第三章 资产
3.1 货币资金
3.2 结算资产
3.3 存货
3.4 固定资产
3.5 投资
3.1货币资金
以货币形式存在的资产。包括库存现金、
可随时用于支付的银行存款和其他票证。
是指广义上的现金
现金的管理和核算
现金的收入核算程序
银行
1,收入现金计入单位账户
2,按其传递对账单
出纳
1.收入现金
2.将现金及时存入银行账户
3.将银行送款回单交会计
会计
1,核对有关收款原始凭证
2,现金收入登记会计账簿
3,核对银行对账单和有关会计
账簿
业务部门
1,收入现金
2,填制收款原始凭证
现
金
银
行
送
款
回
单
现金收款原始凭证 收款原始凭证
银行送款回单
银行对帐回单
现金的支出核算程序
银行
1,依据支票付款，并记入该单位账户
2,按月传送对帐单给单位会计
会计
1.审核付款原始凭证
2.开具支票和有关凭证
3.据有关凭证登记入帐
4.核对银行对帐单和会计记录
出纳
1,核对支票及有关凭证
2,将现钞或支票交给收款人
3,在付款凭证上注, 现今付讫,
后交会计
业务部门
将有关付款原始凭证或
外来收款凭证交会计
银
行
对
账
单
付款原始凭证
支票 收款人
银行结算方式
1.支票
2.银行本票
3.银行汇票
4.汇兑
5.托收承付
6.委托收款
支票
是 单位或个人签发 的，委托办理支票存款
业务的银行在见票时无条件支付确定的金
额给收款人或者持票人的票据。
出票人 收款人（背书人） 被背书人
存款人开户行
（付款人） 收款人、持票人开户行
①
购
支
票
簿
② 出票
④ 交换支票并清算
款项
③ 送
交
支
票
背书转让
⑤
收
妥
入
账
③ 送
交
支
票
⑤
收
妥
入
账
银行本票
是 银行 签发的、承诺自己在见票时无条件
支付确定的金额给收款人或者持票人的票
据。适用于 同城 各单位和个人之间各种款
项的结算。
申请人 收款人（背书人） 被背书人
存款人开户行
（付款人） 收款人、持票人开户行
①
申
请
办
理
银
行
本
票
③ 持往收款人
结算
⑤ 银行之间进行结算
④ 提
示
本
票
收
款
背书转让
⑥
代
理
付
款
入
账
②
同
意
并
签
发
本
票
④ 提
示
本
票
收
款
⑥
代
理
付
款
入
账
银行汇票
是汇款人将款项交存当地出票行（即银行汇票的
付款人），由出票行签发给汇款人持往 异地 办理
转账结算或支现的票据。
汇兑
是汇款人委托银行将其款项汇给异地收款
人的一种结算方式。
托收承付
根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付
款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算
方式。
收款单位
收款单位开户行
付款单位
付款单位开户行
① 按合同规定发货
②
向
银
行
办
理
托
收
③
银
行
受
理
⑧
通
知
款
项
入
账
④ 传递托收结算凭
证及有关单据
⑦ 划拨款项
⑤
通
知
付
款
⑥
承
收
款
项
委托收款
是收款人提供收款依据，委托银行向付款
人收取款项的结算方式
银行存款管理
设置“银行存款日记帐”随时掌握银行存款收
付的动态和余额。
每月对帐。
如有不符，原因,1.记帐错漏
2.未达帐项
银行已记收，企业未记收
银行以记付，企业未记付
银行未记收，企业已记收
银行未记付，企业已记付
银行余额调节表
银行存款日记帐余额 +银行已记收而企业尚未记收的帐
项 - 银行已记付而企业尚未记付的帐项
=银行对帐单余额 +企业已记收而银行尚未记收的帐项 -
企业已记付而银行尚未记付的帐项
银行余额调节表
2005年 3月 31日
项目 金额 项目 金额
银行存款日记帐
加：银行已收企业未收款项
减：银行已付企业未付款项
9030
1280
1050
银行对帐单
加：企业已收银行未收款项
减：企业已付银行未付款项
8210
2250
1200
调节后余额 9260 调节后余额 9260
单位：元
3.2 结算资产
3.2.1 应收账款及坏账
3.2.2 应收票据
3.2.1 应收账款及坏账
应收账款是指企业因销售商品、产品或提
供劳务而形成的债权。
1,是因销售活动形成的债权。
2,是流动资产性质的债权
3,是企业应收客户的款项，不包括本企业
付出的各类存出保证金 。
坏账
企业无法收回或收回的可能性很小的应收款项
坏账的确认：
1,债务人死亡
2,债务人破产
3,债务人较长时间没有履行其偿还义务
对已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业
放弃了追索权，一旦重新收回，应及时入账。
坏账的会计处理
直接转销法和备抵法（国内取后者）
备抵法
按期估计可能发生的坏账损失，计入期间
费用，同时建立坏账准备金。实际发生坏账损
失时，先冲销坏帐准备金。企业设置“坏账准
备”账户。
坏账的计提
余额百分比法
账龄分析法
赊销百分比法
余额百分比法
根据会计期末应收款项的余额乘以估计坏账率
即为当期应估计的坏账损失。
例：某企业年末应收账款的余额为 46 0000元，
提取坏账准备的比率为 5‰,则：
坏账准备金,46 0000* 5‰=2300 （元）
做会计分录：
借：管理费用 2300
贷：坏账准备 2300
兴隆集团第二年上半年实际发生坏账损失 1800元，
根据有关凭证，作会计分录：
借：坏账准备 1800
贷：应收账款 1800
兴隆集团下半年又收回发生坏账损失 1800元，根
据有关凭证，作会计分录：
借：应收账款 1800
贷,坏账准备 1800
同时
借：银行存款 1800
贷：应收账款 1800
兴隆集团第三年末“坏账准备”账户贷方余额为 6800，
“应收账款”年末余额为 180000元。则：
坏账准备金 =180000* 5‰=900 （元）
多余的坏账准备金应当冲销,即应冲销 6800-
900=5900（元） 所以，做会计分录如下：
借：坏账准备 5900
贷：管理费用 5900
第四年末“坏账准备”账户贷方余额为 800，“应收
账款”年末余额为 250000元。则：
坏账准备金 =250000* 5‰=600 （元）
应补提坏账准备金 1250-800=450（元）
借：管理费用 450
贷：坏账准备 450
某年末“坏账准备”账户 借 方余额为 980，
“应收账款”年末余额为 120000元。则：
应计提坏账准备 =120000* 5‰=600( 元 )
应补提坏账准备数额为,600+980=1580（元）
借：管理费用 1580
贷：坏账准备 1580
3.2.2 应收票据
是指企业因赊销商品、产品、提供劳务等收到的
商业汇票所形成的债权。“应收票据”余额在借
方
企业在经济活动中因购销活动而使用的商业汇票，
按其是否计息，可分为带息票据和不带息票据。
带息票据收到的利息，应计入“财务费用”账户
的贷方。
利息 =本金（票面值） *利率 *时期
兴隆集团销售商品 8400元，适用增值税率为
17%，同时收到购方签发的一张期限 30天的商
业承兑汇票，面值为 9828元，财务部门根据增
值税专用发票记账联和商业承兑汇票第二联，
作会计分录：
借：应收票据 —— 商品承兑汇票 9828
贷：主营业务收入 8400
应交税金 —— 应交增值税（销项税额） 1428
如果上述商业承兑汇票 30天后到期且收回金额
9828元，根据银行收款凭证作会计分录：
借：银行存款 9828
贷：应收票据 —— 商业承兑汇票 9828
如果上述商业承兑汇票 30天后到期，购方即承兑
人拒付，则财务部门根据有关原始单据作会计分
录：
借：应收账款 9828
贷：应收票据 —— 商业承兑汇票 9828
应收票据贴现
在商业汇票未到付款日期以前，需要资金周
转时，可以进行“贴现”。贴现是银行根据商业
汇票到期可以取到的金额，扣除贴现日起至到期
日止的利息，将余额付给持票人，而银行由此即
取得到期凭票向承兑人收款的权利。
5月 28日兴隆集团收到购货方 5月 27日签发的一
张 2个月到期的商业汇票，面值为 12000元，利
率为 6%。兴隆集团与 6月 2日向银行以 9%的贴现
率贴现。
带息票据到期值 =票据面值 +利息 =票面值 *（ 1+
票面利率 *时间） =12000*（ 1+6%*60/360）
=12120（元）
贴现期 =票据时期 -企业持票时间 =60-6=54天
贴现息 =票据到期值 *贴现率 *贴现期
=12120*9%*54/360=163.62（元）
企业最后的贴现收入 =票据到期值 -贴现息
=12120-163.62=11956.38（元）
兴隆集团 6月 10日收到某单位当日开出的一
张面值 5000元，期限 6个月的无息商业汇票。
2个月后向银行申请贴现，贴现率为 6%。
借：银行存款 4900
财务费用 100
贷：应收票据 5000
3.3 存货
存货是企业在生产经营过程中为销售或耗用
而储存的各种物资，包括产成品、半成品、商品、
材料、燃料、低值易耗品、包装物等。
存货的判定条件 （ 1）该存货包含的经济利
益很可能流入企业；（ 2）成本可以可靠的计量
凡是与取得存货有关的支出，均应计入存货
的历史成本或实际成本之中。（采购成本，加工
成本和其他成本）
存货数量的确定
盘存制度：定期盘存制和永续盘存制
定期盘存制：也称实地盘存制。对存货数
量和价值的确定定期进行。通常在期末编
制财务报表时进行。
永续盘存制：也称账面盘存制，对存货数
量与金额的增减作逐笔记录。
存货的计价方法
加权平均法、先进先出法、后进先出法、个别计价法
和移动平均法。
1,加权平均单位成本 =——————————
2,物价上涨时，先进先出会使账面上有较高的利润。反之，
物价下跌时，则使企业账面利润减少。
3,后进先出法的成本流转程序虽然与企业存货实体流转不
相符合，但能使当期的收入与当期的成本相配比，从
而能正确确定企业收益。还可以减少通货膨胀对企业
带来的不利影响。
4,移动平均法是存货入库时均要根据库存存货数量和总成
本计算新的平均成本。
5,个别计价法适用于房产，汽车，轮船，冰箱，飞机，珠
宝古玩，重型设施等高价存货。
期初存货成本 + 本期各批进货总成本
期初存货数量 +本期各批进货总数
低值易耗品
是单位价值低且使用年限短，易损耗不能作为
固定资产核算的各种设备和劳动资料。特点是
多次使用，价值随其磨损程度转移到有关的成
本和费用中。属于流动资产。借方登记企业收
入的低值易耗品，贷方登记已领用及报废的低
值易耗品，余额在借方。
实际摊销方法有：一次摊销法，分次摊销法，
五五摊销法。
方法项目 一次摊销法 分次摊销法 五五摊销法
购进 借：低值易耗品
贷：银行存款
借：低值易耗品
贷：银行存款
借：低值易耗品
贷：银行存款
领用 借：制造费用（或管理费用等）
贷,低值易耗品
借：长期待摊费用
贷,低值易耗品
分次摊销时
借：制造费用
（或管理费用等）
贷,长期待摊费用
借：制造费用
（或管理费用等）
贷,低值易耗品
报废 借：制造费用（或管理费用等）
贷,低值易耗品
适用范围 一次领用数量少，价值低，使用期
短
单位价值高，期
限长，每次领用
数量不均衡
用于各期领用和
报废数量比较均
衡的情况
兴隆集团公司管理部门４月１日领用一批低
值易耗品，按规定采用分期摊销法。低值易
耗品价值 5400元，预计可使用 1年半。实际
使用 1年 3个月后报废，收回残值 20元。
领用时：借：长期待摊费用 5400
贷：低值易耗品 5400
每月应计：借：管理费用 300
贷：长期待摊费用 300
报废时：借：原材料 20
管理费用 900
贷：长期待摊费用 920
3.4 固定资产
亦称长期资产，指使用期限超过一年的房屋，
建筑物，机器等。
特点,（ 1）有形且使用期限超过一年货长于
一年的一个营业周期。（ 2）一次性投入，分
次收回。（ 3）购入并不为出售，而为生产。
分类：（ 1）生产用固定资产（ 2）非生产用
固定资产 （ 3）租出固定资产（ 4）为使用的
固定资产（ 5）不需用的固定资产（ 6）土地
（ 7）融资租入固定资产
企业已经计价入账的固定资产，其价值不
得随意调整。
发生以下情况时，可调整：（ 1）根据国家
规定重新估价（ 2）增加或补充设备（ 3）
将固定资产的一部分拆除（ 4）根据实际价
值调整原来的暂估价值（ 5）发现原来记录
有误
3.4.1固定资产增加的途径
购进
建造
投资者投入
租赁（经营性租赁和融资性租赁，此指后者）
接受捐赠
盘盈
3.4.2固定资产增加核算的账户设置
固定资产
累计折旧,贷方登记企业按月计提的折旧以及购入
已使用过的固定资产、投资转入和盘盈的固定资产
的折旧，借方登记出售、投资转出、报废、毁损等
固定资产转出的折旧。余额在贷方。
在建工程,核算企业自制、自建、改建、扩建固定
资产所发生的各种支出和计算固定资产实际成本。
工程物资,核酸企业未基建工程、更改工程和大修
理工程准备的各种物资的实际成本。
购入车床一台，价格 50000元，运输费 1000元，
设备价款及运费已由银行存款支付，设备已运达
企业，交付安装。做会计分录：
借：在建工程 51000
贷：银行存款 51000
车床安装调试费用 800元，以银行存款支付。
借：在建工程 800
贷：银行存款 800
车床安装完毕，投入使用。
借：固定资产 51800
贷：在建工程 51800
企业在财产清查中，发现没有入帐的设备一
台，其重置完全价值为 36000元，评估确认折
旧为 12000元，未经上级批准前，根据盘盈结
果入账：
借：固定资产 36000
贷：累计折旧 12000
待处理财产损益 —— 待处理固定资产损益 24000
经上级批准作为企业收益处理：
借,待处理财产损益 —— 待处理固定资产损益 24000
贷：营业外收入 24000
3.4.3固定资产折旧
折旧的原因
(1)使用中的一般磨损
(2)自然的侵蚀
(3)技术进步，更先进的机器出现
(4)消费者爱好和市场风尚的变化
(5)其他原有固定资产继续使用变为不经济的情况
固定资产折旧方法
平均年限法
工作量法
年数总和法
双倍余额递减法
注意：折旧方法一经确定，不得随意变更。
a.平均年限法
固定资产折旧额 =——————————
预计净残值 =预计残值 -预计清理费用
固定资产折旧率 =—————————— *100%
=———————— * 100%
固定资产原值 - 预计净残值
固定资产折旧年限
固定资产折旧额
固定资产原值
1-净残值率
规定的折旧年限
例子
企业有仓库一座，账面原值为 600000元，规定
的预计净残值率为 4%，折旧年限为 40年。
该仓库年折旧率 =(1-4%)/40*100%=2.4%
该仓库月折旧率 =2.4%/12=0.2%
该仓库月折旧额 =600000*0.2%=1200（元）
b.工作量法
单位工作量应提折旧额 =——————————
某项固定资产应提折旧 =该期实际完成的工作量 *
单位工作量应提折旧额
固定资产原值 *（ 1-预计净残值率）
规定折旧年限能提供的总工作量
c.加速折旧法
特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，
使固定资产成本在有效使用年限中尽快得到补偿。
（到期以前 2年内）
(1).双倍余额递减法
按直线法折旧率的两倍来计算折旧额。
年折旧率 =——————— *100%
固定资产年折旧额 =固定资产帐面净值 *年折旧率
2
规定的折旧年限
企业某项固定资产帐面原值为 20000元，预计使用年限
5年，预计净残值 200元。计算该项固定资产年折旧额。
该项固定资产年折旧率 =2/5*100%=40%
年份 资产净值 年折旧额 累计折旧额
1 20000 20000*40%=8000 8000
2 12000 12000*40%=4800 12800
3 7200 7200*40%=2880 15680
4 4320 (4320-200)/2=2060 17740
5 2260 2060 19800
200
(2)年数总和法
年折旧额 =（固定资产原始价值 -预计净残值）
*—————— 尚可使用的年数 年数总和
年份 年折旧率 年折旧额 累计折旧额 资产净值
1 5/15 19800*5/15=6600 6267 13733
2 4/15 19800*4/15=5013 11280 8720
3 3/15 19800*3/15=3760 15040 4962
4 2/15 19800*2/15=2507 17547 2453
5 1/15 19800*1/15=1253 18800 200
3.4.4固定资产减值准备
固定资产因发生损坏，技术陈旧或其他原因，导致其
可收回金额低于账面价值，这种情况称为固定资产价
值减值。
(1)长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无
转让价值的固定资产
(2)由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产
(3)虽然固定资产尚可用，但使用后将产生大量不合格品
的固定资产
(4)已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值的固定资产
(5)其他实质是已经不能再给企业带来经济利益的固定资
产
企业 2003年末对一台机器设备进行减值测试时
认为该机器已经减值，账面原值为 80000元，
以计提折旧 20000元，则账面净值为 60000元。
该设备目前市场价值为 50000元，企业应计提
减值准备 10000元。做会计分录：
借：营业外支出 —— 计提的固定资产减值准备 10000
贷：固定资产减值准备 10000
2004年年末，企业经过测定认为上项固定资产所
生产的产品销路转好，该设备可收回的金额为
70000元，大于账面余额 60000元。
借：固定资产减值准备 10000
贷：营业外支出 —— 计提的固定资产减值准备 10000
3.5 投资
是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他
利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项
资产。
按投资目的来划分，分为短期投资和长期投资
短期投资是指随时变现并且持有时间不准备超
过一年的投资。
长期投资是指持有时间超过一年，短期内不准
备变现，目的是为了企业长远发展的需要。
3.5.1短期投资
取得成本是指企业进行短期投资所需支付
全部价款，包括买价，经纪人佣金，过户
费，手续费和交易税等。
短期债券投资
短期股票投资
债券是债务人（债券发行人）向债券投资者出具
的承诺在若干时期内支付约定利息和到期偿还本
金的一种契约凭证。
2001年 3月 1日，兴隆集团购入恒生公司于 2000
年 9月 1日发行的债券 100张，每张面值 1000元。
年利率 10%。在购买债券时实际支付的价款
100650中包含截止到购买日的利息为 5000元，
做会计分录：
借：短期投资 —— 债券投资 95650
应收利息 5000
贷：银行存款 100650
兴隆集团于 2001年 6月 1日将购买的恒生公
司一年期公司债券 100张全部出售，扣除佣
金及手续费，实际受到 116000元，款项已
存入银行。
借：银行存款 116000
贷：短期投资 —— 债券投资 95650
应收利息 5000
投资收益 15350
股票是股份制公司发给股东，证明持股人在股份
制公司所占份额的一种有价证券。持票者是公司
的股东，可以领取股息并分享红利。
3.5.2 长期投资
企业长期投资股权投资的核算要根据对被投资企业有
无控股权，分别采用成本法和权益法核算。
成本法：投资企业以购入股份的方式进行长期投资时，
按实际成本登记“长期股权投资”账户。被投资企业
经营中所发生的权益变动，不影响投资企业的投资金
额。
权益法：投资企业“长期股权投资”账户所记录的金
额，随着被投资企业的盈亏状况进行相应调整，以完
整反映投资企业在被投资企业的实际权益。
成本法例子
兴隆集团 2001年 4月 2日以银行存款购入中成电子股
份公司普通股 800古，每股股面 100元，另支付相关
税费 3000元，占中成公司的股份 4%，购入股票时，
做会计分录：
借：长期股权投资 —— 股票投资 83000
贷：银行存款 83000
兴隆集团于 2002年受到中成电子股份公司分派 2001
年的现金股利，每股 0.5,共计 400元（ 800*0.5），
作会计分录：
借：银行存款 400
贷：投资收益 —— 股票投资 收益 400
权益法例子
兴隆集团以购买股票方式，于 2001年 2月 1日
向一同电信股份公司投资 150万元，取得该
公司 50%的股份。
(1)购入时，按实际成本作会计分录
借：长期股权投资 —— 股票投资 1500000
(2)2002年初，一同电信股份公司 2001年财务报
告中列示的净收益为 120000元，兴隆集团按
持股比例计算应拥有的权益增加额为 60000
元。
借：长期股权投资 —— 股票投资 60000
贷：投资收益 —— 股票投资收益 60000
(3)3月中旬，一同公司按净收益的 80%，即
96000元分派股利。兴隆集团按持股比例应
取得股利为 48000元。
借：银行存款 48000
贷：长期股权投资 —— 股票投资 48000
3.1 货币资金
3.2 结算资产
3.3 存货
3.4 固定资产
3.5 投资
3.1货币资金
以货币形式存在的资产。包括库存现金、
可随时用于支付的银行存款和其他票证。
是指广义上的现金
现金的管理和核算
现金的收入核算程序
银行
1,收入现金计入单位账户
2,按其传递对账单
出纳
1.收入现金
2.将现金及时存入银行账户
3.将银行送款回单交会计
会计
1,核对有关收款原始凭证
2,现金收入登记会计账簿
3,核对银行对账单和有关会计
账簿
业务部门
1,收入现金
2,填制收款原始凭证
现
金
银
行
送
款
回
单
现金收款原始凭证 收款原始凭证
银行送款回单
银行对帐回单
现金的支出核算程序
银行
1,依据支票付款，并记入该单位账户
2,按月传送对帐单给单位会计
会计
1.审核付款原始凭证
2.开具支票和有关凭证
3.据有关凭证登记入帐
4.核对银行对帐单和会计记录
出纳
1,核对支票及有关凭证
2,将现钞或支票交给收款人
3,在付款凭证上注, 现今付讫,
后交会计
业务部门
将有关付款原始凭证或
外来收款凭证交会计
银
行
对
账
单
付款原始凭证
支票 收款人
银行结算方式
1.支票
2.银行本票
3.银行汇票
4.汇兑
5.托收承付
6.委托收款
支票
是 单位或个人签发 的，委托办理支票存款
业务的银行在见票时无条件支付确定的金
额给收款人或者持票人的票据。
出票人 收款人（背书人） 被背书人
存款人开户行
（付款人） 收款人、持票人开户行
①
购
支
票
簿
② 出票
④ 交换支票并清算
款项
③ 送
交
支
票
背书转让
⑤
收
妥
入
账
③ 送
交
支
票
⑤
收
妥
入
账
银行本票
是 银行 签发的、承诺自己在见票时无条件
支付确定的金额给收款人或者持票人的票
据。适用于 同城 各单位和个人之间各种款
项的结算。
申请人 收款人（背书人） 被背书人
存款人开户行
（付款人） 收款人、持票人开户行
①
申
请
办
理
银
行
本
票
③ 持往收款人
结算
⑤ 银行之间进行结算
④ 提
示
本
票
收
款
背书转让
⑥
代
理
付
款
入
账
②
同
意
并
签
发
本
票
④ 提
示
本
票
收
款
⑥
代
理
付
款
入
账
银行汇票
是汇款人将款项交存当地出票行（即银行汇票的
付款人），由出票行签发给汇款人持往 异地 办理
转账结算或支现的票据。
汇兑
是汇款人委托银行将其款项汇给异地收款
人的一种结算方式。
托收承付
根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付
款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算
方式。
收款单位
收款单位开户行
付款单位
付款单位开户行
① 按合同规定发货
②
向
银
行
办
理
托
收
③
银
行
受
理
⑧
通
知
款
项
入
账
④ 传递托收结算凭
证及有关单据
⑦ 划拨款项
⑤
通
知
付
款
⑥
承
收
款
项
委托收款
是收款人提供收款依据，委托银行向付款
人收取款项的结算方式
银行存款管理
设置“银行存款日记帐”随时掌握银行存款收
付的动态和余额。
每月对帐。
如有不符，原因,1.记帐错漏
2.未达帐项
银行已记收，企业未记收
银行以记付，企业未记付
银行未记收，企业已记收
银行未记付，企业已记付
银行余额调节表
银行存款日记帐余额 +银行已记收而企业尚未记收的帐
项 - 银行已记付而企业尚未记付的帐项
=银行对帐单余额 +企业已记收而银行尚未记收的帐项 -
企业已记付而银行尚未记付的帐项
银行余额调节表
2005年 3月 31日
项目 金额 项目 金额
银行存款日记帐
加：银行已收企业未收款项
减：银行已付企业未付款项
9030
1280
1050
银行对帐单
加：企业已收银行未收款项
减：企业已付银行未付款项
8210
2250
1200
调节后余额 9260 调节后余额 9260
单位：元
3.2 结算资产
3.2.1 应收账款及坏账
3.2.2 应收票据
3.2.1 应收账款及坏账
应收账款是指企业因销售商品、产品或提
供劳务而形成的债权。
1,是因销售活动形成的债权。
2,是流动资产性质的债权
3,是企业应收客户的款项，不包括本企业
付出的各类存出保证金 。
坏账
企业无法收回或收回的可能性很小的应收款项
坏账的确认：
1,债务人死亡
2,债务人破产
3,债务人较长时间没有履行其偿还义务
对已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业
放弃了追索权，一旦重新收回，应及时入账。
坏账的会计处理
直接转销法和备抵法（国内取后者）
备抵法
按期估计可能发生的坏账损失，计入期间
费用，同时建立坏账准备金。实际发生坏账损
失时，先冲销坏帐准备金。企业设置“坏账准
备”账户。
坏账的计提
余额百分比法
账龄分析法
赊销百分比法
余额百分比法
根据会计期末应收款项的余额乘以估计坏账率
即为当期应估计的坏账损失。
例：某企业年末应收账款的余额为 46 0000元，
提取坏账准备的比率为 5‰,则：
坏账准备金,46 0000* 5‰=2300 （元）
做会计分录：
借：管理费用 2300
贷：坏账准备 2300
兴隆集团第二年上半年实际发生坏账损失 1800元，
根据有关凭证，作会计分录：
借：坏账准备 1800
贷：应收账款 1800
兴隆集团下半年又收回发生坏账损失 1800元，根
据有关凭证，作会计分录：
借：应收账款 1800
贷,坏账准备 1800
同时
借：银行存款 1800
贷：应收账款 1800
兴隆集团第三年末“坏账准备”账户贷方余额为 6800，
“应收账款”年末余额为 180000元。则：
坏账准备金 =180000* 5‰=900 （元）
多余的坏账准备金应当冲销,即应冲销 6800-
900=5900（元） 所以，做会计分录如下：
借：坏账准备 5900
贷：管理费用 5900
第四年末“坏账准备”账户贷方余额为 800，“应收
账款”年末余额为 250000元。则：
坏账准备金 =250000* 5‰=600 （元）
应补提坏账准备金 1250-800=450（元）
借：管理费用 450
贷：坏账准备 450
某年末“坏账准备”账户 借 方余额为 980，
“应收账款”年末余额为 120000元。则：
应计提坏账准备 =120000* 5‰=600( 元 )
应补提坏账准备数额为,600+980=1580（元）
借：管理费用 1580
贷：坏账准备 1580
3.2.2 应收票据
是指企业因赊销商品、产品、提供劳务等收到的
商业汇票所形成的债权。“应收票据”余额在借
方
企业在经济活动中因购销活动而使用的商业汇票，
按其是否计息，可分为带息票据和不带息票据。
带息票据收到的利息，应计入“财务费用”账户
的贷方。
利息 =本金（票面值） *利率 *时期
兴隆集团销售商品 8400元，适用增值税率为
17%，同时收到购方签发的一张期限 30天的商
业承兑汇票，面值为 9828元，财务部门根据增
值税专用发票记账联和商业承兑汇票第二联，
作会计分录：
借：应收票据 —— 商品承兑汇票 9828
贷：主营业务收入 8400
应交税金 —— 应交增值税（销项税额） 1428
如果上述商业承兑汇票 30天后到期且收回金额
9828元，根据银行收款凭证作会计分录：
借：银行存款 9828
贷：应收票据 —— 商业承兑汇票 9828
如果上述商业承兑汇票 30天后到期，购方即承兑
人拒付，则财务部门根据有关原始单据作会计分
录：
借：应收账款 9828
贷：应收票据 —— 商业承兑汇票 9828
应收票据贴现
在商业汇票未到付款日期以前，需要资金周
转时，可以进行“贴现”。贴现是银行根据商业
汇票到期可以取到的金额，扣除贴现日起至到期
日止的利息，将余额付给持票人，而银行由此即
取得到期凭票向承兑人收款的权利。
5月 28日兴隆集团收到购货方 5月 27日签发的一
张 2个月到期的商业汇票，面值为 12000元，利
率为 6%。兴隆集团与 6月 2日向银行以 9%的贴现
率贴现。
带息票据到期值 =票据面值 +利息 =票面值 *（ 1+
票面利率 *时间） =12000*（ 1+6%*60/360）
=12120（元）
贴现期 =票据时期 -企业持票时间 =60-6=54天
贴现息 =票据到期值 *贴现率 *贴现期
=12120*9%*54/360=163.62（元）
企业最后的贴现收入 =票据到期值 -贴现息
=12120-163.62=11956.38（元）
兴隆集团 6月 10日收到某单位当日开出的一
张面值 5000元，期限 6个月的无息商业汇票。
2个月后向银行申请贴现，贴现率为 6%。
借：银行存款 4900
财务费用 100
贷：应收票据 5000
3.3 存货
存货是企业在生产经营过程中为销售或耗用
而储存的各种物资，包括产成品、半成品、商品、
材料、燃料、低值易耗品、包装物等。
存货的判定条件 （ 1）该存货包含的经济利
益很可能流入企业；（ 2）成本可以可靠的计量
凡是与取得存货有关的支出，均应计入存货
的历史成本或实际成本之中。（采购成本，加工
成本和其他成本）
存货数量的确定
盘存制度：定期盘存制和永续盘存制
定期盘存制：也称实地盘存制。对存货数
量和价值的确定定期进行。通常在期末编
制财务报表时进行。
永续盘存制：也称账面盘存制，对存货数
量与金额的增减作逐笔记录。
存货的计价方法
加权平均法、先进先出法、后进先出法、个别计价法
和移动平均法。
1,加权平均单位成本 =——————————
2,物价上涨时，先进先出会使账面上有较高的利润。反之，
物价下跌时，则使企业账面利润减少。
3,后进先出法的成本流转程序虽然与企业存货实体流转不
相符合，但能使当期的收入与当期的成本相配比，从
而能正确确定企业收益。还可以减少通货膨胀对企业
带来的不利影响。
4,移动平均法是存货入库时均要根据库存存货数量和总成
本计算新的平均成本。
5,个别计价法适用于房产，汽车，轮船，冰箱，飞机，珠
宝古玩，重型设施等高价存货。
期初存货成本 + 本期各批进货总成本
期初存货数量 +本期各批进货总数
低值易耗品
是单位价值低且使用年限短，易损耗不能作为
固定资产核算的各种设备和劳动资料。特点是
多次使用，价值随其磨损程度转移到有关的成
本和费用中。属于流动资产。借方登记企业收
入的低值易耗品，贷方登记已领用及报废的低
值易耗品，余额在借方。
实际摊销方法有：一次摊销法，分次摊销法，
五五摊销法。
方法项目 一次摊销法 分次摊销法 五五摊销法
购进 借：低值易耗品
贷：银行存款
借：低值易耗品
贷：银行存款
借：低值易耗品
贷：银行存款
领用 借：制造费用（或管理费用等）
贷,低值易耗品
借：长期待摊费用
贷,低值易耗品
分次摊销时
借：制造费用
（或管理费用等）
贷,长期待摊费用
借：制造费用
（或管理费用等）
贷,低值易耗品
报废 借：制造费用（或管理费用等）
贷,低值易耗品
适用范围 一次领用数量少，价值低，使用期
短
单位价值高，期
限长，每次领用
数量不均衡
用于各期领用和
报废数量比较均
衡的情况
兴隆集团公司管理部门４月１日领用一批低
值易耗品，按规定采用分期摊销法。低值易
耗品价值 5400元，预计可使用 1年半。实际
使用 1年 3个月后报废，收回残值 20元。
领用时：借：长期待摊费用 5400
贷：低值易耗品 5400
每月应计：借：管理费用 300
贷：长期待摊费用 300
报废时：借：原材料 20
管理费用 900
贷：长期待摊费用 920
3.4 固定资产
亦称长期资产，指使用期限超过一年的房屋，
建筑物，机器等。
特点,（ 1）有形且使用期限超过一年货长于
一年的一个营业周期。（ 2）一次性投入，分
次收回。（ 3）购入并不为出售，而为生产。
分类：（ 1）生产用固定资产（ 2）非生产用
固定资产 （ 3）租出固定资产（ 4）为使用的
固定资产（ 5）不需用的固定资产（ 6）土地
（ 7）融资租入固定资产
企业已经计价入账的固定资产，其价值不
得随意调整。
发生以下情况时，可调整：（ 1）根据国家
规定重新估价（ 2）增加或补充设备（ 3）
将固定资产的一部分拆除（ 4）根据实际价
值调整原来的暂估价值（ 5）发现原来记录
有误
3.4.1固定资产增加的途径
购进
建造
投资者投入
租赁（经营性租赁和融资性租赁，此指后者）
接受捐赠
盘盈
3.4.2固定资产增加核算的账户设置
固定资产
累计折旧,贷方登记企业按月计提的折旧以及购入
已使用过的固定资产、投资转入和盘盈的固定资产
的折旧，借方登记出售、投资转出、报废、毁损等
固定资产转出的折旧。余额在贷方。
在建工程,核算企业自制、自建、改建、扩建固定
资产所发生的各种支出和计算固定资产实际成本。
工程物资,核酸企业未基建工程、更改工程和大修
理工程准备的各种物资的实际成本。
购入车床一台，价格 50000元，运输费 1000元，
设备价款及运费已由银行存款支付，设备已运达
企业，交付安装。做会计分录：
借：在建工程 51000
贷：银行存款 51000
车床安装调试费用 800元，以银行存款支付。
借：在建工程 800
贷：银行存款 800
车床安装完毕，投入使用。
借：固定资产 51800
贷：在建工程 51800
企业在财产清查中，发现没有入帐的设备一
台，其重置完全价值为 36000元，评估确认折
旧为 12000元，未经上级批准前，根据盘盈结
果入账：
借：固定资产 36000
贷：累计折旧 12000
待处理财产损益 —— 待处理固定资产损益 24000
经上级批准作为企业收益处理：
借,待处理财产损益 —— 待处理固定资产损益 24000
贷：营业外收入 24000
3.4.3固定资产折旧
折旧的原因
(1)使用中的一般磨损
(2)自然的侵蚀
(3)技术进步，更先进的机器出现
(4)消费者爱好和市场风尚的变化
(5)其他原有固定资产继续使用变为不经济的情况
固定资产折旧方法
平均年限法
工作量法
年数总和法
双倍余额递减法
注意：折旧方法一经确定，不得随意变更。
a.平均年限法
固定资产折旧额 =——————————
预计净残值 =预计残值 -预计清理费用
固定资产折旧率 =—————————— *100%
=———————— * 100%
固定资产原值 - 预计净残值
固定资产折旧年限
固定资产折旧额
固定资产原值
1-净残值率
规定的折旧年限
例子
企业有仓库一座，账面原值为 600000元，规定
的预计净残值率为 4%，折旧年限为 40年。
该仓库年折旧率 =(1-4%)/40*100%=2.4%
该仓库月折旧率 =2.4%/12=0.2%
该仓库月折旧额 =600000*0.2%=1200（元）
b.工作量法
单位工作量应提折旧额 =——————————
某项固定资产应提折旧 =该期实际完成的工作量 *
单位工作量应提折旧额
固定资产原值 *（ 1-预计净残值率）
规定折旧年限能提供的总工作量
c.加速折旧法
特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，
使固定资产成本在有效使用年限中尽快得到补偿。
（到期以前 2年内）
(1).双倍余额递减法
按直线法折旧率的两倍来计算折旧额。
年折旧率 =——————— *100%
固定资产年折旧额 =固定资产帐面净值 *年折旧率
2
规定的折旧年限
企业某项固定资产帐面原值为 20000元，预计使用年限
5年，预计净残值 200元。计算该项固定资产年折旧额。
该项固定资产年折旧率 =2/5*100%=40%
年份 资产净值 年折旧额 累计折旧额
1 20000 20000*40%=8000 8000
2 12000 12000*40%=4800 12800
3 7200 7200*40%=2880 15680
4 4320 (4320-200)/2=2060 17740
5 2260 2060 19800
200
(2)年数总和法
年折旧额 =（固定资产原始价值 -预计净残值）
*—————— 尚可使用的年数 年数总和
年份 年折旧率 年折旧额 累计折旧额 资产净值
1 5/15 19800*5/15=6600 6267 13733
2 4/15 19800*4/15=5013 11280 8720
3 3/15 19800*3/15=3760 15040 4962
4 2/15 19800*2/15=2507 17547 2453
5 1/15 19800*1/15=1253 18800 200
3.4.4固定资产减值准备
固定资产因发生损坏，技术陈旧或其他原因，导致其
可收回金额低于账面价值，这种情况称为固定资产价
值减值。
(1)长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无
转让价值的固定资产
(2)由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产
(3)虽然固定资产尚可用，但使用后将产生大量不合格品
的固定资产
(4)已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值的固定资产
(5)其他实质是已经不能再给企业带来经济利益的固定资
产
企业 2003年末对一台机器设备进行减值测试时
认为该机器已经减值，账面原值为 80000元，
以计提折旧 20000元，则账面净值为 60000元。
该设备目前市场价值为 50000元，企业应计提
减值准备 10000元。做会计分录：
借：营业外支出 —— 计提的固定资产减值准备 10000
贷：固定资产减值准备 10000
2004年年末，企业经过测定认为上项固定资产所
生产的产品销路转好，该设备可收回的金额为
70000元，大于账面余额 60000元。
借：固定资产减值准备 10000
贷：营业外支出 —— 计提的固定资产减值准备 10000
3.5 投资
是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他
利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项
资产。
按投资目的来划分，分为短期投资和长期投资
短期投资是指随时变现并且持有时间不准备超
过一年的投资。
长期投资是指持有时间超过一年，短期内不准
备变现，目的是为了企业长远发展的需要。
3.5.1短期投资
取得成本是指企业进行短期投资所需支付
全部价款，包括买价，经纪人佣金，过户
费，手续费和交易税等。
短期债券投资
短期股票投资
债券是债务人（债券发行人）向债券投资者出具
的承诺在若干时期内支付约定利息和到期偿还本
金的一种契约凭证。
2001年 3月 1日，兴隆集团购入恒生公司于 2000
年 9月 1日发行的债券 100张，每张面值 1000元。
年利率 10%。在购买债券时实际支付的价款
100650中包含截止到购买日的利息为 5000元，
做会计分录：
借：短期投资 —— 债券投资 95650
应收利息 5000
贷：银行存款 100650
兴隆集团于 2001年 6月 1日将购买的恒生公
司一年期公司债券 100张全部出售，扣除佣
金及手续费，实际受到 116000元，款项已
存入银行。
借：银行存款 116000
贷：短期投资 —— 债券投资 95650
应收利息 5000
投资收益 15350
股票是股份制公司发给股东，证明持股人在股份
制公司所占份额的一种有价证券。持票者是公司
的股东，可以领取股息并分享红利。
3.5.2 长期投资
企业长期投资股权投资的核算要根据对被投资企业有
无控股权，分别采用成本法和权益法核算。
成本法：投资企业以购入股份的方式进行长期投资时，
按实际成本登记“长期股权投资”账户。被投资企业
经营中所发生的权益变动，不影响投资企业的投资金
额。
权益法：投资企业“长期股权投资”账户所记录的金
额，随着被投资企业的盈亏状况进行相应调整，以完
整反映投资企业在被投资企业的实际权益。
成本法例子
兴隆集团 2001年 4月 2日以银行存款购入中成电子股
份公司普通股 800古，每股股面 100元，另支付相关
税费 3000元，占中成公司的股份 4%，购入股票时，
做会计分录：
借：长期股权投资 —— 股票投资 83000
贷：银行存款 83000
兴隆集团于 2002年受到中成电子股份公司分派 2001
年的现金股利，每股 0.5,共计 400元（ 800*0.5），
作会计分录：
借：银行存款 400
贷：投资收益 —— 股票投资 收益 400
权益法例子
兴隆集团以购买股票方式，于 2001年 2月 1日
向一同电信股份公司投资 150万元，取得该
公司 50%的股份。
(1)购入时，按实际成本作会计分录
借：长期股权投资 —— 股票投资 1500000
(2)2002年初，一同电信股份公司 2001年财务报
告中列示的净收益为 120000元，兴隆集团按
持股比例计算应拥有的权益增加额为 60000
元。
借：长期股权投资 —— 股票投资 60000
贷：投资收益 —— 股票投资收益 60000
(3)3月中旬，一同公司按净收益的 80%，即
96000元分派股利。兴隆集团按持股比例应
取得股利为 48000元。
借：银行存款 48000
贷：长期股权投资 —— 股票投资 48000
