第七章 固定资产和无形资产主要内容：
固定资产、无形资产的概念
固定资产、无形资产的计价方法
固定资产、无形资产的核算方法一、固定资产的含义（重点）
用于生产、提供商品或劳务、出租或为行政管理目的而拥有的有形资产。
预计使用年限超过一个会计年度注意与存货中商品、低值易耗品的区别。
第一节 固定资产概述二、固定资产的分类
1.按经济用途分类生产经营用非生产经营用
2.按使用情况分类使用中的未使用的不需用的
3.按所有权分类自有的租入的
4.综合分类：
生产经营用固定资产非生产经营用固定资产出租的固定资产 (不包括投资性房地产）
未使用的固定资产不需用的固定资产土地融资租入的固定资产投资性房地产：为赚取租金或资本增值而持有难道土地使用权和房屋。
三、固定资产的计量
1.固定资产的初始计量确定固定资产的原始入帐价值。
原始价值：取得固定资产时确定的价值。通常指历史成本。反映最初投入额，是计算折旧的基础。
2.固定资产的后续计量计量固定资产的净值、固定资产的改、扩建后的价值。
净值：固定资产的原始价值减已发生折旧后的余额。反映固定资产尚未损耗的价值，是固定资产的帐面现有价值。
四、固定资产的初始计量 —— 入帐价值
外购固定资产一般按实际成本计量。包括使固定资产达到预定可使用状态前发生的可归属于该项资产的必要、合理的支出。
购买固定资产超过正常信用条件（ 3年）支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本应以购买价款的现值为基础确定。（ P=买价 × 现值系数）
自行建造固定资产按建造成本计量。
自营工程成本包括领用的工程物资、应负担的职工薪酬、其他单位提供的劳务、应资本化的借款费用等 。
出包工程成本由建筑、安装工程支出和分摊的共同费用构成。
投资者投入 固定资产按投资合同确定的价值以及投资中发生成本计量。
融资租入固定资产以租赁开始日租赁资产的公允价值和最低租赁付款额的现值两者中较低者计量。
接受捐赠固定资产
（ 1）捐赠方提供的凭证金额及税费（ 2）同类固定资产市场价格及税费（ 3）预计现金流量现值
盘盈固定资产按同类固定资产市场价格减估计折旧的余额计量。
以非现金抵偿债务方式取得固定资产按非现金资产的公允价值计量。
以非货币性资产交换取得固定资产
（ 1）按换出的公允价值计量（ 2）按换入的公允价值计量（ 3）按换出资产的帐面价值和税费计量。
第二节 固定资产的管理要求一、业务要求
1.正确预测固定资产的需要量
2.正确计提折旧
3.加强实物管理
4.实现固定资产的保值增值二、核算要求
1.如实发映固定资产的变动
2.正确计算折旧
3.及时提供固定资产信息第三节 固定资产核算一、固定资产取得的核算 （重点）
帐户：
“固定资产”：反映企业固定资产原始价值的增减变动及结存。按固定资产类别设置明细帐。
“在建工程”：反映正在购建或安装过程中的固定资产成本增减及结存。按工程类别设置明细帐
“累计折旧”：反映固定资产发生的损耗。
固定资产在建工程 累计折旧建造与安装成本结转固定资产成本增加的固定资产的原始价值减少的固定资产的原始价值固定资产的折旧减少固定资产结转的折旧结存的工程成本结存固定资产原始价值固定资产累计折旧
（一）购入固定资产核算
1,购入不需安装固定资产
2,购入需要安装固定资产例南海公司购入需要安装的锅炉一台。发票上注明的设备买价为 300000元，增值税税额为 51000元，支付的运杂费为 9000元，
安装设备时，支付安装费 3000元。
入帐价值：实际支付的买价、增值税、运杂费、保险费,安装费 等。
购买设备 借 在建工程 360000
贷 银行存款 360000
支付安装费借 在建工程 3000
贷 银行存款 3000
设备交付使用固定资产价值 =360000+3000=363000（元）
借 固定资产 363000
贷 在建工程 363000
（二）接受投资固定资产核算例,A企业接受 B企业投入设备一台，帐面原价
90000元，已提折旧 15000元，双方同意按固定资产净值确认投资额，设备已投入使用。
借 固定资产 75000
贷 实收资本 75000
（三）建造固定资产核算自营工程出包工程
（四）租入的固定资产经营性租入固定资产：
只核算租金。
融资租入固定资产：
实质上转移了与资产所有权相关的全部风险和报酬,视为自有资产核算。
融资租赁固定资产基本业务核算：
（ 1）租赁开始日固定资产、长期应付款和未确认融资费用。
固定资产以租赁开始日租赁资产的公允价值和最低租赁付款额的现值两者中较低者计量入帐，初始直接费用计如成本。
将最低租赁付款额作为长期应付款核算。
将固定资产入帐价值与长期应付款的差额作为“未确认融资费用”核算。
（ 2）租赁期间支付租金和摊销未确认融资费用。（实际利率法或直线法）
（ 3）计提折旧
（ 4）取得固定资产所有权
（五）盘盈固定资产核算基本业务：
（ 1）增加固定资产帐面价值：
借：固定资产（盘盈固定资产净值）
贷：待处理财产损溢（盘盈固定资产净值）
（ 2）结转净收益借：待处理财产损溢（盘盈固定资产净值）
贷：营业外收入 （盘盈固定资产净值）
二、固定资产后续支出资本化或者费用化。
（一）资本化的后续支出
—— 改扩建支出（更新改造支出 ）
改、扩建的作用,延长固定资产的使用寿命、使产品质量实质性提高、使产品成本实质性降低。
改、扩建支出资本化,按原帐面价值加上改、扩建中的支出，减去被替换部分的帐面价值和发生的变价收入的余额计量。
基本业务处理：
（ 1）将固定资产的帐面 价值转入“在建工程”
帐户
（ 2）记录改扩建支出
（ 3）变价收入冲减工程成本
（ 4）改造完毕，结转工程成本固定资产 —— 在建工程 ——
原始价值
420 000
累计折旧已提折旧
200 000
结转折旧
200 000
结转
420 000
转入改造的净值
220 000
改造费用
100 000
变价收入
20 000
改造完毕结转成本
300 000
300 000
300 000
（二）费用化后续支出 —— 修理支出包括经常性修理、大修理修理支出保证固定资产正常工作状态，不增加经济利益流入发生时直接计入有关费用。
三、固定资产处置固定资产处置 —— 指固定资产出售、转让、报废
、对外投资、非货币性交换、债务重组等。
处于处置状态的固定资产应终止固定资产确认。
固定资产处置的会计处理：
基本方式：转销固定资产帐面净值，确认处置净损益。（营业外收入或营业外支出）
帐户：“固定资产清理”
固定资产清理转入清理 清理收入。
固定资产净值清理费用税金等；
结转清理净损失结转清理净收益
[例 ]企业报废机床一台，原价为 300000元，已提折旧为 298000元，发生清理费用为 15000元，出售机器残值为 10000元，出售残值收入和清理费用已由银行存款收支。固定资产清理完毕。
（ 1）转入清理 借 累计折旧 298000
固定资产清理 2000
贷 固定资产 300000
（ 2）残值收入 借 银行存款 10000
贷 固定资产清理 10000
（ 3）支付清理费用 借 固定资产清理 15000
贷 银行存款 15000
（ 4）结转净损益 借 营业外支出 7000
贷 固定资产清理 7000
[例 ]
企业转让房屋一栋，原价为 500000元，已提折旧
200000元，出售价格 450000元，支付营业税为
22500元，出售时发生的清理费用为 7500元，有关价款已由银行存款收支。
（ 1）转入清理 借 累计折旧 200000
固定资产清理 300000
贷 固定资产 500000
（ 2）获得收入 借 银行存款 450000
贷 固定资产清理 450000
（ 3）支付清理费 借 固定资产清理 7500贷 银行存款 7500
（ 4）营业税 借 固定资产清理 22500
贷 应交税金 22500
（ 5）结转损益 借 固定资产清理 120000
贷 营业外收入 120000
第四节 固定资产折旧一、折旧概述
（一）折旧的原因除土地外，固定资产不能无限期使用。
（二）固定资产的服务年限根据有形损耗和无形损耗估计，税法中有限定。
（三）折旧的意义和方法（重点）
计提折旧的经济意义：使固定资产损耗的价值得到补偿。
折旧核算的方法：在固定资产有效使用期内分摊资产成本。 依据：权责发生制和配比原则。
计提折旧,将指固定资产成本在服务年限内转移到产品成本或期间费用中去的过程。
折旧费用,固定资产在服务年限内，每年确认为费用或计入产品成本的一部分成本。
（四）影响折旧计算的主要因素
（ 1）固定资产原价 （一般指月初固定资产帐面原价）
（ 2）预计使用年限
（ 3）预计固定资产残值
（ 4）固定资产清理费用
（ 5）折旧方法应计折旧总额
=固定资产原价 — 估计残值收入 +清理费用
=固定资产原价 — 估计净残值
（五）折旧计算方法
1.年限平均法（直线法）
固定资产年折旧额固定资产原值 — 预计净残值固定资产
=
月折旧额 =
年折旧额
12
预计可使用年限
1— 净残值率预计可使用年限月折旧率 = 年折旧率
12
月折旧额 = 月折旧率 × 固定资产原值设定净残值率和预计使用年限：
固定资产年折旧率 =
(单项折旧率和分类折旧率）
例,2001年年初，某项固定资产取得时原值 100000元
，预计净残值为 0，预计服务年限 5年。
年折旧率 =（ 1-0） ÷ 5=20%
月折旧率 =20% ÷ 12
月折旧额 =100000× （ 20% ÷ 12）
该固定资产使用 2年后，累计折旧？ 帐面净值？
该固定资产使用满 5年，则帐面净值为？
第五年末资产负债表的数据是固定资产原值减：累计折旧固定资产净值
2.工作量法单位工作量折旧额 =
固定资产原值 — 预计净残值预计使用年限内完成的总工作量年折旧额
=固定资产年工作量 × 每单位工作量折旧额
3.双倍余额递减法年折旧率 =2/预计使用年限 × 100%
年折旧额 =年初固定资产帐面净值 × 年折旧率在最后两年该为直线法。将固定资产净值扣除预计净残值后余额平均摊销。
年折旧率 =
月折旧率 =年折旧率 ÷ 12
月折旧额 =（固定资产原值 — 预计净残值） × 月折旧率
4,年数总和法尚可使用年限使用年限之和
× 100%
（六）折旧的核算
1,根据管理和核算要求不同对固定资产进行科学合理的分类
（ 1）经营用固定资产和非经营用固定资产，
（ 2）使用中的、未使用的、不需用的、租出的固定资产。
2.将固定资产目录、分类方法、预计使用年限、预计净残值、折旧方法编制成册，报财政、税收等有关方面备案，不得随意变更。
3.分类建立固定资产明细帐。
4.明确固定资产折旧的范围已 提足折旧还在使用的固定资产及单独计价入帐的土地 不计提折旧。
5.折旧的会计处理（重点）
例,A企业本月生产经营用固定资产应计提折旧 30000元，非生产经营用固定资产应计提折旧 10000。 (固定资产折旧计算表）
会计分录：
借 制造费用 30000
管理费用 10000
贷 累计折旧 40000
第五节 固定资产期末计价和列示一、固定资产期末计价
（一）帐面价值与可收回金额比较可收回金额：
减值判断
（二）会计处理至少每年年末进行一次检查，若固定资产帐面价值低于可收回金额，应计提减值准备。
借 资产减值损失贷 固定资产减值准备二、固定资产的报表披露表内：固定资产净值报表附注：
固定资产确认条件、分类、计量基础折旧方法各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率累计折旧固定资产减值准备其他案例：
张平和李园是一家新设立的公司的会计，该公司的固定资产包括厂房和设备。厂房的价值为 240万元。有效使用年限为 20年，设备价值 100万元。有效使用年限为 10年。张平主张采用平均年限法计算折旧。李园查阅有关税法后发现政府允许机器设备采用加速折旧法，因此李园主张采用加速折旧法。如果你是会计，你会选择哪种方法，理由是什么？
案例分析：
平均年限法计算简单，但加速折旧法使早期的资产和利润较低，符合稳健要求。在符合税法要求的前提下，采用加速折旧法可以使早期的所得税减少，因此还可以起到推迟纳税的作用。
固定资产、无形资产的概念
固定资产、无形资产的计价方法
固定资产、无形资产的核算方法一、固定资产的含义（重点）
用于生产、提供商品或劳务、出租或为行政管理目的而拥有的有形资产。
预计使用年限超过一个会计年度注意与存货中商品、低值易耗品的区别。
第一节 固定资产概述二、固定资产的分类
1.按经济用途分类生产经营用非生产经营用
2.按使用情况分类使用中的未使用的不需用的
3.按所有权分类自有的租入的
4.综合分类：
生产经营用固定资产非生产经营用固定资产出租的固定资产 (不包括投资性房地产）
未使用的固定资产不需用的固定资产土地融资租入的固定资产投资性房地产：为赚取租金或资本增值而持有难道土地使用权和房屋。
三、固定资产的计量
1.固定资产的初始计量确定固定资产的原始入帐价值。
原始价值：取得固定资产时确定的价值。通常指历史成本。反映最初投入额，是计算折旧的基础。
2.固定资产的后续计量计量固定资产的净值、固定资产的改、扩建后的价值。
净值：固定资产的原始价值减已发生折旧后的余额。反映固定资产尚未损耗的价值，是固定资产的帐面现有价值。
四、固定资产的初始计量 —— 入帐价值
外购固定资产一般按实际成本计量。包括使固定资产达到预定可使用状态前发生的可归属于该项资产的必要、合理的支出。
购买固定资产超过正常信用条件（ 3年）支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本应以购买价款的现值为基础确定。（ P=买价 × 现值系数）
自行建造固定资产按建造成本计量。
自营工程成本包括领用的工程物资、应负担的职工薪酬、其他单位提供的劳务、应资本化的借款费用等 。
出包工程成本由建筑、安装工程支出和分摊的共同费用构成。
投资者投入 固定资产按投资合同确定的价值以及投资中发生成本计量。
融资租入固定资产以租赁开始日租赁资产的公允价值和最低租赁付款额的现值两者中较低者计量。
接受捐赠固定资产
（ 1）捐赠方提供的凭证金额及税费（ 2）同类固定资产市场价格及税费（ 3）预计现金流量现值
盘盈固定资产按同类固定资产市场价格减估计折旧的余额计量。
以非现金抵偿债务方式取得固定资产按非现金资产的公允价值计量。
以非货币性资产交换取得固定资产
（ 1）按换出的公允价值计量（ 2）按换入的公允价值计量（ 3）按换出资产的帐面价值和税费计量。
第二节 固定资产的管理要求一、业务要求
1.正确预测固定资产的需要量
2.正确计提折旧
3.加强实物管理
4.实现固定资产的保值增值二、核算要求
1.如实发映固定资产的变动
2.正确计算折旧
3.及时提供固定资产信息第三节 固定资产核算一、固定资产取得的核算 （重点）
帐户：
“固定资产”：反映企业固定资产原始价值的增减变动及结存。按固定资产类别设置明细帐。
“在建工程”：反映正在购建或安装过程中的固定资产成本增减及结存。按工程类别设置明细帐
“累计折旧”：反映固定资产发生的损耗。
固定资产在建工程 累计折旧建造与安装成本结转固定资产成本增加的固定资产的原始价值减少的固定资产的原始价值固定资产的折旧减少固定资产结转的折旧结存的工程成本结存固定资产原始价值固定资产累计折旧
（一）购入固定资产核算
1,购入不需安装固定资产
2,购入需要安装固定资产例南海公司购入需要安装的锅炉一台。发票上注明的设备买价为 300000元，增值税税额为 51000元，支付的运杂费为 9000元，
安装设备时，支付安装费 3000元。
入帐价值：实际支付的买价、增值税、运杂费、保险费,安装费 等。
购买设备 借 在建工程 360000
贷 银行存款 360000
支付安装费借 在建工程 3000
贷 银行存款 3000
设备交付使用固定资产价值 =360000+3000=363000（元）
借 固定资产 363000
贷 在建工程 363000
（二）接受投资固定资产核算例,A企业接受 B企业投入设备一台，帐面原价
90000元，已提折旧 15000元，双方同意按固定资产净值确认投资额，设备已投入使用。
借 固定资产 75000
贷 实收资本 75000
（三）建造固定资产核算自营工程出包工程
（四）租入的固定资产经营性租入固定资产：
只核算租金。
融资租入固定资产：
实质上转移了与资产所有权相关的全部风险和报酬,视为自有资产核算。
融资租赁固定资产基本业务核算：
（ 1）租赁开始日固定资产、长期应付款和未确认融资费用。
固定资产以租赁开始日租赁资产的公允价值和最低租赁付款额的现值两者中较低者计量入帐，初始直接费用计如成本。
将最低租赁付款额作为长期应付款核算。
将固定资产入帐价值与长期应付款的差额作为“未确认融资费用”核算。
（ 2）租赁期间支付租金和摊销未确认融资费用。（实际利率法或直线法）
（ 3）计提折旧
（ 4）取得固定资产所有权
（五）盘盈固定资产核算基本业务：
（ 1）增加固定资产帐面价值：
借：固定资产（盘盈固定资产净值）
贷：待处理财产损溢（盘盈固定资产净值）
（ 2）结转净收益借：待处理财产损溢（盘盈固定资产净值）
贷：营业外收入 （盘盈固定资产净值）
二、固定资产后续支出资本化或者费用化。
（一）资本化的后续支出
—— 改扩建支出（更新改造支出 ）
改、扩建的作用,延长固定资产的使用寿命、使产品质量实质性提高、使产品成本实质性降低。
改、扩建支出资本化,按原帐面价值加上改、扩建中的支出，减去被替换部分的帐面价值和发生的变价收入的余额计量。
基本业务处理：
（ 1）将固定资产的帐面 价值转入“在建工程”
帐户
（ 2）记录改扩建支出
（ 3）变价收入冲减工程成本
（ 4）改造完毕，结转工程成本固定资产 —— 在建工程 ——
原始价值
420 000
累计折旧已提折旧
200 000
结转折旧
200 000
结转
420 000
转入改造的净值
220 000
改造费用
100 000
变价收入
20 000
改造完毕结转成本
300 000
300 000
300 000
（二）费用化后续支出 —— 修理支出包括经常性修理、大修理修理支出保证固定资产正常工作状态，不增加经济利益流入发生时直接计入有关费用。
三、固定资产处置固定资产处置 —— 指固定资产出售、转让、报废
、对外投资、非货币性交换、债务重组等。
处于处置状态的固定资产应终止固定资产确认。
固定资产处置的会计处理：
基本方式：转销固定资产帐面净值，确认处置净损益。（营业外收入或营业外支出）
帐户：“固定资产清理”
固定资产清理转入清理 清理收入。
固定资产净值清理费用税金等；
结转清理净损失结转清理净收益
[例 ]企业报废机床一台，原价为 300000元，已提折旧为 298000元，发生清理费用为 15000元，出售机器残值为 10000元，出售残值收入和清理费用已由银行存款收支。固定资产清理完毕。
（ 1）转入清理 借 累计折旧 298000
固定资产清理 2000
贷 固定资产 300000
（ 2）残值收入 借 银行存款 10000
贷 固定资产清理 10000
（ 3）支付清理费用 借 固定资产清理 15000
贷 银行存款 15000
（ 4）结转净损益 借 营业外支出 7000
贷 固定资产清理 7000
[例 ]
企业转让房屋一栋，原价为 500000元，已提折旧
200000元，出售价格 450000元，支付营业税为
22500元，出售时发生的清理费用为 7500元，有关价款已由银行存款收支。
（ 1）转入清理 借 累计折旧 200000
固定资产清理 300000
贷 固定资产 500000
（ 2）获得收入 借 银行存款 450000
贷 固定资产清理 450000
（ 3）支付清理费 借 固定资产清理 7500贷 银行存款 7500
（ 4）营业税 借 固定资产清理 22500
贷 应交税金 22500
（ 5）结转损益 借 固定资产清理 120000
贷 营业外收入 120000
第四节 固定资产折旧一、折旧概述
（一）折旧的原因除土地外，固定资产不能无限期使用。
（二）固定资产的服务年限根据有形损耗和无形损耗估计，税法中有限定。
（三）折旧的意义和方法（重点）
计提折旧的经济意义：使固定资产损耗的价值得到补偿。
折旧核算的方法：在固定资产有效使用期内分摊资产成本。 依据：权责发生制和配比原则。
计提折旧,将指固定资产成本在服务年限内转移到产品成本或期间费用中去的过程。
折旧费用,固定资产在服务年限内，每年确认为费用或计入产品成本的一部分成本。
（四）影响折旧计算的主要因素
（ 1）固定资产原价 （一般指月初固定资产帐面原价）
（ 2）预计使用年限
（ 3）预计固定资产残值
（ 4）固定资产清理费用
（ 5）折旧方法应计折旧总额
=固定资产原价 — 估计残值收入 +清理费用
=固定资产原价 — 估计净残值
（五）折旧计算方法
1.年限平均法（直线法）
固定资产年折旧额固定资产原值 — 预计净残值固定资产
=
月折旧额 =
年折旧额
12
预计可使用年限
1— 净残值率预计可使用年限月折旧率 = 年折旧率
12
月折旧额 = 月折旧率 × 固定资产原值设定净残值率和预计使用年限：
固定资产年折旧率 =
(单项折旧率和分类折旧率）
例,2001年年初，某项固定资产取得时原值 100000元
，预计净残值为 0，预计服务年限 5年。
年折旧率 =（ 1-0） ÷ 5=20%
月折旧率 =20% ÷ 12
月折旧额 =100000× （ 20% ÷ 12）
该固定资产使用 2年后，累计折旧？ 帐面净值？
该固定资产使用满 5年，则帐面净值为？
第五年末资产负债表的数据是固定资产原值减：累计折旧固定资产净值
2.工作量法单位工作量折旧额 =
固定资产原值 — 预计净残值预计使用年限内完成的总工作量年折旧额
=固定资产年工作量 × 每单位工作量折旧额
3.双倍余额递减法年折旧率 =2/预计使用年限 × 100%
年折旧额 =年初固定资产帐面净值 × 年折旧率在最后两年该为直线法。将固定资产净值扣除预计净残值后余额平均摊销。
年折旧率 =
月折旧率 =年折旧率 ÷ 12
月折旧额 =（固定资产原值 — 预计净残值） × 月折旧率
4,年数总和法尚可使用年限使用年限之和
× 100%
（六）折旧的核算
1,根据管理和核算要求不同对固定资产进行科学合理的分类
（ 1）经营用固定资产和非经营用固定资产，
（ 2）使用中的、未使用的、不需用的、租出的固定资产。
2.将固定资产目录、分类方法、预计使用年限、预计净残值、折旧方法编制成册，报财政、税收等有关方面备案，不得随意变更。
3.分类建立固定资产明细帐。
4.明确固定资产折旧的范围已 提足折旧还在使用的固定资产及单独计价入帐的土地 不计提折旧。
5.折旧的会计处理（重点）
例,A企业本月生产经营用固定资产应计提折旧 30000元，非生产经营用固定资产应计提折旧 10000。 (固定资产折旧计算表）
会计分录：
借 制造费用 30000
管理费用 10000
贷 累计折旧 40000
第五节 固定资产期末计价和列示一、固定资产期末计价
（一）帐面价值与可收回金额比较可收回金额：
减值判断
（二）会计处理至少每年年末进行一次检查，若固定资产帐面价值低于可收回金额，应计提减值准备。
借 资产减值损失贷 固定资产减值准备二、固定资产的报表披露表内：固定资产净值报表附注：
固定资产确认条件、分类、计量基础折旧方法各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率累计折旧固定资产减值准备其他案例：
张平和李园是一家新设立的公司的会计，该公司的固定资产包括厂房和设备。厂房的价值为 240万元。有效使用年限为 20年，设备价值 100万元。有效使用年限为 10年。张平主张采用平均年限法计算折旧。李园查阅有关税法后发现政府允许机器设备采用加速折旧法，因此李园主张采用加速折旧法。如果你是会计，你会选择哪种方法，理由是什么？
案例分析：
平均年限法计算简单，但加速折旧法使早期的资产和利润较低，符合稳健要求。在符合税法要求的前提下，采用加速折旧法可以使早期的所得税减少，因此还可以起到推迟纳税的作用。
