第一节 收入一、收入的概念及分类、收入的确认
（ 一）收入的概念及分类
（二）收入的确认二、主营业务收入的核算三、其他业务收入的核算第十一章 收入,费用、利润一、收入的概念及分类、收入的确认
（一）收入的概念及分类收入,企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，
包括主营业务收入和其他业务收入。
※ 收入不包括为第三方或者客户代收的款项。
收入按性质，
分为商品销售收入、提供劳务收入、他人使用本企业资产的收入等。
收入按经营业务主次，
分为主营业务收入、其他业务收入。
（二）收入的确认企业应根据收入的性质，按照收入确认原则，合理地确认和计量各项收入。
◆ 销售商品的收入确认销售商品的收入,应在下列条件均能满足时予以确认：
1,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
2,企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,
也没有对已售出的商品实施控制；
3,与交易相关的经济利益能够流入企业；
4,相关的收入和成本能够可靠地计量 。
※ 销售商品的收入,按企业与购方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定 。
现金折扣 → 在实际发生时作为当期费用；
销售折让 → 在实际发生时冲减当期收入 。
销售退回 → 冲减退回当期的收入；
年度资产负债表日及以前售出的商品,在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的,作资产负债表日后调整事项处理 。
◆ 提供劳务的收入确认
◇ 在同一会计年度内开始并完成的劳务,应当在完成劳务时确认收入 。
◇ 劳务的开始和完成分属不同会计年度,提供劳务交易的结果能可靠估计,
→ 在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入 。
当以下条件均能满足时,劳务交易的结果能够可靠地估计：
1） 劳务总收入和总成本能够可靠地计量；
2） 与交易相关的经济利益能够流入企业；
3） 劳务的完成程度能够可靠地确定 。
◇ 劳务的开始和完成分属不同会计年度,提供劳务交易的结果不能可靠估计,
→ 在资产负债表日对收入分别以下情况予以确认和计量：
1.若已发生的劳务成本预计能得到补偿,
按已发生的劳务成本金额确认收入,并按相同金额结转成本；
2.若已发生的劳务成本预计不能全部得到补偿,
按能得到补偿的劳务成本金额确认收入,并按已发生的劳务成本作当期费用,
确认的金额小于已发生的劳务成本的差额,作为当期损失；
3.若已发生的劳务成本全部不能得到补偿,
按已发生的劳务成本作为当期费用,不确认收入 。
◇ 提供劳务的总收入,应按企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定 。
现金折扣应在实际发生时作为当期费用 。
◆ 让渡资产使用权而发生的收入确认让渡资产使用权而发生的收入包括利息收入和使用费收入 。
◇ 利息和使用费收入,应在以下条件均能满足时予以确认：
1,与交易相关的经济利益能够流入企业；
2,收入的金额能够可靠地计量 。
◇ 利息和使用费收入,应按下列方法分别予以计量：
1,利息收入：按让渡现金使用权的时间和适用利率计算确定；
2,使用费收入：按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定 。
,主营业务收入,,核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。
◇ 按主营业务的种类设置明细账二、主营业务收入的核算主营业务收入（损益类账户）
实现的营业收入、劳务收入、让渡资产使用权收入
① 销售退回应冲减的营业收入 ② 期末结转
（转入“本年利润”）
期末结转后无余额
◇ 实现营业收入按实际收到或应收的价款，借记,银行存款,,,应收账款,,,应收票据,等按实现的营业收入，贷记,主营业务收入,
按增值税额，贷记,应交税金 —— 应交增值税 (销项税额 )”
◇ 分期收款销售按实际收到或应收的价款，借记,银行存款,,,应收账款,等按本期实现的营业收入，贷记,主营业务收入,
按专用发票上注明的增值税额，贷记,应交税金 —— 应交增值税 (销项税额 )”
※ 在 分期收款销售 方式下,按合同约定的收款日期分期确认收入 。
并 按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算本期应结转的销售成本 。
商品发出时：按商品的实际成本,借记,分期收款发出商品,,贷记,库存商品,
每期销售实现时：按本期应收的货款金额,借记,应收账款,,,银行存款,等,
按实现的营业收入,贷记,主营业务收入,
按专用发票上注明的增值税额,贷记,应交税金 — 应交增值税 (销 )”
同时,按商品全部销售成本与全部销售收入的比率,计算出本期应结转的营业成本,
借记,主营业务成本,等,贷记,分期收款发出商品,。
◇ 销售退回按 应冲减的营业收入，借记,主营业务收入,
按专用发票上注明的应扣减的增值税销项税额，
借记,应交税金 —— 应交增值税 (销项税额 )”
按实际支付或应退还的价款，贷记,银行存款,,,应收账款,等
◇ 现金折扣按实际收到的金额，借记,银行存款,等按应给予的现金折扣，借记,财务费用,
按应收的账款，贷记,应收账款,,,应收票据,等
◇ 销售折让在实际发生时直接从当期实现的销售收入中抵减
◇ 实现劳务收入按已收或应收金额，借记,银行存款,,,应收账款,等贷记,主营业务收入,
◇ 期末结转主营业务收入借记,主营业务收入,,贷记,本年利润,
,主营业务成本,,核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。
◇ 按主营业务的种类设置明细账本月的销售商品退回,可直接从本月的销售商品数量中减去,也可单独计算本月销售退回商品成本,借,库存商品,,贷,主营业务成本,
主营业务成本（损益类账户）
① 本月销售退回商品成本 ② 期末结转到“本年利润”
月终结转本月销售商品提供劳务的实际成本期末结转后无余额
◇ 月终结转本月销售商品提供劳务的实际成本借记,主营业务成本,
贷记,库存商品,,,劳务成本,等
◇ 本月的销售商品退回按本月销售退回商品成本,借记,库存商品,等,贷记,主营业务成本,
※ 本月的销售商品退回,也可直接从本月的销售商品数量中减去
◇ 结转分期收款方式销售商品本期销售实现的营业成本按分期收款方式销售商品全部销售成本与全部销售收入的比率和本期实现的营业收入计算出本期应结转的营业成本，
借记,主营业务成本,,贷记,分期收款发出商品,
◇ 期末结转主营业务成本借记,本年利润,,贷记,主营业务成本,
,主营业务税金及附加,,核算企业日常活动应负担的税金及附加，
包括营业税、消费税、城市维护建设税、
资源税、土地增值税和教育费附加等。
主营业务税金及附加（损益类账户）
计算由主营业务负担的税金及附加
① 收到的先征后返的营业税金及附加② 期末结转到“本年利润”
期末结转后无余额
◇ 应由主营业务负担的税金及附加借记,主营业务税金及附加,
贷记,应交税金 — 应交营业税 （消费税,城市维护建设税,资源税,土地增值税）、
,其他应交款 — 应交教育费附加,
◇ 收到先征后返的消费税、营业税等按实际收到金额，
借记,银行存款,,贷记,主营业务税金及附加,
◇ 期末结转主营业务税金及附加借记,本年利润,,贷记,主营业务税金及附加,
☆例 1 销售商品 60 件，单价 500 元，增值税率 17 %,消费税率 8 %,
应交城市维护建设税 300 元，应交教育费附加 120 元。已发货，
代垫运杂费 600 元。货款尚未收到。单位成本 300 元。
实现主营业务收入 借：应收账款 35 700
贷：主营业务收入 30 000
应交税金 — 应交增值税（销） 5 100
银行存款 600
月终结转主营业务成本 借：主营业务成本 18 000
贷：库存商品 18 000
计算主营业务税金及附加 借：主营业务税金及附加 2 820
贷：应交税金 — 应交消费税 2 400
— 应交城市维护建设税 300
其他应交款 — 应交教育费附加 120
☆例 2 分期收款销售商品 20 件，单价 500 元，增值税率 17 %,合同约定分四次等额收款。单位成本 300 元。
发出商品时借：分期收款发出商品 6 000
贷：库存商品 6 000
收到第一期货款借：银行存款 2 925
贷：主营业务收入 2 500
应交税金 — 应交增值税（销） 425
月终结转主营业务成本借：主营业务成本 1 500
贷：分期收款发出商品 1 500
☆例 3 销售商品 200 件，售价 40 000 元，增值税 6 800 元，销售条件为：
2/10,1/20、全 /30。
销售实现时 借：应收账款 46 800
贷：主营业务收入 40 000
应交税金 — 应交增值税（销） 6 800
买方 10天内付款，折扣 40000× 2%=800元借：银行存款 46 000
财务费用 800
贷：应收账款 46 800
买方 10天后 20天内付款，折扣 40000× 1%=400元借：银行存款 46 400
财务费用 400
贷：应收账款 46 800
买方 20天后付款，无折扣借：银行存款 46 800
贷：应收账款 46 800
☆例 4 销售商品 一批,4月 25日售出，售价 100 000 元，增值税 17 000 元，成本
52 000 元。 销售条件为,2/10,1/20、全 /30。买方 10天内付款。买方收货后发现商品质量不符，销售退回。
销售实现时借：应收账款 117 000
贷：主营业务收入 100 000
应交税金 — 应交增值税（销） 17 000
月终结转主营业务成本借：主营业务成本 52 000
贷：库存商品 52 000
买方 10天付款,折扣 100000× 2%=2000元借：银行存款 115 000
财务费用 2 000
贷：应收账款 117 000
销售退回借：主营业务收入 100 000
应交税金 — 应交增值税（销） 17 000
贷：银行存款 115 000
财务费用 2 000
同时借：库存商品 52 000
贷：主营业务成本 52 000
☆例 5 提供劳务，取得收入 40 000 元。
借：银行存款 40 000
贷：主营业务收入 40 000
☆例 6 期末，结转主营业务收入 120 000 元。
借：主营业务收入 120 000
贷：本年利润 120 000
（一）其他业务收入核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如 材料销售、
代购代销、包装物出租等收入。
◇ 按其他业务的种类设置明细账三、其他业务收入的核算其他业务收入（损益类账户）
期末结转
（转入“本年利润”）
实现的其他业务收入期末结转后没有余额
1,材料销售按 售价和应收的增值税,借记,银行存款,,,应收账款,等按实现的营业收入，贷记,其他业务收入,
按增值税额，贷记,应交税金 —— 应交增值税 (销项税额）,
※ 月终,按出售原材料的实际成本，
借记,其他业务支出,,贷记,原材料,。
原材料采用计划成本核算的企业，还应分摊材料成本差异。
2,包装物出租收入按 收到出租包装物的租金,借记,银行存款,,,应收账款,等贷记,其他业务收入,
按增值税额，贷记,应交税金 —— 应交增值税 (销项税额）,
◇ 期末结转其他业务收入借记,其他业务收入,,贷记,本年利润,
3,没收包装物押金按 逾期未退包装物没收的押金扣除应交增值税后的差额，
借记,其他应付款,,贷记,其他业务收入,
4、出租无形资产取得的租金收入出租无形资产即转让无形资产使用权。按取得无形资产的租金收入，借记,银行存款,,贷记,其他业务收入,。
（二） 其他业务支出核算企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出,包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等 。
◇ 按其他业务的种类 如“材料销售”、“代购代销”、“包装物出租”等设置明细账其他业务支出（损益类账户）
发生其他业务支出
① 出租包装物报废残料 ② 期末结转到“本年利润”
期末结转后无余额
1,月终结转本月销售材料的实际成本借记,其他业务支出,
贷记,原材料,,,材料成本差异,等
2,结转出租包装物成本在领用新包装物时按应结转成本借记,其他业务支出,,贷记,包装物,,,材料成本差异,
出租包装物报废残值按报废包装物残值，借记“原材料”,贷记“其他业务支出”
3、结转出租无形资产的成本转让过程中发生的成本费用，
借记“其他业务支出”,贷记“无形资产”,,应交税金 -应交营业税”
等。
5,期末结转其他业务支出借记,本年利润,,贷记,其他业务支出,
4,发生其他业务支出借记,其他业务支出,,
贷记,生产成本,,,应付工资,,,银行存款,,,其他应交款,等
☆例 7 销售材料，售价 10 000 元，增值税率 17 % 。材料计划成本 8 000 元，
材料成本差异率 1 % 。
借：银行存款 11 700
贷：其他业务收入 10 000
应交税金 — 应交增值税（销） 1 700
月终 借：其他业务支出 8 080
贷：原材料 8 000
材料成本差异 80
☆例 8 期末，结转其他业务收入 10 000 元。
借：其他业务收入 10 000
贷：本年利润 10 000
第二节 费用一、费用的概念及分类、费用的确认
（ 一）费用的概念及分类
（二）费用的确认二、成本的核算三、期间费用的核算一、费用的概念及分类、费用的确认
（一）费用的概念及分类
◆ 费用,为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。
◆ 费用按经济用途,分为成本和期间费用 。
◇ 成本：为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。
1,直接材料,在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产构成产品实体的原料,主要材料,外购半成品及有助于产品形成的辅助材料和其他材料费用 。
2,直接人工,在生产产品和提供劳务过程中直接参加产品生产的工人工资及按生产工人工资总额 14%计提的职工福利费 。
3,燃料动力,在生产产品和提供劳务过程中直接用于产品生产的燃料和动力费用 。
4,制造费用,各生产单位 （ 车间,分厂 ） 为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用,包括工资和福利费,折旧费,修理费,办公费,水电费,机物料消耗,
劳动保护费,季节性和修理期间的停工损失等 。
◇ 期间费用：直接计入当期损益的费用。包括营业费用,管理费用和财务费用。
1,营业费用,在销售商品过程中发生的费用 。
包括销售商品过程中发生的运输费,装卸费,包装费,保险费,展览费和广告费,
以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资及福利费,类似工资性质的费用,业务费等经营费用 。
2,管理费用,为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用 。
包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的,或应由企业统一负担的公司经费 (包括行政管理部门职工工资,修理费,物料消耗,低值易耗品摊销,办公费和差旅费等 ).工会经费,待业保险费,劳动保险费,董事会费,
聘请中介机构费,咨询费 (含顾问费 ).诉讼费,业务招待费,房产税,车船使用税,
土地使用税,印花税,技术转让费,矿产资源补偿费,无形资产摊销,职工教育经费,
研究与开发费,排污费,存货盘亏或盘盈 (不包括应计入营业外支出的存货损失 ).
计提的坏账准备和存货跌价准备等 。
3,财务费用,为筹集生产经营所需资金等而发生的费用 。
包括应当作为期间费用的利息支出 (减利息收入 ).汇兑损失 (减汇兑收益 )以及相关的手续费等 。
（二）费用的确认广义的费用 — 企业各种日常活动发生的所有耗费。
狭义的费用 — 与本期营业收入相配比的那部分耗费。
狭义的费用按权责发生制和配比原则确认。
应划分生产经营费用与固定资产购建支出 。
应合理划分期间费用和成本的界限 。
期间费用直接计入当期损益,成本计入所生产的产品,提供劳务的成本 。
必须分清本期成本费用和下期成本费用的界限,不得任意预提和摊销费用 。
应将当期已销产品或已提供劳务的成本转入当期的费用 。
必须分清各种产品成本的界限,
分清在产品成本和产成品成本的界限,不得压低或提高在产品和产成品成本,
,生产成本,,核算企业进行工业性生产，
包括生产各种产品 (包括产成品、自制半成品、提供劳务等 )、
自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。
◇ 设基本生产成本、辅助生产成本明细科目按基本生产车间和成本核算对象设明细账,按成本项目设专栏 。
二、成本的核算生产成本（成本类账户）
企业发生的各项生产费用 ①直接记入 ②,辅助生产,转入 ③,制造费用,转入）
月终结转已生产完成验收入库的产成品,自制半成品实际成本期末在产品成本
◇ 发生的各项直接生产费用借记,生产成本 (基本生产成本、辅助生产成本 ),
贷记“现金”、“银行存款”、“应付工资”、“原材料”、“应付福利费”等
◇ 月终分配制造费用借记,生产成本 (基本生产成本,辅助生产成本 )”
贷记,制造费用,
◇ 月终分配辅助生产费用借记,生产成本 (基本生产成本 )”,,管理费用,,,营业费用,,
,其他业务支出,,,在建工程,等贷记,生产成本 (辅助生产成本 )”
◇ 月终结转已生产完工并验收入库产成品,自制半成品实际成本借记“库存商品”、“自制半成品”
贷记“生产成本 (基本生产成本 )”
,制造费用,,核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，
包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、
机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等
◇ 按不同的车间、部门设明细账，并按费用项目设专栏制造费用（成本类账户）
发生的制造费用 分配制造费用
（除季节性的生产性企业外）期末无余额
◇ 发生制造费用借记,制造费用,
贷记,银行存款,,,应付工资,,,应付福利费,,,原材料,,
,累计折旧,等
◇ 月终分配制造费用借记,生产成本 (基本生产成本,辅助生产成本 )”
贷记,制造费用,
※ 制造费用的分配方法,一般有下列几种：
1,按生产工人工资
2,按生产工人工时
3,按机器工时
4,按耗用原材料的数量或成本
5,按直接成本
6,按产品产量
,营业费用,,核算企业销售商品过程中发生的费用，
包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，
以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。
◇ 按费用项目设明细账三、期间费用的核算营业费用（损益类账户）
发生的营业费用 期末结转（转入
,本年利润,）
期末结转后无余额
◇ 发生营业费用借记,营业费用,
贷记,现金,”,银行存款,,,应付工资,,,应付福利费,等
◇ 期末结转营业费用借记,本年利润,,贷记,营业费用,
,管理费用,,核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，
包括董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的、或应由企业统一负担的公司经费 (包括行政管理部门职工工资,修理费,物料消耗,低值易耗品摊销,办公费和差旅费等 )、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费 (包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等 )、聘请中介机构费、咨询 费 (含顾问费 )、诉讼费、
业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、
矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、
存货盘亏或盘盈 (不包括应计入营业外支出的存货损失 )。计提的坏账准备和存货跌价准备等。
◇ 按费用项目设明细账管理费用（损益类账户）
发生的管理费用 期末结转（结转入本年利润账户）
期末结转后无余额
◇ 发生管理费用借记,管理费用,
贷记,现金,,,银行存款,,,应付工资,,,应付福利费,,,累计折旧,
,其他应交款,（ 按规定计算出应交的矿产资源补偿费 ）
,其他应付款,（ 按规定计算出应交给工会部门的工会经费 ）
,应交税金,（ 按规定计算出应交的房产税,车船使用税,土地使用税 ）
,无形资产,（ 摊销无形资产 ）
,长期待摊费用,（ 摊销长期待摊费用 ）
,坏账准备,（ 计提坏账准备 ）
‘ 存货跌价准备 ’ （ 计提存货跌价准备 ） 等
◇ 期末结转管理费用借记,本年利润,,贷记,管理费用,
,财务费用,,核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，
包括利息支出 (减利息收入 )、汇兑损失 (减汇兑收益）
以及相关的手续费等。
◇ 按费用项目设明细账财务费用（损益类账户）
发生的财务费用 ① 冲减财务费用
② 期末结转 （转入“本年利润”）
期末结转后无余额
◇ 发生财务费用借记,财务费用,
贷记,预提费用,,,银行存款,,,长期借款,等
◇ 期末结转财务费用借记,本年利润,,贷记,财务费用,
◇ 冲减财务费用借记,银行存款,,,长期借款,,贷记,财务费用,
第三节 利润一、利润及其构成二、利润的核算三、所得税的计算四、利润分配的核算一、利润及其构成
（ 一 ） 利润：企业在一定会计期间的经营成果 。
由营业利润,投资净收益,补贴收入和营业外收支等构成,亦称税前利润 。
其中：营业利润 =主营业务利润 +其他业务利润 -营业费用 -管理费用
-财务费用 - 存货跌价损失主营业务利润 =主营业务收入 -销售折让 -主营业务成本
-主营业务税金及附加其他业务利润 =其他业务收入 -其他业务支出利润总额（或亏损总额） =营业利润 +投资净收益（或减投资净损失）
+补贴收入 +营业外收入 -营业外支出
（ 二 ） 净利润：利润总额减去所得税后的金额 。
所得税：企业应计入当期损益的所得税费用 。
设置“本年利润”账户。核算企业实现的净利润 (或发生的净亏损 )。
年终结转后无余额本年利润（损益类账户）
① 期末转入损益类账户的“损”
类账户余额 ② 年终结转到“利润分配”的净利润
① 期末转入损益类账户的“益”类账户余额② 年终结转到
“利润分配”的净亏损二、利润的核算年终结转本年利润按本年实现的净利润，借记,本年利润,,贷记,利润分配 —未分配利润,；
按本年发生的净亏损，借记,利润分配 —未分配利润,,贷记,本年利润,
（一）营业利润
1、月末，结算主营业务利润将,主营业务收入,,,主营业务成本,,,主营业务税金及附加,,,营业费用,,,管理费用,,,财务费用,等账户的余额结转入,本年利润,账户。
2、月末，结转其他业务利润将,其他业务收入,,,其他业务支出,账户的余额结转入,本年利润,
账户。
（二） 投资净收益月末，将,投资收益,账户的余额结转入,本年利润,账户。
若为投资净收益，借记,投资收益,,贷记,本年利润,；
若为投资净损失，借记,本年利润,,贷记,投资收益,。
1,出售短期投资按实际收到金额借记,银行存款,
按已提跌价准备借记,短期投资跌价准备,
按短期投资账面余额贷记,短期投资,
按未领取 股 利或利息贷记,应收股利,,,应收利息,
按其差额,借记或贷记,投资收益,
,投资收益,的主要内容及其核算要点总结如下：
2,计提投资减值准备借记,投资收益,,贷记,短期投资跌价准备,,,长期投资减值准备,
等
3,长期股权投资 ——
成本法下被投资单位宣告发放现金股利或分派利润借记“应收股利”等,贷记“投资收益”
权益法下被投资单位当年实现的净利润,
按应分享的份额，借记“长期股权投资”,贷记“投资收益”
权益法下被投资单位当年发生净亏损按应分担的份额,借记“投资收益”,贷记“长期股权投资”
4,出售或收回长期股权投资按实际收到金额借记,银行存款,等按已提减值准备借记,长期投资减值准备,
按长期股权投资账面余额，贷记,长期股权投资,
按其差额,贷记或借记,投资收益,
5,溢价认购的长期债券每期结账按应计利息借记“长期债权投资”或“应收利息”，
按当期应分摊的溢价，贷记“长期债权投资”
按其差额,贷记“投资收益”
6、折价认购的长期债券每期结账按应计利息借记“长期债权投资”或“应收利息”
按应分摊的折价借记“长期债权投资”
按应计利息与分摊数的合计数,贷记“投资收益”
7,出售或到期收回债券本息按实际收到金额借记,银行存款,等按已提减值准备借记,长期投资减值准备,
按债券本金贷记,长期债权投资 ——债券投资 —面值,
按已计未收利息贷记,长期债权投资 —债券投资 —应计利息,或,应收利息,
按尚未摊销的溢价或折价，贷记或借记,长期债权投资 —债券投资 ——溢折价,
按其差额,贷记或借记,投资收益,
8,期末结转投资收益借记或贷记,投资收益,,贷记或借记,本年利润,
（三）营业外净收入月末，将,营业外收入,及,营业外支出,账户的余额结转至,本年利润,账户。
结转营业外收入时，借记,营业外收入,,贷记,本年利润,；
结转营业外支出时，借记,本年利润,,贷记,本年利润,。
营业外收入与营业外支出的主要内容及核算要点总结如下：
1,营业外收入,核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入,包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入等。
◇ 按收入项目设置明细账营业外收入（损益类账户）
期末结转到
“本年利润”
账户发生的营业外收入期末结转后无余额
（ 1） 固定资产清理取得收益借记“固定资产清理”,贷记“营业外收入 — 处置固定资产净收益”
（ 2） 处理固定资产盘盈借记“待处理财产损溢 — 待处理固定资产损溢”
贷记“营业外收入 — 固定资产盘盈”
（ 3） 没收逾期未退包装物押金按没收的押金借记,其他应付款,
按应交的增值税、消费税等税费贷记,应交税金,
按其差额，贷记,营业外收入,
（ 4） 出售无形资产净收入按出售无形资产实际取得的转让收入借记,银行存款,等按该项无形资产已计提减值准备借记,无形资产减值准备,
按无形资产账面余额贷记,无形资产,
按应支付的相关税费，贷记,应交税金,等按出售无形资产净收入，贷记,营业外收入 ——出售无形资产收益,
（ 5） 取得罚款净收入借记“银行存款”等,贷记“营业外收入”
（ 6） 期末结转营业外收入借记,营业外收入,,贷记,本年利润,
“营业外支出”,核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，
如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、
债务重组损失、计提的固定资产减值准备、
计提的无形资产减值准备、计提的在建工程减值准备、
罚款支出、捐赠支出、非常损失等。
◇ 按支出项目设置明细账
2、营业外支出营业外支出（损益类账户）
发生的营业外支出期末结转到“本年利润”账户期末结转后无余额
（ 1） 固定资产清理发生损失借记“营业外支出 — 处置固定资产净损失”,贷记“固定资产清理”
（ 2） 处理固定资产盘亏借记“营业外支出 — 固定资产盘亏”
贷记“待处理财产损溢 — 待处理固定资产损溢”
（ 3） 罚款支出、捐赠支出借记“营业外支出”,贷记“银行存款”等
（ 4） 物资在运输途中发生的非常损失借记“营业外支出 — 非常损失”,
贷记“待处理财产损溢 —— 待处理流动资产损溢”
（ 5） 出售无形资产净损失按出售无形资产实际取得的转让收入借记,银行存款,等按该项无形资产已计提减值准备借记,无形资产减值准备,
按出售无形资产净损失，借记,营业外支出 ——出售无形资产损失,
按无形资产账面余额贷记,无形资产,
按应支付的相关税费，贷记,应交税金,等
（ 6） 计提固定资产、在建工程、无形资产减值准备借记,营业外支出,,
贷记,固定资产减值准备,,,在建工程减值准备,,,无形资产减值准备,
（ 7） 期末结转营业外支出借记,本年利润,,贷记,营业外支出,
例：某国有企业在 2000年度决算时，各损益类帐户 12月 31日的余额如下：
账户名称 结转前余额（元）
借 方 贷 方主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加营业费用管理费用财务费用其他业务收入其他业务支出投资收益营业外收入营业外支出所得税
100 000
9 000
4 000
17 000
4 000
14 800
3 600
17 000
180 000
18 800
3 000
7 000
分析：需要结转的业务
1、主营业务收入与销售成本、销售税金和期间费用，以算出主营业务利润；
2、其他业务收入及其他业务支出，以算出其他业务利润；
3、结转投资净损益；
4、营业外收入与营业外支出，以算出营业外净收益；
5、本年所得税，以算出税后利润；
6、将前面各步通过结转计算出的,本年利润,账户余额结转至,利润分配 -未分配利润帐户,。
1,借：主营业务收入 180 000
贷：本年利润 180 000
借：本年利润 134 000
贷：主营业务成本 100 000
主营业务税金及附加 9 000
营业费用 4 000
管理费用 17 000
财务费用 4 000
2,借：其他业务收入 18 800
贷：本年利润 18 800
借：本年利润 14 800
贷：其他业务支出 14 800
3,借：投资收益 3 000
贷：本年利润 3 000
4,借：营业外收入 7 000
贷：本年利润 7 000
借：本年利润 3 600
贷：营业外支出 3 600
5,借：本年利润 17 000
贷：所得税 17 000
本年利润
180 000（主营业务收入）
18 800（其他业务收入）
3 000（投资收益）
7 000（营业外收入）
（主营业务成本等 ） 134 000
（其他业务支出） 14 800
（营业外支出） 3 600
（所得税） 17 000
（ 本期发生额 ） 169 400 208 800（本期发生额）
（年末结转） 39 400
年末无余额
6、年末结转,本年利润,账户的净利润至,利润分配 -未分配利润,账户借：本年利润 39 400
贷：利润分配 -未分配利润 39 400
账户设置：“所得税”
核算企业按规定从本期损益中减去的所得税所得税（损益类账户）
计算所得税
① 收到返还的先征后返所得税 ②
期末结转到“本年利润”
期末结转后无余额
（四）所得税
1、期末计算出应交所得税 (应付税款法下 )：
借：所得税贷：应交税金 -应交所得税
2、期末结转所得税：
借：本年利润贷：所得税
2、上交所得税时：
借：应交税金 -应交所得税贷：银行存款
1、所得税的计算应纳税所得额 =收入总额－准予扣除项目金额收入总额,生产、经营收入；财产转让收入；利息收入；租赁收入；特许权使用费收入；股息收入；其他收入。
准予扣除项目,成本；费用；税金；损失等应纳所得税额 =应纳税所得额×适用所得税率一般情况下，企业按会计准则规定进行核算，编制会计报表，并将会计报表中的
,税前利润,项目作为计税时确定应税所得额的基础。
税务机关征税时，按税法的规定确定应纳税所得额。
由于会计准则与税法对收益、费用、资产、负债等的确认时间和范围规定不完全一致，导致税前会计利润与应纳税所得额之间产生差异。
分为永久性差异和时间性差异两种类型。
（ 1）永久性差异永久性差异在本期发生，以后各期也不能转回。永久性差异的几种类型：
①按会计准则规定核算时确认为收益，在计算应纳税所得时不确认为收益；
②按会计准则规定核算时不确认为收益，在计算应纳税所得时需确认为收益；
③按会计准则规定核算时确认为费用或损失，在计算应纳税所得时不允许扣减；
④按会计准则规定核算时不确认为费用或损失，在计算应纳税所得时允许扣减。
在第① ④种情况下，税前会计利润 >应纳税所得额,将永久性差异剔除。
在第② ③种情况下，税前会计利润 <应纳税所得额,将永久性差异加上。
某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间产生差异。
（ 2）时间性差异由于税法与会计准则在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。
时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。包括：
①企业取得的某项收益，在会计报表上确认为当期收益，按税法规定却应在以后期间才能确认为应纳税所得额。
②企业发生的某项费用或损失，在会计报表上确认为当期费用或损失，按税法规定却应在以后期间才能从应纳税所得中扣减。
③企业取得的某项收益，在会计处理上要于以后期间确认为收益，按税法规定应从当期应纳税所得额中扣减。
④企业发生的某项费用或损失，在会计处理上要于以后期间确认为费用或损失，
按税法规定却应从当期应纳税所得额中扣除。
在第① ④种情况下，税前会计利润 >应纳税所得额：称 应纳税时间性差异；
在第② ③种情况下，税前会计利润 <应纳税所得额：称 可抵减时间性差异。
时间性差异的调整项目：
调增项目：
1、罚款、罚息支出；
2、实发工资 >税务机关核定的应税工资；
3、实际管理费用总额 >税务机关核定的计税管理费用总额；
4、实际折旧额 >税务机关核定的计税折旧额。
调减项目：
1、国库券利息收入；
4、计税折旧额 >实际折旧额。
计算时：
应纳税所得额 =会计利润总额 +应调增的时间性差异 -应调减的时间性差异
2、时间性差异的三种处理方法
（ 1）应付税款法将本期税前会计利润与应纳税所得额之间产生的差异均在当期确认所得税费用。
本期所得税费用按照本期应纳税所得额与适用的所得税率计算的应纳所得税，
即本期从净利润中扣除的所得税费用等于本期应交的所得税（即应纳所得额）。
时间性差异产生的影响所得税的金额均在本期确认所得税费用，或在本期抵减所得税费用。
要点,在计算应纳税所得额时，按税法规定对本期税前会计利润进行调整。
（ 2）纳税影响会计法将本期时间性差异的所得税影响金额递延和分配到以后各期，即将本期产生的时间性差异对所得税的影响采取跨期分摊的办法。
采用纳税影响会计法,所得税被视为企业在获得收益时发生的一项费用，并应随同有关的收入和费用计入同一期内，以达到收入和费用的配比。
时间性差异影响的所得税金额，包括在利润表的所得税费用项目内，以及资产负债表中的递延税款余额中。
（ 3）债务法将本期由于时间性差异产生的影响所得税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回已确认的时间性差异的所得税影响金额，在税率变更或开征新税时，需要调整递增延税款的账面余额。
1,应付税款法下期末按计算的本期应交所得税借记,所得税,,贷记,应交税金 ——应交所得税,
2,纳税影响会计法 下按本期应计入损益的所得税费用,借记,所得税,
按本期应纳税所得额计算的应交所得税贷记,应交税金 — 应交所得税,
按本期发生的时间性差异和规定的所得税率计算的对所得税的影响金额，
借记或贷记,递延税款,
本期发生的递延税款待以后期间转回时，
如为借方余额，借记,所得税,,贷记,递延税款,
如为贷方余额，借记,递延税款,,贷记,所得税,
3,债务法下由于税率变更或开征新税对递延税款账面余额的调整,
借记或贷记,所得税,,贷记或借记,递延税款,
3、所得税的会计处理
4,实际收到返还的先征后返所得税借记,银行存款,,贷记,所得税,
（一）账户设置：,利润分配” —— 核算企业利润的分配 (或亏损的弥补 )
和历年分配 (或弥补 )后的积存余额。
◇ 设其他转入、提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取储备基金、
提取企业发展基金,提取职工奖励及福利基金,利润归还投资,
应付优先股股利,提取任意盈余公积,应付普通股股利,
转作资本 (或股本 )的普通股股利,未分配利润等明细账四、利润分配的核算利润分配（所有者权益类账户）
① 年终转入本年净亏损 ② 分配利润 ③
“利润分配”其他明细账年终转入
① 年终转入本年净利润 ②,利润分配”
其他明细账年终转出年末余额（借方余额：历年积存的未分配利润；贷方余额：历年积存的未弥补亏损 )
（二）利润分配的内容和程序
3、提取任意盈余公积公司制企业在提取前 2项,基金,后，经股东大会决议，可提取任意盈余公积；
其他企业可根据自身需要提取。提取比例由企业视情况而定。
注：若企业以前年度有未弥补守的亏损，则不能提取法定盈余公积和法定公益金。
应先用当年实现的利润来弥补亏损。也可用以前年度提取的盈余公积弥补亏损。
1、提取法定盈余公积公司制企业按当年实现净利润的 10%提取；其他企业根据需要自行确定，但不得低于净利润的 10%。
提取的法定盈余公积超过注册资本的 50%以上的，可以不再提取。
2、提取法定公益金公司制企业按当年实现净利润的 5%-10%提取；其他企业按不高于法定盈余公积的提取比例提取。
4、向投资者分配利润
（三）利润分配的核算
1,年终结转净利润（或净亏损）
年终按全年实现的净利润借记“本年利润”，贷记“利润分配 — 未分配利润”
按全年发生的净亏损借记“利润分配 — 未分配利润”，贷记“本年利润”
2,盈余公积弥补亏损借记,盈余公积,,贷记,利润分配 —其他转入,
3,提取盈余公积和法定公益金借记,利润分配 —提取法定盈余公积（提取法定公益金、提取任意盈余公积、
提取储备基金、提取企业发展基金 )
贷记,盈余公积 —法定盈余公积（法定公益金、任意盈余公积、储备基金、
企业发展基金）,
4,应分配给股东的现金股利或利润按应分配给股东的现金股利或利润，
借记,利润分配 —应付优先股股利（应付普通股股利 )
贷记,应付股利,
5,应分配的股票股利或应转增的资本金额办理增资手续后，
按实际发放股票股利金额 借记,利润分配 —转作资本 (或股本 )的普通股股利,
按股票票面金额贷记,实收资本,或,股本,
按实际发放股票股利金额与股票票面金额之差，贷记,资本公积 —股本溢价,
6,年终结转利润分配其他明细账借记“利润分配 — 未分配利润”，贷记“利润分配 — （其他明细账）,
例：某股份有限公司本年实现净利润 1 000 000元，即,本年利润,账户年末贷方余额为 1 000 000元，本年按净利润的 10%提取法定盈余公积金；按 5%提取法定公益金和任意盈余公积，并分配给普通股股东现金股利 650 000元。
分析需要做的分录：
1、将,本年利润,账户的余额结转至,利润分配 -未分配利润,帐户中准备分配；
2、利润分配：（ 1）提取法定盈余公积、公益金及任意盈余公积；
（ 2）分配现金股利给普通股股东；
3、利润分配明细账之间的结转，将已经分配的利润冲减,本年利润 -未分配利润,
1,借：本年利润 1 000 000
贷：利润分配 -未分配利润 1 000 000
2,借：利润分配 -提取法定盈余公积 100 000
-提取法定公益金 50 000
-提取任意盈余公积 50 000
贷：盈余公积 200 000
3,借：利润分配 -应付普通股股利 650 000
贷：应付股利 650 000
4,借：利润分配 -未分配利润 850 000
贷：利润分配 -提取法定盈余公积 100 000
-提取法定公益金 50 000
-提取任意盈余公积 50 000
-应付普通股股利 650 000
利润分配 -未分配利润
1 000 000（,本年利润,转来）
（利润分配） 850 000
150 000（年本未分配利润，将累积到以后年份）
故：年末,,利润分配,各明细账之间要进行结转，除,利润分配 -未分配利润,账户外，其他明细账户的余额均为 0。
课堂训练,为下列经济业务编制会计分录
1,接受现金投资 100万元，本企业注册资本 800万元，该投资者占 10%。
2、接受设备投资，投资单位帐面价值 150万元，双方协商确认价值 160万元。
,3,接受原材料投资,价值 10万元,增值税专用发票注明增值税 17000元 。
4,接受固定资产捐赠,市场价 100万元,所得税率 33%。
5,当年净利润 500万元,提 5%法定公益金,10%法定盈余公积,3%任意盈余公积 。
6,以资本公积转增资本 50万元 。
7,以盈余公积转增资本 30万元 。
8、用公益金购置一职工宿舍，价值 500万元。
（ 一）收入的概念及分类
（二）收入的确认二、主营业务收入的核算三、其他业务收入的核算第十一章 收入,费用、利润一、收入的概念及分类、收入的确认
（一）收入的概念及分类收入,企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，
包括主营业务收入和其他业务收入。
※ 收入不包括为第三方或者客户代收的款项。
收入按性质，
分为商品销售收入、提供劳务收入、他人使用本企业资产的收入等。
收入按经营业务主次，
分为主营业务收入、其他业务收入。
（二）收入的确认企业应根据收入的性质，按照收入确认原则，合理地确认和计量各项收入。
◆ 销售商品的收入确认销售商品的收入,应在下列条件均能满足时予以确认：
1,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
2,企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,
也没有对已售出的商品实施控制；
3,与交易相关的经济利益能够流入企业；
4,相关的收入和成本能够可靠地计量 。
※ 销售商品的收入,按企业与购方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定 。
现金折扣 → 在实际发生时作为当期费用；
销售折让 → 在实际发生时冲减当期收入 。
销售退回 → 冲减退回当期的收入；
年度资产负债表日及以前售出的商品,在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的,作资产负债表日后调整事项处理 。
◆ 提供劳务的收入确认
◇ 在同一会计年度内开始并完成的劳务,应当在完成劳务时确认收入 。
◇ 劳务的开始和完成分属不同会计年度,提供劳务交易的结果能可靠估计,
→ 在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入 。
当以下条件均能满足时,劳务交易的结果能够可靠地估计：
1） 劳务总收入和总成本能够可靠地计量；
2） 与交易相关的经济利益能够流入企业；
3） 劳务的完成程度能够可靠地确定 。
◇ 劳务的开始和完成分属不同会计年度,提供劳务交易的结果不能可靠估计,
→ 在资产负债表日对收入分别以下情况予以确认和计量：
1.若已发生的劳务成本预计能得到补偿,
按已发生的劳务成本金额确认收入,并按相同金额结转成本；
2.若已发生的劳务成本预计不能全部得到补偿,
按能得到补偿的劳务成本金额确认收入,并按已发生的劳务成本作当期费用,
确认的金额小于已发生的劳务成本的差额,作为当期损失；
3.若已发生的劳务成本全部不能得到补偿,
按已发生的劳务成本作为当期费用,不确认收入 。
◇ 提供劳务的总收入,应按企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定 。
现金折扣应在实际发生时作为当期费用 。
◆ 让渡资产使用权而发生的收入确认让渡资产使用权而发生的收入包括利息收入和使用费收入 。
◇ 利息和使用费收入,应在以下条件均能满足时予以确认：
1,与交易相关的经济利益能够流入企业；
2,收入的金额能够可靠地计量 。
◇ 利息和使用费收入,应按下列方法分别予以计量：
1,利息收入：按让渡现金使用权的时间和适用利率计算确定；
2,使用费收入：按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定 。
,主营业务收入,,核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。
◇ 按主营业务的种类设置明细账二、主营业务收入的核算主营业务收入（损益类账户）
实现的营业收入、劳务收入、让渡资产使用权收入
① 销售退回应冲减的营业收入 ② 期末结转
（转入“本年利润”）
期末结转后无余额
◇ 实现营业收入按实际收到或应收的价款，借记,银行存款,,,应收账款,,,应收票据,等按实现的营业收入，贷记,主营业务收入,
按增值税额，贷记,应交税金 —— 应交增值税 (销项税额 )”
◇ 分期收款销售按实际收到或应收的价款，借记,银行存款,,,应收账款,等按本期实现的营业收入，贷记,主营业务收入,
按专用发票上注明的增值税额，贷记,应交税金 —— 应交增值税 (销项税额 )”
※ 在 分期收款销售 方式下,按合同约定的收款日期分期确认收入 。
并 按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算本期应结转的销售成本 。
商品发出时：按商品的实际成本,借记,分期收款发出商品,,贷记,库存商品,
每期销售实现时：按本期应收的货款金额,借记,应收账款,,,银行存款,等,
按实现的营业收入,贷记,主营业务收入,
按专用发票上注明的增值税额,贷记,应交税金 — 应交增值税 (销 )”
同时,按商品全部销售成本与全部销售收入的比率,计算出本期应结转的营业成本,
借记,主营业务成本,等,贷记,分期收款发出商品,。
◇ 销售退回按 应冲减的营业收入，借记,主营业务收入,
按专用发票上注明的应扣减的增值税销项税额，
借记,应交税金 —— 应交增值税 (销项税额 )”
按实际支付或应退还的价款，贷记,银行存款,,,应收账款,等
◇ 现金折扣按实际收到的金额，借记,银行存款,等按应给予的现金折扣，借记,财务费用,
按应收的账款，贷记,应收账款,,,应收票据,等
◇ 销售折让在实际发生时直接从当期实现的销售收入中抵减
◇ 实现劳务收入按已收或应收金额，借记,银行存款,,,应收账款,等贷记,主营业务收入,
◇ 期末结转主营业务收入借记,主营业务收入,,贷记,本年利润,
,主营业务成本,,核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。
◇ 按主营业务的种类设置明细账本月的销售商品退回,可直接从本月的销售商品数量中减去,也可单独计算本月销售退回商品成本,借,库存商品,,贷,主营业务成本,
主营业务成本（损益类账户）
① 本月销售退回商品成本 ② 期末结转到“本年利润”
月终结转本月销售商品提供劳务的实际成本期末结转后无余额
◇ 月终结转本月销售商品提供劳务的实际成本借记,主营业务成本,
贷记,库存商品,,,劳务成本,等
◇ 本月的销售商品退回按本月销售退回商品成本,借记,库存商品,等,贷记,主营业务成本,
※ 本月的销售商品退回,也可直接从本月的销售商品数量中减去
◇ 结转分期收款方式销售商品本期销售实现的营业成本按分期收款方式销售商品全部销售成本与全部销售收入的比率和本期实现的营业收入计算出本期应结转的营业成本，
借记,主营业务成本,,贷记,分期收款发出商品,
◇ 期末结转主营业务成本借记,本年利润,,贷记,主营业务成本,
,主营业务税金及附加,,核算企业日常活动应负担的税金及附加，
包括营业税、消费税、城市维护建设税、
资源税、土地增值税和教育费附加等。
主营业务税金及附加（损益类账户）
计算由主营业务负担的税金及附加
① 收到的先征后返的营业税金及附加② 期末结转到“本年利润”
期末结转后无余额
◇ 应由主营业务负担的税金及附加借记,主营业务税金及附加,
贷记,应交税金 — 应交营业税 （消费税,城市维护建设税,资源税,土地增值税）、
,其他应交款 — 应交教育费附加,
◇ 收到先征后返的消费税、营业税等按实际收到金额，
借记,银行存款,,贷记,主营业务税金及附加,
◇ 期末结转主营业务税金及附加借记,本年利润,,贷记,主营业务税金及附加,
☆例 1 销售商品 60 件，单价 500 元，增值税率 17 %,消费税率 8 %,
应交城市维护建设税 300 元，应交教育费附加 120 元。已发货，
代垫运杂费 600 元。货款尚未收到。单位成本 300 元。
实现主营业务收入 借：应收账款 35 700
贷：主营业务收入 30 000
应交税金 — 应交增值税（销） 5 100
银行存款 600
月终结转主营业务成本 借：主营业务成本 18 000
贷：库存商品 18 000
计算主营业务税金及附加 借：主营业务税金及附加 2 820
贷：应交税金 — 应交消费税 2 400
— 应交城市维护建设税 300
其他应交款 — 应交教育费附加 120
☆例 2 分期收款销售商品 20 件，单价 500 元，增值税率 17 %,合同约定分四次等额收款。单位成本 300 元。
发出商品时借：分期收款发出商品 6 000
贷：库存商品 6 000
收到第一期货款借：银行存款 2 925
贷：主营业务收入 2 500
应交税金 — 应交增值税（销） 425
月终结转主营业务成本借：主营业务成本 1 500
贷：分期收款发出商品 1 500
☆例 3 销售商品 200 件，售价 40 000 元，增值税 6 800 元，销售条件为：
2/10,1/20、全 /30。
销售实现时 借：应收账款 46 800
贷：主营业务收入 40 000
应交税金 — 应交增值税（销） 6 800
买方 10天内付款，折扣 40000× 2%=800元借：银行存款 46 000
财务费用 800
贷：应收账款 46 800
买方 10天后 20天内付款，折扣 40000× 1%=400元借：银行存款 46 400
财务费用 400
贷：应收账款 46 800
买方 20天后付款，无折扣借：银行存款 46 800
贷：应收账款 46 800
☆例 4 销售商品 一批,4月 25日售出，售价 100 000 元，增值税 17 000 元，成本
52 000 元。 销售条件为,2/10,1/20、全 /30。买方 10天内付款。买方收货后发现商品质量不符，销售退回。
销售实现时借：应收账款 117 000
贷：主营业务收入 100 000
应交税金 — 应交增值税（销） 17 000
月终结转主营业务成本借：主营业务成本 52 000
贷：库存商品 52 000
买方 10天付款,折扣 100000× 2%=2000元借：银行存款 115 000
财务费用 2 000
贷：应收账款 117 000
销售退回借：主营业务收入 100 000
应交税金 — 应交增值税（销） 17 000
贷：银行存款 115 000
财务费用 2 000
同时借：库存商品 52 000
贷：主营业务成本 52 000
☆例 5 提供劳务，取得收入 40 000 元。
借：银行存款 40 000
贷：主营业务收入 40 000
☆例 6 期末，结转主营业务收入 120 000 元。
借：主营业务收入 120 000
贷：本年利润 120 000
（一）其他业务收入核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如 材料销售、
代购代销、包装物出租等收入。
◇ 按其他业务的种类设置明细账三、其他业务收入的核算其他业务收入（损益类账户）
期末结转
（转入“本年利润”）
实现的其他业务收入期末结转后没有余额
1,材料销售按 售价和应收的增值税,借记,银行存款,,,应收账款,等按实现的营业收入，贷记,其他业务收入,
按增值税额，贷记,应交税金 —— 应交增值税 (销项税额）,
※ 月终,按出售原材料的实际成本，
借记,其他业务支出,,贷记,原材料,。
原材料采用计划成本核算的企业，还应分摊材料成本差异。
2,包装物出租收入按 收到出租包装物的租金,借记,银行存款,,,应收账款,等贷记,其他业务收入,
按增值税额，贷记,应交税金 —— 应交增值税 (销项税额）,
◇ 期末结转其他业务收入借记,其他业务收入,,贷记,本年利润,
3,没收包装物押金按 逾期未退包装物没收的押金扣除应交增值税后的差额，
借记,其他应付款,,贷记,其他业务收入,
4、出租无形资产取得的租金收入出租无形资产即转让无形资产使用权。按取得无形资产的租金收入，借记,银行存款,,贷记,其他业务收入,。
（二） 其他业务支出核算企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出,包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等 。
◇ 按其他业务的种类 如“材料销售”、“代购代销”、“包装物出租”等设置明细账其他业务支出（损益类账户）
发生其他业务支出
① 出租包装物报废残料 ② 期末结转到“本年利润”
期末结转后无余额
1,月终结转本月销售材料的实际成本借记,其他业务支出,
贷记,原材料,,,材料成本差异,等
2,结转出租包装物成本在领用新包装物时按应结转成本借记,其他业务支出,,贷记,包装物,,,材料成本差异,
出租包装物报废残值按报废包装物残值，借记“原材料”,贷记“其他业务支出”
3、结转出租无形资产的成本转让过程中发生的成本费用，
借记“其他业务支出”,贷记“无形资产”,,应交税金 -应交营业税”
等。
5,期末结转其他业务支出借记,本年利润,,贷记,其他业务支出,
4,发生其他业务支出借记,其他业务支出,,
贷记,生产成本,,,应付工资,,,银行存款,,,其他应交款,等
☆例 7 销售材料，售价 10 000 元，增值税率 17 % 。材料计划成本 8 000 元，
材料成本差异率 1 % 。
借：银行存款 11 700
贷：其他业务收入 10 000
应交税金 — 应交增值税（销） 1 700
月终 借：其他业务支出 8 080
贷：原材料 8 000
材料成本差异 80
☆例 8 期末，结转其他业务收入 10 000 元。
借：其他业务收入 10 000
贷：本年利润 10 000
第二节 费用一、费用的概念及分类、费用的确认
（ 一）费用的概念及分类
（二）费用的确认二、成本的核算三、期间费用的核算一、费用的概念及分类、费用的确认
（一）费用的概念及分类
◆ 费用,为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。
◆ 费用按经济用途,分为成本和期间费用 。
◇ 成本：为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。
1,直接材料,在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产构成产品实体的原料,主要材料,外购半成品及有助于产品形成的辅助材料和其他材料费用 。
2,直接人工,在生产产品和提供劳务过程中直接参加产品生产的工人工资及按生产工人工资总额 14%计提的职工福利费 。
3,燃料动力,在生产产品和提供劳务过程中直接用于产品生产的燃料和动力费用 。
4,制造费用,各生产单位 （ 车间,分厂 ） 为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用,包括工资和福利费,折旧费,修理费,办公费,水电费,机物料消耗,
劳动保护费,季节性和修理期间的停工损失等 。
◇ 期间费用：直接计入当期损益的费用。包括营业费用,管理费用和财务费用。
1,营业费用,在销售商品过程中发生的费用 。
包括销售商品过程中发生的运输费,装卸费,包装费,保险费,展览费和广告费,
以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资及福利费,类似工资性质的费用,业务费等经营费用 。
2,管理费用,为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用 。
包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的,或应由企业统一负担的公司经费 (包括行政管理部门职工工资,修理费,物料消耗,低值易耗品摊销,办公费和差旅费等 ).工会经费,待业保险费,劳动保险费,董事会费,
聘请中介机构费,咨询费 (含顾问费 ).诉讼费,业务招待费,房产税,车船使用税,
土地使用税,印花税,技术转让费,矿产资源补偿费,无形资产摊销,职工教育经费,
研究与开发费,排污费,存货盘亏或盘盈 (不包括应计入营业外支出的存货损失 ).
计提的坏账准备和存货跌价准备等 。
3,财务费用,为筹集生产经营所需资金等而发生的费用 。
包括应当作为期间费用的利息支出 (减利息收入 ).汇兑损失 (减汇兑收益 )以及相关的手续费等 。
（二）费用的确认广义的费用 — 企业各种日常活动发生的所有耗费。
狭义的费用 — 与本期营业收入相配比的那部分耗费。
狭义的费用按权责发生制和配比原则确认。
应划分生产经营费用与固定资产购建支出 。
应合理划分期间费用和成本的界限 。
期间费用直接计入当期损益,成本计入所生产的产品,提供劳务的成本 。
必须分清本期成本费用和下期成本费用的界限,不得任意预提和摊销费用 。
应将当期已销产品或已提供劳务的成本转入当期的费用 。
必须分清各种产品成本的界限,
分清在产品成本和产成品成本的界限,不得压低或提高在产品和产成品成本,
,生产成本,,核算企业进行工业性生产，
包括生产各种产品 (包括产成品、自制半成品、提供劳务等 )、
自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。
◇ 设基本生产成本、辅助生产成本明细科目按基本生产车间和成本核算对象设明细账,按成本项目设专栏 。
二、成本的核算生产成本（成本类账户）
企业发生的各项生产费用 ①直接记入 ②,辅助生产,转入 ③,制造费用,转入）
月终结转已生产完成验收入库的产成品,自制半成品实际成本期末在产品成本
◇ 发生的各项直接生产费用借记,生产成本 (基本生产成本、辅助生产成本 ),
贷记“现金”、“银行存款”、“应付工资”、“原材料”、“应付福利费”等
◇ 月终分配制造费用借记,生产成本 (基本生产成本,辅助生产成本 )”
贷记,制造费用,
◇ 月终分配辅助生产费用借记,生产成本 (基本生产成本 )”,,管理费用,,,营业费用,,
,其他业务支出,,,在建工程,等贷记,生产成本 (辅助生产成本 )”
◇ 月终结转已生产完工并验收入库产成品,自制半成品实际成本借记“库存商品”、“自制半成品”
贷记“生产成本 (基本生产成本 )”
,制造费用,,核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，
包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、
机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等
◇ 按不同的车间、部门设明细账，并按费用项目设专栏制造费用（成本类账户）
发生的制造费用 分配制造费用
（除季节性的生产性企业外）期末无余额
◇ 发生制造费用借记,制造费用,
贷记,银行存款,,,应付工资,,,应付福利费,,,原材料,,
,累计折旧,等
◇ 月终分配制造费用借记,生产成本 (基本生产成本,辅助生产成本 )”
贷记,制造费用,
※ 制造费用的分配方法,一般有下列几种：
1,按生产工人工资
2,按生产工人工时
3,按机器工时
4,按耗用原材料的数量或成本
5,按直接成本
6,按产品产量
,营业费用,,核算企业销售商品过程中发生的费用，
包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，
以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。
◇ 按费用项目设明细账三、期间费用的核算营业费用（损益类账户）
发生的营业费用 期末结转（转入
,本年利润,）
期末结转后无余额
◇ 发生营业费用借记,营业费用,
贷记,现金,”,银行存款,,,应付工资,,,应付福利费,等
◇ 期末结转营业费用借记,本年利润,,贷记,营业费用,
,管理费用,,核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，
包括董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的、或应由企业统一负担的公司经费 (包括行政管理部门职工工资,修理费,物料消耗,低值易耗品摊销,办公费和差旅费等 )、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费 (包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等 )、聘请中介机构费、咨询 费 (含顾问费 )、诉讼费、
业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、
矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、
存货盘亏或盘盈 (不包括应计入营业外支出的存货损失 )。计提的坏账准备和存货跌价准备等。
◇ 按费用项目设明细账管理费用（损益类账户）
发生的管理费用 期末结转（结转入本年利润账户）
期末结转后无余额
◇ 发生管理费用借记,管理费用,
贷记,现金,,,银行存款,,,应付工资,,,应付福利费,,,累计折旧,
,其他应交款,（ 按规定计算出应交的矿产资源补偿费 ）
,其他应付款,（ 按规定计算出应交给工会部门的工会经费 ）
,应交税金,（ 按规定计算出应交的房产税,车船使用税,土地使用税 ）
,无形资产,（ 摊销无形资产 ）
,长期待摊费用,（ 摊销长期待摊费用 ）
,坏账准备,（ 计提坏账准备 ）
‘ 存货跌价准备 ’ （ 计提存货跌价准备 ） 等
◇ 期末结转管理费用借记,本年利润,,贷记,管理费用,
,财务费用,,核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，
包括利息支出 (减利息收入 )、汇兑损失 (减汇兑收益）
以及相关的手续费等。
◇ 按费用项目设明细账财务费用（损益类账户）
发生的财务费用 ① 冲减财务费用
② 期末结转 （转入“本年利润”）
期末结转后无余额
◇ 发生财务费用借记,财务费用,
贷记,预提费用,,,银行存款,,,长期借款,等
◇ 期末结转财务费用借记,本年利润,,贷记,财务费用,
◇ 冲减财务费用借记,银行存款,,,长期借款,,贷记,财务费用,
第三节 利润一、利润及其构成二、利润的核算三、所得税的计算四、利润分配的核算一、利润及其构成
（ 一 ） 利润：企业在一定会计期间的经营成果 。
由营业利润,投资净收益,补贴收入和营业外收支等构成,亦称税前利润 。
其中：营业利润 =主营业务利润 +其他业务利润 -营业费用 -管理费用
-财务费用 - 存货跌价损失主营业务利润 =主营业务收入 -销售折让 -主营业务成本
-主营业务税金及附加其他业务利润 =其他业务收入 -其他业务支出利润总额（或亏损总额） =营业利润 +投资净收益（或减投资净损失）
+补贴收入 +营业外收入 -营业外支出
（ 二 ） 净利润：利润总额减去所得税后的金额 。
所得税：企业应计入当期损益的所得税费用 。
设置“本年利润”账户。核算企业实现的净利润 (或发生的净亏损 )。
年终结转后无余额本年利润（损益类账户）
① 期末转入损益类账户的“损”
类账户余额 ② 年终结转到“利润分配”的净利润
① 期末转入损益类账户的“益”类账户余额② 年终结转到
“利润分配”的净亏损二、利润的核算年终结转本年利润按本年实现的净利润，借记,本年利润,,贷记,利润分配 —未分配利润,；
按本年发生的净亏损，借记,利润分配 —未分配利润,,贷记,本年利润,
（一）营业利润
1、月末，结算主营业务利润将,主营业务收入,,,主营业务成本,,,主营业务税金及附加,,,营业费用,,,管理费用,,,财务费用,等账户的余额结转入,本年利润,账户。
2、月末，结转其他业务利润将,其他业务收入,,,其他业务支出,账户的余额结转入,本年利润,
账户。
（二） 投资净收益月末，将,投资收益,账户的余额结转入,本年利润,账户。
若为投资净收益，借记,投资收益,,贷记,本年利润,；
若为投资净损失，借记,本年利润,,贷记,投资收益,。
1,出售短期投资按实际收到金额借记,银行存款,
按已提跌价准备借记,短期投资跌价准备,
按短期投资账面余额贷记,短期投资,
按未领取 股 利或利息贷记,应收股利,,,应收利息,
按其差额,借记或贷记,投资收益,
,投资收益,的主要内容及其核算要点总结如下：
2,计提投资减值准备借记,投资收益,,贷记,短期投资跌价准备,,,长期投资减值准备,
等
3,长期股权投资 ——
成本法下被投资单位宣告发放现金股利或分派利润借记“应收股利”等,贷记“投资收益”
权益法下被投资单位当年实现的净利润,
按应分享的份额，借记“长期股权投资”,贷记“投资收益”
权益法下被投资单位当年发生净亏损按应分担的份额,借记“投资收益”,贷记“长期股权投资”
4,出售或收回长期股权投资按实际收到金额借记,银行存款,等按已提减值准备借记,长期投资减值准备,
按长期股权投资账面余额，贷记,长期股权投资,
按其差额,贷记或借记,投资收益,
5,溢价认购的长期债券每期结账按应计利息借记“长期债权投资”或“应收利息”，
按当期应分摊的溢价，贷记“长期债权投资”
按其差额,贷记“投资收益”
6、折价认购的长期债券每期结账按应计利息借记“长期债权投资”或“应收利息”
按应分摊的折价借记“长期债权投资”
按应计利息与分摊数的合计数,贷记“投资收益”
7,出售或到期收回债券本息按实际收到金额借记,银行存款,等按已提减值准备借记,长期投资减值准备,
按债券本金贷记,长期债权投资 ——债券投资 —面值,
按已计未收利息贷记,长期债权投资 —债券投资 —应计利息,或,应收利息,
按尚未摊销的溢价或折价，贷记或借记,长期债权投资 —债券投资 ——溢折价,
按其差额,贷记或借记,投资收益,
8,期末结转投资收益借记或贷记,投资收益,,贷记或借记,本年利润,
（三）营业外净收入月末，将,营业外收入,及,营业外支出,账户的余额结转至,本年利润,账户。
结转营业外收入时，借记,营业外收入,,贷记,本年利润,；
结转营业外支出时，借记,本年利润,,贷记,本年利润,。
营业外收入与营业外支出的主要内容及核算要点总结如下：
1,营业外收入,核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入,包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入等。
◇ 按收入项目设置明细账营业外收入（损益类账户）
期末结转到
“本年利润”
账户发生的营业外收入期末结转后无余额
（ 1） 固定资产清理取得收益借记“固定资产清理”,贷记“营业外收入 — 处置固定资产净收益”
（ 2） 处理固定资产盘盈借记“待处理财产损溢 — 待处理固定资产损溢”
贷记“营业外收入 — 固定资产盘盈”
（ 3） 没收逾期未退包装物押金按没收的押金借记,其他应付款,
按应交的增值税、消费税等税费贷记,应交税金,
按其差额，贷记,营业外收入,
（ 4） 出售无形资产净收入按出售无形资产实际取得的转让收入借记,银行存款,等按该项无形资产已计提减值准备借记,无形资产减值准备,
按无形资产账面余额贷记,无形资产,
按应支付的相关税费，贷记,应交税金,等按出售无形资产净收入，贷记,营业外收入 ——出售无形资产收益,
（ 5） 取得罚款净收入借记“银行存款”等,贷记“营业外收入”
（ 6） 期末结转营业外收入借记,营业外收入,,贷记,本年利润,
“营业外支出”,核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，
如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、
债务重组损失、计提的固定资产减值准备、
计提的无形资产减值准备、计提的在建工程减值准备、
罚款支出、捐赠支出、非常损失等。
◇ 按支出项目设置明细账
2、营业外支出营业外支出（损益类账户）
发生的营业外支出期末结转到“本年利润”账户期末结转后无余额
（ 1） 固定资产清理发生损失借记“营业外支出 — 处置固定资产净损失”,贷记“固定资产清理”
（ 2） 处理固定资产盘亏借记“营业外支出 — 固定资产盘亏”
贷记“待处理财产损溢 — 待处理固定资产损溢”
（ 3） 罚款支出、捐赠支出借记“营业外支出”,贷记“银行存款”等
（ 4） 物资在运输途中发生的非常损失借记“营业外支出 — 非常损失”,
贷记“待处理财产损溢 —— 待处理流动资产损溢”
（ 5） 出售无形资产净损失按出售无形资产实际取得的转让收入借记,银行存款,等按该项无形资产已计提减值准备借记,无形资产减值准备,
按出售无形资产净损失，借记,营业外支出 ——出售无形资产损失,
按无形资产账面余额贷记,无形资产,
按应支付的相关税费，贷记,应交税金,等
（ 6） 计提固定资产、在建工程、无形资产减值准备借记,营业外支出,,
贷记,固定资产减值准备,,,在建工程减值准备,,,无形资产减值准备,
（ 7） 期末结转营业外支出借记,本年利润,,贷记,营业外支出,
例：某国有企业在 2000年度决算时，各损益类帐户 12月 31日的余额如下：
账户名称 结转前余额（元）
借 方 贷 方主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加营业费用管理费用财务费用其他业务收入其他业务支出投资收益营业外收入营业外支出所得税
100 000
9 000
4 000
17 000
4 000
14 800
3 600
17 000
180 000
18 800
3 000
7 000
分析：需要结转的业务
1、主营业务收入与销售成本、销售税金和期间费用，以算出主营业务利润；
2、其他业务收入及其他业务支出，以算出其他业务利润；
3、结转投资净损益；
4、营业外收入与营业外支出，以算出营业外净收益；
5、本年所得税，以算出税后利润；
6、将前面各步通过结转计算出的,本年利润,账户余额结转至,利润分配 -未分配利润帐户,。
1,借：主营业务收入 180 000
贷：本年利润 180 000
借：本年利润 134 000
贷：主营业务成本 100 000
主营业务税金及附加 9 000
营业费用 4 000
管理费用 17 000
财务费用 4 000
2,借：其他业务收入 18 800
贷：本年利润 18 800
借：本年利润 14 800
贷：其他业务支出 14 800
3,借：投资收益 3 000
贷：本年利润 3 000
4,借：营业外收入 7 000
贷：本年利润 7 000
借：本年利润 3 600
贷：营业外支出 3 600
5,借：本年利润 17 000
贷：所得税 17 000
本年利润
180 000（主营业务收入）
18 800（其他业务收入）
3 000（投资收益）
7 000（营业外收入）
（主营业务成本等 ） 134 000
（其他业务支出） 14 800
（营业外支出） 3 600
（所得税） 17 000
（ 本期发生额 ） 169 400 208 800（本期发生额）
（年末结转） 39 400
年末无余额
6、年末结转,本年利润,账户的净利润至,利润分配 -未分配利润,账户借：本年利润 39 400
贷：利润分配 -未分配利润 39 400
账户设置：“所得税”
核算企业按规定从本期损益中减去的所得税所得税（损益类账户）
计算所得税
① 收到返还的先征后返所得税 ②
期末结转到“本年利润”
期末结转后无余额
（四）所得税
1、期末计算出应交所得税 (应付税款法下 )：
借：所得税贷：应交税金 -应交所得税
2、期末结转所得税：
借：本年利润贷：所得税
2、上交所得税时：
借：应交税金 -应交所得税贷：银行存款
1、所得税的计算应纳税所得额 =收入总额－准予扣除项目金额收入总额,生产、经营收入；财产转让收入；利息收入；租赁收入；特许权使用费收入；股息收入；其他收入。
准予扣除项目,成本；费用；税金；损失等应纳所得税额 =应纳税所得额×适用所得税率一般情况下，企业按会计准则规定进行核算，编制会计报表，并将会计报表中的
,税前利润,项目作为计税时确定应税所得额的基础。
税务机关征税时，按税法的规定确定应纳税所得额。
由于会计准则与税法对收益、费用、资产、负债等的确认时间和范围规定不完全一致，导致税前会计利润与应纳税所得额之间产生差异。
分为永久性差异和时间性差异两种类型。
（ 1）永久性差异永久性差异在本期发生，以后各期也不能转回。永久性差异的几种类型：
①按会计准则规定核算时确认为收益，在计算应纳税所得时不确认为收益；
②按会计准则规定核算时不确认为收益，在计算应纳税所得时需确认为收益；
③按会计准则规定核算时确认为费用或损失，在计算应纳税所得时不允许扣减；
④按会计准则规定核算时不确认为费用或损失，在计算应纳税所得时允许扣减。
在第① ④种情况下，税前会计利润 >应纳税所得额,将永久性差异剔除。
在第② ③种情况下，税前会计利润 <应纳税所得额,将永久性差异加上。
某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间产生差异。
（ 2）时间性差异由于税法与会计准则在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。
时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。包括：
①企业取得的某项收益，在会计报表上确认为当期收益，按税法规定却应在以后期间才能确认为应纳税所得额。
②企业发生的某项费用或损失，在会计报表上确认为当期费用或损失，按税法规定却应在以后期间才能从应纳税所得中扣减。
③企业取得的某项收益，在会计处理上要于以后期间确认为收益，按税法规定应从当期应纳税所得额中扣减。
④企业发生的某项费用或损失，在会计处理上要于以后期间确认为费用或损失，
按税法规定却应从当期应纳税所得额中扣除。
在第① ④种情况下，税前会计利润 >应纳税所得额：称 应纳税时间性差异；
在第② ③种情况下，税前会计利润 <应纳税所得额：称 可抵减时间性差异。
时间性差异的调整项目：
调增项目：
1、罚款、罚息支出；
2、实发工资 >税务机关核定的应税工资；
3、实际管理费用总额 >税务机关核定的计税管理费用总额；
4、实际折旧额 >税务机关核定的计税折旧额。
调减项目：
1、国库券利息收入；
4、计税折旧额 >实际折旧额。
计算时：
应纳税所得额 =会计利润总额 +应调增的时间性差异 -应调减的时间性差异
2、时间性差异的三种处理方法
（ 1）应付税款法将本期税前会计利润与应纳税所得额之间产生的差异均在当期确认所得税费用。
本期所得税费用按照本期应纳税所得额与适用的所得税率计算的应纳所得税，
即本期从净利润中扣除的所得税费用等于本期应交的所得税（即应纳所得额）。
时间性差异产生的影响所得税的金额均在本期确认所得税费用，或在本期抵减所得税费用。
要点,在计算应纳税所得额时，按税法规定对本期税前会计利润进行调整。
（ 2）纳税影响会计法将本期时间性差异的所得税影响金额递延和分配到以后各期，即将本期产生的时间性差异对所得税的影响采取跨期分摊的办法。
采用纳税影响会计法,所得税被视为企业在获得收益时发生的一项费用，并应随同有关的收入和费用计入同一期内，以达到收入和费用的配比。
时间性差异影响的所得税金额，包括在利润表的所得税费用项目内，以及资产负债表中的递延税款余额中。
（ 3）债务法将本期由于时间性差异产生的影响所得税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回已确认的时间性差异的所得税影响金额，在税率变更或开征新税时，需要调整递增延税款的账面余额。
1,应付税款法下期末按计算的本期应交所得税借记,所得税,,贷记,应交税金 ——应交所得税,
2,纳税影响会计法 下按本期应计入损益的所得税费用,借记,所得税,
按本期应纳税所得额计算的应交所得税贷记,应交税金 — 应交所得税,
按本期发生的时间性差异和规定的所得税率计算的对所得税的影响金额，
借记或贷记,递延税款,
本期发生的递延税款待以后期间转回时，
如为借方余额，借记,所得税,,贷记,递延税款,
如为贷方余额，借记,递延税款,,贷记,所得税,
3,债务法下由于税率变更或开征新税对递延税款账面余额的调整,
借记或贷记,所得税,,贷记或借记,递延税款,
3、所得税的会计处理
4,实际收到返还的先征后返所得税借记,银行存款,,贷记,所得税,
（一）账户设置：,利润分配” —— 核算企业利润的分配 (或亏损的弥补 )
和历年分配 (或弥补 )后的积存余额。
◇ 设其他转入、提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取储备基金、
提取企业发展基金,提取职工奖励及福利基金,利润归还投资,
应付优先股股利,提取任意盈余公积,应付普通股股利,
转作资本 (或股本 )的普通股股利,未分配利润等明细账四、利润分配的核算利润分配（所有者权益类账户）
① 年终转入本年净亏损 ② 分配利润 ③
“利润分配”其他明细账年终转入
① 年终转入本年净利润 ②,利润分配”
其他明细账年终转出年末余额（借方余额：历年积存的未分配利润；贷方余额：历年积存的未弥补亏损 )
（二）利润分配的内容和程序
3、提取任意盈余公积公司制企业在提取前 2项,基金,后，经股东大会决议，可提取任意盈余公积；
其他企业可根据自身需要提取。提取比例由企业视情况而定。
注：若企业以前年度有未弥补守的亏损，则不能提取法定盈余公积和法定公益金。
应先用当年实现的利润来弥补亏损。也可用以前年度提取的盈余公积弥补亏损。
1、提取法定盈余公积公司制企业按当年实现净利润的 10%提取；其他企业根据需要自行确定，但不得低于净利润的 10%。
提取的法定盈余公积超过注册资本的 50%以上的，可以不再提取。
2、提取法定公益金公司制企业按当年实现净利润的 5%-10%提取；其他企业按不高于法定盈余公积的提取比例提取。
4、向投资者分配利润
（三）利润分配的核算
1,年终结转净利润（或净亏损）
年终按全年实现的净利润借记“本年利润”，贷记“利润分配 — 未分配利润”
按全年发生的净亏损借记“利润分配 — 未分配利润”，贷记“本年利润”
2,盈余公积弥补亏损借记,盈余公积,,贷记,利润分配 —其他转入,
3,提取盈余公积和法定公益金借记,利润分配 —提取法定盈余公积（提取法定公益金、提取任意盈余公积、
提取储备基金、提取企业发展基金 )
贷记,盈余公积 —法定盈余公积（法定公益金、任意盈余公积、储备基金、
企业发展基金）,
4,应分配给股东的现金股利或利润按应分配给股东的现金股利或利润，
借记,利润分配 —应付优先股股利（应付普通股股利 )
贷记,应付股利,
5,应分配的股票股利或应转增的资本金额办理增资手续后，
按实际发放股票股利金额 借记,利润分配 —转作资本 (或股本 )的普通股股利,
按股票票面金额贷记,实收资本,或,股本,
按实际发放股票股利金额与股票票面金额之差，贷记,资本公积 —股本溢价,
6,年终结转利润分配其他明细账借记“利润分配 — 未分配利润”，贷记“利润分配 — （其他明细账）,
例：某股份有限公司本年实现净利润 1 000 000元，即,本年利润,账户年末贷方余额为 1 000 000元，本年按净利润的 10%提取法定盈余公积金；按 5%提取法定公益金和任意盈余公积，并分配给普通股股东现金股利 650 000元。
分析需要做的分录：
1、将,本年利润,账户的余额结转至,利润分配 -未分配利润,帐户中准备分配；
2、利润分配：（ 1）提取法定盈余公积、公益金及任意盈余公积；
（ 2）分配现金股利给普通股股东；
3、利润分配明细账之间的结转，将已经分配的利润冲减,本年利润 -未分配利润,
1,借：本年利润 1 000 000
贷：利润分配 -未分配利润 1 000 000
2,借：利润分配 -提取法定盈余公积 100 000
-提取法定公益金 50 000
-提取任意盈余公积 50 000
贷：盈余公积 200 000
3,借：利润分配 -应付普通股股利 650 000
贷：应付股利 650 000
4,借：利润分配 -未分配利润 850 000
贷：利润分配 -提取法定盈余公积 100 000
-提取法定公益金 50 000
-提取任意盈余公积 50 000
-应付普通股股利 650 000
利润分配 -未分配利润
1 000 000（,本年利润,转来）
（利润分配） 850 000
150 000（年本未分配利润，将累积到以后年份）
故：年末,,利润分配,各明细账之间要进行结转，除,利润分配 -未分配利润,账户外，其他明细账户的余额均为 0。
课堂训练,为下列经济业务编制会计分录
1,接受现金投资 100万元，本企业注册资本 800万元，该投资者占 10%。
2、接受设备投资，投资单位帐面价值 150万元，双方协商确认价值 160万元。
,3,接受原材料投资,价值 10万元,增值税专用发票注明增值税 17000元 。
4,接受固定资产捐赠,市场价 100万元,所得税率 33%。
5,当年净利润 500万元,提 5%法定公益金,10%法定盈余公积,3%任意盈余公积 。
6,以资本公积转增资本 50万元 。
7,以盈余公积转增资本 30万元 。
8、用公益金购置一职工宿舍，价值 500万元。
