第八章 产品生产学习目标：
通过本章学习，应达到以下学习目的：了解和熟悉产品生产流程和生产管理的基本要求；正确理解成本费用的涵义和成本计算的意义；掌握成本计算的基本方法。
主要内容,
产品生产流程、生产管理目标和要求、成本与费用、产品成本计算、期间费用、产品成本计算方法第一节 产品生产概述一、产品生产流程有关部门：
生产计划部门 基本生产车间 辅助生产车间材料仓库、半成品及产成品仓库、会计部门
1.下达生产任务。
2.生产车间领用材料。
3.安排员工进行生产。
4.辅助生产车间提供生产服务。
5.完工产品验收入库。
6.会计部门核算和监督成本费用。
生产计划部门 生产部门 材料仓库产 成 品 仓库 会计部门材 料 需 求报告生产通知单投料生产完 工 生 产报告发出材料汇总表领料单产 品 入 库单发出材料验收会计部门材料仓库 产成品仓库生产部门工资部门成本会计部门发出材料汇总表完工产品入库单生产报告 工资费用分配表其 他 费 用分配表二、生产过程的管理要求
1.生产管理的目标以市场能接受的价格，提供符合市场要求的产品，最终实现利润。
２,生产过程的管理
（ 1）保证和提高生产质量
（ 2）适时适量生产
（ 3）产品成本核算
（ 4）控制和降低产品成本
（ 5）建立和实施生产业务的内部控制制度．
第二节 生产成本的计算一,产品成本与费用的含义费用 ——企业在日常活动中发生的与所有者利润分配无关的、会导致所有者权益减少的经济利益的总流出 。
产品成本 ——是企业为生产产品发生的耗费。 由生产中发生的材料成本和加工成本构成。加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用二,产品成本计算的意义
（ 1）为企业耗费补偿提供依据。
（ 2）企业制定商品价格的基础。
（ 3）核算期末存货成本和本期盈亏的必要环节。
（ 4）为企业内部成本管理提供会计信息。
四,产品成本计算
（一）产品成本计算的一般程序
1.确定生产成本计算对象
2,确定成本计算期
3.确定成本项目
4.将受益的成本计算对象归集和分配
5.生产耗费在完工产品和未完工产品之间分配
6.编制产品成本计算表。
（二）产品成本项目划分产品成本项目通常按生产耗费的经济用途设置,一般包括直接材料、直接人工和制造费用三部分：
（ 1）直接材料,直接用在产品上，构成产品实体的各种原材料和外购半成品等。
（ 2）直接人工：可以直接判明用在特定产品上的生产工人的职工薪酬。
（ 3）制造费用：指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
（三）生产耗费归集和分配的基本核算方法
１,有关帐户：
“生产成本”，核算产品生产过程中的全部耗费。按成本对象设置明细帐。规模较大的企业，按“基本生产成本”和
“辅助生产成本”设二级帐。
“制造费用”，核算生产车间发生的间接耗费。可以按生产车间设置明细帐,
２,生产耗费归集与分配核算图示：
原材料 生产成本 —基本生产成本 库存商品应付职工薪酬累计折旧 制造费用 —**基本生产车间 主营业务成本银行存款待摊费用 生产成本 —辅助生产成本 管理费用预提费用
３,制造费用 分配计算在受益的产品间进行合理分配。分配标准通常有定额工时,生产 工时、直接人工费等分配标准 。
制造费用分配的公式如下：
制造费用分配率 =制造费用总额 /分配标准总额某产品应负担的制造费用 =该产品的分配标准数
×制造费用分配率例：某生产车间生产加工甲、乙两种产品，本月共发生制造费用 30000元，甲乙产品的生产工时分别是 200工时,100工时。则：
分配率 =30000/200+100=100元 /工时甲产品应负担的制造费用 =200× 100=20000元乙产品应负担的制造费用 =100× 100=10000元
（四）生产成本在完工产品与在产品之间的分配计算基本关系式：
月初在产品成本十本月生产耗费 =本月完工产品成本十月末在产品成本生产成本月初在产品成本本月生产耗费本月完工产品成本月末在产品成本生产成本在完工产品和未完工产品之间的分配计算方法有多种。
（ 1）不计算在产品成本。
（ 2）在产品按年初固定数计算。
可每年只计算一次在产品成本，
等年终时，再根据实际盘点计算调整,。
（ 3）约当产量法。
该方法将生产成本按完工产品数量和在产品约当产量的比率进行分配。
约当产量 ——期末在产品数量按照完工程度折合成相当于完工产品的产量。
约当产量计算：
在产品约当产量
=在产品数量× 该产品完工（投料）程度例：某产品月初在产品为 40件，完工程度 50%，本月投产 190件，本月完工 210件，月末在产品的完工程度
40%。则：
在产品月末的约当产量 =20 × 40%
=8（件）
约当产量法下完工产品与在产品成本划分：
产品单位成本
=（期初在产品成本 +本期发生的生产成本） ÷
（在产品约当产量 +完工产品产量）
期末在产品成本
=产品单位成本× 在产品约当产量本期完工产品总成本
=产品单位成本× 完工产品产量
约当产量法运用：
需要分成本项目计算在产品的约当产量：
（ 1）材料成本项目按其投料程度计算约当产量。
（ 2）人工和制造费用成本项目其他耗费按在产品的加工程度计算约当产量。
例：某企业生产甲产品，本月产成品产量 500件，月末在产品产量 100件。完工程度 50%，原材料在生产开始时一次投入。甲产品的制造成本如表：
项目 期初在产品成本本期全部成本本期完工产品成本期末在产品成本直接材料 1000 11000
直接人工 500 5000
制造费用 750 2000
合计 2250 18000
计算：
项目 期初在产品成本本期全部成本本期完工产品成本期末在产品成本直接材料 1000 11000 10000 2000
直接人工 500 5000 5000 500
制造费用 750 2000 2500 250
合计 2250 18000 17500 2750
（五）产品成本计算方法分类
１,品种法特点：
（ 1）以产品品种为成本计算对象，按产品品种开设成本计算单
（ 2）对发生的生产费用按产品品种归集和分配，
（ 3）成本计算一般按月进行。
品种法适用于单步骤、重复、不间断生产的企业，
如发电、采掘、供水等企业；也可用于管理上不需要分步计算产品成本的大量、大批、多步骤生产企业。
２,分批法下成本核算特点：
（ 1）以产品生产批别为成本计算对象；按批次组织生产
（ 2）会计部门根据工作批号开设“成本明细账”，又称“成本计算单”，归集生产耗费，计算产品成本。
（ 3）分批法一般在月末不存在将生产耗费在完工产品和在产品之间分配的问题，
（ 4）分批法要在定单完工后才能计算出完工产成品成本分批法适用于单件小批生产的企业或项目，如机器制造业、家具制造业、建筑业、新产品试制项目等。
教材例题
（ 1）领用木材 77000元，其中，用于 #501家具的是 50 000元，用于 #502家具的是 20 000元，
共同性的物料消耗为 7 000元。
会计分录：
借：生产成本 ——#501 50 000
—#502 20 000
制造费用 7 000
贷：原材料 77 000
（ 2）根据人工费用分配表,#501家具的人工费用是 3000元,#502家具的人工费用是 2000
元，生产一般耗用人工费用是 1000元。
会计分录：
借,生产成本 ——#501 3000
——#502 2000
制造费用 1 000
贷：应付职工薪酬 6 000
（ 3）生产设备折旧 800元。
会计分录：
借：制造费用 800
贷：累计折旧 800
（ 4）用银行存款支付水电费、办公费共计 2 000
元。
会计分录：
借：制造费用 2 000
贷：银行存款 2 000
（ 5）按直接人工费用比率分配制造费用,
会计分录：
借：生产成本 ——#501 6 480
（ 10 800× 3000/5000）
——#502 4 320
（ 10 800× 2000/5000）
贷：制造费用 10 800
（ 6） #501家具 10件全部完工,#502家具尚未完工。
会计分录：
借：库存商品 ——#501 59 480
贷：生产成本 —— #501 59 480
３,分步法下成本核算分别不同产品的各个生产步骤，分别归集生产耗费，计算产品成本。
逐步结转分步法：
是根据产品生产流程，按顺序以各步骤半成品和最终完工产品为成本计算对象，计算各步骤半成品成本并结转至下一步骤，最后计算完工产品成本的方法。
特点：各步骤计算半成品成本，半成品的成本要随实物转移而转移。适用于半成品可供出售的企业。
生产成本 —一车间直接材料 70000
直接人工 70000
分配的制造费用 15000
转移到下一步的半成品成本
120833.33
月初直接材料
15000
上步骤转入的半成品成本
120833.33
本月直接人工
60000
本月制造费用
15000生产成本 —三车间月初直接材料 30000
上步骤转入的半成品成本 150555,55
本月直接人工 15000
本月制造费用 15000
结转入库产成品成本
153968.25
转移到下一步的半成品成本
150555.55
（库存商品）产成品入库产成品
153968.25
生产成本 —二车间第二节 期间费用核算一、期间费用的含义指经营活动中发生的不计入产品或劳务成本，直接计入当期损益的费用。
如：
公司经费、董事会费、业务招待费,专设销售机构经费广告费、短期借款的利息等。
期间费用分：管理费用、销售费用和财务费用。
二、期间费用的核算
（一）管理费用管理费用是指企业行政管理部门在组织、管理生产经营活动中发生的各项耗费。具体包括：公司经费、董事会费、业务招待费、技术转让费、
技术研究费、咨询费、审计费、无形资产摊销、
坏帐损失、存货盘亏、毁损、诉讼费、土地使用费、排污费、车船使用税等税金等。
帐户：,管理费用,,按内容设置明细帐管理费用增加的管理费用结转的管理费用本年利润费用
（二） 销售费用销售费用是企业销售产品、自制半成品和提供劳务过程中发生的各种费用以及专设销售机构的各种经费。具体内容包括：由企业负担的因销售产品发生的费用（运输费、包装费、装卸费、
保险费、销售佣金和代销手续费）、广告费、展览费、租赁费、专设销售机构的各种经费（指专设销售机构发生的工资及福利费、折旧费、修理费、物料消耗、办公费、差旅费等）。
帐户：“销售费用”，按销售费用项目设置明细帐。
销售费用增加的销售费用结转的销售费用本年利润费用
（三）财务费用财务费用是企业在筹资等财务活动中发生的费用，包括生产经营中发生的利息支出（减利息收入）、汇兑净损失、金融机构手续费以及为筹集资金发生的其他费用。
帐户：“财务费用“。按财务费用项目设置明细帐。
财务费用增加的财务费用结转的财务费用本年利润费用企业内部成本计算一、企业内部成本计算
（一）变动成本和固定成本划分。
变动成本：
变动成本总量随业务量增减变动。
固定成本：
固定成本总量在一定范围内不随业务量变动。
分类的目的：有利于寻求降低成本的途径，而且也是进行其他经营决策的重要参考资料。
（二）变动成本与固定成本运用在成本划分为变动成本和固定成本的基础上，影响利润的因素包括单价、变动成本、固定成本以及销售量，它们之间的依存的关系可以用以下公式表示：
利润 =销售收入 –变动成本 –固定成本
=销售量×（单价 –单位变动成本） – 固定成本或 =边际贡献 -固定成本
=销售量×单位边际贡献 – 固定成本 边际贡献边际贡献：反映产品为补偿固定成本和赚取利润所作贡献的能力。
“本 -量 -利”分析模型利润 =销售收入 –变动成本 –固定成本
=销售量×（单价 –单位变动成本） – 固定成本或 =边际贡献 -固定成本
=销售量×单位边际贡献 – 固定成本
“变动成本和固定成本运用举例：
（ 1） 目标成本控制。
根据“本 -量 -利”分析模型，目标成本的计算公式如下：
目标单位变动成本
=[销售单价 –（固定成本 +目标利润） ] ÷销售量目标固定成本 =销售量×单位边际贡献 –目标利润例,某公司生产甲产品，每件售价 400元，单位变动成本 240元，固定成本总额 80000元，当年目标利润 240,000元,假设甲产品的最大销售量为 1 800件，单位变动成本不变，为达到目标利润，固定成本应降低到 4 800元。即：
目标固定成本 =1 800×（ 400-240） –240 000=48 000（元）。
假设甲产品的最大销售量为 1800件，固定成本不变，为达到目标利润，单位变动固定成本应控制在 222.22元。即：
目标单位变动成本 =400 –（ 80 000+240 000）÷ 1800=222.22（元）
二、内部成本计算与对外会计的产品成本计算的差异产品成本计算：
包括生产过程中的变动成本（直接材料和直接人工）和固定成本（制造费用）
探讨：
对外会计产品变动（直接）成本计算模式：产品成本只包括变动成本，将固定制造费用作为期间费用缺陷：产品成本计算不完整，引起存货价值低估，成本不随产品流动，不便于产品定价
通过本章学习，应达到以下学习目的：了解和熟悉产品生产流程和生产管理的基本要求；正确理解成本费用的涵义和成本计算的意义；掌握成本计算的基本方法。
主要内容,
产品生产流程、生产管理目标和要求、成本与费用、产品成本计算、期间费用、产品成本计算方法第一节 产品生产概述一、产品生产流程有关部门：
生产计划部门 基本生产车间 辅助生产车间材料仓库、半成品及产成品仓库、会计部门
1.下达生产任务。
2.生产车间领用材料。
3.安排员工进行生产。
4.辅助生产车间提供生产服务。
5.完工产品验收入库。
6.会计部门核算和监督成本费用。
生产计划部门 生产部门 材料仓库产 成 品 仓库 会计部门材 料 需 求报告生产通知单投料生产完 工 生 产报告发出材料汇总表领料单产 品 入 库单发出材料验收会计部门材料仓库 产成品仓库生产部门工资部门成本会计部门发出材料汇总表完工产品入库单生产报告 工资费用分配表其 他 费 用分配表二、生产过程的管理要求
1.生产管理的目标以市场能接受的价格，提供符合市场要求的产品，最终实现利润。
２,生产过程的管理
（ 1）保证和提高生产质量
（ 2）适时适量生产
（ 3）产品成本核算
（ 4）控制和降低产品成本
（ 5）建立和实施生产业务的内部控制制度．
第二节 生产成本的计算一,产品成本与费用的含义费用 ——企业在日常活动中发生的与所有者利润分配无关的、会导致所有者权益减少的经济利益的总流出 。
产品成本 ——是企业为生产产品发生的耗费。 由生产中发生的材料成本和加工成本构成。加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用二,产品成本计算的意义
（ 1）为企业耗费补偿提供依据。
（ 2）企业制定商品价格的基础。
（ 3）核算期末存货成本和本期盈亏的必要环节。
（ 4）为企业内部成本管理提供会计信息。
四,产品成本计算
（一）产品成本计算的一般程序
1.确定生产成本计算对象
2,确定成本计算期
3.确定成本项目
4.将受益的成本计算对象归集和分配
5.生产耗费在完工产品和未完工产品之间分配
6.编制产品成本计算表。
（二）产品成本项目划分产品成本项目通常按生产耗费的经济用途设置,一般包括直接材料、直接人工和制造费用三部分：
（ 1）直接材料,直接用在产品上，构成产品实体的各种原材料和外购半成品等。
（ 2）直接人工：可以直接判明用在特定产品上的生产工人的职工薪酬。
（ 3）制造费用：指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
（三）生产耗费归集和分配的基本核算方法
１,有关帐户：
“生产成本”，核算产品生产过程中的全部耗费。按成本对象设置明细帐。规模较大的企业，按“基本生产成本”和
“辅助生产成本”设二级帐。
“制造费用”，核算生产车间发生的间接耗费。可以按生产车间设置明细帐,
２,生产耗费归集与分配核算图示：
原材料 生产成本 —基本生产成本 库存商品应付职工薪酬累计折旧 制造费用 —**基本生产车间 主营业务成本银行存款待摊费用 生产成本 —辅助生产成本 管理费用预提费用
３,制造费用 分配计算在受益的产品间进行合理分配。分配标准通常有定额工时,生产 工时、直接人工费等分配标准 。
制造费用分配的公式如下：
制造费用分配率 =制造费用总额 /分配标准总额某产品应负担的制造费用 =该产品的分配标准数
×制造费用分配率例：某生产车间生产加工甲、乙两种产品，本月共发生制造费用 30000元，甲乙产品的生产工时分别是 200工时,100工时。则：
分配率 =30000/200+100=100元 /工时甲产品应负担的制造费用 =200× 100=20000元乙产品应负担的制造费用 =100× 100=10000元
（四）生产成本在完工产品与在产品之间的分配计算基本关系式：
月初在产品成本十本月生产耗费 =本月完工产品成本十月末在产品成本生产成本月初在产品成本本月生产耗费本月完工产品成本月末在产品成本生产成本在完工产品和未完工产品之间的分配计算方法有多种。
（ 1）不计算在产品成本。
（ 2）在产品按年初固定数计算。
可每年只计算一次在产品成本，
等年终时，再根据实际盘点计算调整,。
（ 3）约当产量法。
该方法将生产成本按完工产品数量和在产品约当产量的比率进行分配。
约当产量 ——期末在产品数量按照完工程度折合成相当于完工产品的产量。
约当产量计算：
在产品约当产量
=在产品数量× 该产品完工（投料）程度例：某产品月初在产品为 40件，完工程度 50%，本月投产 190件，本月完工 210件，月末在产品的完工程度
40%。则：
在产品月末的约当产量 =20 × 40%
=8（件）
约当产量法下完工产品与在产品成本划分：
产品单位成本
=（期初在产品成本 +本期发生的生产成本） ÷
（在产品约当产量 +完工产品产量）
期末在产品成本
=产品单位成本× 在产品约当产量本期完工产品总成本
=产品单位成本× 完工产品产量
约当产量法运用：
需要分成本项目计算在产品的约当产量：
（ 1）材料成本项目按其投料程度计算约当产量。
（ 2）人工和制造费用成本项目其他耗费按在产品的加工程度计算约当产量。
例：某企业生产甲产品，本月产成品产量 500件，月末在产品产量 100件。完工程度 50%，原材料在生产开始时一次投入。甲产品的制造成本如表：
项目 期初在产品成本本期全部成本本期完工产品成本期末在产品成本直接材料 1000 11000
直接人工 500 5000
制造费用 750 2000
合计 2250 18000
计算：
项目 期初在产品成本本期全部成本本期完工产品成本期末在产品成本直接材料 1000 11000 10000 2000
直接人工 500 5000 5000 500
制造费用 750 2000 2500 250
合计 2250 18000 17500 2750
（五）产品成本计算方法分类
１,品种法特点：
（ 1）以产品品种为成本计算对象，按产品品种开设成本计算单
（ 2）对发生的生产费用按产品品种归集和分配，
（ 3）成本计算一般按月进行。
品种法适用于单步骤、重复、不间断生产的企业，
如发电、采掘、供水等企业；也可用于管理上不需要分步计算产品成本的大量、大批、多步骤生产企业。
２,分批法下成本核算特点：
（ 1）以产品生产批别为成本计算对象；按批次组织生产
（ 2）会计部门根据工作批号开设“成本明细账”，又称“成本计算单”，归集生产耗费，计算产品成本。
（ 3）分批法一般在月末不存在将生产耗费在完工产品和在产品之间分配的问题，
（ 4）分批法要在定单完工后才能计算出完工产成品成本分批法适用于单件小批生产的企业或项目，如机器制造业、家具制造业、建筑业、新产品试制项目等。
教材例题
（ 1）领用木材 77000元，其中，用于 #501家具的是 50 000元，用于 #502家具的是 20 000元，
共同性的物料消耗为 7 000元。
会计分录：
借：生产成本 ——#501 50 000
—#502 20 000
制造费用 7 000
贷：原材料 77 000
（ 2）根据人工费用分配表,#501家具的人工费用是 3000元,#502家具的人工费用是 2000
元，生产一般耗用人工费用是 1000元。
会计分录：
借,生产成本 ——#501 3000
——#502 2000
制造费用 1 000
贷：应付职工薪酬 6 000
（ 3）生产设备折旧 800元。
会计分录：
借：制造费用 800
贷：累计折旧 800
（ 4）用银行存款支付水电费、办公费共计 2 000
元。
会计分录：
借：制造费用 2 000
贷：银行存款 2 000
（ 5）按直接人工费用比率分配制造费用,
会计分录：
借：生产成本 ——#501 6 480
（ 10 800× 3000/5000）
——#502 4 320
（ 10 800× 2000/5000）
贷：制造费用 10 800
（ 6） #501家具 10件全部完工,#502家具尚未完工。
会计分录：
借：库存商品 ——#501 59 480
贷：生产成本 —— #501 59 480
３,分步法下成本核算分别不同产品的各个生产步骤，分别归集生产耗费，计算产品成本。
逐步结转分步法：
是根据产品生产流程，按顺序以各步骤半成品和最终完工产品为成本计算对象，计算各步骤半成品成本并结转至下一步骤，最后计算完工产品成本的方法。
特点：各步骤计算半成品成本，半成品的成本要随实物转移而转移。适用于半成品可供出售的企业。
生产成本 —一车间直接材料 70000
直接人工 70000
分配的制造费用 15000
转移到下一步的半成品成本
120833.33
月初直接材料
15000
上步骤转入的半成品成本
120833.33
本月直接人工
60000
本月制造费用
15000生产成本 —三车间月初直接材料 30000
上步骤转入的半成品成本 150555,55
本月直接人工 15000
本月制造费用 15000
结转入库产成品成本
153968.25
转移到下一步的半成品成本
150555.55
（库存商品）产成品入库产成品
153968.25
生产成本 —二车间第二节 期间费用核算一、期间费用的含义指经营活动中发生的不计入产品或劳务成本，直接计入当期损益的费用。
如：
公司经费、董事会费、业务招待费,专设销售机构经费广告费、短期借款的利息等。
期间费用分：管理费用、销售费用和财务费用。
二、期间费用的核算
（一）管理费用管理费用是指企业行政管理部门在组织、管理生产经营活动中发生的各项耗费。具体包括：公司经费、董事会费、业务招待费、技术转让费、
技术研究费、咨询费、审计费、无形资产摊销、
坏帐损失、存货盘亏、毁损、诉讼费、土地使用费、排污费、车船使用税等税金等。
帐户：,管理费用,,按内容设置明细帐管理费用增加的管理费用结转的管理费用本年利润费用
（二） 销售费用销售费用是企业销售产品、自制半成品和提供劳务过程中发生的各种费用以及专设销售机构的各种经费。具体内容包括：由企业负担的因销售产品发生的费用（运输费、包装费、装卸费、
保险费、销售佣金和代销手续费）、广告费、展览费、租赁费、专设销售机构的各种经费（指专设销售机构发生的工资及福利费、折旧费、修理费、物料消耗、办公费、差旅费等）。
帐户：“销售费用”，按销售费用项目设置明细帐。
销售费用增加的销售费用结转的销售费用本年利润费用
（三）财务费用财务费用是企业在筹资等财务活动中发生的费用，包括生产经营中发生的利息支出（减利息收入）、汇兑净损失、金融机构手续费以及为筹集资金发生的其他费用。
帐户：“财务费用“。按财务费用项目设置明细帐。
财务费用增加的财务费用结转的财务费用本年利润费用企业内部成本计算一、企业内部成本计算
（一）变动成本和固定成本划分。
变动成本：
变动成本总量随业务量增减变动。
固定成本：
固定成本总量在一定范围内不随业务量变动。
分类的目的：有利于寻求降低成本的途径，而且也是进行其他经营决策的重要参考资料。
（二）变动成本与固定成本运用在成本划分为变动成本和固定成本的基础上，影响利润的因素包括单价、变动成本、固定成本以及销售量，它们之间的依存的关系可以用以下公式表示：
利润 =销售收入 –变动成本 –固定成本
=销售量×（单价 –单位变动成本） – 固定成本或 =边际贡献 -固定成本
=销售量×单位边际贡献 – 固定成本 边际贡献边际贡献：反映产品为补偿固定成本和赚取利润所作贡献的能力。
“本 -量 -利”分析模型利润 =销售收入 –变动成本 –固定成本
=销售量×（单价 –单位变动成本） – 固定成本或 =边际贡献 -固定成本
=销售量×单位边际贡献 – 固定成本
“变动成本和固定成本运用举例：
（ 1） 目标成本控制。
根据“本 -量 -利”分析模型，目标成本的计算公式如下：
目标单位变动成本
=[销售单价 –（固定成本 +目标利润） ] ÷销售量目标固定成本 =销售量×单位边际贡献 –目标利润例,某公司生产甲产品，每件售价 400元，单位变动成本 240元，固定成本总额 80000元，当年目标利润 240,000元,假设甲产品的最大销售量为 1 800件，单位变动成本不变，为达到目标利润，固定成本应降低到 4 800元。即：
目标固定成本 =1 800×（ 400-240） –240 000=48 000（元）。
假设甲产品的最大销售量为 1800件，固定成本不变，为达到目标利润，单位变动固定成本应控制在 222.22元。即：
目标单位变动成本 =400 –（ 80 000+240 000）÷ 1800=222.22（元）
二、内部成本计算与对外会计的产品成本计算的差异产品成本计算：
包括生产过程中的变动成本（直接材料和直接人工）和固定成本（制造费用）
探讨：
对外会计产品变动（直接）成本计算模式：产品成本只包括变动成本，将固定制造费用作为期间费用缺陷：产品成本计算不完整，引起存货价值低估，成本不随产品流动，不便于产品定价
