第七章 收入、费用与利润
? 7.1 收入
? 7.2 费用和成本
? 7.3 利润及利润分配
7.1,收入
? 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资
产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流
入,包括主营业务收入和其他业务收入。
? 特点
1,收入从企业日常经营活动中产生,是直接经营
的结果。
2,收入可能表现为企业资产的增加或负债的减少
3,收入能导致企业所有者权益增加
4,收入只包括本企业经济利益的流入,不包括为
第三方或客户代收的跨项。
收入的分类
? 性质:销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产
使用权收入
? 主次:主营业务收入和其他业务收入
? 与企业生产经营活动的相关程度:营业收入、投
资收益和营业外收入
收
益
利得(营业外收入)
收入
主营业务收入
其他业务收入
商品销售收入
劳务收入
让渡资产使用权收入
收入的确认原则
? 收入必须分清收益、收入和利得的界限
? 收入确认必须注重交易的经济实质
? 收入确认必须根据权责发生制原则,及时结转与
收入有关的成本
销售的确认方法
? 收入的确认方法主要有三种:
销售法、收款法和生产法
7.1.1 销售商品收入
? 指企业因销售商品、提供作业与劳务所获得
的货币收入。
收入的确定原则
? 1,企业已将商品所有权的主要风险和报酬转移给
购货方。
? 2,企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管
理权,也没有对已售出的商品实施控制。
? 3,与交易相关的经济利益能够流入企业
? 4,相关的收入和成本能够可靠地计量
商品销售数量的预测方法
?“以产定销,
计划期产品销售数量 =计划期初预计库存量 +计划
期预计生产量 -计划期末预计库存量
?, 以销定产,
?, 保本点,
一般销售商品的账务处理
? 某企业 4月 1日向华商公司销售甲产品 500件,单价 150元;乙产
品 500件,单价 66元。已开增值税专用发票,货款收妥已经进帐。
借:银行存款 126360
贷:主营业务收入 108000
应交税金 ——应交增值税(销项税额) 18360
? 如果收款条件为,3/20,N/30。 4月 20日收到货款。
销售时:
借:应收账款 ——华商公司 126360
贷:主营业务收入 108000
应交税金 ——应交增值税(销项税额) 18360
收款时:
借:银行存款 122569.20
财务费用 3790.80
贷:应收账款 ——华商公司 126360
退货
特殊销售业务的确认与计量
? 代销
? 分期收款销售
? 订货销售、分期与收款销售
视同买断
收取手续费
1,代销
? 某企业已视同买断方式委托华商公司代销电脑部件 100
个,每个售价 117元(含 17%增值税),于 4月 20日发
出该批产品,5月 20日收到华商公司转来的代销清单,
100个产品全部售出。华商公司代销电脑不见实际售价
为 140.4,总价款为 12000元,增值税为 2040元。
? 4月 20日,企业发出产品时
借:委托代销商品 ——华商公司 7000
贷:库存商品 ——电脑部件 7000
5月 20日
借:应收账款 ——华商公司 11700
贷:主营业务收入 10000
应交税金 ——应交增值税(销项税额) 1700
2.分期收款销售
? 某公司 2003年 7月 1日按销售合同以分期收款方式发出
商品总计 1000见,按商品的实际成本结转销售成本,单
位成本 65元。货款准备 5个月收回,单价 117(含税)。
增值税率为 17%。
? 商品发出时
借:分期收款发出商品 65000
贷:库存商品 65000
? 第一次收款( 1/5)
借:银行存款 23400
贷:主营业务收入 20000
应交税金 ——应交增值税(销项税额) 3400
同时结转成本
借:主营业务成本 13000
贷:分期收款发出商品 13000
3.订货销售、分期与收款销售
? 预收的货款作为一项负债,计入, 预收账
款, 或, 应收账款,,不能确认为收入。
待交付商品时再确认营业收入。
7.1.2劳务收入的确认和计量
? 在统一会计期间开始并完成的劳务,在劳务完成
时确定收入。(现金折扣记入财务费用)
? 劳务的开始和完成分属不同的会计年度,且在资
产负债表日能对 该项交易的结果作出可靠估计 的,
应 按完工百分比确认收入 。
7.1.3 让渡资产使用权收入的确认和计量
? 因他人使用本企业现金而收取的利息收入。
? 因他人使用本企业的无形资产(如商标权、专利
权、专营权、软件、版权)等而形成的使用费收
入。
7.1.4 收入的会计处理
? 主营业务收入
? 其他有关收入的项目
1,主营业务收入
? 设置, 主营业务收入, 账户核算。贷方记录
发生的主营业务收入,借方记录发生的退货
及折让。期末余额转入, 本年利润, 账户,
结转后该账户无余额。
? 对符合确认的主营业务收入,借记, 银行存
款, (或, 应收账款,” 应收票据, ),贷
记, 主营业务收入,,应交税金 ——应交增
值税(销项税额), 等账户。
? ABC公司其主营业务为制造和销售产品 W。 2003
年 6月 30日销售该产品 10000件,共收回货款
117000元,存入银行。其中货款 10 0000元,销
项税额 17000元。
? 借:银行存款 117000
贷:主营业务收入 100000
应交税金 ——应交增值税(销项税额) 17000
? 如发生退货,则借贷相反。
2,利润表中的其他有关收入
? 其他业务利润
其他业务利润 =其他业务收入 -其他业务支出 -流转
税及附加税费
? 投资净收益(投资收益-投资损失)
会计上设置, 投资收益, 账户。贷方记录投资收
益,借方记录投资损失。余额转入本年利润。
? 补贴收入
? 营业外收入(利得)
7.2 费用和成本
? 费用是企业为销售商品,提供劳务等日常活动所
发生的经济利益的流出,这些耗费已经为当期收
入的赚取作了贡献,属于已经耗费掉的价值,应
计入当期损益并以当期的收入进行补偿。
? 成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各
种耗费,这些耗费尚未带来相应的收益,因此应
先记入所生产产品、提供劳务的成本。只有在商
品销售或劳务提供后,根据配比原则,成本转入
当期费用,以当期的销售进行补偿。
7.2.1 利润表中的广义费用项目
? 主营业务成本
? 期间费用
? 主营业务税金及附加
? 营业外支出
? 所得税
营业费用
管理费用
财务费用
7.2.2 费用的会计核算
? 关于主营业务成本
? ABC公司采用分期收款方式销售,按商品全部销
售成本与全部销售收入的比率计算出本期应结转
的营业成本。本期销售总额为 50000元,全部销
售成本与全部销售收入的比率为 65%。
借:主营业务成本 32500
贷:本期收款发出商品 32500
? 若有 10%因款式不合规定被退回。
借:库存商品 3250
贷:主营业务成本 3250
关于主营业务税金及附加
? ABC公司 2003年 12月应该缴纳的增值税为 8445
元,营业税为 4825元,按有关规定应交 3%教育
费附加。
? ( 8445+4825) *3%=398(元)
借:主营业务税金及附加 398
贷:其他应交款 398
关于营业费用
? 在销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装
费、保险费、展览费和广告费。
? 为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资、
福利费、业务费等。
? 在进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、
保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选管
理费等。
? 期末余额转入, 本年利润,
借:本年利润
贷:营业费用
关于管理费用
? 是目前会计制度规定中包括范围最广的费用性科
目。
? ABC公司供销人员李某于 2002年 12月 15日填列借
款凭证,借旅费 1500元。
借:其他应收款 ——李某 1500
贷:银行存款 1500
10日后李某凭报销凭证 1250元并交回现金 250元
借:现金 250
管理费用 1250
贷:其他应收款 ——李某 1500
关于财务费用
? 发生财务费用并以现金或银行存款支付。
例,ABC公司按照债券发行合同的规定,于 2002年 12月 31日按设
定利率 8%发放给投资人现金利息。原债券的总面值为 300000元,
一年付息一次。付息时:
借:财务费用 24000
贷:银行存款 24000
? 发生的利息收入、汇兑收益以现金或银行存款收回
例,ABC公司以闲散资金购买另一企业发行的 5年期公司债券,总
面值 500000元,设定利率 9%,购买日为 2002年 1月 1日。按照债
券发行合同的规定,到期一次性支付,每年计息一次。
2002年 12月 31日作会计分录
借:应收利息 45000
贷:财务费用 45000
待到期日收回全部现金利息
借:银行存款 225000
贷:应收利息 225000
关于营业外支出
? 固定资产清理发生损失
借:营业外支出 ——处置固定资产净损失
贷:固定资产清理
? 固定资产盘亏
借:营业外支出 ——固定资产盘亏
贷:待处理财产损溢 ——待处理固定资产损溢
? 以债务重组方式收回债权
借:银行存款(实际收到的金额)
坏账准备(已计提的减值准备)
营业外支出 ——债务重组损失
贷:应收账款(账面余额)
? 出售无形资产损失
借:银行存款(实际取得的转让收入)
无形资产减值准备(已计提的减值准备)
营业外支出 ——出售无形资产损失
贷:无形资产(账面余额)
应交税金(应支付的相关税金)
? 发生的罚款支出、捐赠支出
借:营业外支出
贷:银行存款
? 物资在运输途中发生非常损失
借:营业外支出 ——非常损失
贷:待处理财产损溢 ——待处理流动资产损溢
? 计提固定资产、无形资产和在建工程的减值准备
借:营业外支出 ——计提的固定资产减值准备
——计提的无形资产减值准备
——计提的在建工程减值准备
贷:固定资产减值准备
无形资产减值准备
在建工程减值准备
? 期末,将, 营业外支出, 账户的余额转入, 本年
利润, 科目。
借:本年利润
贷:营业外支出
7.3 利润及利润分配
? 利润是企业在一定期间内生产经营的最终财务成
果,即企业收入与成本费用相抵后的余额。
利润 =总收入 -总费用
? 利润的来源:营业利润、投资净收益和营业外收
支净额。
营业利润
? 营业利润 =主营业务利润 +其他业务利润 -营业费
用 -管理费用 -财务费用
主营业务利润 =主营业务收入 -主营业务成本 -主
营业务税金及附加
其他业务利润 =其他业务收入 -其他业务支出
投资净收益
? 是企业对外投资所获得的净收益。
投资收益 =投资收入 -投资损失
其中,投资收入:企业对外投资所分得的利润、股
利和债券利息,投资到期收回或中途转让所取得
的款项高于账面价值的差额,股权投资的在权益
法下, 送股,
投资损失:投资到期收回或中途转让所取得的款
项低于账面价值的差额,股权投资的在权益法下
,减股,
营业外收支净额
? 是与企业的生产经营活动无直接关系的各项收
入减去各项支出后的余额。
营业外收支净额 =营业外收入 -营业外支出
其中,营业外收入:固定资产盘盈、处置固定
资产收益、罚款收入、确实无法支付的应付款
项、出售无形资产收益等。
营业外支出:固定资产盘亏、处置固定资产损
失、非常损失、罚款支出、计提固定资产、在
建工程、无形资产减值准备、债务重组损失、
捐赠支出等
利润总额的会计处理
? 企业实现的利润(或亏损)总额一律通过
,本年利润, 科目合算。期末,将收益类
科目的余额转入其贷方,将成本、费用、
支出科目的余额转入借方。结转后,如果
借方有余额,表示亏损。如果贷方有余额,
表示盈利。
利润表及填写
以前年度损益调整
? 对于影响损益的会计事项,通过, 以前年度损益
调整, 这个科目进行核算。
? 该帐户核算企业本年度发生的调整以前年度损益
的事项,企业在年度资产负债表日至财务会计报
告报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事
项,以及本年度发生的以前年度重大会计差错的
调整等内容。
以前年度损益调整的会计处理
? 企业调整增加的以前年度利润或调整减少的以前年度亏
损,应借记有关帐户,贷记, 以前年度损益调整, 账户。
调整减少的以前年度利润或调整增加的以前年度亏损,
借贷相反。
? ABC公司上年度报表经审计后,发现应摊销的 5000元
待摊费用上年未予摊销;误将经法院判决已胜诉的被 W
公司没收的 12000元违约金计入了营业外支出。调整会
计分录:
借:以前年度损益调整 5000
贷:待摊费用 5000
借:其他应收款 ——W公司 12000
贷:以前年度损益调整 12000
因以前年度损益调整而发生的所得税
? 企业由于调整增加或减少以前年度利润或
亏损而相应增加的所得税,借记, 以前年
度损益调整, 账户,贷记, 应交税金 ——
应交所得税, 账户。因为调整而相应减少
的所得税,借贷相反。
以前年度损益调整的转销
? 对以前年度的损益调整,按本期损益观应将其直
接列入利润分配表,而不在, 本年利润, 中反映。
? 将其直接转入, 利润分配 ——未分配利润, 。
利润分配
? 将企业实现的利润,包括当期实现的净利
润,加上年初未分配利润(或减去年初为
弥补亏损)和其他转入后的金额,按国家
的有关规定和企业投资人的决议,在各方
利益人之间进行分配的过程。
利润分配的一般程序
? 提取法定盈余公积
? 提取法定公益金
? 可供投资者分配的利润
( 1)应付优先股股利
( 2)提取任意盈余公积
( 3)应付普通股股利
( 4)转作资本(或股本)的普通股股利
? 余额为未分配利润(或未弥补的亏损)
利润分配表及填制
? 我国现行企业会计制度要求, 利润分配, 账户应该按利
润的分配去向设置以下 12个明细帐户。
1,其他转入
2,提取法定盈余公积
3,提取法定公益金
4,提取储备基金
5,提取生产发展基金
6,提取职工奖励及福利基金
7,利润归还投资
8,应付优先股股利
9,提取任意盈余公积
10,应付普通股股利
11,转作资本(或股本)的普通股股利
12,未分配利润
交易结果能否可靠估计
? 合同总收入和总成本能够可靠地计量
? 与交易相关的经济利益能够流入企业
? 劳务的完成程度能够可靠地确定
返回
劳务的完工程度确定
? 本年确认的收入 =劳务总收入 *本年末止劳务的
完成程度 -以前年度已确认的收入
? 本年确认的费用 =劳务总成本 *本年末止劳务的
完成程度 -以前年度已确认的费用
? 可以:
1,按已完工作的测量结果确定完成程度
2,按已经提供的劳务量占应提供劳务总量的百分
比确定完成程度。
3,按已经发生的成本占估计总成本的比例确定完
成程度。
返回
? 7.1 收入
? 7.2 费用和成本
? 7.3 利润及利润分配
7.1,收入
? 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资
产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流
入,包括主营业务收入和其他业务收入。
? 特点
1,收入从企业日常经营活动中产生,是直接经营
的结果。
2,收入可能表现为企业资产的增加或负债的减少
3,收入能导致企业所有者权益增加
4,收入只包括本企业经济利益的流入,不包括为
第三方或客户代收的跨项。
收入的分类
? 性质:销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产
使用权收入
? 主次:主营业务收入和其他业务收入
? 与企业生产经营活动的相关程度:营业收入、投
资收益和营业外收入
收
益
利得(营业外收入)
收入
主营业务收入
其他业务收入
商品销售收入
劳务收入
让渡资产使用权收入
收入的确认原则
? 收入必须分清收益、收入和利得的界限
? 收入确认必须注重交易的经济实质
? 收入确认必须根据权责发生制原则,及时结转与
收入有关的成本
销售的确认方法
? 收入的确认方法主要有三种:
销售法、收款法和生产法
7.1.1 销售商品收入
? 指企业因销售商品、提供作业与劳务所获得
的货币收入。
收入的确定原则
? 1,企业已将商品所有权的主要风险和报酬转移给
购货方。
? 2,企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管
理权,也没有对已售出的商品实施控制。
? 3,与交易相关的经济利益能够流入企业
? 4,相关的收入和成本能够可靠地计量
商品销售数量的预测方法
?“以产定销,
计划期产品销售数量 =计划期初预计库存量 +计划
期预计生产量 -计划期末预计库存量
?, 以销定产,
?, 保本点,
一般销售商品的账务处理
? 某企业 4月 1日向华商公司销售甲产品 500件,单价 150元;乙产
品 500件,单价 66元。已开增值税专用发票,货款收妥已经进帐。
借:银行存款 126360
贷:主营业务收入 108000
应交税金 ——应交增值税(销项税额) 18360
? 如果收款条件为,3/20,N/30。 4月 20日收到货款。
销售时:
借:应收账款 ——华商公司 126360
贷:主营业务收入 108000
应交税金 ——应交增值税(销项税额) 18360
收款时:
借:银行存款 122569.20
财务费用 3790.80
贷:应收账款 ——华商公司 126360
退货
特殊销售业务的确认与计量
? 代销
? 分期收款销售
? 订货销售、分期与收款销售
视同买断
收取手续费
1,代销
? 某企业已视同买断方式委托华商公司代销电脑部件 100
个,每个售价 117元(含 17%增值税),于 4月 20日发
出该批产品,5月 20日收到华商公司转来的代销清单,
100个产品全部售出。华商公司代销电脑不见实际售价
为 140.4,总价款为 12000元,增值税为 2040元。
? 4月 20日,企业发出产品时
借:委托代销商品 ——华商公司 7000
贷:库存商品 ——电脑部件 7000
5月 20日
借:应收账款 ——华商公司 11700
贷:主营业务收入 10000
应交税金 ——应交增值税(销项税额) 1700
2.分期收款销售
? 某公司 2003年 7月 1日按销售合同以分期收款方式发出
商品总计 1000见,按商品的实际成本结转销售成本,单
位成本 65元。货款准备 5个月收回,单价 117(含税)。
增值税率为 17%。
? 商品发出时
借:分期收款发出商品 65000
贷:库存商品 65000
? 第一次收款( 1/5)
借:银行存款 23400
贷:主营业务收入 20000
应交税金 ——应交增值税(销项税额) 3400
同时结转成本
借:主营业务成本 13000
贷:分期收款发出商品 13000
3.订货销售、分期与收款销售
? 预收的货款作为一项负债,计入, 预收账
款, 或, 应收账款,,不能确认为收入。
待交付商品时再确认营业收入。
7.1.2劳务收入的确认和计量
? 在统一会计期间开始并完成的劳务,在劳务完成
时确定收入。(现金折扣记入财务费用)
? 劳务的开始和完成分属不同的会计年度,且在资
产负债表日能对 该项交易的结果作出可靠估计 的,
应 按完工百分比确认收入 。
7.1.3 让渡资产使用权收入的确认和计量
? 因他人使用本企业现金而收取的利息收入。
? 因他人使用本企业的无形资产(如商标权、专利
权、专营权、软件、版权)等而形成的使用费收
入。
7.1.4 收入的会计处理
? 主营业务收入
? 其他有关收入的项目
1,主营业务收入
? 设置, 主营业务收入, 账户核算。贷方记录
发生的主营业务收入,借方记录发生的退货
及折让。期末余额转入, 本年利润, 账户,
结转后该账户无余额。
? 对符合确认的主营业务收入,借记, 银行存
款, (或, 应收账款,” 应收票据, ),贷
记, 主营业务收入,,应交税金 ——应交增
值税(销项税额), 等账户。
? ABC公司其主营业务为制造和销售产品 W。 2003
年 6月 30日销售该产品 10000件,共收回货款
117000元,存入银行。其中货款 10 0000元,销
项税额 17000元。
? 借:银行存款 117000
贷:主营业务收入 100000
应交税金 ——应交增值税(销项税额) 17000
? 如发生退货,则借贷相反。
2,利润表中的其他有关收入
? 其他业务利润
其他业务利润 =其他业务收入 -其他业务支出 -流转
税及附加税费
? 投资净收益(投资收益-投资损失)
会计上设置, 投资收益, 账户。贷方记录投资收
益,借方记录投资损失。余额转入本年利润。
? 补贴收入
? 营业外收入(利得)
7.2 费用和成本
? 费用是企业为销售商品,提供劳务等日常活动所
发生的经济利益的流出,这些耗费已经为当期收
入的赚取作了贡献,属于已经耗费掉的价值,应
计入当期损益并以当期的收入进行补偿。
? 成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各
种耗费,这些耗费尚未带来相应的收益,因此应
先记入所生产产品、提供劳务的成本。只有在商
品销售或劳务提供后,根据配比原则,成本转入
当期费用,以当期的销售进行补偿。
7.2.1 利润表中的广义费用项目
? 主营业务成本
? 期间费用
? 主营业务税金及附加
? 营业外支出
? 所得税
营业费用
管理费用
财务费用
7.2.2 费用的会计核算
? 关于主营业务成本
? ABC公司采用分期收款方式销售,按商品全部销
售成本与全部销售收入的比率计算出本期应结转
的营业成本。本期销售总额为 50000元,全部销
售成本与全部销售收入的比率为 65%。
借:主营业务成本 32500
贷:本期收款发出商品 32500
? 若有 10%因款式不合规定被退回。
借:库存商品 3250
贷:主营业务成本 3250
关于主营业务税金及附加
? ABC公司 2003年 12月应该缴纳的增值税为 8445
元,营业税为 4825元,按有关规定应交 3%教育
费附加。
? ( 8445+4825) *3%=398(元)
借:主营业务税金及附加 398
贷:其他应交款 398
关于营业费用
? 在销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装
费、保险费、展览费和广告费。
? 为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资、
福利费、业务费等。
? 在进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、
保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选管
理费等。
? 期末余额转入, 本年利润,
借:本年利润
贷:营业费用
关于管理费用
? 是目前会计制度规定中包括范围最广的费用性科
目。
? ABC公司供销人员李某于 2002年 12月 15日填列借
款凭证,借旅费 1500元。
借:其他应收款 ——李某 1500
贷:银行存款 1500
10日后李某凭报销凭证 1250元并交回现金 250元
借:现金 250
管理费用 1250
贷:其他应收款 ——李某 1500
关于财务费用
? 发生财务费用并以现金或银行存款支付。
例,ABC公司按照债券发行合同的规定,于 2002年 12月 31日按设
定利率 8%发放给投资人现金利息。原债券的总面值为 300000元,
一年付息一次。付息时:
借:财务费用 24000
贷:银行存款 24000
? 发生的利息收入、汇兑收益以现金或银行存款收回
例,ABC公司以闲散资金购买另一企业发行的 5年期公司债券,总
面值 500000元,设定利率 9%,购买日为 2002年 1月 1日。按照债
券发行合同的规定,到期一次性支付,每年计息一次。
2002年 12月 31日作会计分录
借:应收利息 45000
贷:财务费用 45000
待到期日收回全部现金利息
借:银行存款 225000
贷:应收利息 225000
关于营业外支出
? 固定资产清理发生损失
借:营业外支出 ——处置固定资产净损失
贷:固定资产清理
? 固定资产盘亏
借:营业外支出 ——固定资产盘亏
贷:待处理财产损溢 ——待处理固定资产损溢
? 以债务重组方式收回债权
借:银行存款(实际收到的金额)
坏账准备(已计提的减值准备)
营业外支出 ——债务重组损失
贷:应收账款(账面余额)
? 出售无形资产损失
借:银行存款(实际取得的转让收入)
无形资产减值准备(已计提的减值准备)
营业外支出 ——出售无形资产损失
贷:无形资产(账面余额)
应交税金(应支付的相关税金)
? 发生的罚款支出、捐赠支出
借:营业外支出
贷:银行存款
? 物资在运输途中发生非常损失
借:营业外支出 ——非常损失
贷:待处理财产损溢 ——待处理流动资产损溢
? 计提固定资产、无形资产和在建工程的减值准备
借:营业外支出 ——计提的固定资产减值准备
——计提的无形资产减值准备
——计提的在建工程减值准备
贷:固定资产减值准备
无形资产减值准备
在建工程减值准备
? 期末,将, 营业外支出, 账户的余额转入, 本年
利润, 科目。
借:本年利润
贷:营业外支出
7.3 利润及利润分配
? 利润是企业在一定期间内生产经营的最终财务成
果,即企业收入与成本费用相抵后的余额。
利润 =总收入 -总费用
? 利润的来源:营业利润、投资净收益和营业外收
支净额。
营业利润
? 营业利润 =主营业务利润 +其他业务利润 -营业费
用 -管理费用 -财务费用
主营业务利润 =主营业务收入 -主营业务成本 -主
营业务税金及附加
其他业务利润 =其他业务收入 -其他业务支出
投资净收益
? 是企业对外投资所获得的净收益。
投资收益 =投资收入 -投资损失
其中,投资收入:企业对外投资所分得的利润、股
利和债券利息,投资到期收回或中途转让所取得
的款项高于账面价值的差额,股权投资的在权益
法下, 送股,
投资损失:投资到期收回或中途转让所取得的款
项低于账面价值的差额,股权投资的在权益法下
,减股,
营业外收支净额
? 是与企业的生产经营活动无直接关系的各项收
入减去各项支出后的余额。
营业外收支净额 =营业外收入 -营业外支出
其中,营业外收入:固定资产盘盈、处置固定
资产收益、罚款收入、确实无法支付的应付款
项、出售无形资产收益等。
营业外支出:固定资产盘亏、处置固定资产损
失、非常损失、罚款支出、计提固定资产、在
建工程、无形资产减值准备、债务重组损失、
捐赠支出等
利润总额的会计处理
? 企业实现的利润(或亏损)总额一律通过
,本年利润, 科目合算。期末,将收益类
科目的余额转入其贷方,将成本、费用、
支出科目的余额转入借方。结转后,如果
借方有余额,表示亏损。如果贷方有余额,
表示盈利。
利润表及填写
以前年度损益调整
? 对于影响损益的会计事项,通过, 以前年度损益
调整, 这个科目进行核算。
? 该帐户核算企业本年度发生的调整以前年度损益
的事项,企业在年度资产负债表日至财务会计报
告报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事
项,以及本年度发生的以前年度重大会计差错的
调整等内容。
以前年度损益调整的会计处理
? 企业调整增加的以前年度利润或调整减少的以前年度亏
损,应借记有关帐户,贷记, 以前年度损益调整, 账户。
调整减少的以前年度利润或调整增加的以前年度亏损,
借贷相反。
? ABC公司上年度报表经审计后,发现应摊销的 5000元
待摊费用上年未予摊销;误将经法院判决已胜诉的被 W
公司没收的 12000元违约金计入了营业外支出。调整会
计分录:
借:以前年度损益调整 5000
贷:待摊费用 5000
借:其他应收款 ——W公司 12000
贷:以前年度损益调整 12000
因以前年度损益调整而发生的所得税
? 企业由于调整增加或减少以前年度利润或
亏损而相应增加的所得税,借记, 以前年
度损益调整, 账户,贷记, 应交税金 ——
应交所得税, 账户。因为调整而相应减少
的所得税,借贷相反。
以前年度损益调整的转销
? 对以前年度的损益调整,按本期损益观应将其直
接列入利润分配表,而不在, 本年利润, 中反映。
? 将其直接转入, 利润分配 ——未分配利润, 。
利润分配
? 将企业实现的利润,包括当期实现的净利
润,加上年初未分配利润(或减去年初为
弥补亏损)和其他转入后的金额,按国家
的有关规定和企业投资人的决议,在各方
利益人之间进行分配的过程。
利润分配的一般程序
? 提取法定盈余公积
? 提取法定公益金
? 可供投资者分配的利润
( 1)应付优先股股利
( 2)提取任意盈余公积
( 3)应付普通股股利
( 4)转作资本(或股本)的普通股股利
? 余额为未分配利润(或未弥补的亏损)
利润分配表及填制
? 我国现行企业会计制度要求, 利润分配, 账户应该按利
润的分配去向设置以下 12个明细帐户。
1,其他转入
2,提取法定盈余公积
3,提取法定公益金
4,提取储备基金
5,提取生产发展基金
6,提取职工奖励及福利基金
7,利润归还投资
8,应付优先股股利
9,提取任意盈余公积
10,应付普通股股利
11,转作资本(或股本)的普通股股利
12,未分配利润
交易结果能否可靠估计
? 合同总收入和总成本能够可靠地计量
? 与交易相关的经济利益能够流入企业
? 劳务的完成程度能够可靠地确定
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劳务的完工程度确定
? 本年确认的收入 =劳务总收入 *本年末止劳务的
完成程度 -以前年度已确认的收入
? 本年确认的费用 =劳务总成本 *本年末止劳务的
完成程度 -以前年度已确认的费用
? 可以:
1,按已完工作的测量结果确定完成程度
2,按已经提供的劳务量占应提供劳务总量的百分
比确定完成程度。
3,按已经发生的成本占估计总成本的比例确定完
成程度。
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