第五章 所有者权益
? 5.1 所有者权益概述
? 5.2 实收资本
? 5.3 资本公积
? 5.4 留存收益
5.1 所有者权益概述
? 投资者在企业资产中享有的经济利益，包括实收
资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配
利润等。
? 所有者权益（又称净资产） =资产 -负债
5.2实收资本
? 是投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，
实际投入企业的资本。包括国家、其他单位、个
人对企业的各种投资。
? 企业：一般企业和股份有限公司
一般企业
? 投资者以现金投入的资本，以实际收到的金额入
账。与注册资本的差额，计入资本公积。
? 投资者以非现金投入的资本，按投资双方确认的
价值入账。
? 投资者投入外币，按合同约定的汇率（若没有，
以当日汇率）折合人民币入账。因汇率不同产生
的折合差额，作为资本公积。
? 在合作经营期间归还投资者投资的，在资产负债
表中作为实收资本的减项单独反映。
股份有限公司
? 实收资本也称为股本。
? 发行股票筹集股本。
? 股票分为两类：普通股和优先股
普通股
? 大多数股东在公司持有的股份均为普通股。权
利有：
1,股东大会上的表决权
2,分享公司利润的权利
3,剩余资产要求权（顺序：债权人、优先股
股东、普通股股东）
4,优先认股权
5,所有权的永久性（不可收回，只能购买）
优先股
? 同时具有公司债债券和普通股两者的某些特征
? 按其面值的固定百分比或固定数额分派
? 如果一个投资者想得到比债券高的报酬率又不
想承担普通股股东那样高的风险，优先股是最
好的选择。
? 两个方面优于普通股：１．分派股利的优先
２．公司破产时，对公司的剩余资产的要求权
优先于普通股
? 基本权利方面次于普通股
一般企业实收资本的核算
? 设置, 实收资本, 账户，贷方反映实际收到的注
册资本，借方反映按法定程序减资时所减少的注
册资本数额。按投资者设置明细账。
股东以现金投入
? 某公司收到股东投入的货币资金 500000，款项
入账。
借：银行存款 500000
贷：实收资本 500000
股东以非现金投入
? ABC公司由 A,B,C三个公司投资设立。 A公司投入现金
800000； B公司投入价值为 300000的全新设备，增值税
为 51000； C公司出资 550000，同时以一项专有技术出
资，协商确定的价格为 70000。
? 借：银行存款 1350000
固定资产 351000
无形资产 70000
贷：实收资本 1771000
—— A公司 800000
—— B公司 351000
—— C公司 620000
外商以外币投入
? 某外商投资企业收到外商投入的外币
100000美元，合同约定的汇率为 1,8.23。
受到投资当日的汇率为 1,8.25
? 借：银行存款 825000
贷：实收资本 823000
资本公积 2000
股份公司股本增加的核算
? 设置, 股本, 账户，其下分设普通股和不同类
型的优先股的明细账。贷方反映公司因发行股
票、可转换债券调换成股票等，借方反映经批
准减少注册资本的公司在实际发还的股款。
? 某公司发行普通股 6000万股，同时发行优先股
800万股。两种面值均为 1元，且按面值发行。
现金收讫。
? 借：银行存款 68000000
贷：股本 —— 普通股 60000000
—— 优先股 8000000
债券转为股本
? 债券的账面价值转化为股东权益。债券的账面价
值 =债券面值 +应计利息 +为摊销的溢价 /-为摊销
的折价。按股票面值转为股本，债券账面价格与
转为股本间的差额为资本公积。
? 某公司 2002年 7月 1日同意债券持有人将 30 0000张可转
换债券转换成普通股。每张债券面值未 100，股票每股 1
元。固定的调换比率为 1,5。该批债券发行日为 1999
年 1月 1日，到期日 2002年 12月 31日，票面利率为 8%，
到期一次性还本付息。当时债券的发行价格为 110元。
溢价采用直线摊销。原公司的债券利息按合同规定与本
金一起退还。
? 借：应付债券 —— 债券面值 3000 0000
—— 债券溢价 37 5000
—— 应计利息 840 0000
贷：股本 —— 普通股 150 0000
资本公积 —— 股本溢价 3727 5000
其中,840 0000=3000 0000*8%*3.5
37 5000=30 0000*10/4/2
股份公司股本减少的核算
? 公司采用收购本公司股票方式减资时按注销股票
的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过
面值总额的部分 依次减少资本公积、盈余公积和
未分配利润。
? 某公司按法定程序以股票回购方式减少注册资本
400000元。股票面值为每股 1元，共收回普通股
400000股，收购价格为每股 8元。
? 借：股本 —— 普通股 400000
资本公积 —— 股本溢价 2800000
贷：银行存款 3200000
? 某公司按法定程序以收购本公司股票的方式减少
注册资本 200000元，股票的每股面值为 1元，共
收回普通股 200000股，支付 175000。
? 借：股本 —— 普通股 200000
贷：银行存款 175000
资本公积 25000
5.3 资本公积
? 指企业非分红性的所有者入资，是企业来源于盈
利以外的那部分公积金。
? 主要包括：资本（股本）溢价、接受捐赠非现金
资产准备、接受现金捐款、股权投资准备、拨款
转入、外币资本折算差额、关联方交易差价、其
他资本公积。
? 主要用途,１,按法定程序转化为资本
２．用于弥补亏损
? 设置, 资本公积,,贷方记录因各种原因增加的
资本公积；借方因转增资本或弥补亏损而减少的
资本公积。
资本溢价
? 指企业的投资者投入的资金超过其在注册资本中
所占份额的部分。新的投资者要想与原投资者有
相同的权益，要付出更高的代价。
? ＡＢＣ公司经三位股东协商同意 D公司投资现金
450000元，占有公司 20%的股份。
借：银行存款 450000
贷：实收资本 —— 法人投资（ E公司） 442750
资本公积 —— 资本溢价 7250
股本溢价
? 我国, 公司法, 规定：股票发行价格可以按面值，
也可以超过票面金额，但不得低于票面金额。也
就是说，在我国不存在股本折价。
? 在股票融资中必然要发生的支出，有两种处理办
法：
（ 1）溢价发行下，上述支出从溢价中抵消。
（２）无溢价或溢价不足，作为长期待摊费用分期
摊销。
? 某上市公司发行普通股 500000，每股面值 1元。
发行价格为每股 4元。在股票发行中，手续费、
宣传费、印刷费共计 12000。
? 借：银行存款 1988000
贷：股本 —— 普通股 500000
资本公积 —— 股本溢价 1488000
? 相关支出的处理
接受捐赠非现金资产准备
? ABC公司接受外单位捐赠的全新设备一台，价值
250000。
? 借：固定资产 250000
贷,资本公积 —— 接受捐赠非现金资产准备 167500
递延税款 82500
? ABC公司处置了此固定资产
? 借,资本公积 —— 接受捐赠非现金资产准备 167500
贷：资本公积 —— 其他资本公积 167500
借：递延税款 82500
贷：应交税金 —— 应交所得税 82500
接受现金捐赠
? 外商企业 A公司 2003年 5月 12日接受现金捐赠
400000，所得税税率为 33%。 2003年年终清算
时，该笔捐赠应交所得税为 90000元。
? 公司接受捐款时
借：银行存款 400000
贷：应交税金 —— 应交所得税 132000
资本公积 —— 接受现金捐赠 268000
? 年终清算时
借：应交税金 —— 应交所得税 42000
贷：资本公积 —— 接受现金捐赠 42000
股权投资准备
? 指企业的长期股权投资采用权益法核算时，因受
资企业资本公积的增加（如受资企业接受捐赠）
而导致的投资企业按持股比例而增加的资本公积
? ＡＢＣ公司对Ｔ企业的投资占其股本总额的 60%。
2003年 8月 T企业接受外界捐赠设备一台，价值
160000元。 T企业的所得税率为 33%。
160000*（ 1-33%） *60%=64320（元）
借：长期股权投资 —— 股票投资 64320
贷：资本公积 —— 股权投资准备 64320
资本公积的运用 —— 转增资本
? ABC公司将资本公积 400000转增资本。在原来的
注册资本中,A,B,C,D四位投资者的投资比
例分别为 36%,16%,28%,20%。
? 借：资本公积 400000
贷：实收资本 —— 法人投资
—— A公司 144000
—— B公司 64000
—— C公司 112000
—— D公司 80000
资本公积的运用 —— 弥补亏损
? 借：资本公积
贷：利润分配 —— 未分配利润
5.4 留存收益
? 企业历年经营所得净收益留存于企业而尚未分
配出去的部分，是企业通过经营活动实现的资
本增值。
? 包括盈余公积和未分配利润
? 企业净利润的分配顺序：提取盈余公积；向投
资人分配股利；留待以后年度分配，即未分配
利润。
盈余公积
? 分为三类：
1,法定盈余公积（ 10%,50%）
2,任意盈余公积
3,法定公益金
? 用途：
1,弥补亏损
2,转增资本（法定盈余公积转增后不应少于注
册资本的 25%）
3,分派现金股利
盈余公积的提取
? 借记, 利润分配 —— 提取法定盈余公积、提取
法定公益金、提取任意盈余公积, 科目，贷记
,盈余公积 —— 法定盈余公积、法定公益金、
任意盈余公积, 。
? 某公司本年度实现净利润 354万元，公司决定提
取法定盈余公积的比例为 10%，提取法定公益金
的比例为 8%，提取任意盈余公积为 15%。
? 借：本年利润 3540000
贷：利润分配 —— 未分配利润 3540000
借：利润分配 —— 提取法定盈余公积 354000
—— 提取法定公益金 283200
—— 提取任意盈余公积 531000
贷：盈余公积 —— 法定盈余公积 354000
—— 法定公益金 283200
—— 任意盈余公积 531000
盈余公积弥补亏损
? 企业未弥补的亏损表现为, 利润分配 —— 未分配
利润, 账户借方有余额。
? 某公司 2003年用任意盈余公积 800000弥补以前
年度的亏损。
? 借：盈余公积 —— 任意盈余公积 800000
贷：利润分配 —— 其他转入 800000
借：利润分配 —— 其他转入 800000
贷：利润分配 —— 未分配的利润 800000
未分配利润
? 企业实现的利润尚未指定用途待以后年度分配的
部分。
? 去向有两类：一，以利润或股利的形式分配给投
资者；二，留在企业。
? 在, 利润分配, 科目下，设置, 未分配利润, 。
贷方反映从本年利润中转入的企业实现的净利润，
以及用盈余公积弥补的亏损，借方反映从本年利
润中转入的企业实现的净亏损。
? 5.1 所有者权益概述
? 5.2 实收资本
? 5.3 资本公积
? 5.4 留存收益
5.1 所有者权益概述
? 投资者在企业资产中享有的经济利益，包括实收
资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配
利润等。
? 所有者权益（又称净资产） =资产 -负债
5.2实收资本
? 是投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，
实际投入企业的资本。包括国家、其他单位、个
人对企业的各种投资。
? 企业：一般企业和股份有限公司
一般企业
? 投资者以现金投入的资本，以实际收到的金额入
账。与注册资本的差额，计入资本公积。
? 投资者以非现金投入的资本，按投资双方确认的
价值入账。
? 投资者投入外币，按合同约定的汇率（若没有，
以当日汇率）折合人民币入账。因汇率不同产生
的折合差额，作为资本公积。
? 在合作经营期间归还投资者投资的，在资产负债
表中作为实收资本的减项单独反映。
股份有限公司
? 实收资本也称为股本。
? 发行股票筹集股本。
? 股票分为两类：普通股和优先股
普通股
? 大多数股东在公司持有的股份均为普通股。权
利有：
1,股东大会上的表决权
2,分享公司利润的权利
3,剩余资产要求权（顺序：债权人、优先股
股东、普通股股东）
4,优先认股权
5,所有权的永久性（不可收回，只能购买）
优先股
? 同时具有公司债债券和普通股两者的某些特征
? 按其面值的固定百分比或固定数额分派
? 如果一个投资者想得到比债券高的报酬率又不
想承担普通股股东那样高的风险，优先股是最
好的选择。
? 两个方面优于普通股：１．分派股利的优先
２．公司破产时，对公司的剩余资产的要求权
优先于普通股
? 基本权利方面次于普通股
一般企业实收资本的核算
? 设置, 实收资本, 账户，贷方反映实际收到的注
册资本，借方反映按法定程序减资时所减少的注
册资本数额。按投资者设置明细账。
股东以现金投入
? 某公司收到股东投入的货币资金 500000，款项
入账。
借：银行存款 500000
贷：实收资本 500000
股东以非现金投入
? ABC公司由 A,B,C三个公司投资设立。 A公司投入现金
800000； B公司投入价值为 300000的全新设备，增值税
为 51000； C公司出资 550000，同时以一项专有技术出
资，协商确定的价格为 70000。
? 借：银行存款 1350000
固定资产 351000
无形资产 70000
贷：实收资本 1771000
—— A公司 800000
—— B公司 351000
—— C公司 620000
外商以外币投入
? 某外商投资企业收到外商投入的外币
100000美元，合同约定的汇率为 1,8.23。
受到投资当日的汇率为 1,8.25
? 借：银行存款 825000
贷：实收资本 823000
资本公积 2000
股份公司股本增加的核算
? 设置, 股本, 账户，其下分设普通股和不同类
型的优先股的明细账。贷方反映公司因发行股
票、可转换债券调换成股票等，借方反映经批
准减少注册资本的公司在实际发还的股款。
? 某公司发行普通股 6000万股，同时发行优先股
800万股。两种面值均为 1元，且按面值发行。
现金收讫。
? 借：银行存款 68000000
贷：股本 —— 普通股 60000000
—— 优先股 8000000
债券转为股本
? 债券的账面价值转化为股东权益。债券的账面价
值 =债券面值 +应计利息 +为摊销的溢价 /-为摊销
的折价。按股票面值转为股本，债券账面价格与
转为股本间的差额为资本公积。
? 某公司 2002年 7月 1日同意债券持有人将 30 0000张可转
换债券转换成普通股。每张债券面值未 100，股票每股 1
元。固定的调换比率为 1,5。该批债券发行日为 1999
年 1月 1日，到期日 2002年 12月 31日，票面利率为 8%，
到期一次性还本付息。当时债券的发行价格为 110元。
溢价采用直线摊销。原公司的债券利息按合同规定与本
金一起退还。
? 借：应付债券 —— 债券面值 3000 0000
—— 债券溢价 37 5000
—— 应计利息 840 0000
贷：股本 —— 普通股 150 0000
资本公积 —— 股本溢价 3727 5000
其中,840 0000=3000 0000*8%*3.5
37 5000=30 0000*10/4/2
股份公司股本减少的核算
? 公司采用收购本公司股票方式减资时按注销股票
的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过
面值总额的部分 依次减少资本公积、盈余公积和
未分配利润。
? 某公司按法定程序以股票回购方式减少注册资本
400000元。股票面值为每股 1元，共收回普通股
400000股，收购价格为每股 8元。
? 借：股本 —— 普通股 400000
资本公积 —— 股本溢价 2800000
贷：银行存款 3200000
? 某公司按法定程序以收购本公司股票的方式减少
注册资本 200000元，股票的每股面值为 1元，共
收回普通股 200000股，支付 175000。
? 借：股本 —— 普通股 200000
贷：银行存款 175000
资本公积 25000
5.3 资本公积
? 指企业非分红性的所有者入资，是企业来源于盈
利以外的那部分公积金。
? 主要包括：资本（股本）溢价、接受捐赠非现金
资产准备、接受现金捐款、股权投资准备、拨款
转入、外币资本折算差额、关联方交易差价、其
他资本公积。
? 主要用途,１,按法定程序转化为资本
２．用于弥补亏损
? 设置, 资本公积,,贷方记录因各种原因增加的
资本公积；借方因转增资本或弥补亏损而减少的
资本公积。
资本溢价
? 指企业的投资者投入的资金超过其在注册资本中
所占份额的部分。新的投资者要想与原投资者有
相同的权益，要付出更高的代价。
? ＡＢＣ公司经三位股东协商同意 D公司投资现金
450000元，占有公司 20%的股份。
借：银行存款 450000
贷：实收资本 —— 法人投资（ E公司） 442750
资本公积 —— 资本溢价 7250
股本溢价
? 我国, 公司法, 规定：股票发行价格可以按面值，
也可以超过票面金额，但不得低于票面金额。也
就是说，在我国不存在股本折价。
? 在股票融资中必然要发生的支出，有两种处理办
法：
（ 1）溢价发行下，上述支出从溢价中抵消。
（２）无溢价或溢价不足，作为长期待摊费用分期
摊销。
? 某上市公司发行普通股 500000，每股面值 1元。
发行价格为每股 4元。在股票发行中，手续费、
宣传费、印刷费共计 12000。
? 借：银行存款 1988000
贷：股本 —— 普通股 500000
资本公积 —— 股本溢价 1488000
? 相关支出的处理
接受捐赠非现金资产准备
? ABC公司接受外单位捐赠的全新设备一台，价值
250000。
? 借：固定资产 250000
贷,资本公积 —— 接受捐赠非现金资产准备 167500
递延税款 82500
? ABC公司处置了此固定资产
? 借,资本公积 —— 接受捐赠非现金资产准备 167500
贷：资本公积 —— 其他资本公积 167500
借：递延税款 82500
贷：应交税金 —— 应交所得税 82500
接受现金捐赠
? 外商企业 A公司 2003年 5月 12日接受现金捐赠
400000，所得税税率为 33%。 2003年年终清算
时，该笔捐赠应交所得税为 90000元。
? 公司接受捐款时
借：银行存款 400000
贷：应交税金 —— 应交所得税 132000
资本公积 —— 接受现金捐赠 268000
? 年终清算时
借：应交税金 —— 应交所得税 42000
贷：资本公积 —— 接受现金捐赠 42000
股权投资准备
? 指企业的长期股权投资采用权益法核算时，因受
资企业资本公积的增加（如受资企业接受捐赠）
而导致的投资企业按持股比例而增加的资本公积
? ＡＢＣ公司对Ｔ企业的投资占其股本总额的 60%。
2003年 8月 T企业接受外界捐赠设备一台，价值
160000元。 T企业的所得税率为 33%。
160000*（ 1-33%） *60%=64320（元）
借：长期股权投资 —— 股票投资 64320
贷：资本公积 —— 股权投资准备 64320
资本公积的运用 —— 转增资本
? ABC公司将资本公积 400000转增资本。在原来的
注册资本中,A,B,C,D四位投资者的投资比
例分别为 36%,16%,28%,20%。
? 借：资本公积 400000
贷：实收资本 —— 法人投资
—— A公司 144000
—— B公司 64000
—— C公司 112000
—— D公司 80000
资本公积的运用 —— 弥补亏损
? 借：资本公积
贷：利润分配 —— 未分配利润
5.4 留存收益
? 企业历年经营所得净收益留存于企业而尚未分
配出去的部分，是企业通过经营活动实现的资
本增值。
? 包括盈余公积和未分配利润
? 企业净利润的分配顺序：提取盈余公积；向投
资人分配股利；留待以后年度分配，即未分配
利润。
盈余公积
? 分为三类：
1,法定盈余公积（ 10%,50%）
2,任意盈余公积
3,法定公益金
? 用途：
1,弥补亏损
2,转增资本（法定盈余公积转增后不应少于注
册资本的 25%）
3,分派现金股利
盈余公积的提取
? 借记, 利润分配 —— 提取法定盈余公积、提取
法定公益金、提取任意盈余公积, 科目，贷记
,盈余公积 —— 法定盈余公积、法定公益金、
任意盈余公积, 。
? 某公司本年度实现净利润 354万元，公司决定提
取法定盈余公积的比例为 10%，提取法定公益金
的比例为 8%，提取任意盈余公积为 15%。
? 借：本年利润 3540000
贷：利润分配 —— 未分配利润 3540000
借：利润分配 —— 提取法定盈余公积 354000
—— 提取法定公益金 283200
—— 提取任意盈余公积 531000
贷：盈余公积 —— 法定盈余公积 354000
—— 法定公益金 283200
—— 任意盈余公积 531000
盈余公积弥补亏损
? 企业未弥补的亏损表现为, 利润分配 —— 未分配
利润, 账户借方有余额。
? 某公司 2003年用任意盈余公积 800000弥补以前
年度的亏损。
? 借：盈余公积 —— 任意盈余公积 800000
贷：利润分配 —— 其他转入 800000
借：利润分配 —— 其他转入 800000
贷：利润分配 —— 未分配的利润 800000
未分配利润
? 企业实现的利润尚未指定用途待以后年度分配的
部分。
? 去向有两类：一，以利润或股利的形式分配给投
资者；二，留在企业。
? 在, 利润分配, 科目下，设置, 未分配利润, 。
贷方反映从本年利润中转入的企业实现的净利润，
以及用盈余公积弥补的亏损，借方反映从本年利
润中转入的企业实现的净亏损。
