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第 11章
损益的核算
2
思考练习
框架结构
知识传授
学习目标
第 11章 损益的核算
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通过本章的学习, 了解银行收入, 费用
和利润等内容, 掌握银行的收入, 费用和
利润的核算方法 。
学习目标
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11.1 损益业务概述
11.2 收入的核算
11.3 费用的核算
11.4 利润及利润分配的核算
框架结构
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11.1 损益业务概述
11.1.1损益业务核算的涵义
银行的损益是指一定时间内从事业务经营
活动所取得的纯利润或发生的纯亏损，它是银
行业务经营的最终财务成果，是综合反映和考
核一个银行经营状况的重要指标。
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11.1.2损益业务核算的基本要求
1.收入核算的基本要求
①银行的收入要严格按照国家有关法律、法规
的规定准确计息，认真核实，正确反映，加强监
督检查，以保证其损益的真实性。
②银行的收入要按照规定分别列入有关收入项
目，不得截留或作其他财务处理。
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2.成本、费用核算的基本要求
① 要严格按照规定如实反映成本支出，不准随意
摊提成本费用，不准擅自提高开支标准，不准扩大
开支范围，不准挥霍国家资财，不准截留收入，正
确计算本期损益，保证银行经营成本的真实性。
②划清本期成本、费用和下期成本、费用的界限，
不得任意预提和摊销费用，不得提前或延后列支成
本。
③划清成本支出与营业外支出的界限，不属于成
本开支的范围，不得列入成本，应在成本开支的费
用，也不得列入营业外支出。
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2.成本、费用核算的基本要求
④ 成本核算要以月、年为成本计算期，同一计算期
内的成本与收入核算的起讫日期、计算范围和口径必
须一致。
⑤加强基础工作，保证成本资料真实可靠。在进
行成本核算时，必须严格执行会计制度，确保成本核
算资料的完整、真实、准确，如实反映经营过程中的
各项支出。
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11.2 收入的核算
11.2.1收入的概念与确认
1.收入的概念
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所
有者权益增加的、与所有者投入资本无关的的经济
利益的总流入。
日常活动是指银行为完成其经营目标而从事的
所有活动，以及与之相关的其他活动。
经济利益是指现金或最终能转化为现金的非现
金资产。
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11.2 收入的核算
2.收入的确认
银行为客户提供金融产品服务取得的收入，
应当在以下两个条件均能满足时予以确认：第
一，与交易相关的经济利益能够流入银行；第
二，收入的金额能够可靠地计量。
收入的确认和计量应遵循权责发生制原则
和配比原则。
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11.2.2营业收入的核算
营业收入是指银行在一定期间内因对外提
供劳务而获得的新流入银行的资产。
主要包括：利息收入、金融企业往来收入、
手续费收入、汇兑收益和其他营业收入。营业
收入与银行经营的业务密切相关，凡与经营活
动不相关的收入，不作为营业收入。
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11.2.2营业收入的核算
1.利息收入
1)利息收入的内容
利息收入是银行发放各项贷款与办理贴现
而计收的利息。
利息收入的内容包括：短期贷款利息收入、
中长期贷款利息收入、抵押贷款利息收入、质
押贷款利息收入、担保贷款利息收入、贴现利
息收入、逾期贷款加息收入、贷款罚息收入、
银行存款利息收入。
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11.2.2营业收入的核算
银行设置, 利息收入, 账户进行核算。
,利息收入, 是损益类账户，用以核算银行
各类存款和贷款的利息收入。银行收到当期
利息及计提当期应收利息时，记入贷方；期
末将利息收入结转, 本年利润, 账户时，记
入借方。期末一般无余额。, 利息收入, 账
户应按存款、贷款种类设置明细分类账户。
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11.2.2营业收入的核算
2)利息收入的核算
(1)当期收到利息的核算
借：活期存款
贷：利息收入
(2)计提应收利息的核算
借：应收利息
贷：利息收入
(3)欠息的核算
银行对于发放贷款到期（含展期） 90日及以上尚未收
回的，其应计利息停止计入当期利息收入，而将其列入
表外账户核算。
表外科目 收：应收未收利息
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11.2.2营业收入的核算
(4)应收而收不回的利息的核算
银行对于已计提的贷款应收利息，在贷款到
期 90日后仍未收回的，或在应收利息逾期 90日
后仍未收回的，应冲减已计入损益的利息收入，
并将其转入表外账户核算。
借：利息收入
贷：应收利息
表外科目 收：应收未收利息
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11.2.2营业收入的核算
2.金融企业往来收入的核算
1)金融企业往来收入的内容
金融企业往来收入是指银行在经营过程中
与中央银行、其他商业银行、其他金融机构之
间、系统内行处之间因资金往来而取得的利息
收入、存贷款利差补贴收入和本行各分支行按
规定上交的管理费收入。
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11.2.2营业收入的核算
金融企业往来收入的内容包括：缴存存款利息收入、
中央银行往来利息收入、同业往来利息收入、系统内往
来利息收入、联行往来利息收入、其他往来利息收入。
银行设置, 金融企业往来收入, 账户进行核算。
,金融企业往来收入, 是损益类账户，用以核算银行与
金融企业往来而发生的利息收入。银行收到各种往来收
入时，记入贷方；期末将往来收入结转到, 本年利润,
账户时，记入借方。期末一般无余额。, 金融企业往来
收入, 账户应按往来单位设置明细分类账户。
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11.2.2营业收入的核算
2)金融企业往来收入的核算
（ 1）计提应收利息的核算
借：应收利息
贷：金融企业往来收入
（ 2）定期计收 (发生利息收入 )利息的核算
借：存放中央银行款项
贷：金融企业往来收入
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11.2.2营业收入的核算
3.手续费收入的核算
1)手续费收入的内容
手续费收入是指银行在向客户提供服务时所收
取的费用而形成的收入。
手续费收入的内容包括：结算业务手续费收入、
委托贷款业务手续费收入、拆借资金手续费收入、
信用卡签购手续费收入、代发债券的代理业务手
续费收入、提供金融服务应收取的手续费收入 等。
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11.2.2营业收入的核算
银行设置, 手续费收入, 进行核算。, 手续
费收入, 是损益类账户，用以核算银行向客户提
供各种服务而收取的手续费。银行收取各种手续
费时，记入贷方；期末将手续费收入结转, 本年
利润, 账户时，记入借方。期末一般无余额。
,手续费收入, 应按手续费收入的种类设置明细
分类账户。
2)手续费收入的核算
借：活期存款（或现金）
贷：手续费收入
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11.2.2营业收入的核算
4.汇兑收益
1)汇兑收益的内容
汇兑收益是指银行进行外汇买卖和外币兑换等业
务时，由于汇率和业务发生的时间不同而产生的收
益。
银行设置, 汇兑收益, 账户进行核算。, 汇兑收
益, 是损益类账户，用以核算银行进行外汇买卖和
外币兑换等业务而产生的收益。银行取得汇兑收益
时记入贷方；将汇兑收益结转, 本年利润, 账户时，
记入借方。期末一般无余额。, 汇兑收益, 应按外
汇买卖币种设置明细分类账户。
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11.2.2营业收入的核算
银行的外汇买卖和外币兑换是通过, 外币
买卖, 账户核算的。期末, 外汇买卖, 账户通
常为贷方余额，表明是汇兑收益，应予以转账。
2)汇兑收益的核算
借：外汇买卖
贷：汇兑收益
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11.2.2营业收入的核算
5.其他营业收入的核算
1)其他营业收入的内容
其他营业收入是指银行除存款、贷款、投资
和代理业务以及金融机构往来以外的其他营业
收入。
其他营业收入的内容包括：咨询服务收入、
无形资产转让净收入、金银买卖收入、租赁收
入等。
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11.2.2营业收入的核算
银行设置, 其他营业收入, 账户进行核算。
,其他营业收入, 是损益类账户，用以核算银行咨
询服务、租赁收入和其他服务收入等各项其他营业
的收入。银行取得各项其他营业收入时，记入贷方，
期末将其他营业收入结转, 本年利润, 账户时，记
入借方。期末一般无余额。, 其他营业收入, 账户
应按其他收入的种类设置明细分类账户。
2)其他营业收入的核算
借：现金（或有关科目）
贷：其他营业收入
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11.2.3投资收益的核算
投资收益是指银行在规定的范围内向外进行
投资，按照合同或协议的规定分得的股利、利润
和利息，以及处置投资时所取得的收益。
银行设置, 投资收益, 进行核算。, 投资收
益, 是损益类账户，用以核算银行对外投资取得
的收入或发生的损失。银行取得投资收益或将投
资净损失结转, 本年利润, 账户时，记入贷方；
发生投资损失或将投资净收益结转, 本年利润,
账户时，记入借方。期末一般无余额。
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11.2.4营业外收入的核算
营业外收入是指银行发生的与经营业务无直接
关系的各项收入。它主要包括固定资产盘盈、处
置固定资产净收益、出售无形资产净收益、出纳
长款收入、罚款净收入、教育费附加返还款和其
他营业外收入等。
银行设置, 营业外收入, 账户进行核算。
,营业外收入, 是损益类账户，用以核算银行发
生的与经营业务无直接关系的各项收入。银行取
得各项营业外收入时，记入贷方；期末将营业外
收入结转, 本年利润, 账户时，记入借方。期末
一般无余额。
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11.3 费用的核算
11.3.1费用的概念与确认
1.费用的概念
费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动
所发生的经济利益的流出。
2.费用确认的原则
①划分收益性支出与资本性支出原则。
②权责发生制原则。
③配比原则。
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3.费用的内容
费用按照经济用途可分为营业成本、营业
费用、营业税金及附加和营业外支出。
11.3.2营业成本的核算
营业成本是指应计入某项业务成本的费用。
包括利息支出、金融企业往来支出、手续费支
出、汇兑损失和其他营业支出。
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11.3.2营业成本的核算
1.利息支出的核算
1)利息支出的内容
利息支出是指银行以负债形式筹集的各种
资金（不包括金融机构往来资金）按照国家规
定的利率应向企业及个人支付的利息。
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11.3.2营业成本的核算
银行设置, 利息支出, 账户进行核算。, 利
息支出, 是损益类账户，用以核算银行在进行存
款、贷款业务中发生的利息支出。银行预提应付
利息和直接支付当期利息时，记入借方；期末将
利息支出结转, 本年利润, 账户时，记入贷方。
期末一般无余额。, 利息支出, 账户应按支出项
目设置明细分类账户。
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11.3.2营业成本的核算
2)利息支出的核算
（ 1） 发生利息支出的处理 (实际支付 )
借：利息支出
贷：现金（或活期存款）
（ 2）预提定期存款应付利息时的处理
借：利息支出
贷：应付利息
（ 3） 实际支付已预提的应付利息的处理
借：应付利息
贷：现金（或活期存款）
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11.3.2营业成本的核算
2.金融企业往来支出的核算
1)金融企业往来支出的内容
金融企业往来支出是指银行在经营过程中与中央
银行之间、其他商业银行之间、其他金融机构之间因
资金往来而发生的利息支出，以及系统内各行处上缴
上级行的管理费支出。
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11.3.2营业成本的核算
银行设置, 金融企业往来支出, 账户进行核
算。, 金融企业往来支出, 是损益类账户，用以
核算银行与各种银行、其他金融机构和系统内行
处之间因资金往来而发生的利息支出，以及系统
内上缴上级行的管理费支出。银行发生各种往来
支出时，记入借方；期末将往来支出结转, 本年
利润, 账户时，记入贷方。期末一般无余额。
,金融企业往来支出, 账户应按支出项目设置明
细分类账户。
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11.3.2营业成本的核算
2)金融企业往来支出的核算
（ 1）定期支付利息的核算
借：金融企业往来支出
贷：存放中央银行款项
（ 2）计提应付利息的核算
借：金融企业往来支出
贷：应付利息
（ 3）发生还款付息时
借：应付利息
贷：存放中央银行款项
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11.3.2营业成本的核算
3.手续费支出的核算
1)手续费支出的内容
手续费支出是指银行委托其他单位办理存款、结
算业务所发生的手续费以及参加票据交换的管理费
支出。
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11.3.2营业成本的核算
银行设置, 手续费支出, 账户进行核算。
,手续费支出, 是损益类账户，用以核算银行委
托其他单位办理业务而支付的各种手续费。银行
支付各种手续费支出时，记入借方；期末结转
,本年利润, 账户时，记入贷方。期末一般无余
额。, 手续费支出, 应按手续费支出的种类设置
明细分类账户。
2)手续费支出的核算
借：手续费支出
贷：现金（或相关科目）
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11.3.2营业成本的核算
4.汇兑损失
1)汇兑损失的内容
汇兑损失是指银行进行外汇买卖和外币兑换等业
务时，由于汇率变动而发生的损失。
银行设置, 汇兑损失, 账户进行核算。, 汇兑损
失, 是损益类账户，用以核算银行进行外汇买卖和
外币兑换等业务而发生的损失。银行发生汇兑损失
时，记入借方；期末将汇兑损失结转, 本年利润,
账户时，记入贷方。期末一般无余额。, 汇兑损失,
应按外汇买卖币种设置明细账。
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11.3.2营业成本的核算
外汇买卖和外币兑换是通过, 外汇买卖, 账户
核算的。期末当, 外汇买卖, 为借方余额时，表
明是汇兑损失，应予以转账。
2)汇兑损失的核算
借：汇兑损失
贷：外汇买卖
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11.3.2营业成本的核算
5.其他营业支出
1)其他营业支出的内容
其他营业支出是指银行除利息支出、金融企业
往来支出、手续费支出和汇兑损失以外的其他营
业支出。
其他营业支出的内容包括：咨询服务支出、
诉讼费、律师费、无形资产转让支出等。
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11.3.2营业成本的核算
银行设置, 其他营业支出, 账户进行核算。
,其他营业支出, 是损益类账户，用以核算银行
发生的其他营业支出。发生其他营业支出时，记
入借方；月末将其他营业支出结转, 本年利润,
账户时，记入贷方。期末一般无余额。, 其他营
业支出, 应设置明细分类账户。
2)其他营业支出的核算
借：其他营业支出
贷：现金（或相关科目）
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11.3.3营业费用的核算
1.营业费用的内容
营业费用是指银行在业务经营及管理工作中发
生的各项费用。包括业务招待费、业务宣传费、
业务管理费等。
银行设置, 营业费用, 账户进行核算。, 营
业费用, 是损益类账户，用以核算银行在业务经
营及管理工作中发生的各项费用。发生营业费用
时，记入借方；月末将营业费用结转, 本年利润,
账户时，记入贷方。期末一般无余额。
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11.3.3营业费用的核算
2.营业费用的核算
1)业务宣传费的核算
业务宣传费是指银行在开展业务宣传活动中所发
生的支出。
业务宣传费实行比例不得超过银行营业收入的 2‰,公
式为：
业务宣传费最高限额 =(营业收入 -金融企业往来收
入 )× 2‰
会计分录为：
借：营业费用
贷：银行存款（或现金）
43
11.3.3营业费用的核算
2)业务招待费的核算
业务招待费是指银行为满足业务经营的合理
需要而开支的业务招待费。
业务招待费的支出应在规定的范围内据实列
支，全年营业收入（不含金融企业往来收入）在 1
500万元以内的，不得超过该数额的 5‰ ；在 1 500
万元至 5 000万元以内的，不得超过该数额的 3‰ ；
在 5 000万元至 1亿元以内的，不得超过该数额的
2‰ ；在 1亿元以上的，不得超过该数额的 1‰ 。
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11.3.3营业费用的核算
公式：
业务招待费最高限额 =(营业收入 -金融企业往来
收入 )× 控制比例
会计分录为：
借：营业费用
贷：银行存款（或现金）
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11.3.3营业费用的核算
3) 业务管理费的核算
业务管理费是指银行因开办各项业务而发生的
管理费用。其 会计分录为：
借：营业费用
贷：应付工资（或其他科目）
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11.3.4营业税金及附加的核算
1.营业税金及附加的内容
营业税金及附加是指银行交纳的营业税、城
市维护建设税和教育费附加等。
①营业税是指对规定的提供商品或劳务的全
部收入征收的税款。计缴营业税的营业收入包括
利息收入、手续费收入、其他营业收入三项。
应交营业税＝计税营业收入额 × 营业税率
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11.3.4营业税金及附加的核算
② 城市维护建设税是指国家为了搞好城市维护和建
设征收的税款，城市维护建设税应以应纳营业税额为
纳税依据。
应交城市维护建设税＝应交营业税额 × 城市维护建
设税率
③教育费附加是国家为了加快教育事业的发展，扩
大中小学教育经费的来源而向单位和个人征收的附加
费用。教育费附加以银行实际交纳的营业税为计征依
据。
应交教育费附加＝应交营业税额 × 教育费附加率
48
11.3.4营业税金及附加的核算
银行设置, 营业税金及附加, 账户进行核算，
,营业税金及附加, 是损益类账户，用以核算银
行交纳的应由营业收入负担的营业税、城市维护
建设税和教育费附加。发生营业税金及附加时，
记入借方；期末将其结转, 本年利润, 账户时记
入贷方。期末一般无余额。
49
11.3.4营业税金及附加的核算
2.营业税金及附加的核算
1)发生时的处理
借：营业税金及附加
贷：应交税金
其他应交款
2)缴纳税款时的会计处理
借：应交税金
其他应交款
贷：存放中央银行款项或其他科目
50
11.3.5营业外支出的核算
营业外支出是指与银行经营业务无直接
关系的各项支出。它主要包括固定资产盘亏、
处置固定资产净损失、债务重组损失、计提
的固定资产减值准备、罚款支出、捐赠支出
和非常损失等。
51
11.3.5营业外支出的核算
银行设置, 营业外支出, 账户进行核算。
,营业外支出, 是损益类账户，用以核算银行发
生的与经营业务无直接关系的各项。银行发生各
项营业外支出时，记入借方；期末将营业外支出
结转, 本年利润, 账户时，记入贷方。期末一般
无余额。, 营业外支出, 按营业外支出项目设置
明细分类科目。
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11.4 利润及利润分配的核算
11.4.1利润的构成
利润是银行在一定期间业务经营活动的最终结果。
它包括营业利润、利润总额和净利润。
营业利润 =营业收入 -营业成本－营业费用 +投资
净收益
利润总额 =营业利润 -营业税金及附加 +营业外收
入 -营业外支出
净利润 =利润总额 -所得税
53
11.4.2 金融企业所得税
所得税是指国家对境内企业就其生产,
经营所得和其他所得依法征收的税款 。 公
式为：
应纳所得税额＝应纳税所得额 × 所得税率
54
11.4.2 金融企业所得税
“所得税, 是损益类账户, 用以核算银行按规定
从当期损益中扣除的所得税额, 计提时, 记入借
方；月末结转, 本年利润, 账户时, 记入贷方 。
其会计分录为：
借：所得税
贷：应交税金－应交所得税
借：本年利润
贷：所得税
55
11.4.3 利润结转及分配的核算
1.利润结转
银行实现的利润净额或亏损额一律通过
,本年利润, 进行核算，期末将各损益收入科
目余额转入, 本年利润, 科目的贷方，各损益
支出科目余额转入, 本年利润, 科目的借方，
结平各损益类收支科目的余额。
56
11.4.3 利润结转及分配的核算
分录如下：
借：利息收入
金融企业往来收入
手续费收入
汇兑收益
其他营业收入
投资收益
营业外收入
贷：本年利润
57
11.4.3 利润结转及分配的核算
借：本年利润
贷：利息支出
金融企业往来支出
手续费支出
营业税金及附加
营业费用
其他营业支出
营业外支出
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11.4.3 利润结转及分配的核算
2.利润分配的核算
1)利润分配的内容
利润分配是指企业按照国家规定的政策和比例,
对已实现的净利润在企业和投资者之间进行分配 。
银行当期实现的净利润, 加上年初未分配利润
（ 或减去年初未弥补亏损 ） 和其他转入后的余额,
为可供分配的利润, 并作下列分配：
① 提取法定盈余公积；
② 提取法定公益金 。
59
11.4.3 利润结转及分配的核算
可供投资者分配的利润减去提取的法定盈余公积, 法
定公益金等后, 并作如下分配：
应付优先股股利, 是指银行按照利润分配方案分配给
优先股股东的现金股利 。
提取任意盈余公积, 是指银行按规定提取的任意盈余
公积 。
应付普通股股利, 是指银行按照利润分配方案分配给
普通股股东的现金股利 。 银行分配给投资者的利润, 也
在本项目核算 。
转作资本（或股本）的普通股股利，是指银行按照利
润分配方案以分派股票股利的形式转作的资本（或股
本）。银行以利润转增的资本，也在本项目核算。
60
11.4.3 利润结转及分配的核算
银行设置, 利润分配, 账户进行核算。, 利润
分配, 是所有者权益类账户，也是, 本年利润, 的
抵减账户，用以核算银行利润的分配（或亏损的弥
补）和历年分配（或弥补亏损）后的余额。发生利
润分配时，记入借方；发生亏损弥补以及年终将
,本年利润, 账户余额转入时，记入贷方。若余额
在贷方，表示未分配利润；若余额在借方，则表示
未弥补亏损。
61
11.4.3 利润结转及分配的核算
2)利润分配的核算
（ 1） 以利润弥补亏损的核算
根据我国财务制度规定，银行发生年度利
润亏损后，可以用下一年度的税前利润弥补，
若下一年度利润不足弥补的，可以在五年内延
续弥补。若五年以内还没有以税前利润将亏损
弥补足额，从第六年开始，则只能以税后利润
弥补亏损。
62
11.4.3 利润结转及分配的核算
（ 2） 提取盈余公积金的核算
盈余公积金分为法定盈余公积金, 任意盈
余公积金和法定公益金 。 会计分录为：
借：利润分配－提取盈余公积
贷：盈余公积－法定盈余公积金
盈余公积－任意盈余公积金
盈余公积－法定公益金
63
11.4.3 利润结转及分配的核算
（ 3） 分配给投资者利润的核算
银行实现的净利润, 在提取了盈余公积金后,
剩余的利润可作为投资者的收益, 按投资的比
例分配给投资者 。
借：利润分配－应付利润
贷：应付利润
64
11.4.3 利润结转及分配的核算
（ 4） 本年利润和利润分配账户的结转
将, 本年利润, 账户余额转入, 利润分配
－未分配利润, 账户, 会计分录为：
借：本年利润
贷：利润分配－未分配利润
65
11.4.3 利润结转及分配的核算
将利润分配各有关明细分类账户余额转入
,利润分配－未分配利润, 明细分类账户, 会
计分录为：
借：利润分配－未分配利润
贷：利润分配－提取盈余公积
利润分配－应付股利
66
1,简述收入的特点和内容 。
2.试述收入的确认和计量 。
3.分述投资收益和营业外入的定义 。
4.简述营业成本和营业费用的内容 。
5.简述利润的含义及内容 。
6.简述利润分配的内容 。
思考练习
第 11章
损益的核算
2
思考练习
框架结构
知识传授
学习目标
第 11章 损益的核算
3
通过本章的学习, 了解银行收入, 费用
和利润等内容, 掌握银行的收入, 费用和
利润的核算方法 。
学习目标
4
11.1 损益业务概述
11.2 收入的核算
11.3 费用的核算
11.4 利润及利润分配的核算
框架结构
5
11.1 损益业务概述
11.1.1损益业务核算的涵义
银行的损益是指一定时间内从事业务经营
活动所取得的纯利润或发生的纯亏损，它是银
行业务经营的最终财务成果，是综合反映和考
核一个银行经营状况的重要指标。
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11.1.2损益业务核算的基本要求
1.收入核算的基本要求
①银行的收入要严格按照国家有关法律、法规
的规定准确计息，认真核实，正确反映，加强监
督检查，以保证其损益的真实性。
②银行的收入要按照规定分别列入有关收入项
目，不得截留或作其他财务处理。
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2.成本、费用核算的基本要求
① 要严格按照规定如实反映成本支出，不准随意
摊提成本费用，不准擅自提高开支标准，不准扩大
开支范围，不准挥霍国家资财，不准截留收入，正
确计算本期损益，保证银行经营成本的真实性。
②划清本期成本、费用和下期成本、费用的界限，
不得任意预提和摊销费用，不得提前或延后列支成
本。
③划清成本支出与营业外支出的界限，不属于成
本开支的范围，不得列入成本，应在成本开支的费
用，也不得列入营业外支出。
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2.成本、费用核算的基本要求
④ 成本核算要以月、年为成本计算期，同一计算期
内的成本与收入核算的起讫日期、计算范围和口径必
须一致。
⑤加强基础工作，保证成本资料真实可靠。在进
行成本核算时，必须严格执行会计制度，确保成本核
算资料的完整、真实、准确，如实反映经营过程中的
各项支出。
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11.2 收入的核算
11.2.1收入的概念与确认
1.收入的概念
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所
有者权益增加的、与所有者投入资本无关的的经济
利益的总流入。
日常活动是指银行为完成其经营目标而从事的
所有活动，以及与之相关的其他活动。
经济利益是指现金或最终能转化为现金的非现
金资产。
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11.2 收入的核算
2.收入的确认
银行为客户提供金融产品服务取得的收入，
应当在以下两个条件均能满足时予以确认：第
一，与交易相关的经济利益能够流入银行；第
二，收入的金额能够可靠地计量。
收入的确认和计量应遵循权责发生制原则
和配比原则。
11
11.2.2营业收入的核算
营业收入是指银行在一定期间内因对外提
供劳务而获得的新流入银行的资产。
主要包括：利息收入、金融企业往来收入、
手续费收入、汇兑收益和其他营业收入。营业
收入与银行经营的业务密切相关，凡与经营活
动不相关的收入，不作为营业收入。
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11.2.2营业收入的核算
1.利息收入
1)利息收入的内容
利息收入是银行发放各项贷款与办理贴现
而计收的利息。
利息收入的内容包括：短期贷款利息收入、
中长期贷款利息收入、抵押贷款利息收入、质
押贷款利息收入、担保贷款利息收入、贴现利
息收入、逾期贷款加息收入、贷款罚息收入、
银行存款利息收入。
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11.2.2营业收入的核算
银行设置, 利息收入, 账户进行核算。
,利息收入, 是损益类账户，用以核算银行
各类存款和贷款的利息收入。银行收到当期
利息及计提当期应收利息时，记入贷方；期
末将利息收入结转, 本年利润, 账户时，记
入借方。期末一般无余额。, 利息收入, 账
户应按存款、贷款种类设置明细分类账户。
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11.2.2营业收入的核算
2)利息收入的核算
(1)当期收到利息的核算
借：活期存款
贷：利息收入
(2)计提应收利息的核算
借：应收利息
贷：利息收入
(3)欠息的核算
银行对于发放贷款到期（含展期） 90日及以上尚未收
回的，其应计利息停止计入当期利息收入，而将其列入
表外账户核算。
表外科目 收：应收未收利息
15
11.2.2营业收入的核算
(4)应收而收不回的利息的核算
银行对于已计提的贷款应收利息，在贷款到
期 90日后仍未收回的，或在应收利息逾期 90日
后仍未收回的，应冲减已计入损益的利息收入，
并将其转入表外账户核算。
借：利息收入
贷：应收利息
表外科目 收：应收未收利息
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11.2.2营业收入的核算
2.金融企业往来收入的核算
1)金融企业往来收入的内容
金融企业往来收入是指银行在经营过程中
与中央银行、其他商业银行、其他金融机构之
间、系统内行处之间因资金往来而取得的利息
收入、存贷款利差补贴收入和本行各分支行按
规定上交的管理费收入。
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11.2.2营业收入的核算
金融企业往来收入的内容包括：缴存存款利息收入、
中央银行往来利息收入、同业往来利息收入、系统内往
来利息收入、联行往来利息收入、其他往来利息收入。
银行设置, 金融企业往来收入, 账户进行核算。
,金融企业往来收入, 是损益类账户，用以核算银行与
金融企业往来而发生的利息收入。银行收到各种往来收
入时，记入贷方；期末将往来收入结转到, 本年利润,
账户时，记入借方。期末一般无余额。, 金融企业往来
收入, 账户应按往来单位设置明细分类账户。
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11.2.2营业收入的核算
2)金融企业往来收入的核算
（ 1）计提应收利息的核算
借：应收利息
贷：金融企业往来收入
（ 2）定期计收 (发生利息收入 )利息的核算
借：存放中央银行款项
贷：金融企业往来收入
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11.2.2营业收入的核算
3.手续费收入的核算
1)手续费收入的内容
手续费收入是指银行在向客户提供服务时所收
取的费用而形成的收入。
手续费收入的内容包括：结算业务手续费收入、
委托贷款业务手续费收入、拆借资金手续费收入、
信用卡签购手续费收入、代发债券的代理业务手
续费收入、提供金融服务应收取的手续费收入 等。
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11.2.2营业收入的核算
银行设置, 手续费收入, 进行核算。, 手续
费收入, 是损益类账户，用以核算银行向客户提
供各种服务而收取的手续费。银行收取各种手续
费时，记入贷方；期末将手续费收入结转, 本年
利润, 账户时，记入借方。期末一般无余额。
,手续费收入, 应按手续费收入的种类设置明细
分类账户。
2)手续费收入的核算
借：活期存款（或现金）
贷：手续费收入
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11.2.2营业收入的核算
4.汇兑收益
1)汇兑收益的内容
汇兑收益是指银行进行外汇买卖和外币兑换等业
务时，由于汇率和业务发生的时间不同而产生的收
益。
银行设置, 汇兑收益, 账户进行核算。, 汇兑收
益, 是损益类账户，用以核算银行进行外汇买卖和
外币兑换等业务而产生的收益。银行取得汇兑收益
时记入贷方；将汇兑收益结转, 本年利润, 账户时，
记入借方。期末一般无余额。, 汇兑收益, 应按外
汇买卖币种设置明细分类账户。
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11.2.2营业收入的核算
银行的外汇买卖和外币兑换是通过, 外币
买卖, 账户核算的。期末, 外汇买卖, 账户通
常为贷方余额，表明是汇兑收益，应予以转账。
2)汇兑收益的核算
借：外汇买卖
贷：汇兑收益
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11.2.2营业收入的核算
5.其他营业收入的核算
1)其他营业收入的内容
其他营业收入是指银行除存款、贷款、投资
和代理业务以及金融机构往来以外的其他营业
收入。
其他营业收入的内容包括：咨询服务收入、
无形资产转让净收入、金银买卖收入、租赁收
入等。
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11.2.2营业收入的核算
银行设置, 其他营业收入, 账户进行核算。
,其他营业收入, 是损益类账户，用以核算银行咨
询服务、租赁收入和其他服务收入等各项其他营业
的收入。银行取得各项其他营业收入时，记入贷方，
期末将其他营业收入结转, 本年利润, 账户时，记
入借方。期末一般无余额。, 其他营业收入, 账户
应按其他收入的种类设置明细分类账户。
2)其他营业收入的核算
借：现金（或有关科目）
贷：其他营业收入
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11.2.3投资收益的核算
投资收益是指银行在规定的范围内向外进行
投资，按照合同或协议的规定分得的股利、利润
和利息，以及处置投资时所取得的收益。
银行设置, 投资收益, 进行核算。, 投资收
益, 是损益类账户，用以核算银行对外投资取得
的收入或发生的损失。银行取得投资收益或将投
资净损失结转, 本年利润, 账户时，记入贷方；
发生投资损失或将投资净收益结转, 本年利润,
账户时，记入借方。期末一般无余额。
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11.2.4营业外收入的核算
营业外收入是指银行发生的与经营业务无直接
关系的各项收入。它主要包括固定资产盘盈、处
置固定资产净收益、出售无形资产净收益、出纳
长款收入、罚款净收入、教育费附加返还款和其
他营业外收入等。
银行设置, 营业外收入, 账户进行核算。
,营业外收入, 是损益类账户，用以核算银行发
生的与经营业务无直接关系的各项收入。银行取
得各项营业外收入时，记入贷方；期末将营业外
收入结转, 本年利润, 账户时，记入借方。期末
一般无余额。
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11.3 费用的核算
11.3.1费用的概念与确认
1.费用的概念
费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动
所发生的经济利益的流出。
2.费用确认的原则
①划分收益性支出与资本性支出原则。
②权责发生制原则。
③配比原则。
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3.费用的内容
费用按照经济用途可分为营业成本、营业
费用、营业税金及附加和营业外支出。
11.3.2营业成本的核算
营业成本是指应计入某项业务成本的费用。
包括利息支出、金融企业往来支出、手续费支
出、汇兑损失和其他营业支出。
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11.3.2营业成本的核算
1.利息支出的核算
1)利息支出的内容
利息支出是指银行以负债形式筹集的各种
资金（不包括金融机构往来资金）按照国家规
定的利率应向企业及个人支付的利息。
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11.3.2营业成本的核算
银行设置, 利息支出, 账户进行核算。, 利
息支出, 是损益类账户，用以核算银行在进行存
款、贷款业务中发生的利息支出。银行预提应付
利息和直接支付当期利息时，记入借方；期末将
利息支出结转, 本年利润, 账户时，记入贷方。
期末一般无余额。, 利息支出, 账户应按支出项
目设置明细分类账户。
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11.3.2营业成本的核算
2)利息支出的核算
（ 1） 发生利息支出的处理 (实际支付 )
借：利息支出
贷：现金（或活期存款）
（ 2）预提定期存款应付利息时的处理
借：利息支出
贷：应付利息
（ 3） 实际支付已预提的应付利息的处理
借：应付利息
贷：现金（或活期存款）
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11.3.2营业成本的核算
2.金融企业往来支出的核算
1)金融企业往来支出的内容
金融企业往来支出是指银行在经营过程中与中央
银行之间、其他商业银行之间、其他金融机构之间因
资金往来而发生的利息支出，以及系统内各行处上缴
上级行的管理费支出。
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11.3.2营业成本的核算
银行设置, 金融企业往来支出, 账户进行核
算。, 金融企业往来支出, 是损益类账户，用以
核算银行与各种银行、其他金融机构和系统内行
处之间因资金往来而发生的利息支出，以及系统
内上缴上级行的管理费支出。银行发生各种往来
支出时，记入借方；期末将往来支出结转, 本年
利润, 账户时，记入贷方。期末一般无余额。
,金融企业往来支出, 账户应按支出项目设置明
细分类账户。
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11.3.2营业成本的核算
2)金融企业往来支出的核算
（ 1）定期支付利息的核算
借：金融企业往来支出
贷：存放中央银行款项
（ 2）计提应付利息的核算
借：金融企业往来支出
贷：应付利息
（ 3）发生还款付息时
借：应付利息
贷：存放中央银行款项
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11.3.2营业成本的核算
3.手续费支出的核算
1)手续费支出的内容
手续费支出是指银行委托其他单位办理存款、结
算业务所发生的手续费以及参加票据交换的管理费
支出。
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11.3.2营业成本的核算
银行设置, 手续费支出, 账户进行核算。
,手续费支出, 是损益类账户，用以核算银行委
托其他单位办理业务而支付的各种手续费。银行
支付各种手续费支出时，记入借方；期末结转
,本年利润, 账户时，记入贷方。期末一般无余
额。, 手续费支出, 应按手续费支出的种类设置
明细分类账户。
2)手续费支出的核算
借：手续费支出
贷：现金（或相关科目）
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11.3.2营业成本的核算
4.汇兑损失
1)汇兑损失的内容
汇兑损失是指银行进行外汇买卖和外币兑换等业
务时，由于汇率变动而发生的损失。
银行设置, 汇兑损失, 账户进行核算。, 汇兑损
失, 是损益类账户，用以核算银行进行外汇买卖和
外币兑换等业务而发生的损失。银行发生汇兑损失
时，记入借方；期末将汇兑损失结转, 本年利润,
账户时，记入贷方。期末一般无余额。, 汇兑损失,
应按外汇买卖币种设置明细账。
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11.3.2营业成本的核算
外汇买卖和外币兑换是通过, 外汇买卖, 账户
核算的。期末当, 外汇买卖, 为借方余额时，表
明是汇兑损失，应予以转账。
2)汇兑损失的核算
借：汇兑损失
贷：外汇买卖
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11.3.2营业成本的核算
5.其他营业支出
1)其他营业支出的内容
其他营业支出是指银行除利息支出、金融企业
往来支出、手续费支出和汇兑损失以外的其他营
业支出。
其他营业支出的内容包括：咨询服务支出、
诉讼费、律师费、无形资产转让支出等。
40
11.3.2营业成本的核算
银行设置, 其他营业支出, 账户进行核算。
,其他营业支出, 是损益类账户，用以核算银行
发生的其他营业支出。发生其他营业支出时，记
入借方；月末将其他营业支出结转, 本年利润,
账户时，记入贷方。期末一般无余额。, 其他营
业支出, 应设置明细分类账户。
2)其他营业支出的核算
借：其他营业支出
贷：现金（或相关科目）
41
11.3.3营业费用的核算
1.营业费用的内容
营业费用是指银行在业务经营及管理工作中发
生的各项费用。包括业务招待费、业务宣传费、
业务管理费等。
银行设置, 营业费用, 账户进行核算。, 营
业费用, 是损益类账户，用以核算银行在业务经
营及管理工作中发生的各项费用。发生营业费用
时，记入借方；月末将营业费用结转, 本年利润,
账户时，记入贷方。期末一般无余额。
42
11.3.3营业费用的核算
2.营业费用的核算
1)业务宣传费的核算
业务宣传费是指银行在开展业务宣传活动中所发
生的支出。
业务宣传费实行比例不得超过银行营业收入的 2‰,公
式为：
业务宣传费最高限额 =(营业收入 -金融企业往来收
入 )× 2‰
会计分录为：
借：营业费用
贷：银行存款（或现金）
43
11.3.3营业费用的核算
2)业务招待费的核算
业务招待费是指银行为满足业务经营的合理
需要而开支的业务招待费。
业务招待费的支出应在规定的范围内据实列
支，全年营业收入（不含金融企业往来收入）在 1
500万元以内的，不得超过该数额的 5‰ ；在 1 500
万元至 5 000万元以内的，不得超过该数额的 3‰ ；
在 5 000万元至 1亿元以内的，不得超过该数额的
2‰ ；在 1亿元以上的，不得超过该数额的 1‰ 。
44
11.3.3营业费用的核算
公式：
业务招待费最高限额 =(营业收入 -金融企业往来
收入 )× 控制比例
会计分录为：
借：营业费用
贷：银行存款（或现金）
45
11.3.3营业费用的核算
3) 业务管理费的核算
业务管理费是指银行因开办各项业务而发生的
管理费用。其 会计分录为：
借：营业费用
贷：应付工资（或其他科目）
46
11.3.4营业税金及附加的核算
1.营业税金及附加的内容
营业税金及附加是指银行交纳的营业税、城
市维护建设税和教育费附加等。
①营业税是指对规定的提供商品或劳务的全
部收入征收的税款。计缴营业税的营业收入包括
利息收入、手续费收入、其他营业收入三项。
应交营业税＝计税营业收入额 × 营业税率
47
11.3.4营业税金及附加的核算
② 城市维护建设税是指国家为了搞好城市维护和建
设征收的税款，城市维护建设税应以应纳营业税额为
纳税依据。
应交城市维护建设税＝应交营业税额 × 城市维护建
设税率
③教育费附加是国家为了加快教育事业的发展，扩
大中小学教育经费的来源而向单位和个人征收的附加
费用。教育费附加以银行实际交纳的营业税为计征依
据。
应交教育费附加＝应交营业税额 × 教育费附加率
48
11.3.4营业税金及附加的核算
银行设置, 营业税金及附加, 账户进行核算，
,营业税金及附加, 是损益类账户，用以核算银
行交纳的应由营业收入负担的营业税、城市维护
建设税和教育费附加。发生营业税金及附加时，
记入借方；期末将其结转, 本年利润, 账户时记
入贷方。期末一般无余额。
49
11.3.4营业税金及附加的核算
2.营业税金及附加的核算
1)发生时的处理
借：营业税金及附加
贷：应交税金
其他应交款
2)缴纳税款时的会计处理
借：应交税金
其他应交款
贷：存放中央银行款项或其他科目
50
11.3.5营业外支出的核算
营业外支出是指与银行经营业务无直接
关系的各项支出。它主要包括固定资产盘亏、
处置固定资产净损失、债务重组损失、计提
的固定资产减值准备、罚款支出、捐赠支出
和非常损失等。
51
11.3.5营业外支出的核算
银行设置, 营业外支出, 账户进行核算。
,营业外支出, 是损益类账户，用以核算银行发
生的与经营业务无直接关系的各项。银行发生各
项营业外支出时，记入借方；期末将营业外支出
结转, 本年利润, 账户时，记入贷方。期末一般
无余额。, 营业外支出, 按营业外支出项目设置
明细分类科目。
52
11.4 利润及利润分配的核算
11.4.1利润的构成
利润是银行在一定期间业务经营活动的最终结果。
它包括营业利润、利润总额和净利润。
营业利润 =营业收入 -营业成本－营业费用 +投资
净收益
利润总额 =营业利润 -营业税金及附加 +营业外收
入 -营业外支出
净利润 =利润总额 -所得税
53
11.4.2 金融企业所得税
所得税是指国家对境内企业就其生产,
经营所得和其他所得依法征收的税款 。 公
式为：
应纳所得税额＝应纳税所得额 × 所得税率
54
11.4.2 金融企业所得税
“所得税, 是损益类账户, 用以核算银行按规定
从当期损益中扣除的所得税额, 计提时, 记入借
方；月末结转, 本年利润, 账户时, 记入贷方 。
其会计分录为：
借：所得税
贷：应交税金－应交所得税
借：本年利润
贷：所得税
55
11.4.3 利润结转及分配的核算
1.利润结转
银行实现的利润净额或亏损额一律通过
,本年利润, 进行核算，期末将各损益收入科
目余额转入, 本年利润, 科目的贷方，各损益
支出科目余额转入, 本年利润, 科目的借方，
结平各损益类收支科目的余额。
56
11.4.3 利润结转及分配的核算
分录如下：
借：利息收入
金融企业往来收入
手续费收入
汇兑收益
其他营业收入
投资收益
营业外收入
贷：本年利润
57
11.4.3 利润结转及分配的核算
借：本年利润
贷：利息支出
金融企业往来支出
手续费支出
营业税金及附加
营业费用
其他营业支出
营业外支出
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11.4.3 利润结转及分配的核算
2.利润分配的核算
1)利润分配的内容
利润分配是指企业按照国家规定的政策和比例,
对已实现的净利润在企业和投资者之间进行分配 。
银行当期实现的净利润, 加上年初未分配利润
（ 或减去年初未弥补亏损 ） 和其他转入后的余额,
为可供分配的利润, 并作下列分配：
① 提取法定盈余公积；
② 提取法定公益金 。
59
11.4.3 利润结转及分配的核算
可供投资者分配的利润减去提取的法定盈余公积, 法
定公益金等后, 并作如下分配：
应付优先股股利, 是指银行按照利润分配方案分配给
优先股股东的现金股利 。
提取任意盈余公积, 是指银行按规定提取的任意盈余
公积 。
应付普通股股利, 是指银行按照利润分配方案分配给
普通股股东的现金股利 。 银行分配给投资者的利润, 也
在本项目核算 。
转作资本（或股本）的普通股股利，是指银行按照利
润分配方案以分派股票股利的形式转作的资本（或股
本）。银行以利润转增的资本，也在本项目核算。
60
11.4.3 利润结转及分配的核算
银行设置, 利润分配, 账户进行核算。, 利润
分配, 是所有者权益类账户，也是, 本年利润, 的
抵减账户，用以核算银行利润的分配（或亏损的弥
补）和历年分配（或弥补亏损）后的余额。发生利
润分配时，记入借方；发生亏损弥补以及年终将
,本年利润, 账户余额转入时，记入贷方。若余额
在贷方，表示未分配利润；若余额在借方，则表示
未弥补亏损。
61
11.4.3 利润结转及分配的核算
2)利润分配的核算
（ 1） 以利润弥补亏损的核算
根据我国财务制度规定，银行发生年度利
润亏损后，可以用下一年度的税前利润弥补，
若下一年度利润不足弥补的，可以在五年内延
续弥补。若五年以内还没有以税前利润将亏损
弥补足额，从第六年开始，则只能以税后利润
弥补亏损。
62
11.4.3 利润结转及分配的核算
（ 2） 提取盈余公积金的核算
盈余公积金分为法定盈余公积金, 任意盈
余公积金和法定公益金 。 会计分录为：
借：利润分配－提取盈余公积
贷：盈余公积－法定盈余公积金
盈余公积－任意盈余公积金
盈余公积－法定公益金
63
11.4.3 利润结转及分配的核算
（ 3） 分配给投资者利润的核算
银行实现的净利润, 在提取了盈余公积金后,
剩余的利润可作为投资者的收益, 按投资的比
例分配给投资者 。
借：利润分配－应付利润
贷：应付利润
64
11.4.3 利润结转及分配的核算
（ 4） 本年利润和利润分配账户的结转
将, 本年利润, 账户余额转入, 利润分配
－未分配利润, 账户, 会计分录为：
借：本年利润
贷：利润分配－未分配利润
65
11.4.3 利润结转及分配的核算
将利润分配各有关明细分类账户余额转入
,利润分配－未分配利润, 明细分类账户, 会
计分录为：
借：利润分配－未分配利润
贷：利润分配－提取盈余公积
利润分配－应付股利
66
1,简述收入的特点和内容 。
2.试述收入的确认和计量 。
3.分述投资收益和营业外入的定义 。
4.简述营业成本和营业费用的内容 。
5.简述利润的含义及内容 。
6.简述利润分配的内容 。
思考练习
