第九章 现金流量表
? 现金流量表是以现金为基础编制的反
映企业财务状况变动的报表，它反映公司
或企业一定会计期间内有关现金和现金等
价物的流入和流出的信息，表明企业获得
现金和现金等价物的能力。
? 现金流量表的编制基础是现金及现金等
价物，包括：库存现金、银行存款（银行
存款应剔除不能随时支付的定期存款，定
期存款作为投资活动产生的现金流量反
映）,其他货币资金和现金等价物。
现金流量的分类
?
通常按照企业经济业务的性质将企业
在一定期间产生的现金流量划分为三类：
经营活动产生的现金流量、投资活动产生
的现金流量和筹资活动产生的现金流量三
类。
现金流量表的基本格式和编制方法
? 1.经营活动产生的现金流量的编制方法
（ 1）直接法 (以营业收入为起点 )和间接法
（以本期净利润为起点）
（ 2）经营活动现金流量各项目的内容
? 资料：资产负债表、利润表和其他有关资料。
? ①,销售商品、提供劳务收到的现金”项目
? ② 收到的税费返还
? ③收到的其他与经营活动有关的现金
? ④,购买商品、接受劳务支付的现金”项目
? ⑤支付给职工以及为职工支付的现金,不包括
支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资
? ⑥支付的各项税费
? ⑦ 支付的其他与经营活动有关的现金
投资活动产生的现金流量的编制方法
?（ 1）收回投资所收到的现金 （不包括
收回长期债权投资收回的利息）
?（ 2）取得投资收益所收到的现金
?（ 3）处置固定资产、无形资产和其他
长期资产而收到的现金净额
?（ 4）收到的其他与投资活动有关的现
金 （如：收回购买股票和债券时支付
的已宣告但尚未领取的现金股利或已
到付息期但尚未领取的债券利息）。
?
?（ 5）购建固定资产、无形资产和其他长
期资产所支付的现金 （不包括为购建固定
资产而发生的借款利息资本化的部分，以
及融资租入固定资产支付的租赁费。企业
以分期付款方式购建的固定资产，其首次
付款支付的现金作为投资活动的现金流出，
以后各期支付的现金作为筹资活动的现金
流出。）
?（ 6）投资所支付的现金
?（ 7）支付的其他与投资活动有关的现金
（ 如：企业购买股票和债券时，实际支付
的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金
股利或已到付息期但尚未领取的债券利
息。 ）
3.筹资活动产生的现金流量的编制方法
? （ 1）吸收投资所收到的现金
? （ 2）借款所收到的现金
? （ 3）收到的其他与筹资活动有关的现金 如：现
金捐赠。
? （ 4）偿还债务所支付的现金
? （ 5）分配股利、利润和偿付利息所支付的现金
? （ 6）支付的其他与筹资活动有关的现金
如：捐赠现金
经营活动产生的现金流量
----间接法各项目的确定
? 补充资料中“将净利润调节为经营活动的
现金流量”，是以间接法编制的经营活动的
现金流量。间接法是以净利润为出发点，通
过对相关项目的调整，计算经营活动产生现
金流量。
①,计提的资产减值准备项目
? 资产减值准备项目包括坏账准备、存货跌
价准备、短期投资跌价准备、长期投资减
值准备、固定资产减值准备和无形资产减
值准备等
? ②,固定资产折旧
? ③、待摊费用的减少（减：增加） (经营活动 )
? ④,预提费用的增加（减：减少） (经营活动 )
? ⑤,处置固定资产、无形资产和其他长期资产
的损失（减：收益）
? ⑥、财务费用 (与投资活动和筹资活动有关的财
务费用无论是否有现金流量，均应全额调整；
与经营活动有关的财务费用不在本项目调整 )
? ⑦,投资损失（减：收益）
? ⑧、递延税款贷项（减：借项）
? ⑨,存货的减少（减：增加）
? ⑩、经营性应收项目的减少（减：增加） (经营
性应收项目是指与经营活动有关的应收账款、应
收票据和其他应收款等项目。 )
? ⑾,经营性应付项目的增加（减：减少） (经营
性应付项目是指经营活动有关的应付账款、应付
票据、应付福利费、应交税金等。 )
现金流量质量的分析
? 现金流量的变化结果与变化过程的关系
? 经营活动产生的现金流量的质量分析
? 投资活动产生的现金流量的质量分析
? 筹资活动产生的现金流量的质量分析
现金流量的变化结果与变化过程的关系
? 某特定会计期间现金流量净增加额不论出
现哪种情况，均不能简单地得出企业现金
流动状况“好转”“恶化”或“维持不
变”。
? 对现金流量变化过程的分析远远比现金流
量的变化结果重要。
经营活动产生的现金流量的质量分析
? 经营活动产生的现金流量小于零
? 经营活动产生的现金流量等于零
? 经营活动产生的现金流量大于零但不足以补偿当
期的非现金消耗性成本
? 经营活动产生的现金流量大于零并恰能补偿当期
的非现金消耗性成本
? 经营活动产生的现金流量大于零并在补偿当期的
非现金消耗性成本后仍有剩余
投资活动产生的现金流量的质量分析
? 投资活动产生的现金流量小于零
? 投资活动产生的现金流量大于等于零（两
种情况）
经营活动产生的现金流量的质量分析
? 筹资活动产生的现金流量小于零
? 筹资活动产生的现金流量大于等于零
“销售商品、提供劳务收到的现金”项
目
? 销售商品、提供劳务收到的现金 =主营业务收入 +
本期销项税额 +（应收账款期初余额 -应收账款期
末余额） +（应收票据期初余额 -应收票据期末余
额） +（预收账款期末余额 -预收账款期初余额）
+当期收回前期核销的坏账 -以非现金资产抵偿债
务而减少的应收账款和应收票据 -当期核销的坏
账 -实际发生的现金折扣 -票据贴现的利息 + 特殊
调整业务
返回
“购买商品、接受劳务支付的现金”项
目
? 购买商品、接受劳务支付的现金 =当期主营业务
成本 +本期进项增值税额 +（应付账款项目期初余
额 -应付账款项目期末余额） +（应付票据项目期
初余额 -应付票据项目期末余额） +（预付账款项
目期末余额 -预付账款项目期初余额） +（存货项
目期末余额 -存货项目期初余额） +其他用途减少
的存货（如在建工程领用材料等） -其他途径增
加的存货（如接受捐赠收到的商品等） -当期实
际发生的生产成本中的人工费用 -当期实际发生
的制造费用（不包括消耗的物料费用） -当期以
非现金和非存货资产清偿债务减少的应付账款和
应付票据
返回
? 现金流量表是以现金为基础编制的反
映企业财务状况变动的报表，它反映公司
或企业一定会计期间内有关现金和现金等
价物的流入和流出的信息，表明企业获得
现金和现金等价物的能力。
? 现金流量表的编制基础是现金及现金等
价物，包括：库存现金、银行存款（银行
存款应剔除不能随时支付的定期存款，定
期存款作为投资活动产生的现金流量反
映）,其他货币资金和现金等价物。
现金流量的分类
?
通常按照企业经济业务的性质将企业
在一定期间产生的现金流量划分为三类：
经营活动产生的现金流量、投资活动产生
的现金流量和筹资活动产生的现金流量三
类。
现金流量表的基本格式和编制方法
? 1.经营活动产生的现金流量的编制方法
（ 1）直接法 (以营业收入为起点 )和间接法
（以本期净利润为起点）
（ 2）经营活动现金流量各项目的内容
? 资料：资产负债表、利润表和其他有关资料。
? ①,销售商品、提供劳务收到的现金”项目
? ② 收到的税费返还
? ③收到的其他与经营活动有关的现金
? ④,购买商品、接受劳务支付的现金”项目
? ⑤支付给职工以及为职工支付的现金,不包括
支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资
? ⑥支付的各项税费
? ⑦ 支付的其他与经营活动有关的现金
投资活动产生的现金流量的编制方法
?（ 1）收回投资所收到的现金 （不包括
收回长期债权投资收回的利息）
?（ 2）取得投资收益所收到的现金
?（ 3）处置固定资产、无形资产和其他
长期资产而收到的现金净额
?（ 4）收到的其他与投资活动有关的现
金 （如：收回购买股票和债券时支付
的已宣告但尚未领取的现金股利或已
到付息期但尚未领取的债券利息）。
?
?（ 5）购建固定资产、无形资产和其他长
期资产所支付的现金 （不包括为购建固定
资产而发生的借款利息资本化的部分，以
及融资租入固定资产支付的租赁费。企业
以分期付款方式购建的固定资产，其首次
付款支付的现金作为投资活动的现金流出，
以后各期支付的现金作为筹资活动的现金
流出。）
?（ 6）投资所支付的现金
?（ 7）支付的其他与投资活动有关的现金
（ 如：企业购买股票和债券时，实际支付
的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金
股利或已到付息期但尚未领取的债券利
息。 ）
3.筹资活动产生的现金流量的编制方法
? （ 1）吸收投资所收到的现金
? （ 2）借款所收到的现金
? （ 3）收到的其他与筹资活动有关的现金 如：现
金捐赠。
? （ 4）偿还债务所支付的现金
? （ 5）分配股利、利润和偿付利息所支付的现金
? （ 6）支付的其他与筹资活动有关的现金
如：捐赠现金
经营活动产生的现金流量
----间接法各项目的确定
? 补充资料中“将净利润调节为经营活动的
现金流量”，是以间接法编制的经营活动的
现金流量。间接法是以净利润为出发点，通
过对相关项目的调整，计算经营活动产生现
金流量。
①,计提的资产减值准备项目
? 资产减值准备项目包括坏账准备、存货跌
价准备、短期投资跌价准备、长期投资减
值准备、固定资产减值准备和无形资产减
值准备等
? ②,固定资产折旧
? ③、待摊费用的减少（减：增加） (经营活动 )
? ④,预提费用的增加（减：减少） (经营活动 )
? ⑤,处置固定资产、无形资产和其他长期资产
的损失（减：收益）
? ⑥、财务费用 (与投资活动和筹资活动有关的财
务费用无论是否有现金流量，均应全额调整；
与经营活动有关的财务费用不在本项目调整 )
? ⑦,投资损失（减：收益）
? ⑧、递延税款贷项（减：借项）
? ⑨,存货的减少（减：增加）
? ⑩、经营性应收项目的减少（减：增加） (经营
性应收项目是指与经营活动有关的应收账款、应
收票据和其他应收款等项目。 )
? ⑾,经营性应付项目的增加（减：减少） (经营
性应付项目是指经营活动有关的应付账款、应付
票据、应付福利费、应交税金等。 )
现金流量质量的分析
? 现金流量的变化结果与变化过程的关系
? 经营活动产生的现金流量的质量分析
? 投资活动产生的现金流量的质量分析
? 筹资活动产生的现金流量的质量分析
现金流量的变化结果与变化过程的关系
? 某特定会计期间现金流量净增加额不论出
现哪种情况，均不能简单地得出企业现金
流动状况“好转”“恶化”或“维持不
变”。
? 对现金流量变化过程的分析远远比现金流
量的变化结果重要。
经营活动产生的现金流量的质量分析
? 经营活动产生的现金流量小于零
? 经营活动产生的现金流量等于零
? 经营活动产生的现金流量大于零但不足以补偿当
期的非现金消耗性成本
? 经营活动产生的现金流量大于零并恰能补偿当期
的非现金消耗性成本
? 经营活动产生的现金流量大于零并在补偿当期的
非现金消耗性成本后仍有剩余
投资活动产生的现金流量的质量分析
? 投资活动产生的现金流量小于零
? 投资活动产生的现金流量大于等于零（两
种情况）
经营活动产生的现金流量的质量分析
? 筹资活动产生的现金流量小于零
? 筹资活动产生的现金流量大于等于零
“销售商品、提供劳务收到的现金”项
目
? 销售商品、提供劳务收到的现金 =主营业务收入 +
本期销项税额 +（应收账款期初余额 -应收账款期
末余额） +（应收票据期初余额 -应收票据期末余
额） +（预收账款期末余额 -预收账款期初余额）
+当期收回前期核销的坏账 -以非现金资产抵偿债
务而减少的应收账款和应收票据 -当期核销的坏
账 -实际发生的现金折扣 -票据贴现的利息 + 特殊
调整业务
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“购买商品、接受劳务支付的现金”项
目
? 购买商品、接受劳务支付的现金 =当期主营业务
成本 +本期进项增值税额 +（应付账款项目期初余
额 -应付账款项目期末余额） +（应付票据项目期
初余额 -应付票据项目期末余额） +（预付账款项
目期末余额 -预付账款项目期初余额） +（存货项
目期末余额 -存货项目期初余额） +其他用途减少
的存货（如在建工程领用材料等） -其他途径增
加的存货（如接受捐赠收到的商品等） -当期实
际发生的生产成本中的人工费用 -当期实际发生
的制造费用（不包括消耗的物料费用） -当期以
非现金和非存货资产清偿债务减少的应付账款和
应付票据
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