第七章 财务会计报告财务会计报告,是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。
资产负债表损益表现金流量表相关附表主表资产减值准备明细表利润分配表股东权益增减变动表分部报表和其他有关报表企业会计报表会计报表分析的意义
◆ 能客观、全面地评价企业 的财务状况、经营成果及现金流量 变动情况，提示企业经济活动中存在的矛盾和问题，为 改善 企业 经营管理,
提高市场竞争力 提供方向和线索。
◆能根据会计报表资料及其他有关资料、测算企业未来的报酬和风险，为 投资人、债权人和经营者的决策提供 帮助。
◆能根据会计报表资料及相关资料，考察经营管理者的业绩，为 完善合理的激励机制提供 帮助
。
会计报表分析作用为企业经营者和内部管理者提供信息为企业投资者提供投资与经营决策的信息为企业银行、债权人提供信息为国家宏观经济管理部门提供信息为企业主管部门提供评价企业经营管理水平高低的资料编制会计报表要求数字真实，计算正确内容完整，说明清楚及时编制，定期报送一、分析企业资产负债表进行的意义
1、间接地评价,预测企业的
2、评价、预测企业财务结构和长短期偿债能力；
3、客观评价企业过去的经营业绩，并预测未来的财务状况；
4、为报表信息使用者提供企业财务状况发展变化趋势的信息。
二、企业资产负债表分析的内容
1、企业资产状况分析； 2、企业负债分析； 3、企业所有者权益分析； 4、企业财务状况变动趋势分析； 5、企业资产负债表构成分析； 6、企业偿债能力分析； 7、
企业资产负债表综合分析。
财务弹性 ；
资产负债表 意义资产 年初数 年末数 负债及所有者权益 年初数 年末数流动资产货币资金短期投资应收账款减：坏账准备应收账款净额预付账款其他应收款待摊费用长期投资长期股权投资长期债权投资其它长期投资固定资产减：累计折旧固定资产净值固定资产清理无形资产长期待摊费用其他长期资产负债短期负债短期借款应付账款应付票据其它应付款预收账款应付工资应付福利费未交税金其它应交款预提费用长期负债长期借款应付债券短期应付款所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润资产合计 负债及所有者权益合计编制单位,×× 年×月×日 单位：元资产负债表项 目 本月数 本年累计数一、主营业业务收入减：主营业务成本主营业务税金及附加二、主营业务利润加：其他业务利润减：管理费用
：财务费用
：营业费用三、营业利润加：投资净收益
：营业外收支净额四、利润总额减：所得税五、净利润编制单位,×年×月×日 单位：元利 润 表项 目 本年实际 上年实际一、净利润加：年初未分配利润二、可供分配利润减：提取法定盈余公积减：法定公益金
：任意盈余公积金三、可供投资者分配利润分配投资者利润四、未分配利润编制单位,×年×月×日 单位：元利 润 分配表编制单位,× ×年度 单位,元项 目 金 额一、经营活动产生的现金流量：
二、投资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量现金流量表资产负债表分析损益表分析现金流量表分析企业内部会计报表分析合并会计报表分析企业会计报表综合分析企业单位与事业单位的会计报表分析根据报表的不同有所区别，事业单位主要是对资产负债情况及收入支出情况等进行专门和综合的分析。
会计报表分析的内容比较分析法本期实际数据与计划（目标、预算）数据对比；与历史期相同内容数据对比；与先进企业（事业单位）的本期实际数对比；
★可比性：
性质相同：相比较的经济现象或经济指标在性质或类型上必须基本相同。
内容相同：对比分析的会计报表数据 所包括的经济内容要相同。
时间一致：对比分析的会计报表所涉及的时间要一致会计报表分析的方法相关比率分析法根据经济指标之间客观存在的相互联系、
相互制约的关系，把企业、事业单位会计报表中的两个性质现同但相互联系的指标，进行对比分析，以某项指标数值作为基数而求两个指标数值的比值。如：
销售利润率,投资报酬率,流动比率、速动比率、
存货周转率,应收帐款周转率、坏帐率等等。
会计报表分析的方法（比率分析法）
营运能力分析偿债能力分析获利能力分析营运能力分析
存货分析
（
查明形成不合理存货存货分析 （查明形成不合理存货的原因，采取措施在满足需要的同时尽可能减少存货储备量，加速存货资产的周转）
（一）企业置存存货的原因
（二）企业存货过多原因分析
（三）企业存货周转情况分析存货平均周转日数 = 存货平均余额销售成本 /360
存货周转率 销售成本存货平均余额=
（二）应收帐款周转情况分析：周转率指标销售收入应收帐款周转率 =
平均应收帐款应收帐款周转天数 =计算期天数?应收帐款周转率注：按一年 360天、一季 90天、一月 30天计算应收帐款周转情况分析偿债能力分析衡量企业短期偿债能力的指标体系及分析主要指标：流动比率、速动比率、现金比率、应收帐款周转率、存货周转率指标名称 计算公式 说明流动比率 流动资产流动负债
>=2:1
速动比率速动资产流动负债 1:1
现金比率货币资金 +短期投资流动负债在不闲置货币资金的前提下,比率越高越好。
主要指标：流动比率、速动比率、现金比率、应收帐款周转率、存货周转率指标名称 计算公式 说明流动比率 流动资产流动负债
>=2:1
速动比率速动资产流动负债 1:1
现金比率货币资金 +短期投资流动负债在不闲置货币资金的前提下,比率越高越好。
衡量企业短期偿债能力的指标体系及分析衡量企业长期偿债能力有关指标的分析主要指标,长期资产负债率、长期资产与所有者权益比率、有形净值债务率；利息保障倍数、长期负债与营运资金比率。
资产负债率企业负债总额企业资产总额视具体情况而定，亦可分为长期资产负债率与短期资产负债率，长期资产负债率反映长期偿债能力。
长期资产与所有者权益比率长期资产总额所有者权益总额长期投资 +固定资产所有者权益总额 <=1
× 100%
× 100%
× 100%
企业长期偿债能力分析产权比率负债总额所有者权益 <=1
有形净值债务率负债总额有形资产净值越低越好有形资产净值 =所有者权益 -无形资产净值利息保障倍数利润总额 +利息费用利息费用与本行业平均水平比较,来决定本企业的指标水平。并在企业连续几年的指标中，选取最低指标年度的数据。
长期负债与营运资金比率长期负债营运资金长期负债流动资产 -流动负债长期债务不应超过营运资金，
即该指标不能大于 1
× 100%
× 100%
× 100%
或者长期偿债能力分析所有者权益报酬率 = 税后净利所有者权益总额 × 100%
总资产投资报酬率 =
税后净利 +利息费用 × (1-所得税率 ) 总资产 × 100%
获利能力分析会计报表分析的方法（趋势分析法）
定基比率 =报告期指标 /基期指标环比比率 =报告期指标 /分析期指标特点：连环对比。
要求：保持严格的因素替换顺序。替换顺序要依据分析工作本身所要达到的目的和各因素之间的相互依存关系确定。
原则：
先数量，后单价 ； 先内部，后外部；
先主导，后从属； 先基础，后派生。
会计报表分析的方法 （因素分析法）
资产负债表损益表现金流量表相关附表主表资产减值准备明细表利润分配表股东权益增减变动表分部报表和其他有关报表企业会计报表会计报表分析的意义
◆ 能客观、全面地评价企业 的财务状况、经营成果及现金流量 变动情况，提示企业经济活动中存在的矛盾和问题，为 改善 企业 经营管理,
提高市场竞争力 提供方向和线索。
◆能根据会计报表资料及其他有关资料、测算企业未来的报酬和风险，为 投资人、债权人和经营者的决策提供 帮助。
◆能根据会计报表资料及相关资料，考察经营管理者的业绩，为 完善合理的激励机制提供 帮助
。
会计报表分析作用为企业经营者和内部管理者提供信息为企业投资者提供投资与经营决策的信息为企业银行、债权人提供信息为国家宏观经济管理部门提供信息为企业主管部门提供评价企业经营管理水平高低的资料编制会计报表要求数字真实，计算正确内容完整，说明清楚及时编制，定期报送一、分析企业资产负债表进行的意义
1、间接地评价,预测企业的
2、评价、预测企业财务结构和长短期偿债能力；
3、客观评价企业过去的经营业绩，并预测未来的财务状况；
4、为报表信息使用者提供企业财务状况发展变化趋势的信息。
二、企业资产负债表分析的内容
1、企业资产状况分析； 2、企业负债分析； 3、企业所有者权益分析； 4、企业财务状况变动趋势分析； 5、企业资产负债表构成分析； 6、企业偿债能力分析； 7、
企业资产负债表综合分析。
财务弹性 ；
资产负债表 意义资产 年初数 年末数 负债及所有者权益 年初数 年末数流动资产货币资金短期投资应收账款减：坏账准备应收账款净额预付账款其他应收款待摊费用长期投资长期股权投资长期债权投资其它长期投资固定资产减：累计折旧固定资产净值固定资产清理无形资产长期待摊费用其他长期资产负债短期负债短期借款应付账款应付票据其它应付款预收账款应付工资应付福利费未交税金其它应交款预提费用长期负债长期借款应付债券短期应付款所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润资产合计 负债及所有者权益合计编制单位,×× 年×月×日 单位：元资产负债表项 目 本月数 本年累计数一、主营业业务收入减：主营业务成本主营业务税金及附加二、主营业务利润加：其他业务利润减：管理费用
：财务费用
：营业费用三、营业利润加：投资净收益
：营业外收支净额四、利润总额减：所得税五、净利润编制单位,×年×月×日 单位：元利 润 表项 目 本年实际 上年实际一、净利润加：年初未分配利润二、可供分配利润减：提取法定盈余公积减：法定公益金
：任意盈余公积金三、可供投资者分配利润分配投资者利润四、未分配利润编制单位,×年×月×日 单位：元利 润 分配表编制单位,× ×年度 单位,元项 目 金 额一、经营活动产生的现金流量：
二、投资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量现金流量表资产负债表分析损益表分析现金流量表分析企业内部会计报表分析合并会计报表分析企业会计报表综合分析企业单位与事业单位的会计报表分析根据报表的不同有所区别，事业单位主要是对资产负债情况及收入支出情况等进行专门和综合的分析。
会计报表分析的内容比较分析法本期实际数据与计划（目标、预算）数据对比；与历史期相同内容数据对比；与先进企业（事业单位）的本期实际数对比；
★可比性：
性质相同：相比较的经济现象或经济指标在性质或类型上必须基本相同。
内容相同：对比分析的会计报表数据 所包括的经济内容要相同。
时间一致：对比分析的会计报表所涉及的时间要一致会计报表分析的方法相关比率分析法根据经济指标之间客观存在的相互联系、
相互制约的关系，把企业、事业单位会计报表中的两个性质现同但相互联系的指标，进行对比分析，以某项指标数值作为基数而求两个指标数值的比值。如：
销售利润率,投资报酬率,流动比率、速动比率、
存货周转率,应收帐款周转率、坏帐率等等。
会计报表分析的方法（比率分析法）
营运能力分析偿债能力分析获利能力分析营运能力分析
存货分析
（
查明形成不合理存货存货分析 （查明形成不合理存货的原因，采取措施在满足需要的同时尽可能减少存货储备量，加速存货资产的周转）
（一）企业置存存货的原因
（二）企业存货过多原因分析
（三）企业存货周转情况分析存货平均周转日数 = 存货平均余额销售成本 /360
存货周转率 销售成本存货平均余额=
（二）应收帐款周转情况分析：周转率指标销售收入应收帐款周转率 =
平均应收帐款应收帐款周转天数 =计算期天数?应收帐款周转率注：按一年 360天、一季 90天、一月 30天计算应收帐款周转情况分析偿债能力分析衡量企业短期偿债能力的指标体系及分析主要指标：流动比率、速动比率、现金比率、应收帐款周转率、存货周转率指标名称 计算公式 说明流动比率 流动资产流动负债
>=2:1
速动比率速动资产流动负债 1:1
现金比率货币资金 +短期投资流动负债在不闲置货币资金的前提下,比率越高越好。
主要指标：流动比率、速动比率、现金比率、应收帐款周转率、存货周转率指标名称 计算公式 说明流动比率 流动资产流动负债
>=2:1
速动比率速动资产流动负债 1:1
现金比率货币资金 +短期投资流动负债在不闲置货币资金的前提下,比率越高越好。
衡量企业短期偿债能力的指标体系及分析衡量企业长期偿债能力有关指标的分析主要指标,长期资产负债率、长期资产与所有者权益比率、有形净值债务率；利息保障倍数、长期负债与营运资金比率。
资产负债率企业负债总额企业资产总额视具体情况而定，亦可分为长期资产负债率与短期资产负债率，长期资产负债率反映长期偿债能力。
长期资产与所有者权益比率长期资产总额所有者权益总额长期投资 +固定资产所有者权益总额 <=1
× 100%
× 100%
× 100%
企业长期偿债能力分析产权比率负债总额所有者权益 <=1
有形净值债务率负债总额有形资产净值越低越好有形资产净值 =所有者权益 -无形资产净值利息保障倍数利润总额 +利息费用利息费用与本行业平均水平比较,来决定本企业的指标水平。并在企业连续几年的指标中，选取最低指标年度的数据。
长期负债与营运资金比率长期负债营运资金长期负债流动资产 -流动负债长期债务不应超过营运资金，
即该指标不能大于 1
× 100%
× 100%
× 100%
或者长期偿债能力分析所有者权益报酬率 = 税后净利所有者权益总额 × 100%
总资产投资报酬率 =
税后净利 +利息费用 × (1-所得税率 ) 总资产 × 100%
获利能力分析会计报表分析的方法（趋势分析法）
定基比率 =报告期指标 /基期指标环比比率 =报告期指标 /分析期指标特点：连环对比。
要求：保持严格的因素替换顺序。替换顺序要依据分析工作本身所要达到的目的和各因素之间的相互依存关系确定。
原则：
先数量，后单价 ； 先内部，后外部；
先主导，后从属； 先基础，后派生。
会计报表分析的方法 （因素分析法）
