会计学
第一章、总论
1.1 会计概述
1.2 会计核算的基本前提
1.3 会计核算的一般原则
1.4会计对象、会计报告和会计要素
1.1 会计概述
会计的定义
会计是为报表使用者制定经济决策
而提供财务信息的一项服务。
会计最基本的职能：核算和监督
1.2 会计核算的基本前提
会计主体
持续经营
会计分期
货币计价
会计主体
定义：会计核算服务的特定的并且独立
的经济实体。
会计主体 ≠法人
作用：界定来会计核算的空间范围。
A
B
a
b c
A
持续经营
定义：指企业在可以预见的将来不会面临破产和
清算，而会持续不断地经营下去。
作用：
是一系列会计准则会会计方法存在的基础。
会计分期
定义：人为地将持续不断的经营过程划
分成若干期间。
种类：年、季、月
货币计价
定义：以货币的计量单位作为会计主体的经济活
动的会计计量和报告的量度。
含义：
1）只记录能够用货币单位进行计量的经济活动；
2）不能用货币计量的，应用一些非货币指标作为
会计报表的补充。
1.3会计核算的一般原则
会计信息质量要求的原则
总体性要求的原则
客观性
相关性
可比性（横向可比）
一贯性 （纵向可比）
及时性
明晰性
重要性
权责发生制
配比原则
历史成本计价
划分收益性支出与资本性支出
谨慎性
实质重于形式
1.4 会计对象、会计报告和会
计要素
1.4.1 会计对象：是社会再生产过程中主要以货
币表现的经济活动。
例：工业企业的经济活动
供应过程 生产过程 销售过程
资产
负
债
所
有
者
权
益
收
入
费
用
利
润
1.4.2 会计报告
我国企业的财务会计对外提供的会计报表：
资产负债表,反映企业在某一特定日期的财务状况 的报
表，是一张静态的时点报表。
利润表,反映企业在某一会计期间经营成果的报表。提供
企业在此段期间内利润或亏损的形成，是动态期间报表
现金流量表,反映在一定会计期间内 现金 的流入与流出情
况的报表，是动态期间报表。
报告 ≠报表
1.4.3 会计要素
定义：是会计对象的具体分类。
种类：资产、负债、所有者权益、收入、费用、
利润
会计要素和会计报表的关系
资产
是企业从事生产经营活动必须具备的物
质资源。是由 过去 的交易或事项形成并
由企业拥有或者控制的资源，该资源预
期会给企业带来经济利益。
资产
资
产
流动资产 现金及银行存款
短期投资
应收及预付款项
存货，待摊费用
长期投资 长期股权投资
长期债权投资
固定资产
厂房建筑物
机器设备
运输设备
无形资产
专利权 /商标权
土地使用权
商誉
其他资产
负债
是由 过去 的交易或事项形成的现时义务，履行
该义务预期会导致经济利益流出企业。
负
债
流动负债
长期负债
短期借款 预收账款 应付利润
应付票据 应付工资 应交税金
应付账款 应付福利 预提费用
长期借款
应付债务
长期应付款
所有者权益
是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其
金额为资产减去负债后的余额。
所
有
者
权
益
实收资本
资本公积
留存收益 盈余公积
未分配利润
公益金
一般盈余公积
法定盈余公积
任意盈余公积
收入
是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资本使用
权等 日常活动 中所形成的经济利益的总流入。收
入可表示为企业资产的增加或负债的减少，或二
者兼有。能引起所有者权益增加。
收
入
销售商品收入
提供劳务收入
让渡资本使用权收入
费用
是指企业销售商品、提供劳务等 日常活动 所发生
的经济利益的流出。可表现为资产的减少，或负
债的增加，或二者兼有。能引起所有者权益减少
费
用
生产成本
期间费用
直接材料
直接工资
制造费用
其他直接支出
财务费用
管理费用
营业费用
利润
企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、
利润总额和净利润。
营业利润 =主营业务利润 +其他业务利润 -营业费用 -
管理费用 -财务费用
利润总额 =营业利润 +投资收益 +补贴收入 +营业外
收入 -营业外支出
净利润 =利润总额 -所得税
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权责发生制
定义：指企业应按收入的权利和支出的义务是
否属于本期来确认收入、费用的入账时间，而
不是按款项的收支是否在本期发生。
权责发生制与现金收付制：
权责发生制：权责发生
现金收付制：现金收付
返回
收入与费用配比原则
定义：指收入与其相关的成本费用在会
计期间的时间上应当相匹配。
目的：正确确认损益。
返回
历史成本原则
定义：指企业的各项财产物资应当按取
得时所花费的实际成本计价，在物价变
动时，不得调整其账面价值。
作用：
1）资产取得时入账的基础；
2）资产分摊转为费用的基础。
返回
划分收益性支出与资本性支出原则
定义：根据支出与对应的收益两者所处
的会计期间合理划分收益性支出与资本
性支出。
作用：正确确认期间损益。
返回
谨慎性原则
定义：指企业在资产计价和损益确定时，
如果有两种方法或金额可选择，应当选
择对本期资产及收益不利的方法或金额。
作用：减少经营者的风险。
返回
重要性原则
定义：根据会计信息对于使用者决策的
影响程度来决定会计核算的精确程度及
会计报表内容的详略程度，进而决定核
算的工作量。
作用：减少核算工作量，节省人力。
返回
第二章 复式计帐法与会计循环
2.1 会计等式
2.2 会计科目与账户
2.3 记账规则
2.4 会计循环
上一页
2.1 会计等式
资产 =债权人权益 +所有者权益 =负债 +所有者权益
收入 -费用 =利润
资产 =负债 +所有者权益 +收入 -费用
资产 +费用 =负债 +所有者权益 +收入
经济活动对会计恒等式的影响
等式两边同时等额增加。
等式两边同时等额减少。
等式中资产和权益各项目内部有增减，
增减的金额相等。
不管经济业务如何发生，不会改变会计等式的平衡性
2.2会计科目与账户
2.2.1 会计科目
是对会计要素按其经济内容或用途进行分类核算
的项目。
企业会计科目按经济内容分为：
资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类
五类会计科目。
,企业会计制度, 中规定的一级科目有 85个。
科目可分层设置：总分类科目和明细分类科目
为便于实现电算化，我国财政部统一规定每个会
计科目的编号。
从左数，第一位,1表示资产类,2表示负债类，
3表示所有者权益类,4表示成本费用类,5表示
损益类。第二位表示下属的几个大类。
2.2.2 账户
账户是根据会计科目设置的，用来全面、连续、
系统地记录和反映经济业务的一种手段。账户是
会计科目的具体运用。
借贷记帐法
,T”型账户，左方代表借方，右方代表贷方。
资产 +费用 =负债 +所有者权益 +收入
增加记借方，余额
在借方
增加记贷方，余额在
贷方
账户性质类别 借方 贷方
资产类 + -
负债类 - +
所有者权益类 - +
成本类 + -
损益
类
收入类 - +
费用支出类 + -
资产类账户期末余额 =期初余额 +借方本期发生额
-贷方本期发生额
（成本、费用类账户期末一般无余额）
负债、所有者权益类账户期末余额 =期初余额 +贷
方本期发生额 -借方本期发生额
（收入类账户期末一般无余额）
2.3 记账规则
有借必有贷，借贷必相等。
对于一定会计期间的所有业务来讲：
全部账户借方的金额等于全部账户贷方的金额
经济活动发生后
1,分析经济业务的变化，它会影响那些会计要素
的增减。
2,正确分析它会影响会计要素的那些具体项目的
增减。
3,分析是具体项目对应的会计帐户及是增还是减
4,确定账户记账方向和金额
5,用记账规则进行检验
2.4 会计循环
会计循环即每个会计期间依次重复发生的、为编
制出所需的报表而进行的一系列的处理。
会计循环的步骤：
第一：编制会计分录
第二：登记账簿或过账
第三：帐项调整
第四：试算平衡
第五：编制报表
第六：结账
1.编制会计分录
是指根据审核无误的原始凭证分析经济业务，确
定每笔业务应借记和贷记的账户和金额，并按经
济业务发生的时间顺序，以特定的方式登记在日
记账中，为此又可称其为编制日记账分录。
我国会计实务中称为 编制记账凭证,收款凭证，
付款凭证，转帐凭证。
普通日记账
日期 账户名称
及摘要
过账记号 借方金额 贷方金额
2004.12.1 现金
实收资本
所有者初
始投资
5000
5000
记账凭证
2004年 12月 1号
第 1号
摘要 账户名称 借方金额 贷方金额
科目 户名或
子目
所有者初始
投资
银行存款 5000
实收资本 5000
会计主管 记账 复核 制单
2.登记分类账
把每笔会计分录转记至对应的分类账中去，即 过
账 。分类账指账户按资产、负债、所有者权益、
收入和费用这 5个各类别的顺序分别编号并排序
排列而成的活页帐或合订本。
过账程序
1,过账时先在相应账户的日期栏填入日记账分录的日期。
2,把日记帐中该笔录的借方和贷方金额分别过入相应账户
的借方或贷方金额栏。
3,把该笔分录所在的日记帐的页数（或记账凭证的编号）
填在相应的账户的过账记号栏。
4,把相应账户的编号填列在日记帐的过账记号栏。
5,对于涉及明细分类账的分录应在过入相应的总分类账户
的同时也过入到有关的明细分类帐中。
3.帐项调整
日常发生的经济业务，有许多不只影响一个会计
期间的净收益的确定，可能与几个会计期间的收
益有关。需要对其进行调整。
特点,1）, 以权责发生制为原则 2）,在会计期
末，编制报表前进行 3）, 没有可供依据的原始
凭证，依赖于专业人员的判断估计 4）,与现金
帐户无关
调整的内容
按收益期摊配已登帐的资本性支出
按赚取期摊配已登帐的预收收入
计提未登帐但已发生的费用
计提未登帐但已赚取的收入
递延项目
应计项目
a.按 收益期摊配已登帐的资本性支出
与收益性支出不同（当期费用），资本性支出
（资产）应在每个受益的会计期末，估计本期的
耗用摊销为相应的费用。
如预付保险费、房租等的调整；在用物料品的调
整；固定资产的折旧等
使资产减少，费用增加。否则高估利润，夸大股
东权益，高估资产。
例子：
飞虹运输公司 2004年 12月 1日预付了 3个月的房
租 12000元，当时日记账分录为：
2004.12.1
借记：预付房租 12000
贷记：现金 12000
12月 31日应将 12000元中本月已耗用的 1个月房租
4000摊销为相关费用。调整分录为,
2004.12.31
借记：房租费 4000
贷记：预付房租 4000
b.按赚取期摊配已登帐的预收收入
预收货款使企业负有在未来向客户提供
商品或劳务的责任。当 企业提供了商品
和劳务之后，一方面收入实现，另一方
面负债减少。
不调整的话，将会低估收入、低估净收
益和股东权益。
例子：
飞虹运输公司 12月 7号预收一客户服务费 45000
元，当时的会计分录为：
2004.12.7
借记：现金 45000
贷记：预收账款 45000
到了 12月 31日，以提供了 1/3的货运服务，调整分
录为：
2004.12.31
借记：预收账款 15000
贷记：主营业务收入 15000
c.计提未登帐但已发生的费用
企业在未付款前享受了某些服务，从而形成了偿
付责任即负债。应根据权责发生制将已发生但尚
未支付的费用计入当期的费用入账。
若不调整，将低估费用和负债，从而高估利润和
所有者权益。
例子：
飞虹运输公司 12月 28日支付了 12月前 4周的雇员
工资 36000元，当时会计分录为：
2004.12.28
借记：薪金费 36000
贷记：现金 36000
假设 12月 28日为星期五,12月 31日是星期一，根
据权责发生制，调整分录：
2004.12.31
借记：薪金费 1800
贷记：应付薪金 1800
d.计提未登帐但已赚取的收入
企业在会计期间提供了商品或服务，但到期末既
未向客户收款也没有开出发票，从而一方面形成
应计收入这一资产项目，另一方面应形成本期的
收入。
如计提未开发票的赊销收入，计提未收到的利息
收益
帐项调整小结
借方 贷方
摊配已登帐的资本
性支出
费用 资产（预付费用、
累计折旧等）
摊配已登帐的资本
性支出
负债（预收账
款）
收入
计提未登帐的费用 费用 负债（应付费用）
计提未登帐的收入 资产（应计收
入）
收入
4,编制试算平衡表
试算平衡表是列示 总分类账户名称 及其余额、用以
确定所有账户的借方余额总和是否与贷方余额总和
相等的一种表格。
试算平衡并非意味着记账无误：
1,漏登整比经济业务
2,重登整比经济业务
3,把金额过入到错误的账户
4,一项登错的金额恰好与另一项或几项登错的金额的错
误相抵销
5,过账时借贷方登入相同的错误金额等。
具体会计实务中，实际上需要不止一次
的平衡试算。
一般有三次试算：调整前试算，调整后
试算，结帐后试算。
三次试算的步骤写入工作底稿中
5.编制会计报表
编制资产负债表，利润表，现金流量表
（代续）
6.结账
永久性账户：资产、负债、所有者权益
类。将期末余额转到下个会计期间，作
为下期的起初余额。
临时性账户：收入、费用类。将余额过
录到利润表和利润分配表后，账户被清
空。新会计期间的开始，所有收入和费
用账户从零开始。
资本公积
是指投资者或其他人投入，所有属于投资者，但不构成实收资本
的那部分资本或资产。资本公积一般有以下明细科目,
1,资本溢价 —— 反映企业实际收到的资本大于注册资本的金额
2,接受捐赠非现金资产准备
3,股权投资准备 —— 反映企业对被投资单位的长期股权投资采用权
益法核算时因被投资单位接受资产捐赠等原因增加的资本公积，
企业按其持股比例计算而增加、未转入, 其他资本公积, 前所形
成的股权投资准备。
4,拨款转入
5.外币折算差额 —— 反映企业接受外币投资因所采用的汇率不同而
产生的资本折算差额。
6.关联交易差价 —— 反映上市公司与关联方之间交易所形成的资本
公积
7,其他资本公积 —— 反映企业除上述各项资本公积以外所形成的资
本公积
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第一章、总论
1.1 会计概述
1.2 会计核算的基本前提
1.3 会计核算的一般原则
1.4会计对象、会计报告和会计要素
1.1 会计概述
会计的定义
会计是为报表使用者制定经济决策
而提供财务信息的一项服务。
会计最基本的职能：核算和监督
1.2 会计核算的基本前提
会计主体
持续经营
会计分期
货币计价
会计主体
定义：会计核算服务的特定的并且独立
的经济实体。
会计主体 ≠法人
作用：界定来会计核算的空间范围。
A
B
a
b c
A
持续经营
定义：指企业在可以预见的将来不会面临破产和
清算，而会持续不断地经营下去。
作用：
是一系列会计准则会会计方法存在的基础。
会计分期
定义：人为地将持续不断的经营过程划
分成若干期间。
种类：年、季、月
货币计价
定义：以货币的计量单位作为会计主体的经济活
动的会计计量和报告的量度。
含义：
1）只记录能够用货币单位进行计量的经济活动；
2）不能用货币计量的，应用一些非货币指标作为
会计报表的补充。
1.3会计核算的一般原则
会计信息质量要求的原则
总体性要求的原则
客观性
相关性
可比性（横向可比）
一贯性 （纵向可比）
及时性
明晰性
重要性
权责发生制
配比原则
历史成本计价
划分收益性支出与资本性支出
谨慎性
实质重于形式
1.4 会计对象、会计报告和会
计要素
1.4.1 会计对象：是社会再生产过程中主要以货
币表现的经济活动。
例：工业企业的经济活动
供应过程 生产过程 销售过程
资产
负
债
所
有
者
权
益
收
入
费
用
利
润
1.4.2 会计报告
我国企业的财务会计对外提供的会计报表：
资产负债表,反映企业在某一特定日期的财务状况 的报
表，是一张静态的时点报表。
利润表,反映企业在某一会计期间经营成果的报表。提供
企业在此段期间内利润或亏损的形成，是动态期间报表
现金流量表,反映在一定会计期间内 现金 的流入与流出情
况的报表，是动态期间报表。
报告 ≠报表
1.4.3 会计要素
定义：是会计对象的具体分类。
种类：资产、负债、所有者权益、收入、费用、
利润
会计要素和会计报表的关系
资产
是企业从事生产经营活动必须具备的物
质资源。是由 过去 的交易或事项形成并
由企业拥有或者控制的资源，该资源预
期会给企业带来经济利益。
资产
资
产
流动资产 现金及银行存款
短期投资
应收及预付款项
存货，待摊费用
长期投资 长期股权投资
长期债权投资
固定资产
厂房建筑物
机器设备
运输设备
无形资产
专利权 /商标权
土地使用权
商誉
其他资产
负债
是由 过去 的交易或事项形成的现时义务，履行
该义务预期会导致经济利益流出企业。
负
债
流动负债
长期负债
短期借款 预收账款 应付利润
应付票据 应付工资 应交税金
应付账款 应付福利 预提费用
长期借款
应付债务
长期应付款
所有者权益
是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其
金额为资产减去负债后的余额。
所
有
者
权
益
实收资本
资本公积
留存收益 盈余公积
未分配利润
公益金
一般盈余公积
法定盈余公积
任意盈余公积
收入
是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资本使用
权等 日常活动 中所形成的经济利益的总流入。收
入可表示为企业资产的增加或负债的减少，或二
者兼有。能引起所有者权益增加。
收
入
销售商品收入
提供劳务收入
让渡资本使用权收入
费用
是指企业销售商品、提供劳务等 日常活动 所发生
的经济利益的流出。可表现为资产的减少，或负
债的增加，或二者兼有。能引起所有者权益减少
费
用
生产成本
期间费用
直接材料
直接工资
制造费用
其他直接支出
财务费用
管理费用
营业费用
利润
企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、
利润总额和净利润。
营业利润 =主营业务利润 +其他业务利润 -营业费用 -
管理费用 -财务费用
利润总额 =营业利润 +投资收益 +补贴收入 +营业外
收入 -营业外支出
净利润 =利润总额 -所得税
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权责发生制
定义：指企业应按收入的权利和支出的义务是
否属于本期来确认收入、费用的入账时间，而
不是按款项的收支是否在本期发生。
权责发生制与现金收付制：
权责发生制：权责发生
现金收付制：现金收付
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收入与费用配比原则
定义：指收入与其相关的成本费用在会
计期间的时间上应当相匹配。
目的：正确确认损益。
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历史成本原则
定义：指企业的各项财产物资应当按取
得时所花费的实际成本计价，在物价变
动时，不得调整其账面价值。
作用：
1）资产取得时入账的基础；
2）资产分摊转为费用的基础。
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划分收益性支出与资本性支出原则
定义：根据支出与对应的收益两者所处
的会计期间合理划分收益性支出与资本
性支出。
作用：正确确认期间损益。
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谨慎性原则
定义：指企业在资产计价和损益确定时，
如果有两种方法或金额可选择，应当选
择对本期资产及收益不利的方法或金额。
作用：减少经营者的风险。
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重要性原则
定义：根据会计信息对于使用者决策的
影响程度来决定会计核算的精确程度及
会计报表内容的详略程度，进而决定核
算的工作量。
作用：减少核算工作量，节省人力。
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第二章 复式计帐法与会计循环
2.1 会计等式
2.2 会计科目与账户
2.3 记账规则
2.4 会计循环
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2.1 会计等式
资产 =债权人权益 +所有者权益 =负债 +所有者权益
收入 -费用 =利润
资产 =负债 +所有者权益 +收入 -费用
资产 +费用 =负债 +所有者权益 +收入
经济活动对会计恒等式的影响
等式两边同时等额增加。
等式两边同时等额减少。
等式中资产和权益各项目内部有增减，
增减的金额相等。
不管经济业务如何发生，不会改变会计等式的平衡性
2.2会计科目与账户
2.2.1 会计科目
是对会计要素按其经济内容或用途进行分类核算
的项目。
企业会计科目按经济内容分为：
资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类
五类会计科目。
,企业会计制度, 中规定的一级科目有 85个。
科目可分层设置：总分类科目和明细分类科目
为便于实现电算化，我国财政部统一规定每个会
计科目的编号。
从左数，第一位,1表示资产类,2表示负债类，
3表示所有者权益类,4表示成本费用类,5表示
损益类。第二位表示下属的几个大类。
2.2.2 账户
账户是根据会计科目设置的，用来全面、连续、
系统地记录和反映经济业务的一种手段。账户是
会计科目的具体运用。
借贷记帐法
,T”型账户，左方代表借方，右方代表贷方。
资产 +费用 =负债 +所有者权益 +收入
增加记借方，余额
在借方
增加记贷方，余额在
贷方
账户性质类别 借方 贷方
资产类 + -
负债类 - +
所有者权益类 - +
成本类 + -
损益
类
收入类 - +
费用支出类 + -
资产类账户期末余额 =期初余额 +借方本期发生额
-贷方本期发生额
（成本、费用类账户期末一般无余额）
负债、所有者权益类账户期末余额 =期初余额 +贷
方本期发生额 -借方本期发生额
（收入类账户期末一般无余额）
2.3 记账规则
有借必有贷，借贷必相等。
对于一定会计期间的所有业务来讲：
全部账户借方的金额等于全部账户贷方的金额
经济活动发生后
1,分析经济业务的变化，它会影响那些会计要素
的增减。
2,正确分析它会影响会计要素的那些具体项目的
增减。
3,分析是具体项目对应的会计帐户及是增还是减
4,确定账户记账方向和金额
5,用记账规则进行检验
2.4 会计循环
会计循环即每个会计期间依次重复发生的、为编
制出所需的报表而进行的一系列的处理。
会计循环的步骤：
第一：编制会计分录
第二：登记账簿或过账
第三：帐项调整
第四：试算平衡
第五：编制报表
第六：结账
1.编制会计分录
是指根据审核无误的原始凭证分析经济业务，确
定每笔业务应借记和贷记的账户和金额，并按经
济业务发生的时间顺序，以特定的方式登记在日
记账中，为此又可称其为编制日记账分录。
我国会计实务中称为 编制记账凭证,收款凭证，
付款凭证，转帐凭证。
普通日记账
日期 账户名称
及摘要
过账记号 借方金额 贷方金额
2004.12.1 现金
实收资本
所有者初
始投资
5000
5000
记账凭证
2004年 12月 1号
第 1号
摘要 账户名称 借方金额 贷方金额
科目 户名或
子目
所有者初始
投资
银行存款 5000
实收资本 5000
会计主管 记账 复核 制单
2.登记分类账
把每笔会计分录转记至对应的分类账中去，即 过
账 。分类账指账户按资产、负债、所有者权益、
收入和费用这 5个各类别的顺序分别编号并排序
排列而成的活页帐或合订本。
过账程序
1,过账时先在相应账户的日期栏填入日记账分录的日期。
2,把日记帐中该笔录的借方和贷方金额分别过入相应账户
的借方或贷方金额栏。
3,把该笔分录所在的日记帐的页数（或记账凭证的编号）
填在相应的账户的过账记号栏。
4,把相应账户的编号填列在日记帐的过账记号栏。
5,对于涉及明细分类账的分录应在过入相应的总分类账户
的同时也过入到有关的明细分类帐中。
3.帐项调整
日常发生的经济业务，有许多不只影响一个会计
期间的净收益的确定，可能与几个会计期间的收
益有关。需要对其进行调整。
特点,1）, 以权责发生制为原则 2）,在会计期
末，编制报表前进行 3）, 没有可供依据的原始
凭证，依赖于专业人员的判断估计 4）,与现金
帐户无关
调整的内容
按收益期摊配已登帐的资本性支出
按赚取期摊配已登帐的预收收入
计提未登帐但已发生的费用
计提未登帐但已赚取的收入
递延项目
应计项目
a.按 收益期摊配已登帐的资本性支出
与收益性支出不同（当期费用），资本性支出
（资产）应在每个受益的会计期末，估计本期的
耗用摊销为相应的费用。
如预付保险费、房租等的调整；在用物料品的调
整；固定资产的折旧等
使资产减少，费用增加。否则高估利润，夸大股
东权益，高估资产。
例子：
飞虹运输公司 2004年 12月 1日预付了 3个月的房
租 12000元，当时日记账分录为：
2004.12.1
借记：预付房租 12000
贷记：现金 12000
12月 31日应将 12000元中本月已耗用的 1个月房租
4000摊销为相关费用。调整分录为,
2004.12.31
借记：房租费 4000
贷记：预付房租 4000
b.按赚取期摊配已登帐的预收收入
预收货款使企业负有在未来向客户提供
商品或劳务的责任。当 企业提供了商品
和劳务之后，一方面收入实现，另一方
面负债减少。
不调整的话，将会低估收入、低估净收
益和股东权益。
例子：
飞虹运输公司 12月 7号预收一客户服务费 45000
元，当时的会计分录为：
2004.12.7
借记：现金 45000
贷记：预收账款 45000
到了 12月 31日，以提供了 1/3的货运服务，调整分
录为：
2004.12.31
借记：预收账款 15000
贷记：主营业务收入 15000
c.计提未登帐但已发生的费用
企业在未付款前享受了某些服务，从而形成了偿
付责任即负债。应根据权责发生制将已发生但尚
未支付的费用计入当期的费用入账。
若不调整，将低估费用和负债，从而高估利润和
所有者权益。
例子：
飞虹运输公司 12月 28日支付了 12月前 4周的雇员
工资 36000元，当时会计分录为：
2004.12.28
借记：薪金费 36000
贷记：现金 36000
假设 12月 28日为星期五,12月 31日是星期一，根
据权责发生制，调整分录：
2004.12.31
借记：薪金费 1800
贷记：应付薪金 1800
d.计提未登帐但已赚取的收入
企业在会计期间提供了商品或服务，但到期末既
未向客户收款也没有开出发票，从而一方面形成
应计收入这一资产项目，另一方面应形成本期的
收入。
如计提未开发票的赊销收入，计提未收到的利息
收益
帐项调整小结
借方 贷方
摊配已登帐的资本
性支出
费用 资产（预付费用、
累计折旧等）
摊配已登帐的资本
性支出
负债（预收账
款）
收入
计提未登帐的费用 费用 负债（应付费用）
计提未登帐的收入 资产（应计收
入）
收入
4,编制试算平衡表
试算平衡表是列示 总分类账户名称 及其余额、用以
确定所有账户的借方余额总和是否与贷方余额总和
相等的一种表格。
试算平衡并非意味着记账无误：
1,漏登整比经济业务
2,重登整比经济业务
3,把金额过入到错误的账户
4,一项登错的金额恰好与另一项或几项登错的金额的错
误相抵销
5,过账时借贷方登入相同的错误金额等。
具体会计实务中，实际上需要不止一次
的平衡试算。
一般有三次试算：调整前试算，调整后
试算，结帐后试算。
三次试算的步骤写入工作底稿中
5.编制会计报表
编制资产负债表，利润表，现金流量表
（代续）
6.结账
永久性账户：资产、负债、所有者权益
类。将期末余额转到下个会计期间，作
为下期的起初余额。
临时性账户：收入、费用类。将余额过
录到利润表和利润分配表后，账户被清
空。新会计期间的开始，所有收入和费
用账户从零开始。
资本公积
是指投资者或其他人投入，所有属于投资者，但不构成实收资本
的那部分资本或资产。资本公积一般有以下明细科目,
1,资本溢价 —— 反映企业实际收到的资本大于注册资本的金额
2,接受捐赠非现金资产准备
3,股权投资准备 —— 反映企业对被投资单位的长期股权投资采用权
益法核算时因被投资单位接受资产捐赠等原因增加的资本公积，
企业按其持股比例计算而增加、未转入, 其他资本公积, 前所形
成的股权投资准备。
4,拨款转入
5.外币折算差额 —— 反映企业接受外币投资因所采用的汇率不同而
产生的资本折算差额。
6.关联交易差价 —— 反映上市公司与关联方之间交易所形成的资本
公积
7,其他资本公积 —— 反映企业除上述各项资本公积以外所形成的资
本公积
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