，
还设置了有关表、单，作为账务组织的组成部分。
?
48
金融企业的账簿分为序时账、分类账和登
记簿。
序时账 是按业务发生的先后顺序进行登记
的账簿，如现金收入日记簿和现金付出日记簿；
分类账 包括总分类账和明细分类账；
登记簿 是明细分类账的辅助账簿，用以记
明细分类账簿未能或不必记载而又需要登记和
考察的业务事项。
49
金融企业的账务组织从核算体系上划分，
包括明细核算和综合核算两个系统。
明细核算是按每个会计科目所属分户核算，
反映各单位或各项资金增减变化及其结果的详细
情况的核算系统；
综合核算则是按会计科目汇总核算，反映各
类资金的增减变化及其结果的总括情况的核算系
统。。
50
2.4.2明细核算
明细核算程序是根据经济业务编制或审查
传票；再根据传票逐笔登记分户账（登记簿）、
现金收、付日记簿；然后根据分户账填制余额
表的过程。它是由分户账、登记簿、余额表和
现金收付日记簿组成。
51
明细核算程序图
52
1.分户账
分户账是明细核算的主要账簿, 按户立账,
根据凭证逐笔连续记载, 具体反映每个账户的
资金活动情况, 因而, 分户账是办理业务和与
客户核对账务的重要工具 。
53
1）分户账的基本账式
1,甲种账又称“分户式账页”，设有借方
发生额栏、贷方发生额栏和余额栏三栏，适用于
不计息存款、内部往来资金及损益类科目的明细
账。
2：乙种帐 又称, 计息式账页,,设有借方
发生额栏、贷方发生额栏、余额栏、日数栏、积
数栏五栏，适用于在账页上直接计算利息积数的
账户。积数是计息积数的简称，它等于账户余额
与日数的乘积。
54
3：丙种帐 设有借方、贷方发生额和借方、
贷方余额四栏，用以记录需要在借、贷双方反
映余额的账户。
4：丁种帐 又称“销账式账页”，设有借
方发生额栏、贷方发生额栏、余额栏和销账栏
四栏，适用于记录逐笔销账的一次性业务，例
如本行借入的资金可用此格式。它兼有分户核
算的作用，同时这种反映方法可以在同一行看
出资金的全部面貌，便于核对账务。
55
甲种账
中国 ×× 银行（ ） 本账总页数
本户页数
账
户名,账号,领用凭证记录：
年
摘要 凭证号码
对方
科目
代号
借方 贷方 借
或
贷
余额
复核
盖章月 日 （位数） （位数） （位数）
会计 记账
56
乙种账
中国 ×× 银行（ ） 本账总页数
本户页数
账
户名,账号,领用凭证记录：,利率
年
摘要 凭证号码 对方科目代号
借方 贷方 借
或
贷
余额
日
数
积数 复
核
盖
章月 日 （位数） （位数） （位数） （位数）
会计 记账
57
丙种账
中国 ×× 银行（ ） 本账总页数
本户页数
账
户名,账号,领用凭证记录,利率存贷：
会计 记账
年 摘要 凭证
号码
对方科
目代号
发生额 余额
复核
盖章借方 贷方 借方 贷方
月 日 （位数） （位数） （位数） （位数）
58
丁种账
中国 ×× 银行（ ） 本账总页数
本户页数
账
户名：
会计 记账
年 账
号
户
名
摘
要
凭
证
号
码
对方
科目
代号
借方 销帐 贷方
借
或
贷
余额 复
核
盖
章（位数）
年 月 日
（位数） （位数）
月 日
59
2）分户账的有关规定
(1) 填明账页上首, 不得省略 (如科目, 户名,
账号, 货币符号, 利率, 账页编号以及额度等 )，
更换新账页时, 应将前页的最后余额过入新账页
的第一格余额栏内, 并在摘要栏注明, 承前页, 。
对乙种账页还应将计息累计积数同时结转过页 。
日期栏填写前页最后一笔记账日期 。
(2) 每个账户要编列账号。在手工记账的年代，
其账号一般由六位数组成，前三位数表示会计科
目代号，后三位数表示分户账的顺序号。根据需
要，可以增加或减少账号的位数,如现在银行采
用电脑记账，账号都比较长，主要是在原来账号
的基础上，增加银行系统代码、网点的交换号等。
60
(3) 记账时先核对好户名, 账号, 币别, 印鉴,
业务内容, 防止串户, 冒领, 透支等事故发生 。
（ 4） 经济业务发生后，必须根据传票逐笔记
载和逐笔结出余额，在分户账摘要栏内简明扼
要的写明业务内容和有关凭证号码。采用电算
化的应由电脑自动轧出余额。如果同一账户发
生多笔凭证，可以编制汇总记账凭证，原凭证
作附件。如果没有编制汇总记账凭证，只能按
凭证每张传票一笔笔输入。
61
2．登记簿
登记簿是明细核算的辅助性账簿，是适应表
内、表外科目某些业务需要而设立的账簿，主要
运用于那些在分户账上未能记录或不必要分户记
录的重要事项的登记。
通常有特定格式和一般格式两种。特定格式
的登记簿是为了满足某些业务的需要而设置的；
一般格式的登记簿通常都设有收入、付出和余额
三栏，用来反映数量及金额情况。
62
一般格式的登记簿
中国 ×× 银行（ ） 本账总页数
本户页数
登记薄（卡）
户名,单位：
会计 记账
年
摘要
收 入 付 出 余 额 复
核
盖
章数量
金额
数量
金额
数量
金额
月 日 （位数） （位数） （位数）
63
3.余额表
余额表是指用于登记余额的表格，是核对
总账与分户账余额和计算利息的重要工具。余
额表分为计息余额表和一般余额表。
计息余额表：适用于计息科目。按有关存
贷款科目逐个设立，分账户登记。每日营业终
了时，根据同一科目分户账的最后余额逐户填
列。
一般余额表：适用于不计息的科目，按各
分户账当日最后余额填制。
64
一般余额表
一般余额表
年 月 日 共 页第 页
科目
代号 户名 摘要
余额 科目
代号 户名 摘要
余额
（位数） （位数）
会计 复核 制表
65
4．现金收入、付出日记簿
现金收入日记簿和现金付出日记簿是记载
和控制现金收入、现金付出笔数和金额的序时
账簿，是现金收入和现金付出的明细记录。
现金收入、付出日记簿应由出纳根据已办
理业务并编列顺序号的现金收入的传票和现金
付出传票逐笔记载，结出当日库存数，并与实
际现金库存数核对相等。
66
现金收日记簿
现金收入日记簿
柜组名称,年 月 日 第 页 共 页
凭证
号数
科目
代号
户名
或
账号
计划
项目
代号
金额 凭证
代号
科目
代号
户名
或
账号
计划
项目
代号
金额
（位数） （位数）
复核 出纳
67
2,4,3综合核算
综合核算是是按科目编制科目日结单，轧平所有
当天借方和贷方发生额，再根据科目日结单登记总账，
然后根据总账编制日记表的过程。它是由科目日结单、
总账和日计表所组成。其核算程序如图表 2-23所示。
综合核算程序图
经
济
业
务
转账业务凭证
现金业务凭证
科目日结单 总账 日计表
68
1．科目日结单
科目日结单, 也称总传票, 是每一会计科目
当日借, 贷方发生额和传票张数的汇总记录, 是
轧平当日账务的重要工具, 也是登记总账的依据 。
每天营业结束, 将当天处理的全部传票按科
目进行整理, 同一科目的传票再分别现金付出,
现金收入, 转账借方, 转账贷方各自加计合计数
和传票张数, 填入科目日结单有关栏内 。
69
科目日结单
中国 ×× 银行 （ ）
科目日结单
年 月 日
凭证种类
借 方 贷 方
传票张数
金 额
传票张数
金 额
（位数） （位数）
现金
转帐
合计
事后监督 复核 记账 制单
附
件
张
70
具体编制方法如下：
1） 一般科目日结单的编制方法 。 每日对外营业终了,
按当天同一会计科目的传票汇总整理, 按同科目的现金付
出, 现金收入, 转账借方, 转账贷方顺序排列, 分别将合
计数填入科目日结单的各栏, 注明传票张数, 并将传票按
顺序排列附在科目日结单之后 。
2） 现金科目日结单的编制方法 。 现金科目日结单是根
据一般科目日结单中现金部分编制 。 编制时将当天一般科
目日结单现金部分, 分借方和贷方计算合计数, 然后反方
向填入现金科目日结单中 。 现金科目日结单后不附传票 。
71
2,总账
总账是各科目的总括记录, 是综合核算和明
细核算相互核对及统驭分户账的主要工具, 是定
期编制各种会计报表的依据 。
总账按科目设置, 每日根据该科目的科目日
结单的借, 贷方发生额合计数登记, 每日占一行,
并结出当天余额, 10天一小计, 每月终了, 加计
本月的借贷方发生额和本年累计发生额 。 每月需
更换一次账页 。
总账格式为借方, 贷方发生额和借方, 贷方余
额四栏 。
72
3．日计表
日计表是反映当日业务活动的会计报表，
也是轧平当天全部业务的主要工具。
它根据当天各总账账户的发生额和余额填
制。借、贷方发生额和余额的合计数必须各自
平衡。由此可见它实质上是当天的科目汇总表。
格式由借方、贷方发生额和借方、贷方余额四
栏组成。
73
目计表
日 计 表
年 月 日 共 页 第 页
科目
代号 科目名称
发生额 余额
科目
代号借方 贷方 借方 贷方
（位数） （位数） （位数） （位数）
合计
行长（主任） 会计 复核 制表
74
2.4.4 账务处理和账务核对
账务处理是从受理或编制凭证开始，经过
账务记载与核对，编制日计表，直至轧平账务
为止的全部过程。包括账务处理程序、账务核
对程序以及错账更正等。
75
1．账务处理程序
1） 根据经济业务编制现金收入, 付出传票和转帐
借方, 贷方传票；
2） 根据现金传票和转账传票登记现金收 (付 )日记
簿和各种分户账及登记簿, 并根据分户账编制余
额表；
3） 根据现金传票和转账传票编制科目日结单；
4） 根据科目日结单登记总账；
5） 进行总分核对和账实核对；
6） 根据总账编制日计表 。
76
账务处理程序与核对关系图
77
2．账务核对
1)每日核对
(1)总分核对。每日营业终了，总账各科目
余额与同科目分户账或余额表各户余额合计数
额核对相符。
(2)账款核对。现金收、付日记簿的合计数，
必须与现金科目总账借方、贷方发生额核对相
符；现金库存簿的库存数应与实际库存现金和
现金科目总账的当日余额核对相符。
78
2) 定期核对
(1) 使用丁种账记账的科目, 每旬末加计未销账的各笔
金额总数, 与该科目总账核对相符 。
(2) 计息积数核对 。 将余额表上的计息积数按旬, 按月,
按结息期与同科目总账的同期余额累计数核对相符 。 对应
加, 应减积数, 应审查数字是否正确 。
(3) 各种卡片账的核对 。 如定期储蓄账卡, 联行账卡,
农贷账卡等, 按月与各该科目总账核对相符 。
(4) 账实核对 。 包括固定资产, 金银, 物品, 有价单证,
重要空白凭证等, 每月账实核对相符, 房屋器具定期和在
年终决算前账实核对相符 。
(5) 内外账务核对 。 包括银行与各单位之间, 人民银行
与商业银行以及其他金融机构之间的往来款项按月或按季
采用一定的对账方法进行核对 。
79
2.4.5 记账规则和错账冲正
1．记账规则
账簿的各项内容，必须根据传票的有关事项逐笔
记载，做到内容完整、数字准确、摘要简明、字
迹清晰、严禁弄虚作假。如传票内容错误或遗漏
不全，应更正或补充后再记账。
记账应用蓝黑墨水钢笔书写，复写账页可用圆珠
笔及双面复写纸套写。红色墨水只能用于划线和
冲账以及按规定用红字书写的有关文字说明。
80
账簿上所记载的文字及数字，一般只占全格的
二分之一，摘要栏文字如一格写不完时可以在
下一格连续填写，但其金额应填在末一行的金
额栏内。账簿余额结算时，应在元位以,—
0—”表示结平。
账簿上的一切记载，不准涂改、刀刮皮擦、挖
补和用药水销蚀。
因漏记使账页发生空格时，应在空格的摘要栏
用红字注明“空格”字样。
一切账簿记载均以人民币“元”为单位，元以
下计至角、分位，分位以下四舍五入。
81
2．错账更正
在会计核算中，由于种种原因，可能会产
生各种各样的差错，会计人员发现账簿记录错
误时，应采用正确的方法进行更正。
1）划线更正
2）红蓝字同方冲正
3）蓝字反方更正
82
注意：
无论采用哪种更正错账, 其冲正传票都必
须经会计主管人员审查盖章后才能办理冲账,
并对错账的日期, 内容, 金额及冲正的日期等
进行登记, 以便考核, 分析研究, 改进工作 。
另外, 凡因冲正错账影响到利息计算的, 都应
计算应加, 应减积数, 并在余额表或乙种账页
中注明 。
83
课堂讨论
84
? 1,金融企业会计要素有哪几项？各项具体包括
哪些内容？
? 2,银行会计凭证的特点？
? 3．简述银行账务处理程序的特点及具体操作
步骤？
? 4．什么是科目日结单？它有何作用？
? 5．简述银行日常账务核对的内容？
? 6．错账更正的方法有那些？简单回答各种更
正方法的适用情况？
思考练习
