Arens,Loebbecke; Auditing,8/E
2000 Prentice Hall,Inc.
15
多多益善未必行得通完成销售和收款循环的测试：
应收账款
Arens,Loebbecke; Auditing,8/E
2000 Prentice Hall,Inc.
设计详细余额测试的方法在对应收账款设计合适的详细余额测试时，至关重要的要满足第六章介绍的余额项目的九个审计目标
1,账账相符
2,真实性
3,完整性
4,正确性
5,分类恰当性
6,截期正确性
7,可实现净值
8,权利
9,表达与披露
Arens,Loebbecke; Auditing,8/E
2000 Prentice Hall,Inc.
第一阶段
设定重要性水平，
评估应收账款的固有风险
评估销售与收款循环的控制风险
Arens,Loebbecke; Auditing,8/E
2000 Prentice Hall,Inc.
第二阶段
设计并实施销售和收款循环的控制性测试和交易实质性测试
Arens,Loebbecke; Auditing,8/E
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第三阶段
设计并实施应收账款余额分析性测试
设计应收账款详细余额测试以达到余额审计目标审计程序样本规模选取项目时间安排
Arens,Loebbecke; Auditing,8/E
2000 Prentice Hall,Inc.
账龄试算表（账账相符）
账龄试算表中应收账款余额确实存在（真实性）
已发生的应收账款均已列入账龄试算表（完整性）
应收账款的记账金额是正确的（正确性）
应收账款被恰当地分类（分类恰当性）
应收账款截期是正确的（截期正确性）
应收账款是按可实现净值记录的（可实现净值）
客户对试算表中的应收账款拥有所有权（权利）
应收账款的表达和披露是正确的（表达和披露）
Arens,Loebbecke; Auditing,8/E
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应收账款函证
AICPA 的要求：有以下三种情况之一时，
即使没有函证应收账款，也允许签发无保留意见审计报告
1,应收账款不重要
2,审计人员考虑由于回函率不足或不可靠，函证不是有效的证据
3,固有风险和控制风险二者合并后的风险水平较低，并且可以靠其他实质性证据来提供充分的证据
Arens,Loebbecke; Auditing,8/E
2000 Prentice Hall,Inc.
图 15 - 1
设计应收账款详细余额测试的方法设计应收账款详细余额测试以达到余额审计目标审计程序样本规模选取项目时间安排设计并实施应收账款余额分析性测试设计并实施销售和收款循环的控制性测试和交易实质性测试评估销售与收款循环的控制风险设定重要性水平，
评估应收账款的固有风险阶段一阶段一阶段二阶段三阶段三
Arens,Loebbecke; Auditing,8/E
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图 15 -2
销售和收款的交易审计目标与应收账款余额审计目标的关系
Arens,Loebbecke; Auditing,8/E
2000 Prentice Hall,Inc.
函证决策函证类型
肯定式函证
空白格式函证
发票函证
否定式函证
Arens,Loebbecke; Auditing,8/E
2000 Prentice Hall,Inc.
时间安排要想从函证中获得最可靠的证据，
函证最好尽可能在临近资产负债表日，
而不是在年度结束前几个月对账户进行函证。
Arens,Loebbecke; Auditing,8/E
2000 Prentice Hall,Inc.
样本规模影响样本规模的因素主要有以下几类：
重要性水平
固有风险 (应收账款总额的相对规模、账户数量、
以前年度审计结果和预期的错报等）
控制风险
通过其他实质性测试确定的检查风险（交易的实质性测试、分析性测试和其他详细性测试）
函证类型（否定式函证需要更大的样本量）
Arens,Loebbecke; Auditing,8/E
2000 Prentice Hall,Inc.
选取测试项目在选取应收账款函证的样本项目时，审计人员应注意避免受客户的影响。如果客户设法阻止审计人员对某些特定顾客进行函证，审计人员应当考虑客户试图隐藏虚构的或明知错报的应收账款的可能性
Arens,Loebbecke; Auditing,8/E
2000 Prentice Hall,Inc.
期后现金收入有关函证日后现金收入的证据包括审查汇款通知单，现金收入记录中的分录，
甚至是山收账款主文件中的期后贷方发生额。
Arens,Loebbecke; Auditing,8/E
2000 Prentice Hall,Inc.
销售发票副本它们对验证销售发票的实际签发和开单的实际日期很有用。 发货单它们对于确定货物是否确实已经发出，
以及进行截止日测试非常重要。
客户的回复函审计人员一般不需要把检查往来信函作为替代程序，
但信函可用于揭示其他方式无法发现的有争议或有疑问的应收账款。
Arens,Loebbecke; Auditing,8/E
2000 Prentice Hall,Inc.
款项已经支付
货物尚未收到
货物已被退回
笔误已经有争议的金额
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应收账款余额审计目标
账龄试算表
替代程序
空白函证表
截期错报
发票函证
否定式函证
肯定式函证
应收账款可实现净值
时间性差异
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FIGURE 15 - 3
Hillsburg Hardware 公司的账龄试算表
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销售和收款循环分析性测试
FIGURE 15 - 1
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图 15 -4
Hillsburg Hardware 公司坏账准备的分析
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图 15 -7
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图 15 -5
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15
多多益善未必行得通完成销售和收款循环的测试：
应收账款
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2000 Prentice Hall,Inc.
设计详细余额测试的方法在对应收账款设计合适的详细余额测试时，至关重要的要满足第六章介绍的余额项目的九个审计目标
1,账账相符
2,真实性
3,完整性
4,正确性
5,分类恰当性
6,截期正确性
7,可实现净值
8,权利
9,表达与披露
Arens,Loebbecke; Auditing,8/E
2000 Prentice Hall,Inc.
第一阶段
设定重要性水平，
评估应收账款的固有风险
评估销售与收款循环的控制风险
Arens,Loebbecke; Auditing,8/E
2000 Prentice Hall,Inc.
第二阶段
设计并实施销售和收款循环的控制性测试和交易实质性测试
Arens,Loebbecke; Auditing,8/E
2000 Prentice Hall,Inc.
第三阶段
设计并实施应收账款余额分析性测试
设计应收账款详细余额测试以达到余额审计目标审计程序样本规模选取项目时间安排
Arens,Loebbecke; Auditing,8/E
2000 Prentice Hall,Inc.
账龄试算表（账账相符）
账龄试算表中应收账款余额确实存在（真实性）
已发生的应收账款均已列入账龄试算表（完整性）
应收账款的记账金额是正确的（正确性）
应收账款被恰当地分类（分类恰当性）
应收账款截期是正确的（截期正确性）
应收账款是按可实现净值记录的（可实现净值）
客户对试算表中的应收账款拥有所有权（权利）
应收账款的表达和披露是正确的（表达和披露）
Arens,Loebbecke; Auditing,8/E
2000 Prentice Hall,Inc.
应收账款函证
AICPA 的要求：有以下三种情况之一时，
即使没有函证应收账款，也允许签发无保留意见审计报告
1,应收账款不重要
2,审计人员考虑由于回函率不足或不可靠，函证不是有效的证据
3,固有风险和控制风险二者合并后的风险水平较低，并且可以靠其他实质性证据来提供充分的证据
Arens,Loebbecke; Auditing,8/E
2000 Prentice Hall,Inc.
图 15 - 1
设计应收账款详细余额测试的方法设计应收账款详细余额测试以达到余额审计目标审计程序样本规模选取项目时间安排设计并实施应收账款余额分析性测试设计并实施销售和收款循环的控制性测试和交易实质性测试评估销售与收款循环的控制风险设定重要性水平，
评估应收账款的固有风险阶段一阶段一阶段二阶段三阶段三
Arens,Loebbecke; Auditing,8/E
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图 15 -2
销售和收款的交易审计目标与应收账款余额审计目标的关系
Arens,Loebbecke; Auditing,8/E
2000 Prentice Hall,Inc.
函证决策函证类型
肯定式函证
空白格式函证
发票函证
否定式函证
Arens,Loebbecke; Auditing,8/E
2000 Prentice Hall,Inc.
时间安排要想从函证中获得最可靠的证据，
函证最好尽可能在临近资产负债表日，
而不是在年度结束前几个月对账户进行函证。
Arens,Loebbecke; Auditing,8/E
2000 Prentice Hall,Inc.
样本规模影响样本规模的因素主要有以下几类：
重要性水平
固有风险 (应收账款总额的相对规模、账户数量、
以前年度审计结果和预期的错报等）
控制风险
通过其他实质性测试确定的检查风险（交易的实质性测试、分析性测试和其他详细性测试）
函证类型（否定式函证需要更大的样本量）
Arens,Loebbecke; Auditing,8/E
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选取测试项目在选取应收账款函证的样本项目时，审计人员应注意避免受客户的影响。如果客户设法阻止审计人员对某些特定顾客进行函证，审计人员应当考虑客户试图隐藏虚构的或明知错报的应收账款的可能性
Arens,Loebbecke; Auditing,8/E
2000 Prentice Hall,Inc.
期后现金收入有关函证日后现金收入的证据包括审查汇款通知单，现金收入记录中的分录，
甚至是山收账款主文件中的期后贷方发生额。
Arens,Loebbecke; Auditing,8/E
2000 Prentice Hall,Inc.
销售发票副本它们对验证销售发票的实际签发和开单的实际日期很有用。 发货单它们对于确定货物是否确实已经发出，
以及进行截止日测试非常重要。
客户的回复函审计人员一般不需要把检查往来信函作为替代程序，
但信函可用于揭示其他方式无法发现的有争议或有疑问的应收账款。
Arens,Loebbecke; Auditing,8/E
2000 Prentice Hall,Inc.
款项已经支付
货物尚未收到
货物已被退回
笔误已经有争议的金额
Arens,Loebbecke; Auditing,8/E
2000 Prentice Hall,Inc.
应收账款余额审计目标
账龄试算表
替代程序
空白函证表
截期错报
发票函证
否定式函证
肯定式函证
应收账款可实现净值
时间性差异
Arens,Loebbecke; Auditing,8/E
2000 Prentice Hall,Inc.
FIGURE 15 - 3
Hillsburg Hardware 公司的账龄试算表
Arens,Loebbecke; Auditing,8/E
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销售和收款循环分析性测试
FIGURE 15 - 1
Arens,Loebbecke; Auditing,8/E
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图 15 -4
Hillsburg Hardware 公司坏账准备的分析
Arens,Loebbecke; Auditing,8/E
2000 Prentice Hall,Inc.
图 15 -7
Arens,Loebbecke; Auditing,8/E
2000 Prentice Hall,Inc.
图 15 -5
