第四章 负债
? 4.1 负债概述
? 4.2 流动负债
? 4.3 长期负债
? 4.4 债务重组
4.1 负债的概述
? 是由过去的交易、事项形成的现时义务，履行
该义务预期会导致经济利益流出企业。
? 分类：
1,按承担经济义务期限的长短，分为流动负债和
长期负债
2,按是否有确定的偿还金额，分为实际负债和或
有负债
4.2 流动负债
? 是企业筹集短期资金的主要来源。
? 特点,①偿还期限短（在一年或一个营业周期内）
②到期清偿
? 包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账
款、应付股利、应付工资、应付福利费、应交税
金、其他暂收应付款项、预提费用和长期负债的
本期到期部分等。
? 短期借款
? 应付账款
? 应付票据
? 预收账款
? 应付工资
? 应付福利
? 预提费用
? 应付股利和应付利润
? 应交税金
短期借款
? 会计核算包括三项主要内容：取得借款、计息
和归还本息。
? 对于借款利息，如果利息是按季度、按半年支
付，或者是在借款到期时连同本金一起归还，
但数额较大的，为了正确计算各期的盈亏，可
以采用预提的方法。
? 某企业 2002年 10月 1日向商业银行取得期限为
半年的借款 100万元存入银行，年利率 7.8%。
10月 31日作会计分录：
借：财务费用 6500
贷：预提费用 6500
? 如果企业的短期借款是按月支付，或者利息在借
款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，
可以不采用预提法，直接计入当期损益。
? 某公司 5月 20日向银行借入一笔期限为 3个月的
短期借款 30万元，利息率 4.5%，合同规定到期
一次性还本付息。公司不按月预提利息。 2001年
8月 20日归还本息，利息费用为 337.5元
借：短期借款 300000
财务费用 337.5
贷：银行存款 300337.5
应付账款
? 是企业因购买原材料、商品或接受劳务等发生的债务。
? 企业应设, 应付账款, 账户，专门用来核算企业的应
付账款。应按不同的供货单位或提供劳务单位设置明
细账。
? 某企业从南方公司购买原材料一批，价款 108000元，
增值税为 18360元。材料已经入库，款项未付。
借：物资采购 108000
应交税金 —— 应交增值税（进项税额） 18360
贷：应付账款 —— 南方公司 126360
应付票据
? 由企业签发的、委托付款人在指定日期无条件
支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。
包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
? 我国商业汇票的付款期限最长 不超过 6个月
? 分为应付票据和不带息应付票据
不带息应付票据
? M公司采用商业汇票方式从 N公司购入一批原材料，购入材料的
实际价款为 150000元，增值税专用发票上注明的增值税额 25500
元。材料尚未运到,M公司开出承兑一张面值为 175500元,3个
月的商业承兑汇票。
? M公司
借：物资采购 150000
应交税金 —— 应交增值税（进项税额） 25500
贷：应付票据 175500
? 若票据到期企业无力支付
借：应付票据 175500
贷：应付账款 —— N公司 175500
如果票据为银行承兑汇票，企业无力支付票款
借,应付票据 175500
贷：短期借款 175500
带息应付票据
? 会计处理有两种：
1,按期预提利息：企业在期末按面值和利率计算
应付的票据利息，记入, 财务费用, 和, 应付
票据,
2,发生时处理：应付票据不按期计提利息，于票
据到期时付款，一次将全部应付利息记入支付
当期的, 财务费用,
?, 企业会计制度,,在提供中期报告和年度报
告时，对尚未支付的应付票据计提利息，记入
当期财务费用，即采用第一种方法；半年或年
度内到期的债券无需按月计提利息，到期支付
时一次性计入当期损益，即采用第二种方法
? 12月 1日,A公司签发一张 3个月的商业承兑汇票，票
据面值为 117000元，利率为 8%，抵付前欠 B公司货
款。
? A公司应编制会计分录：
借,应付账款 —— B公司 117000
贷：应付票据 11700
年末计算并计提应付票据的利息
11700*8%*1/12=780（元）
借：财务费用 780
贷：应付票据 780
票据到期
借：应付票据 117780
财务费用 1560
贷：银行存款 119340
预收账款
? 是企业按照合同规定预先向购货单位或接受劳务
单位收取的部分或全部价款。
? 应设, 预收账款, 账户。贷方记预收及补收的款
项；借方记应收及退回多余的款项。期末贷方余
额反映尚未结清的预收账款；借方余额反映应收
的款项。
? 某公司 2002年 5月 3日收到华商公司按合同预付的货款
50万元存入银行,2002年 7月 31日按合同规定发出商
品 100万元，增值税专用发票注明的税款为 17万元，其
余额于 8月 12日收到并存入银行。
? 5.3日记：
借：银行存款 500000
贷：预收账款 —— 华商公司 500000
7.31日记,
借：预收账款 —— 华商公司 1170000
贷：主营业务收入 1000000
应交税金 —— 应交增值税（销项税额） 170000
收到余额时：
借：银行存款 67000
贷：预收账款 —— 华商公司 67000
应付工资
? 工资总额：企业在一定时间内直接付给本单
位全体职工的劳动报酬。
? 包括：
1,计时工资
2,计件工资
3,奖金
4,津贴和补贴
5,加班加点工资
6,特殊情况下支付的工资
? 长兴公司计算出 4月份应付工资 60000元，按规
定从银行提取现金 60000元。
借：应付工资 60000
贷：现金 60000
? 4月末长兴公司按规定对工资费用进行分配，其
中生产工人工资 46000元，车间管理人员工资
4000元，管理人员工资 6000元，销售人员工资
4000元。
借：生产成本 46000
制造费用 4000
管理费用 6000
营业费用 4000
贷：应付工资 60000
应付福利
? 使企业按照工资总额的一定比例提取的专门用于
职工福利方面的资金。（国家规定按照工资总额
的 14%，主要用于职工的医疗费用、生活困难补
助等）
? 4月末，长兴公司根据当月工资总额计提本月职
工福利费 8400元。
借：生产成本 6400
制造费用 560
管理费用 840
营业费用 560
贷：应付福利费 8400
预提费用
? 是按规定从成本、费用中预先提取但尚未支付的
费用。包括：预提租金、保险费、借款利息、固
定资产修理费、产品售后担保修理费用等。
? 设置, 预提费用, 账户。计提本期的各项支出时，
借记, 制造费用,,, 管理费用,,, 营业费
用,,, 财务费用, 等科目，贷记, 预提费用, 。
? 某企业租入生产设备一套，年租金 60000元，年
末一次支付。每月预提费用 5000元
? 借：制造费用 5000
贷：预提费用 5000
年末实际支付
借：预提费用 60000
贷：银行存款 60000
应付股利和应付利润
? 是指企业按照经批准的利润分配方案计算出的应
分配给投资者的利润。
? 在我国，股利主要有两种形式：现金股利、股票
股利。
现金股利：企业以现金形式向股东派发的股利
股票股利：企业以增发股票的形势向股东派发的股
利，俗称, 送股,
? 设置, 应付股利, 或, 应付利润, 账户。借方反
映实际向投资者支付的利润（股利），贷方反映
应付而未付的利润（股利）。
? 某企业经董事会决定,2003年度的分配利润为
20000元现金股利。
宣告发放现金股利时
借：利润分配 —— 应付股利 20000
贷：应付股利 20000
实际支付时
借：应付股利 20000
贷：银行存款 20000
应交税金
? 指企业在会计期末应交未交的各种税金。
? 包括：增值税、消费税、营业税、所得税、资源
税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土
地使用税、车船使用税、代付的个人所得税、印
花税、耕地占用税等。
应交增值税
? 增值税是对销售货物、进口货物、提供加工及修
理、修配劳务的增值部分征收的一种税。
? 纳税人：一般纳税人和小规模纳税人
? 应纳税额：一般纳税企业购入货物或接受应税劳
务支付的增值税（即进项税额），可以从销售货
物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）
中抵扣。
应交增值税＝当期销项税额－当期进项税额
账户设置
借方 贷方 借 余
或 额
贷合计 进项
税
额
已
交
税
金
减
免
税
款
出口
抵减
内销
产品
应纳
税额
转
出
未
交
增
值
税
合
计
销
项
税
额
出
口
退
税
进
项
税
额
转
出
转
出
多
交
增
值
税
? 进项税额：记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、
准予从销项税额中抵扣的增值税额。
? 已交税金：纪录企业以缴纳的增值税额
? 销项税额：记录企业销售货物或提供应税劳务而应收取
的增值税额。
? 出口退税：记录企业出口货物，凭出口报关单等有关凭
证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。
? 进项税额转出：记录企业购进货物、在产品、产成品等
发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，
按规定转出的进项税额。
? 转出多交增值税：企业月份终了转出多交的增值税。
? 转出未交增值税：企业月份终了转出未交的增值税。
? 出口抵减内销产品应缴税额：企业按照规定计算的出口
货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。
一般纳税企业增值税的核算
? 价税分离
? 某公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款
600000，增值税额为 102000。货款已支付，材料已经到达并验
收入库。该企业当期销售产品收入为 1200000（ 不含向购买者收
取的增值税 ），货款未到。该产品的增值税为 17%
? 借：物资采购 600000
应缴税金 —— 应交增值税（进项税额） 102000
贷：银行存款 702000
借：原材料 600000
贷：物资采购 600000
销项税额 =120*17%=20.4（万元）
借：应收账款 1404000
贷：主营业务收入 1200000
应缴税金 —— 应交增值税（销项税额） 204000
购入免税产品
? 自产农业产品、古旧图书等
? 按买价的 10%计算进项税额
? 某公司收购农产品，实际支付的价款为 20000，
收购的农业产品已入库。
进项税额 =20000*10%=2000（元）
借：物资采购 18000
应交税金 —— 应交增值税（进项税额） 2000
贷：银行存款 20000
视同销售
? 货物委托他人代销；销售代销货物；将自产或
委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委
托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位
或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货
物作为投资分配给股东或投资者；将自产或委
托加工的货物用于集体福利或个人消费
? 应计算交纳增值税
? A企业用原材料对 B企业投资，双方协议按成本
作价。该批原材料的实际成本为 200000，积水
价格为 220000。增值税率为 17%
? A企业
借：长期股权投资 —— 其他股权投资 237400
贷：原材料 200000
应交税金 —— 应交增值税（销项税额） 37400
? B企业
借：原材料 200000
应交税金 —— 应交增值税（进项税额） 37400
贷：实收资本 237400
小规模纳税企业的核算
? 按照（不含税）销售额的 6% 计算缴纳的增值税
应交消费税
? 是对生产、委托加工及进口应税消费品（主要指
烟、酒、饮料、高档次及高能耗的消费用）征收
的一种税。
? 消费税的计算
从价定率下的应纳消费税额 =销售额 *税率
从量定额下的应纳消费税额 =销售数量 *单位税额
? 账户设置
应交税金总账下设, 应交消费税, 。借方反映企
业实际缴纳的消费税和待扣的消费税；贷方反映
应缴纳的消费税。
产品直接出售
? 某企业 2003年 5月销售 10辆摩托车，每辆售价
15000（不含向购买放收取的增值税额），货款
尚未受到。摩托车每辆成本 5000。增值税率为
17%、消费税 10%。
? 借：应收账款 175500
贷：主营业务收入 150000
应交税金 —— 应交增值税（销项税额） 25500
借：主营业务税金及附加 15000
贷：应交税金 —— 应交消费税 15000
借：主营业务成本 50000
贷：库存商品 50000
商品用于投资
? 某企业将应税消费品用于对外投资，产品成本
750000，计税价格给 800000。增值税率 17%。
消费税率 10%。
? 借：长期股权投资 966000
贷：应交税金 —— 应交增值税（销项税额） 136000
应交税金 —— 应交消费税 80000
库存商品 750000
应交营业税
? 对提供劳务、转让无形资产或销售不动产的单位
和个人征收的税种。金融保险、服务、交通运输、
建筑、邮电通信、文化体育和娱乐等行业缴纳营
业税。
? 应交营业税 =营业额 *税率
? 在, 应交税金, 总账下设置, 应交营业税, 账户。
借方反映已缴纳的营业税；贷方反映应缴纳的营
业税。
? 某运输公司 2003年 3越提供运输服务的收入为
350000元。营业税率为 3%。 用银行存款缴纳
营业税 10000。
? 借：主营业务税金及附加 105000
贷：应交税金 —— 应交营业税 105000
借：应交税金 —— 应交营业税 10000
贷：银行存款 10000
应交资源税
? 国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位
和个人征收的税种。
? 应纳税额 =课税数量 *单位税额
? 在, 应交税金, 总账下设置, 应交资源税, 账户。
借方反映已缴纳的或按规定允许抵扣的资源税；
贷方反映应缴纳的资源税。
应交土地增值税
? 企业转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着
物并取得收入的单位和个人，均应缴纳土地增值
税。
? 转让方：借记, 固定资产,,在建工程, 等账户，
贷记, 应交税金 —— 应交土地增值税,
? 接受方：借记, 其他业务支出,,贷记, 应交税
金 —— 应交土地增值税, 。
应交城市维护建设税
? 为加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护
建设资金的来源，国家开征了城市维护建设税。
企业借记, 主营业务税金及附加,,其他业务
支出, 等账户，贷记, 应交税金 —— 应交城市
维护建设税, 。
应交房产税、土地使用税、车船使用税
? 应交房产税国家对在城市、县城、建制镇和工矿
区拥有房屋的产权所有人征缴的税。
? 土地使用税是国家为了合理利用城镇土地，调节
土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管
理而开征的一种税。
? 车船使用税由拥有并且使用车船的单位和个人缴
纳。
? 借记, 管理费用,,贷记, 应交税金 —— 应交房
产税、土地使用税、车船使用税, 。
4.3长期负债
? 偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上
的债务。数额大，偿还期长。
? 包括：长期借款、应付债券和长期应付款
长期借款
? 企业向银行或者其他金融机构借入的、偿还期在
1年（不含 1年）以上的各种借款。
? 设置, 长期借款, 账户。贷方反映企业借入的长
期借款的本金、应付而未付的利息以及发生的汇
兑损失，借方反映企业实际偿还的借款本金、利
息以及转销的汇兑损失。
? 长期借款所发生的利息支出、汇兑损失等借款费
用，属于筹建期间的计入开办费,作为长期待摊
费用入账 ；属于生产经营期间的，计入财务费用；
属于与购建固定资产有关的，在其尚未交付使用
前，计入有关固定资产的购建成本。
? 某企业 2003年 1月 1日向银行借入资金 200000元，借款利率为 8%，
借款期限为 3年，每年年底归还利息,3年后本息一次还清。
? 借入资金时
借：银行存款 200000
贷：长期借款 —— 本金 200000
2003年 12月底前计算出本年利息
借：在建工程 16000
贷：长期借款 —— 应计利息 16000
借：长期借款 —— 应计利息 16000
贷：银行存款 16000
2004年 3月厂房完工交付使用
借：在建工程 4000（ 200000*8%）
贷：长期借款 —— 应计利息 4000
2004年 4月起每月
借：财务费用 1333.33
贷：长期机款 —— 应计利息 1333.33
2004年 12月 31日
借：长期借款 —— 本金 200000
长期借款 —— 应计利息 16000
贷：银行存款 216000
应付债券
? 是本企业未筹集资金而发行的，约期付息还本的
借贷关系的有价证券。
? 债券的发行价格可以等于，高于（溢价发行）或
低于（折价发行）债券面值。
? 发行债券的企业应当按照实际发行价格总额，作
负债处理；债券发行价格总额与债券面值总额的
差额，作为债券溢价或折价。应在债券偿还期内
分期摊销。
? 设置, 应付债券, 科目，并设, 债券面值,,应
计利息,,债券溢价,,债券折价, 4个明细科
目分别核算本金、利息、溢价、折价。
? 溢价冲减当期的利息费用，摊销折价正好相反，即增加当期的利
息费用
? 某公司 2003年 1月 1日发行为期 10年的债券 100万元。利率为 5%，
发行的总收入 1081100元。
? 借：银行存款 1081100
贷：应付债券 —— 债券面值 1000000
应付债券 —— 债券溢价 81100
每年年末计提利息费用和摊销溢价（直线法摊销溢价）
借：财务费用 41890
应付债券 —— 债券溢价 8110
贷：应付债券 —— 应计利息 50000
到期一次还本付息
借：应付债券 —— 债券面值 1000000
应付债券 —— 应计利息 500000
贷：银行存款 1500000
? 如果上例中发行价格为 926400。
? 借：银行存款 926400
应付债券 —— 债券折价 73600
贷：应负债券 —— 债券面值 1000000
每年年末计提利息费用和摊销折价（直线法摊销折价）
借：财务费用 57360
贷：应付债券 —— 应计利息 50000
应付债券 —— 债券折价 73600
长期应付款
? 除了长期借款和长期债券外的其他各种长期应付
款。包括补偿贸易引进设备款，应付融资租赁款
等。
? 设置, 长期应付款, 账户，贷方反映企业采用补
偿贸易引进设备应支付的全部价款、应付融资租
赁款等。借方反映企业实际偿还的以上款项 。
4.4债务重组
? 债务人由于经营不善等原因出现暂时的财务困难，
致使资金周转不灵，难以按其偿还债务，或难以
全部履行其债务责任。债权人和债务人可以通过
协商或经法院裁决，债权人做出某些让步，使债
务人减轻债务负担，从而保证债权人的损失降低
到最低限度等。这种经济行为叫做债务重组
? 债权人发生债务重组损失，债务人发生债务重组
收益。
? 实施债务重组的方式：
? 债务人即期清偿债务的债务重组，包括以资产清
偿债务、债务化为资本等具体形式
? 债务人延期清偿债务，包括包括以资产清偿债务、
债务化为资本以及修改债务条件等具体形式。
? 某公司 2003年 2月 1日向银行借入半年期借款
500000元，年利率 6%，合同规定到期一次性还
本付息。 7月，遭水灾，损失巨大。 8月 1日，借
款到期，企业因资金周转困难，无法偿还。 9月 1
日，与银行经协商，达成债务重组协议。
? 按照协议，银行免去本金 100000，免去全部利
息。企业已按月计提利息 12500。则企业实际支
付 400000，其余 112500（ 100000+12500）构
成企业的重组收益，记入资本公积。
? 借：短期借款 400000
贷：银行存款 400000
借：短期借款 100000
预提费用 12500
贷：资本公积 112500
4.5 或有负债
? 由企业过去的交易或事项形成的潜在义务，其存
在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证
实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行
该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义
务的金额不能可靠地计量。
或有负债的种类
? 已贴现应收票据
? 当贴现票据到期时，如果付款人不能按时如数付款，贴
现企业作为票据的背书人就负有连带清偿责任，将票据
的到期价值付给贴现银行。
? 2003年 5月初,A公司将所持 K公司承兑的商业汇票向银
行申请贴现，贴现期为 75天，该汇票到期值为 1200000。
6月底,A公司得知 K公司财务困难，估计无法偿付即将
到期的票据款。
? 借：应收账款 —— K公司 1200000
贷：预计负债 1200000
到期后
借：预计负债 1200000
贷：银行存款 1200000
其他或有负债
? 未决诉讼
? 提供债务担保
? 产品质量保证
? 应收账款抵借
? 追加税款
? 4.1 负债概述
? 4.2 流动负债
? 4.3 长期负债
? 4.4 债务重组
4.1 负债的概述
? 是由过去的交易、事项形成的现时义务，履行
该义务预期会导致经济利益流出企业。
? 分类：
1,按承担经济义务期限的长短，分为流动负债和
长期负债
2,按是否有确定的偿还金额，分为实际负债和或
有负债
4.2 流动负债
? 是企业筹集短期资金的主要来源。
? 特点,①偿还期限短（在一年或一个营业周期内）
②到期清偿
? 包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账
款、应付股利、应付工资、应付福利费、应交税
金、其他暂收应付款项、预提费用和长期负债的
本期到期部分等。
? 短期借款
? 应付账款
? 应付票据
? 预收账款
? 应付工资
? 应付福利
? 预提费用
? 应付股利和应付利润
? 应交税金
短期借款
? 会计核算包括三项主要内容：取得借款、计息
和归还本息。
? 对于借款利息，如果利息是按季度、按半年支
付，或者是在借款到期时连同本金一起归还，
但数额较大的，为了正确计算各期的盈亏，可
以采用预提的方法。
? 某企业 2002年 10月 1日向商业银行取得期限为
半年的借款 100万元存入银行，年利率 7.8%。
10月 31日作会计分录：
借：财务费用 6500
贷：预提费用 6500
? 如果企业的短期借款是按月支付，或者利息在借
款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，
可以不采用预提法，直接计入当期损益。
? 某公司 5月 20日向银行借入一笔期限为 3个月的
短期借款 30万元，利息率 4.5%，合同规定到期
一次性还本付息。公司不按月预提利息。 2001年
8月 20日归还本息，利息费用为 337.5元
借：短期借款 300000
财务费用 337.5
贷：银行存款 300337.5
应付账款
? 是企业因购买原材料、商品或接受劳务等发生的债务。
? 企业应设, 应付账款, 账户，专门用来核算企业的应
付账款。应按不同的供货单位或提供劳务单位设置明
细账。
? 某企业从南方公司购买原材料一批，价款 108000元，
增值税为 18360元。材料已经入库，款项未付。
借：物资采购 108000
应交税金 —— 应交增值税（进项税额） 18360
贷：应付账款 —— 南方公司 126360
应付票据
? 由企业签发的、委托付款人在指定日期无条件
支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。
包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
? 我国商业汇票的付款期限最长 不超过 6个月
? 分为应付票据和不带息应付票据
不带息应付票据
? M公司采用商业汇票方式从 N公司购入一批原材料，购入材料的
实际价款为 150000元，增值税专用发票上注明的增值税额 25500
元。材料尚未运到,M公司开出承兑一张面值为 175500元,3个
月的商业承兑汇票。
? M公司
借：物资采购 150000
应交税金 —— 应交增值税（进项税额） 25500
贷：应付票据 175500
? 若票据到期企业无力支付
借：应付票据 175500
贷：应付账款 —— N公司 175500
如果票据为银行承兑汇票，企业无力支付票款
借,应付票据 175500
贷：短期借款 175500
带息应付票据
? 会计处理有两种：
1,按期预提利息：企业在期末按面值和利率计算
应付的票据利息，记入, 财务费用, 和, 应付
票据,
2,发生时处理：应付票据不按期计提利息，于票
据到期时付款，一次将全部应付利息记入支付
当期的, 财务费用,
?, 企业会计制度,,在提供中期报告和年度报
告时，对尚未支付的应付票据计提利息，记入
当期财务费用，即采用第一种方法；半年或年
度内到期的债券无需按月计提利息，到期支付
时一次性计入当期损益，即采用第二种方法
? 12月 1日,A公司签发一张 3个月的商业承兑汇票，票
据面值为 117000元，利率为 8%，抵付前欠 B公司货
款。
? A公司应编制会计分录：
借,应付账款 —— B公司 117000
贷：应付票据 11700
年末计算并计提应付票据的利息
11700*8%*1/12=780（元）
借：财务费用 780
贷：应付票据 780
票据到期
借：应付票据 117780
财务费用 1560
贷：银行存款 119340
预收账款
? 是企业按照合同规定预先向购货单位或接受劳务
单位收取的部分或全部价款。
? 应设, 预收账款, 账户。贷方记预收及补收的款
项；借方记应收及退回多余的款项。期末贷方余
额反映尚未结清的预收账款；借方余额反映应收
的款项。
? 某公司 2002年 5月 3日收到华商公司按合同预付的货款
50万元存入银行,2002年 7月 31日按合同规定发出商
品 100万元，增值税专用发票注明的税款为 17万元，其
余额于 8月 12日收到并存入银行。
? 5.3日记：
借：银行存款 500000
贷：预收账款 —— 华商公司 500000
7.31日记,
借：预收账款 —— 华商公司 1170000
贷：主营业务收入 1000000
应交税金 —— 应交增值税（销项税额） 170000
收到余额时：
借：银行存款 67000
贷：预收账款 —— 华商公司 67000
应付工资
? 工资总额：企业在一定时间内直接付给本单
位全体职工的劳动报酬。
? 包括：
1,计时工资
2,计件工资
3,奖金
4,津贴和补贴
5,加班加点工资
6,特殊情况下支付的工资
? 长兴公司计算出 4月份应付工资 60000元，按规
定从银行提取现金 60000元。
借：应付工资 60000
贷：现金 60000
? 4月末长兴公司按规定对工资费用进行分配，其
中生产工人工资 46000元，车间管理人员工资
4000元，管理人员工资 6000元，销售人员工资
4000元。
借：生产成本 46000
制造费用 4000
管理费用 6000
营业费用 4000
贷：应付工资 60000
应付福利
? 使企业按照工资总额的一定比例提取的专门用于
职工福利方面的资金。（国家规定按照工资总额
的 14%，主要用于职工的医疗费用、生活困难补
助等）
? 4月末，长兴公司根据当月工资总额计提本月职
工福利费 8400元。
借：生产成本 6400
制造费用 560
管理费用 840
营业费用 560
贷：应付福利费 8400
预提费用
? 是按规定从成本、费用中预先提取但尚未支付的
费用。包括：预提租金、保险费、借款利息、固
定资产修理费、产品售后担保修理费用等。
? 设置, 预提费用, 账户。计提本期的各项支出时，
借记, 制造费用,,, 管理费用,,, 营业费
用,,, 财务费用, 等科目，贷记, 预提费用, 。
? 某企业租入生产设备一套，年租金 60000元，年
末一次支付。每月预提费用 5000元
? 借：制造费用 5000
贷：预提费用 5000
年末实际支付
借：预提费用 60000
贷：银行存款 60000
应付股利和应付利润
? 是指企业按照经批准的利润分配方案计算出的应
分配给投资者的利润。
? 在我国，股利主要有两种形式：现金股利、股票
股利。
现金股利：企业以现金形式向股东派发的股利
股票股利：企业以增发股票的形势向股东派发的股
利，俗称, 送股,
? 设置, 应付股利, 或, 应付利润, 账户。借方反
映实际向投资者支付的利润（股利），贷方反映
应付而未付的利润（股利）。
? 某企业经董事会决定,2003年度的分配利润为
20000元现金股利。
宣告发放现金股利时
借：利润分配 —— 应付股利 20000
贷：应付股利 20000
实际支付时
借：应付股利 20000
贷：银行存款 20000
应交税金
? 指企业在会计期末应交未交的各种税金。
? 包括：增值税、消费税、营业税、所得税、资源
税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土
地使用税、车船使用税、代付的个人所得税、印
花税、耕地占用税等。
应交增值税
? 增值税是对销售货物、进口货物、提供加工及修
理、修配劳务的增值部分征收的一种税。
? 纳税人：一般纳税人和小规模纳税人
? 应纳税额：一般纳税企业购入货物或接受应税劳
务支付的增值税（即进项税额），可以从销售货
物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）
中抵扣。
应交增值税＝当期销项税额－当期进项税额
账户设置
借方 贷方 借 余
或 额
贷合计 进项
税
额
已
交
税
金
减
免
税
款
出口
抵减
内销
产品
应纳
税额
转
出
未
交
增
值
税
合
计
销
项
税
额
出
口
退
税
进
项
税
额
转
出
转
出
多
交
增
值
税
? 进项税额：记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、
准予从销项税额中抵扣的增值税额。
? 已交税金：纪录企业以缴纳的增值税额
? 销项税额：记录企业销售货物或提供应税劳务而应收取
的增值税额。
? 出口退税：记录企业出口货物，凭出口报关单等有关凭
证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。
? 进项税额转出：记录企业购进货物、在产品、产成品等
发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，
按规定转出的进项税额。
? 转出多交增值税：企业月份终了转出多交的增值税。
? 转出未交增值税：企业月份终了转出未交的增值税。
? 出口抵减内销产品应缴税额：企业按照规定计算的出口
货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。
一般纳税企业增值税的核算
? 价税分离
? 某公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款
600000，增值税额为 102000。货款已支付，材料已经到达并验
收入库。该企业当期销售产品收入为 1200000（ 不含向购买者收
取的增值税 ），货款未到。该产品的增值税为 17%
? 借：物资采购 600000
应缴税金 —— 应交增值税（进项税额） 102000
贷：银行存款 702000
借：原材料 600000
贷：物资采购 600000
销项税额 =120*17%=20.4（万元）
借：应收账款 1404000
贷：主营业务收入 1200000
应缴税金 —— 应交增值税（销项税额） 204000
购入免税产品
? 自产农业产品、古旧图书等
? 按买价的 10%计算进项税额
? 某公司收购农产品，实际支付的价款为 20000，
收购的农业产品已入库。
进项税额 =20000*10%=2000（元）
借：物资采购 18000
应交税金 —— 应交增值税（进项税额） 2000
贷：银行存款 20000
视同销售
? 货物委托他人代销；销售代销货物；将自产或
委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委
托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位
或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货
物作为投资分配给股东或投资者；将自产或委
托加工的货物用于集体福利或个人消费
? 应计算交纳增值税
? A企业用原材料对 B企业投资，双方协议按成本
作价。该批原材料的实际成本为 200000，积水
价格为 220000。增值税率为 17%
? A企业
借：长期股权投资 —— 其他股权投资 237400
贷：原材料 200000
应交税金 —— 应交增值税（销项税额） 37400
? B企业
借：原材料 200000
应交税金 —— 应交增值税（进项税额） 37400
贷：实收资本 237400
小规模纳税企业的核算
? 按照（不含税）销售额的 6% 计算缴纳的增值税
应交消费税
? 是对生产、委托加工及进口应税消费品（主要指
烟、酒、饮料、高档次及高能耗的消费用）征收
的一种税。
? 消费税的计算
从价定率下的应纳消费税额 =销售额 *税率
从量定额下的应纳消费税额 =销售数量 *单位税额
? 账户设置
应交税金总账下设, 应交消费税, 。借方反映企
业实际缴纳的消费税和待扣的消费税；贷方反映
应缴纳的消费税。
产品直接出售
? 某企业 2003年 5月销售 10辆摩托车，每辆售价
15000（不含向购买放收取的增值税额），货款
尚未受到。摩托车每辆成本 5000。增值税率为
17%、消费税 10%。
? 借：应收账款 175500
贷：主营业务收入 150000
应交税金 —— 应交增值税（销项税额） 25500
借：主营业务税金及附加 15000
贷：应交税金 —— 应交消费税 15000
借：主营业务成本 50000
贷：库存商品 50000
商品用于投资
? 某企业将应税消费品用于对外投资，产品成本
750000，计税价格给 800000。增值税率 17%。
消费税率 10%。
? 借：长期股权投资 966000
贷：应交税金 —— 应交增值税（销项税额） 136000
应交税金 —— 应交消费税 80000
库存商品 750000
应交营业税
? 对提供劳务、转让无形资产或销售不动产的单位
和个人征收的税种。金融保险、服务、交通运输、
建筑、邮电通信、文化体育和娱乐等行业缴纳营
业税。
? 应交营业税 =营业额 *税率
? 在, 应交税金, 总账下设置, 应交营业税, 账户。
借方反映已缴纳的营业税；贷方反映应缴纳的营
业税。
? 某运输公司 2003年 3越提供运输服务的收入为
350000元。营业税率为 3%。 用银行存款缴纳
营业税 10000。
? 借：主营业务税金及附加 105000
贷：应交税金 —— 应交营业税 105000
借：应交税金 —— 应交营业税 10000
贷：银行存款 10000
应交资源税
? 国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位
和个人征收的税种。
? 应纳税额 =课税数量 *单位税额
? 在, 应交税金, 总账下设置, 应交资源税, 账户。
借方反映已缴纳的或按规定允许抵扣的资源税；
贷方反映应缴纳的资源税。
应交土地增值税
? 企业转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着
物并取得收入的单位和个人，均应缴纳土地增值
税。
? 转让方：借记, 固定资产,,在建工程, 等账户，
贷记, 应交税金 —— 应交土地增值税,
? 接受方：借记, 其他业务支出,,贷记, 应交税
金 —— 应交土地增值税, 。
应交城市维护建设税
? 为加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护
建设资金的来源，国家开征了城市维护建设税。
企业借记, 主营业务税金及附加,,其他业务
支出, 等账户，贷记, 应交税金 —— 应交城市
维护建设税, 。
应交房产税、土地使用税、车船使用税
? 应交房产税国家对在城市、县城、建制镇和工矿
区拥有房屋的产权所有人征缴的税。
? 土地使用税是国家为了合理利用城镇土地，调节
土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管
理而开征的一种税。
? 车船使用税由拥有并且使用车船的单位和个人缴
纳。
? 借记, 管理费用,,贷记, 应交税金 —— 应交房
产税、土地使用税、车船使用税, 。
4.3长期负债
? 偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上
的债务。数额大，偿还期长。
? 包括：长期借款、应付债券和长期应付款
长期借款
? 企业向银行或者其他金融机构借入的、偿还期在
1年（不含 1年）以上的各种借款。
? 设置, 长期借款, 账户。贷方反映企业借入的长
期借款的本金、应付而未付的利息以及发生的汇
兑损失，借方反映企业实际偿还的借款本金、利
息以及转销的汇兑损失。
? 长期借款所发生的利息支出、汇兑损失等借款费
用，属于筹建期间的计入开办费,作为长期待摊
费用入账 ；属于生产经营期间的，计入财务费用；
属于与购建固定资产有关的，在其尚未交付使用
前，计入有关固定资产的购建成本。
? 某企业 2003年 1月 1日向银行借入资金 200000元，借款利率为 8%，
借款期限为 3年，每年年底归还利息,3年后本息一次还清。
? 借入资金时
借：银行存款 200000
贷：长期借款 —— 本金 200000
2003年 12月底前计算出本年利息
借：在建工程 16000
贷：长期借款 —— 应计利息 16000
借：长期借款 —— 应计利息 16000
贷：银行存款 16000
2004年 3月厂房完工交付使用
借：在建工程 4000（ 200000*8%）
贷：长期借款 —— 应计利息 4000
2004年 4月起每月
借：财务费用 1333.33
贷：长期机款 —— 应计利息 1333.33
2004年 12月 31日
借：长期借款 —— 本金 200000
长期借款 —— 应计利息 16000
贷：银行存款 216000
应付债券
? 是本企业未筹集资金而发行的，约期付息还本的
借贷关系的有价证券。
? 债券的发行价格可以等于，高于（溢价发行）或
低于（折价发行）债券面值。
? 发行债券的企业应当按照实际发行价格总额，作
负债处理；债券发行价格总额与债券面值总额的
差额，作为债券溢价或折价。应在债券偿还期内
分期摊销。
? 设置, 应付债券, 科目，并设, 债券面值,,应
计利息,,债券溢价,,债券折价, 4个明细科
目分别核算本金、利息、溢价、折价。
? 溢价冲减当期的利息费用，摊销折价正好相反，即增加当期的利
息费用
? 某公司 2003年 1月 1日发行为期 10年的债券 100万元。利率为 5%，
发行的总收入 1081100元。
? 借：银行存款 1081100
贷：应付债券 —— 债券面值 1000000
应付债券 —— 债券溢价 81100
每年年末计提利息费用和摊销溢价（直线法摊销溢价）
借：财务费用 41890
应付债券 —— 债券溢价 8110
贷：应付债券 —— 应计利息 50000
到期一次还本付息
借：应付债券 —— 债券面值 1000000
应付债券 —— 应计利息 500000
贷：银行存款 1500000
? 如果上例中发行价格为 926400。
? 借：银行存款 926400
应付债券 —— 债券折价 73600
贷：应负债券 —— 债券面值 1000000
每年年末计提利息费用和摊销折价（直线法摊销折价）
借：财务费用 57360
贷：应付债券 —— 应计利息 50000
应付债券 —— 债券折价 73600
长期应付款
? 除了长期借款和长期债券外的其他各种长期应付
款。包括补偿贸易引进设备款，应付融资租赁款
等。
? 设置, 长期应付款, 账户，贷方反映企业采用补
偿贸易引进设备应支付的全部价款、应付融资租
赁款等。借方反映企业实际偿还的以上款项 。
4.4债务重组
? 债务人由于经营不善等原因出现暂时的财务困难，
致使资金周转不灵，难以按其偿还债务，或难以
全部履行其债务责任。债权人和债务人可以通过
协商或经法院裁决，债权人做出某些让步，使债
务人减轻债务负担，从而保证债权人的损失降低
到最低限度等。这种经济行为叫做债务重组
? 债权人发生债务重组损失，债务人发生债务重组
收益。
? 实施债务重组的方式：
? 债务人即期清偿债务的债务重组，包括以资产清
偿债务、债务化为资本等具体形式
? 债务人延期清偿债务，包括包括以资产清偿债务、
债务化为资本以及修改债务条件等具体形式。
? 某公司 2003年 2月 1日向银行借入半年期借款
500000元，年利率 6%，合同规定到期一次性还
本付息。 7月，遭水灾，损失巨大。 8月 1日，借
款到期，企业因资金周转困难，无法偿还。 9月 1
日，与银行经协商，达成债务重组协议。
? 按照协议，银行免去本金 100000，免去全部利
息。企业已按月计提利息 12500。则企业实际支
付 400000，其余 112500（ 100000+12500）构
成企业的重组收益，记入资本公积。
? 借：短期借款 400000
贷：银行存款 400000
借：短期借款 100000
预提费用 12500
贷：资本公积 112500
4.5 或有负债
? 由企业过去的交易或事项形成的潜在义务，其存
在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证
实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行
该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义
务的金额不能可靠地计量。
或有负债的种类
? 已贴现应收票据
? 当贴现票据到期时，如果付款人不能按时如数付款，贴
现企业作为票据的背书人就负有连带清偿责任，将票据
的到期价值付给贴现银行。
? 2003年 5月初,A公司将所持 K公司承兑的商业汇票向银
行申请贴现，贴现期为 75天，该汇票到期值为 1200000。
6月底,A公司得知 K公司财务困难，估计无法偿付即将
到期的票据款。
? 借：应收账款 —— K公司 1200000
贷：预计负债 1200000
到期后
借：预计负债 1200000
贷：银行存款 1200000
其他或有负债
? 未决诉讼
? 提供债务担保
? 产品质量保证
? 应收账款抵借
? 追加税款
