第六章 采购业务学习内容：
采购业务基本流程、采购管理的目标和要求
采购中的主要结算方式和有关负债的核算
存货的内容和确认计量
存货的会计核算和分析方法。
第一节 采购业务概述一、采购管理的重要性
（ 1）降低采购成本就是增加利润采购成本是营业成本的主要部分。 技术性一般的企业，其采购成本比例在 30-80%之间,
（ 2）采购管理是提高企业竞争力的重要手段竞争日益加剧，用户的需求呈现多样化、变化频繁的趋势。 企业和供应商之间的关系不仅仅是买卖关系，而是双嬴的战略伙伴关系。对供应商的要求不仅仅是提供价格低廉的产品，而是希望供应商能在供应链中创造更大的价值。
二、采购的管理主要的管理问题：
1.供应市场调查
2.计划控制（采购资金预算）
3.库存成本控制
4.供应商管理
5.订货管理
6.内部控制（有关业务流程设计）
例：直接材料采购资金预算：
预计材料采购量
=预计材料耗用量 +预计期末库存材料 -预计期初库存材料预计材料耗用量 =预计生产量 × 单位产品材料耗用量假设某企业材料期末库存按下季度材料耗用量的 20%计算为
1240公斤。一季度直接材料的采购预算如下：
预计生产量,2100（件）
单耗,2（公斤 /件）
预计材料耗用量,4200（公斤）
加：预计期末存货,1240（公斤）
减：期初存货,840（公斤）
预计材料采购量,4600（公斤）
单位采购成本,5（元 /公斤）
预计采购金额,23000（元）
库存成本控制：
（ 1）零库存方案（ 2）最大库存方案（ 3）最佳存量方案如何保持最佳存量 ——确定最佳经济批量（使库存成本最低的订货量）。
库存成本 T
=订货成本 +存货持有成本求使库存成本 T=C× Q/2+S× R/Q最低的经济批量。
求 T对 Q的导数，令其为零。可以得到经济批量的公式：
Q=√2RS/C
C——单件库存的储存成本 。
Q——每次的经济订货量
S—— 一次订货成本
R——订货总量某企业某种材料年耗用量 14700件,每次订货成本
500元,单件库存的储存成本 30元,则：
Q= √ 2 × 14700 × 500/30
=700（ 件 ）
全年订货次数 =14700/700=21次影响存货控制的不确定因素：存货每天的耗用量不是固定的，每次订货都有保障。
确定安全库存：
安全库存
=（预计每天最大耗用量 - 平均每天正常耗用量）
× 订货间隔天数当存货减少到安全库存时，应及时订货才能满足经营需要。
三、采购业务流程
1.请购
2.编制采购计划
3.审批
4.与供应商签订购货合同，发出定单
5.入库
6.付款和记账第二节 结算方式与应付账款、应付票据一、结算方式现金结算银行汇票结算方式 银行本票商业汇票转账结算 支票汇兑委托收款托收承付
1.现金结算与转帐结算方式的优缺点
2.票据转帐结算流转程序银行承兑汇票流转程序出票人购货单位收款人背书人被背书人持票人
3交付汇票 背书转让出票人开户行承兑人收款人开户行
7银行清算
1
申请承兑
2
承兑
5
交付票款
6
代理付款人入帐
4
提示票据
4
提示票据
6
代理付款人入帐代理付款人银行承兑汇票结算中的债权债务关系：
票据经过承兑，则：
应付款人的债务发生。
收款人的债权发生。
票据到期，
收款人收到票款，债权收回。
应付款人交付票款，债务清偿。
票据到期，出票人未交付票款，
应付款人对收款人债务转为对银行的债务。
承兑银行的债权发生。
商业承兑汇票结算程序出票人承兑人收款人背书人被背书人持票人
1出票 背书转让付款人开户行 收款人开户行3发出委托收款
2
委托收款
6
收妥入帐
6
收妥入帐
2
委托收款
4
付款
5划回票款代理付款人银行本票（银行汇票）结算程序申请人 收款人 背书人 被背书人持票人
3交付本票 背书转让申请人开户行出票人收款人开户行
6银行清算
1
申请签发
2
出票
5
代理付款人入帐
4
提示票据
4
提示票据
5
代理付款人入帐代理付款人付款人（申请人） ——
申请签发，缴入存款。（“银行存款,,其他货币资”金）
交付票据：即支付银行存款。
收款人 ——
收到银行的入帐通知，即增加银行存款。
支票结算程序出票人 收款人背书人被背书 人持票人
1出票 背书转让存款人开户行付款人 收款人开户行
3银行清算足额存款
4
收妥抵用
2
送交支票
2
送交支票
4
收妥抵用付款人 ——
签发支票，即支付银行存款。
收款人 ——
收到银行的入帐通知，即增加银行存款。
二、应付账款与应付票据核算
（一） 应付账款核算
1.应付账款定义企业因购买材料、商品或接受劳务等发生的债务。
2.―应付账款” 账户应付账款按债权人设置明细账。如：“应付账款 ——东方公司
3.应付账款的入账时间发生偿还
4.应付账款的入账金额发票上记载的应付金额现金折扣信用条件：
卖方向买方提供的信用条件。是买方在规定的信用期内提前付款给予的折扣。表示：如
（ 2/10,1/20,N/30）。
应付账款按发票上记载的应付金额的总值入账
，如果在折扣期内付款，则将所得折扣视为理财收益。
（二） 应付票据核算
1.应付票据定义是指企业在采购中采用商业汇票结算方式而产生的负债。
2.―应付票据”账户按债权人设置明细账。
3.基本业务会计处理公司开出并承兑商业汇票时，
借,库存商品 ****
贷,应付票据 ****
计算利息时，
借,财务费用 ****
贷,应付票据 ****
支付票款时，
借,应付票据 ****
贷,银行存款 ****
第三节 采购成本的构成一、采购成本的构成：
买价和采购费用买价 ——发票价格。
采购费用 ——运输费、装卸费、保险费、途中合理损耗、入库前挑选整理费、按规定计入成本的流转税金等。
二,增值税及其核算账户
(一 )增值税计税原理：
对商品生产和流通中 各环节 的 新增价值 征收税金。
纳税义务人：
我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人。
征税范围：
（ 1）销售或进口货物（货物指有形动产，包括电力、
热力、气体在内）。
（ 2）提供加工、修理修配劳务。
一般纳税人和小规模纳税人小规模纳税人：年销售额在规定标准以下，会计核算不健全不能按规定报送税务资料的纳税人。
有关标准是：从事货物生产为主的纳税人，年应税销售额在 100万元以下的，从事货物批发和零售的纳税人，年应税销售额在 180万元以下的。
个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人。
一般纳税人：年销售额超过规定标准的企业和企业性单位。
（ 二）增值税一般纳税人计税方法及核算帐户
1.税款抵扣制即应税商品生产和流通各环节中的企业购入商品时应按规定支付增值税，同时企业销售商品时应按规定收取增值税，企业购入商品支付的增值税可以从该企业销售商品按规定收取的增值税中抵扣，抵扣后的余额为该企业 的应交增值税。
…… A B C…………,最终消费支付 收取 支付 支付收取 收取差额缴税 差额缴税 差额缴税增值税征收链条条件,必须具备增值税暂行条例及其实施细则规定的凭证作为计税依据，如：增值税专用发票。
2.计算：
应纳税额 =销项税额?进项税额进项税额 =买价 × 税率销项税额 =销售额 × 税率税率,增值税一般税率 17%，低税率 13%（粮食、
暖气、图书、化肥等与人民生活密切相关的货物）
，出口货物实行零税率。
当期进项税额不足抵扣部分可以结转下期继续抵扣例：３月份某商品流通企业用银行存款采购商品，增值税专用发票注明价款 100000元，负担增值税 17000元 ；该月企业销售商品,增值税专用发票注明 售价 200000元。收取增值税
34000元，全部款项存入银行。则：
应交增值税
=34000-17000 =17000（元）
3.核算账户（见教材）
简化形式：帐户：应交税金 ——应交增值税进项税额已交税金转出未交税金销项税额进项税额转出出口退税
―应交税金 ——未交增值税
”
未交税金一般纳税人采购商品时负担的增值税属于进项税的，
不计入采购成本。
会计分录：
借：反映采购成本的帐户 100000
应交税金
——应交增值税 （进项税额） 17000
贷：银行存款 117000
销售商品时的会计分录：
借：银行存款 234000
贷：主营业务收入 200000
应交税金
——应交增值税 （销项税额） 34000
若月末有应交未交增值税 17000元，转出当月未交税 金：
借：应交税金
——应交增值税（转出未交税金） 17000
贷：应交税金
——未交增值税 17000
当月上缴税金的会计分录：
借：应交税金
——应交增值税（已交税金） 17000
贷,银行存款 17000
销项税额 计算：
销项税额 =销售额 × 税率为保证增值税税收链条的连续性和税收的公平性，
以下行为视同销售货物行为按照市场销售价格计算销项税金：
（ 1）将货物交付他人代销
（ 2）销售代销商品
（ 3）将自产或委托加工的货物用于非应税项目或用于集体福利以及个人消费
（ 4）将自产、委托加工或购买的货物用于投资或分配给股东或赠送他人可抵扣进项税金的计算：
进项税金 =买价 × 税率增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业 产品或者向小规模纳税人购买的农产品。按买价和 13%
的扣除率计算进项税额。
一般纳税人外购货物所支付的运费以及销售货物所支付的运费，根据运费结算单据（国营运输单位所开所列运费金额按 7%的扣除率计算进项税额。
生产企业从废旧物资经营单位购入的免税废旧物资
，可按照废旧物资经营单位开具的发票金额的 10%
扣除率计算进项税额 。
不得抵扣税金的项目：
（ 1）购进固定资产
（ 2）用于非应税项目的购进货物或劳务
（ 3）用于免税项目的购进货物或劳务
（ 4）用于集体福利或个人消费的购进货物或劳务
（ 5）非正常损失的购进货物或劳务
（ 6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或劳务
（ 7）购进货物或劳务未按规定取得和保存扣税凭证或扣税平整不符合要求的。
（三）增值税小规模纳税人征税实行简易办法
1.计算：
应纳增值税税额 =销售额 × 征收率征收率,4%（商品流通企业）或 6%（制造业企业）
比较：
（ 1）直接根据销售额计算应交增值税。 不存在销项税额和进项税抵扣额。
（ 2） 销售额相同的小规模纳税人，应纳增值税税额即相同。
（ 3）使用普通发票，不存在价外税。企业负担的增值税冲减收入。
（ 4）采购时负担的增值税计入采购成本。
2.帐户：
设置普通三栏式的,应交增值税,明细账户反映增值税计算和交纳。
应交增值税应交增值税已交税金例：
某小规模纳税人销售商品,发票价款 208000元收到存入银行。
该商品负担的应交增值税冲减收入。不含税价款
208000/（ 1+4%） =200000元,应交增值税 208000-
200000=8000元。（或 200000× 4%=8000元）
会计分录：
借：银行存款 208000
贷：主营业务收入 200000
应交税金 ——应交增值税 8000
三,采购成本核算
1.帐户
―在途物资”账户，核算企业货款已付或已开出商业汇票，尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本的增加、减少和结存。 按采购物资的种类或名称设置明细帐在途物资 ——**材料采购成本的增加 采购成本的减少结存的采购成本采购成本中的采购费用，应分清受益对象直接或按合理的标准分配计入采购成本 。
基本业务会计分录：
发生采购成本时：
借：在途物资 ——甲材料 ****
应交税金
——应交增值税（进项税额） ****
贷：银行存款 （或：应付票据） ****
第四节 存货的核算一、存货确认
（一）存货的定义和特征存货是指 企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、或处在生产过程中的在产品、
在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，
特征,存货是一种实物资产，具有较强的流动性、时效性和发生潜在损失的可能性 。
（二）存货的种类和确认范围
1.存货的种类原材料商品（ 产成品）
半成品在产品周转材料
2.存货的确认范围低值易耗品包装物存货的确认条件,
（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；
（二）该存货的成本能够可靠地计量。
凡在盘存日期，所有权属于企业的一切存货，不论其存放在何处或处于何种状态，都应作为企业的存货。
（三） 存货核算的目的
1.为存货的资金管理、成本管理、实物管理提供必要的信息。
2.确定资产负债表的存货价值。
3.计算确定销货成本，以便和营业收入相配比，恰当地确定企业的利润。
采购成本 库存成本生产成本销货成本存货成本流转：
二,确定存货的数量
1.定期盘存制本期发出量
=期初库存结存量 +本期收入量 –期末库存结存量
2.永续盘存制期初库存结存量 +本期收入量 –本期发出量
=期末库存结存量比较,
三、存货取得的核算
（一）帐户
（ 1）反映库存存货的帐户：按存货的种类设置,原材料”、“产成品”、“低值易耗品”、“包装物”
等总分类帐户。
（ 2）反映在途存货的帐户：,在途物资”
（ 3）反映委托其他单位加工的存货的帐户：,委托加工物资,
各总分类帐下按管理的需要设置明细帐。
（二）基本业务会计分录
1.材料的采购与结转入库发生采购成本时：
借：在途物资 ——甲材料 ****
应交税金 ——应交增值税（进项税额） ****
贷：银行存款 （或：应付票据） ****
结转入库时：
借：原材料 ——甲材料 ****
贷：在途物资 ——甲材料 ****
在途物资 原材料归集采购成本结转入库材料成本入库材料成本发出材料成本期末在途物资成本期末库存材料成本
―在途物资”与“原材料”等帐户的关系
：
2.产成品入库教材例题：
借：库存商品 ——A产品 480000
贷：生产成本 ——A产品 480000
生产成本发生的生产成本结转完工产品成本库存商品完工入库产品成本发出商品成本结存在产品成本 结存商品成本
3.委托加工物资收发例：
发出物资时，
借：委托加工物资 6000
贷：原材料 ——甲 6000
支付加工费和增值税时，
借：委托加工物资 1500
应交税金 ——应交增值税 255
贷：银行存款 1755
收回委托加工材料时：
借：原材料 ——A 7500
贷：委托加工物资 7500
委托加工物资发生的委托加工成本结转收回的 委托加工物资成本四、存货发出核算
（一）发出存货计价
1.别计价法以每批存货的购进成本作为该批存货的发出成本。
2.加权平均法加权平均单位成本 =（期初库存成本 + 本期购入成本 ） ÷ （期初库存数量 + 本期购入数量）
教材例题：加权平均单位成本 =
1000 × 10+2000 × 11+1000 × 12+3000 × 14+4000 × 15
1000+2000+1000+3000+4000
=13.27（元 /吨）
期末库存成本 =期末库存数量 × 加权平均单位成本本期存货发出成本
=期初库存成本 +本期购入成本 —期末库存成本期末库存成本 =5000 × 13,27=66350元本期存货发出成本 =10000+136000-66350=79650元
3.移动加权平均法移动加权平均单价 =（结存成本 +本次新购入成本） ÷ （结存数量 +本次新购入数量）
4.先进出法假定先购进的存货先发出，依此成本流转顺序将先购进存货的成本转入存货发出成本的一种计算方法。
教材例题：
7月 10日存货发出成本
=1000 × 10+2000 × 11+1000 × 12+2000 × 14=72000元期末库存成本
=1000 × 14+4000 × 15=74000元
（二）存货发出业务会计分录
1.材料领用业务根据用途 按耗用材料的实际成本分别借记“生产成本”、“制造费用”、“在建工程”等有关帐户，贷记“原材料”等帐户。
如：
借 生产成本 ****
制造费用 ****
在建工程 ****
贷 原材料 *****
2.低值易耗品领用业务领用低值易耗品时，其价值的转销可采用一次摊销法
、五五摊销法等方法。
教材例题：某企业基本生产车间领用管理用具一批，实际成本为 6000元。
一次摊销法下的会计分录：
借 制造费用 6000
贷 低值易耗品 6000
在五五转销法下，领用时，先转销其价值的 50%，
在报废时再转销剩余价值。 会计分录：
领用时 结转,低值易耗品 ——在库,明细帐借：低值易耗品 ——在用 6000
贷：低值易耗品 ——在库 6000
摊销价值的 50%，
借：制造费用 3000
贷：低值易耗品 ——摊销 3000
报废时残值假设为零，将摊销余额计入制造费用借：制造费用 3000
贷：低值易耗品 ——摊销 3000
冲销在用低值易耗品的成本，
借：低值易耗品 ——摊销 6000
贷：低值易耗品 ——在用 6000
五五转销法的优点：
有利于对实物的会计控制。
3.商品出库
（ 1）若商品销售收入实现，则结转已销产品的成本。会计分录借：银行存款等帐户 *****
贷：主营业务收入 *****
同时，
借 主营业务成本 ****
贷 库存商品 ****
（ 2）若不满足收入确认条件，已发出的商品通过,发出商品,帐户核算。会计分录：
借 发出商品 ****
贷 库存商品 ****
五、存货清查方法：实地盘点清查结果,帐存 >实存 盘亏帐存 <实存 盘盈帐实相符盘盈盘亏的处理程序：
（ 1）调整存货帐面金额，使帐实相符。
（ 2） 主管领导根据盘盈盘亏原因审批净损溢处理意见。
（ 3）进行清查净损溢会计处理帐务处理：
帐户：,待处理财产损溢”
待处理财产净损失待处理财产净收益结转待处理财产净收益结转待处理财产净损失清查净损溢处理：
盘盈净收益：冲减管理费用。
盘亏或毁损净损失：其他应收款管理费用营业外支出。
六、期末存货计价方法：
1.方法：
成本与可变现净值孰低法 —— 当企业现有存货的可变现净值下跌 至成本以下时，就要按可变现净值对存货重新计价；反之，若可变现净值高于成本，则存货仍按成本计价。
2.计量存货的可变现净值 ——是指未来净现金流入。
用于出售的商品存货的 可变现净值 =估计售价
-估计的销售费用和相关税费需要经过加工的材料存货的 可变现净值 =以所生产的产成品的估计售价 -至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费存货可变现净值低于帐面成本，说明该存货变现已不能补偿成本。
3.存货减值的判断 ——
存货减值的迹象判断应当以确凿证据为基础。
4.存货成本与可变现净值孰低法的运用逐项比较法分类比较法综合比较法
5.计提存货跌价准备核算将存货跌价损失在当期确认，并计提存货跌价准备。
借 资产减值损失 ****
贷 存货跌价准备 ****
抵减当期利润抵减存货资产七、存货在会计报表上的列示与分析财务分析指标：
存货周转率 =主营业务成本 ÷ 存货平均库存存货周转天数 =计算期天数 ÷ 存货周转率按净值列示。
采购业务基本流程、采购管理的目标和要求
采购中的主要结算方式和有关负债的核算
存货的内容和确认计量
存货的会计核算和分析方法。
第一节 采购业务概述一、采购管理的重要性
（ 1）降低采购成本就是增加利润采购成本是营业成本的主要部分。 技术性一般的企业，其采购成本比例在 30-80%之间,
（ 2）采购管理是提高企业竞争力的重要手段竞争日益加剧，用户的需求呈现多样化、变化频繁的趋势。 企业和供应商之间的关系不仅仅是买卖关系，而是双嬴的战略伙伴关系。对供应商的要求不仅仅是提供价格低廉的产品，而是希望供应商能在供应链中创造更大的价值。
二、采购的管理主要的管理问题：
1.供应市场调查
2.计划控制（采购资金预算）
3.库存成本控制
4.供应商管理
5.订货管理
6.内部控制（有关业务流程设计）
例：直接材料采购资金预算：
预计材料采购量
=预计材料耗用量 +预计期末库存材料 -预计期初库存材料预计材料耗用量 =预计生产量 × 单位产品材料耗用量假设某企业材料期末库存按下季度材料耗用量的 20%计算为
1240公斤。一季度直接材料的采购预算如下：
预计生产量,2100（件）
单耗,2（公斤 /件）
预计材料耗用量,4200（公斤）
加：预计期末存货,1240（公斤）
减：期初存货,840（公斤）
预计材料采购量,4600（公斤）
单位采购成本,5（元 /公斤）
预计采购金额,23000（元）
库存成本控制：
（ 1）零库存方案（ 2）最大库存方案（ 3）最佳存量方案如何保持最佳存量 ——确定最佳经济批量（使库存成本最低的订货量）。
库存成本 T
=订货成本 +存货持有成本求使库存成本 T=C× Q/2+S× R/Q最低的经济批量。
求 T对 Q的导数，令其为零。可以得到经济批量的公式：
Q=√2RS/C
C——单件库存的储存成本 。
Q——每次的经济订货量
S—— 一次订货成本
R——订货总量某企业某种材料年耗用量 14700件,每次订货成本
500元,单件库存的储存成本 30元,则：
Q= √ 2 × 14700 × 500/30
=700（ 件 ）
全年订货次数 =14700/700=21次影响存货控制的不确定因素：存货每天的耗用量不是固定的，每次订货都有保障。
确定安全库存：
安全库存
=（预计每天最大耗用量 - 平均每天正常耗用量）
× 订货间隔天数当存货减少到安全库存时，应及时订货才能满足经营需要。
三、采购业务流程
1.请购
2.编制采购计划
3.审批
4.与供应商签订购货合同，发出定单
5.入库
6.付款和记账第二节 结算方式与应付账款、应付票据一、结算方式现金结算银行汇票结算方式 银行本票商业汇票转账结算 支票汇兑委托收款托收承付
1.现金结算与转帐结算方式的优缺点
2.票据转帐结算流转程序银行承兑汇票流转程序出票人购货单位收款人背书人被背书人持票人
3交付汇票 背书转让出票人开户行承兑人收款人开户行
7银行清算
1
申请承兑
2
承兑
5
交付票款
6
代理付款人入帐
4
提示票据
4
提示票据
6
代理付款人入帐代理付款人银行承兑汇票结算中的债权债务关系：
票据经过承兑，则：
应付款人的债务发生。
收款人的债权发生。
票据到期，
收款人收到票款，债权收回。
应付款人交付票款，债务清偿。
票据到期，出票人未交付票款，
应付款人对收款人债务转为对银行的债务。
承兑银行的债权发生。
商业承兑汇票结算程序出票人承兑人收款人背书人被背书人持票人
1出票 背书转让付款人开户行 收款人开户行3发出委托收款
2
委托收款
6
收妥入帐
6
收妥入帐
2
委托收款
4
付款
5划回票款代理付款人银行本票（银行汇票）结算程序申请人 收款人 背书人 被背书人持票人
3交付本票 背书转让申请人开户行出票人收款人开户行
6银行清算
1
申请签发
2
出票
5
代理付款人入帐
4
提示票据
4
提示票据
5
代理付款人入帐代理付款人付款人（申请人） ——
申请签发，缴入存款。（“银行存款,,其他货币资”金）
交付票据：即支付银行存款。
收款人 ——
收到银行的入帐通知，即增加银行存款。
支票结算程序出票人 收款人背书人被背书 人持票人
1出票 背书转让存款人开户行付款人 收款人开户行
3银行清算足额存款
4
收妥抵用
2
送交支票
2
送交支票
4
收妥抵用付款人 ——
签发支票，即支付银行存款。
收款人 ——
收到银行的入帐通知，即增加银行存款。
二、应付账款与应付票据核算
（一） 应付账款核算
1.应付账款定义企业因购买材料、商品或接受劳务等发生的债务。
2.―应付账款” 账户应付账款按债权人设置明细账。如：“应付账款 ——东方公司
3.应付账款的入账时间发生偿还
4.应付账款的入账金额发票上记载的应付金额现金折扣信用条件：
卖方向买方提供的信用条件。是买方在规定的信用期内提前付款给予的折扣。表示：如
（ 2/10,1/20,N/30）。
应付账款按发票上记载的应付金额的总值入账
，如果在折扣期内付款，则将所得折扣视为理财收益。
（二） 应付票据核算
1.应付票据定义是指企业在采购中采用商业汇票结算方式而产生的负债。
2.―应付票据”账户按债权人设置明细账。
3.基本业务会计处理公司开出并承兑商业汇票时，
借,库存商品 ****
贷,应付票据 ****
计算利息时，
借,财务费用 ****
贷,应付票据 ****
支付票款时，
借,应付票据 ****
贷,银行存款 ****
第三节 采购成本的构成一、采购成本的构成：
买价和采购费用买价 ——发票价格。
采购费用 ——运输费、装卸费、保险费、途中合理损耗、入库前挑选整理费、按规定计入成本的流转税金等。
二,增值税及其核算账户
(一 )增值税计税原理：
对商品生产和流通中 各环节 的 新增价值 征收税金。
纳税义务人：
我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人。
征税范围：
（ 1）销售或进口货物（货物指有形动产，包括电力、
热力、气体在内）。
（ 2）提供加工、修理修配劳务。
一般纳税人和小规模纳税人小规模纳税人：年销售额在规定标准以下，会计核算不健全不能按规定报送税务资料的纳税人。
有关标准是：从事货物生产为主的纳税人，年应税销售额在 100万元以下的，从事货物批发和零售的纳税人，年应税销售额在 180万元以下的。
个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人。
一般纳税人：年销售额超过规定标准的企业和企业性单位。
（ 二）增值税一般纳税人计税方法及核算帐户
1.税款抵扣制即应税商品生产和流通各环节中的企业购入商品时应按规定支付增值税，同时企业销售商品时应按规定收取增值税，企业购入商品支付的增值税可以从该企业销售商品按规定收取的增值税中抵扣，抵扣后的余额为该企业 的应交增值税。
…… A B C…………,最终消费支付 收取 支付 支付收取 收取差额缴税 差额缴税 差额缴税增值税征收链条条件,必须具备增值税暂行条例及其实施细则规定的凭证作为计税依据，如：增值税专用发票。
2.计算：
应纳税额 =销项税额?进项税额进项税额 =买价 × 税率销项税额 =销售额 × 税率税率,增值税一般税率 17%，低税率 13%（粮食、
暖气、图书、化肥等与人民生活密切相关的货物）
，出口货物实行零税率。
当期进项税额不足抵扣部分可以结转下期继续抵扣例：３月份某商品流通企业用银行存款采购商品，增值税专用发票注明价款 100000元，负担增值税 17000元 ；该月企业销售商品,增值税专用发票注明 售价 200000元。收取增值税
34000元，全部款项存入银行。则：
应交增值税
=34000-17000 =17000（元）
3.核算账户（见教材）
简化形式：帐户：应交税金 ——应交增值税进项税额已交税金转出未交税金销项税额进项税额转出出口退税
―应交税金 ——未交增值税
”
未交税金一般纳税人采购商品时负担的增值税属于进项税的，
不计入采购成本。
会计分录：
借：反映采购成本的帐户 100000
应交税金
——应交增值税 （进项税额） 17000
贷：银行存款 117000
销售商品时的会计分录：
借：银行存款 234000
贷：主营业务收入 200000
应交税金
——应交增值税 （销项税额） 34000
若月末有应交未交增值税 17000元，转出当月未交税 金：
借：应交税金
——应交增值税（转出未交税金） 17000
贷：应交税金
——未交增值税 17000
当月上缴税金的会计分录：
借：应交税金
——应交增值税（已交税金） 17000
贷,银行存款 17000
销项税额 计算：
销项税额 =销售额 × 税率为保证增值税税收链条的连续性和税收的公平性，
以下行为视同销售货物行为按照市场销售价格计算销项税金：
（ 1）将货物交付他人代销
（ 2）销售代销商品
（ 3）将自产或委托加工的货物用于非应税项目或用于集体福利以及个人消费
（ 4）将自产、委托加工或购买的货物用于投资或分配给股东或赠送他人可抵扣进项税金的计算：
进项税金 =买价 × 税率增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业 产品或者向小规模纳税人购买的农产品。按买价和 13%
的扣除率计算进项税额。
一般纳税人外购货物所支付的运费以及销售货物所支付的运费，根据运费结算单据（国营运输单位所开所列运费金额按 7%的扣除率计算进项税额。
生产企业从废旧物资经营单位购入的免税废旧物资
，可按照废旧物资经营单位开具的发票金额的 10%
扣除率计算进项税额 。
不得抵扣税金的项目：
（ 1）购进固定资产
（ 2）用于非应税项目的购进货物或劳务
（ 3）用于免税项目的购进货物或劳务
（ 4）用于集体福利或个人消费的购进货物或劳务
（ 5）非正常损失的购进货物或劳务
（ 6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或劳务
（ 7）购进货物或劳务未按规定取得和保存扣税凭证或扣税平整不符合要求的。
（三）增值税小规模纳税人征税实行简易办法
1.计算：
应纳增值税税额 =销售额 × 征收率征收率,4%（商品流通企业）或 6%（制造业企业）
比较：
（ 1）直接根据销售额计算应交增值税。 不存在销项税额和进项税抵扣额。
（ 2） 销售额相同的小规模纳税人，应纳增值税税额即相同。
（ 3）使用普通发票，不存在价外税。企业负担的增值税冲减收入。
（ 4）采购时负担的增值税计入采购成本。
2.帐户：
设置普通三栏式的,应交增值税,明细账户反映增值税计算和交纳。
应交增值税应交增值税已交税金例：
某小规模纳税人销售商品,发票价款 208000元收到存入银行。
该商品负担的应交增值税冲减收入。不含税价款
208000/（ 1+4%） =200000元,应交增值税 208000-
200000=8000元。（或 200000× 4%=8000元）
会计分录：
借：银行存款 208000
贷：主营业务收入 200000
应交税金 ——应交增值税 8000
三,采购成本核算
1.帐户
―在途物资”账户，核算企业货款已付或已开出商业汇票，尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本的增加、减少和结存。 按采购物资的种类或名称设置明细帐在途物资 ——**材料采购成本的增加 采购成本的减少结存的采购成本采购成本中的采购费用，应分清受益对象直接或按合理的标准分配计入采购成本 。
基本业务会计分录：
发生采购成本时：
借：在途物资 ——甲材料 ****
应交税金
——应交增值税（进项税额） ****
贷：银行存款 （或：应付票据） ****
第四节 存货的核算一、存货确认
（一）存货的定义和特征存货是指 企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、或处在生产过程中的在产品、
在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，
特征,存货是一种实物资产，具有较强的流动性、时效性和发生潜在损失的可能性 。
（二）存货的种类和确认范围
1.存货的种类原材料商品（ 产成品）
半成品在产品周转材料
2.存货的确认范围低值易耗品包装物存货的确认条件,
（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；
（二）该存货的成本能够可靠地计量。
凡在盘存日期，所有权属于企业的一切存货，不论其存放在何处或处于何种状态，都应作为企业的存货。
（三） 存货核算的目的
1.为存货的资金管理、成本管理、实物管理提供必要的信息。
2.确定资产负债表的存货价值。
3.计算确定销货成本，以便和营业收入相配比，恰当地确定企业的利润。
采购成本 库存成本生产成本销货成本存货成本流转：
二,确定存货的数量
1.定期盘存制本期发出量
=期初库存结存量 +本期收入量 –期末库存结存量
2.永续盘存制期初库存结存量 +本期收入量 –本期发出量
=期末库存结存量比较,
三、存货取得的核算
（一）帐户
（ 1）反映库存存货的帐户：按存货的种类设置,原材料”、“产成品”、“低值易耗品”、“包装物”
等总分类帐户。
（ 2）反映在途存货的帐户：,在途物资”
（ 3）反映委托其他单位加工的存货的帐户：,委托加工物资,
各总分类帐下按管理的需要设置明细帐。
（二）基本业务会计分录
1.材料的采购与结转入库发生采购成本时：
借：在途物资 ——甲材料 ****
应交税金 ——应交增值税（进项税额） ****
贷：银行存款 （或：应付票据） ****
结转入库时：
借：原材料 ——甲材料 ****
贷：在途物资 ——甲材料 ****
在途物资 原材料归集采购成本结转入库材料成本入库材料成本发出材料成本期末在途物资成本期末库存材料成本
―在途物资”与“原材料”等帐户的关系
：
2.产成品入库教材例题：
借：库存商品 ——A产品 480000
贷：生产成本 ——A产品 480000
生产成本发生的生产成本结转完工产品成本库存商品完工入库产品成本发出商品成本结存在产品成本 结存商品成本
3.委托加工物资收发例：
发出物资时，
借：委托加工物资 6000
贷：原材料 ——甲 6000
支付加工费和增值税时，
借：委托加工物资 1500
应交税金 ——应交增值税 255
贷：银行存款 1755
收回委托加工材料时：
借：原材料 ——A 7500
贷：委托加工物资 7500
委托加工物资发生的委托加工成本结转收回的 委托加工物资成本四、存货发出核算
（一）发出存货计价
1.别计价法以每批存货的购进成本作为该批存货的发出成本。
2.加权平均法加权平均单位成本 =（期初库存成本 + 本期购入成本 ） ÷ （期初库存数量 + 本期购入数量）
教材例题：加权平均单位成本 =
1000 × 10+2000 × 11+1000 × 12+3000 × 14+4000 × 15
1000+2000+1000+3000+4000
=13.27（元 /吨）
期末库存成本 =期末库存数量 × 加权平均单位成本本期存货发出成本
=期初库存成本 +本期购入成本 —期末库存成本期末库存成本 =5000 × 13,27=66350元本期存货发出成本 =10000+136000-66350=79650元
3.移动加权平均法移动加权平均单价 =（结存成本 +本次新购入成本） ÷ （结存数量 +本次新购入数量）
4.先进出法假定先购进的存货先发出，依此成本流转顺序将先购进存货的成本转入存货发出成本的一种计算方法。
教材例题：
7月 10日存货发出成本
=1000 × 10+2000 × 11+1000 × 12+2000 × 14=72000元期末库存成本
=1000 × 14+4000 × 15=74000元
（二）存货发出业务会计分录
1.材料领用业务根据用途 按耗用材料的实际成本分别借记“生产成本”、“制造费用”、“在建工程”等有关帐户，贷记“原材料”等帐户。
如：
借 生产成本 ****
制造费用 ****
在建工程 ****
贷 原材料 *****
2.低值易耗品领用业务领用低值易耗品时，其价值的转销可采用一次摊销法
、五五摊销法等方法。
教材例题：某企业基本生产车间领用管理用具一批，实际成本为 6000元。
一次摊销法下的会计分录：
借 制造费用 6000
贷 低值易耗品 6000
在五五转销法下，领用时，先转销其价值的 50%，
在报废时再转销剩余价值。 会计分录：
领用时 结转,低值易耗品 ——在库,明细帐借：低值易耗品 ——在用 6000
贷：低值易耗品 ——在库 6000
摊销价值的 50%，
借：制造费用 3000
贷：低值易耗品 ——摊销 3000
报废时残值假设为零，将摊销余额计入制造费用借：制造费用 3000
贷：低值易耗品 ——摊销 3000
冲销在用低值易耗品的成本，
借：低值易耗品 ——摊销 6000
贷：低值易耗品 ——在用 6000
五五转销法的优点：
有利于对实物的会计控制。
3.商品出库
（ 1）若商品销售收入实现，则结转已销产品的成本。会计分录借：银行存款等帐户 *****
贷：主营业务收入 *****
同时，
借 主营业务成本 ****
贷 库存商品 ****
（ 2）若不满足收入确认条件，已发出的商品通过,发出商品,帐户核算。会计分录：
借 发出商品 ****
贷 库存商品 ****
五、存货清查方法：实地盘点清查结果,帐存 >实存 盘亏帐存 <实存 盘盈帐实相符盘盈盘亏的处理程序：
（ 1）调整存货帐面金额，使帐实相符。
（ 2） 主管领导根据盘盈盘亏原因审批净损溢处理意见。
（ 3）进行清查净损溢会计处理帐务处理：
帐户：,待处理财产损溢”
待处理财产净损失待处理财产净收益结转待处理财产净收益结转待处理财产净损失清查净损溢处理：
盘盈净收益：冲减管理费用。
盘亏或毁损净损失：其他应收款管理费用营业外支出。
六、期末存货计价方法：
1.方法：
成本与可变现净值孰低法 —— 当企业现有存货的可变现净值下跌 至成本以下时，就要按可变现净值对存货重新计价；反之，若可变现净值高于成本，则存货仍按成本计价。
2.计量存货的可变现净值 ——是指未来净现金流入。
用于出售的商品存货的 可变现净值 =估计售价
-估计的销售费用和相关税费需要经过加工的材料存货的 可变现净值 =以所生产的产成品的估计售价 -至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费存货可变现净值低于帐面成本，说明该存货变现已不能补偿成本。
3.存货减值的判断 ——
存货减值的迹象判断应当以确凿证据为基础。
4.存货成本与可变现净值孰低法的运用逐项比较法分类比较法综合比较法
5.计提存货跌价准备核算将存货跌价损失在当期确认，并计提存货跌价准备。
借 资产减值损失 ****
贷 存货跌价准备 ****
抵减当期利润抵减存货资产七、存货在会计报表上的列示与分析财务分析指标：
存货周转率 =主营业务成本 ÷ 存货平均库存存货周转天数 =计算期天数 ÷ 存货周转率按净值列示。
