第十章 对外投资主要内容：
对外投资概述短期投资长期投资第一节 对外投资概述一、对外投资的含义广义的投资 —— 为获取收益或其他目的，投放或垫付资金，
从事经营活动的行为．
对外投资 —— 是企业将资金用于本身正常生产经营之外的以盈利为目的的行为．
具有一定的风险性。
投资所获得的经济利益表现为通过分配或谋求其他利益而间接取得的经济利益。
二、对外投资的形式
对外证券投资
—— 购入各种有价证券（间接投资）
对外直接投资
—— 直接投资于企业之外的经济实体。建立子公司、开创联营企业、投资房地产等。
三、对外投资的流动性
短期投资 —— 有效利用闲置资金,并保持资金的流动性。
长期投资 —— 实现长远的战略规划。
区分：
四、对外投资形成的资产项目交易性金融资产持有至到期投资：
可供出售金融资产长期股权投资
（ 1）交易性金融资产：
为交易目的持有的金融资产，其公允价值能可靠计量。
（ 2）持有至到期投资：
在活跃市场上有报价，到期日固定，回收金额固定或可确定，有明确意图和能力持有至到期的投资。
（ 3）可供出售金融资产交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项之外的基于风险管理持有可供出售的，
公允价值可以计量的金融资产。
（ 4）长期股权投资对子公司投资（控制）、对合营企业投资
（共同控制）、对联营企业投资（重大影响）以及公允价值不能可靠计量其他权益投资。
金融资产：
指企业拥有的现金、接受另一企业现金或其他金融资产的权利、与另一企业在潜在有利条件下交换金融工具的权利以及对另一企业的权益工具。
金融负债：
向另一企业支付现金或其他金融资产的义务、与另一企业在潜在不利条件下交换金融工具的责任。
权益工具：
拥有剩余权益的合约。如股票、认股权证。
金融工具：
指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合约。
金融工具的划分：
基础金融工具衍生金融工具基础金融工具：
能证明债权、权益、债务关系的合法书面文件。包括货币、商业和银行票据、股票、债券衍生金融工具：
在基本金融工具上派生的金融工具。包括期货、
期权等。
第二节 短期投资一、短期投资能够随时变现（在公开市场交易并且有明确的市价）；
持有时间不准备超过一年。
短期投资形成的资产 —— 交易性金融资产。
二,交易性金融资产 的计量
1.初始计量：
公允价值。相关直接费用冲减投资收益
2.后续计量：
公允价值。
3.公允价值变动形成的利得或损失计入当期损益。
交易性金融资产投资的损益：
公允价值变动形成的利得或损失
—— 属于未实现的损益。
投资期间收到利息或股利调整交易性金融资产帐面价值。
交易性金融资产投资实现的损益
—— 转让时确认三、短期投资核算
1.帐户：
“交易性金融资产”。按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。
“公允价值变动损益”。核算资产负债表日交易性金融资产由于公允价值与账面价值不同产生的利得或损失。
“投资收益”，核算出售交易性金融资产的损益
。
2.短期投资的主要账务处理例：某企业于 2003年 12月 5日以银行存款 53100元购得某公司已发行的股票 10000股作为短期投资，其中交易费用 100元，购入时已宣告但尚未发放现金股利 1000元。
（ 1） 购入时：
借：交易性金融资产
—— 股票投资（成本） 53000
投资收益 100
贷：银行存款 53100
（ 2） 2003年年末上例投资的市价为 51000元，估计发生跌价 2000元。会计分录：
借 公允价值变动损益 2000
贷 交易性金融资产
—— 股票投资（公允价值变动 ） 2000
（ 3） 2004年 1月 2日，该企业收到已宣告的股利 1000元，会计分录：
借 银行存款 1000
贷 交易性金融资产
—— 股票投资（成本） 1000
（ 4） 2004年 3月 3日，该企业转让上例投资，收回款项 51000元。会计分录：
借 银行存款 51000
交易性金融资产
—— 股票投资（公允价值变动 ） 2000
贷 交易性金融资产
—— 股票投资（成本 ） 52000
投资收益 1000
同时，反映公允价值变动损益实现借 投资收益 2000
贷 公允价值变动损益 2000
例：某企业于 2003年 12月 5日以银行存款 53100元购得某公司已发行的股票 10000股作为短期投资，其中交易费用 100元，购入时已宣告但尚未发放现金股利 1000元。
（ 1） 购入时：
借：交易性金融资产
—— 股票投资（成本） 53000
投资收益 100
贷：银行存款 53100
（ 2） 2003年年末上例投资的市价为 51000元，估计发生跌价 2000元。会计分录：
借 公允价值变动损益 2000
贷 交易性金融资产
—— 股票投资（公允价值变动 ） 2000
（ 3） 2004年 1月 15日，该企业收到已宣告的股利 1000元，会计分录：
借 银行存款 1000
贷 交易性金融资产
—— 股票投资（成本） 1000
（ 4） 2004年 3月 3日，该企业转让上例投资，收回款项 51000元。会计分录：
借 银行存款 51000
交易性金融资产
—— 股票投资（公允价值变动 ） 2000
贷 交易性金融资产
—— 股票投资（成本 ） 52000
投资收益 1000
同时，借 投资收益 2000
贷 公允价值变动损益 2000
该投资 2003年、
2004年确认的损益分别是多少？
例 10—— 2中有关帐户，“银行存款”略交易性金融资产 —— 成本 交易性金融资产 —— 公允价值变动公允价值变动损益 投资收益
150 000
500
10 000 20 000
30 000
30 000
70 000 5000
9700转出 15 000
15 000
应收股利
20000 10000
第三节 长期投资一、持有至到期投资指有活跃市场报价的持有至到期的债券投资,
特点：
收益稳定，通常到期按定额收回或以固定的金额分期清算。
（一）计量
1.初始计量：
按公允价值加交易费用即按（投资成本）计量。
2.后续计量：
按摊余成本计量。
投资减值计量：
指按成本计量的投资其当前投资帐面价值低于当前可收回金额。
（二）帐户
“持有至到期投资”。
设置“投资成本”、“溢折价”等明细帐。
“持有至到期投资减值准备”。
溢折价摊销：
1,直线法溢折价总额在持有期内平均摊销。
2.实际利率法按投资当前帐面价值乘以实际利率计算利息收益。
溢折摊销额 =各期名义利息收益 -各期实际利息收益。
折价摊销额 =各期实际利息收益 -各期名义利息收益。
实际利率：该投资未来现金流量折现为投资当前 帐面价值的利率。
（三）业务处理
1.投资发生业务
2.应计利息业务
3.投资处置或收回业务教材例题例 10— 9
某公司 2000年 5月 1日购入 D公司当日发行的面值 100
元，票面利率 8%。期限 5年的债券 2000张，当日市场利率 6%，按年付息一次。买价 216858.40元。
购入时，
借 持有至到期投资 —— 债券投资（投资成本） 200 000
—— 债券投资（溢价） 16858.4
贷 银行存款 216 858。 4
每年年末，
借 应收利息 10666。 67
贷 持有至到期投资 —— 债券投资（溢价） 2247。 79
投资收益 8418。 88
次年 4月 30日，
借 银行存款 16000
贷 应收利息 10666。 67
持有至到期投资 —— 债券投资（溢价） 1123。 89
投资收益 4209。 44
到期收回本金。
借 银行存款 200 000
贷 持有至到期投资 —— 债券投资（投资成本） 200 000
例 10—— 9中有关帐户，“银行存款”略持有至到期投资 —— 成本 持有至到期投资 —— 溢价应收利息投资收益
200 000 16858.4
10666.67
10666.67
10666.67
10666.67
10666.67
2247.79
1123.89
2247.79
1123.89
.
.
.
8418.88
4209.44
.
.
.
16858.4
63141.6
10666.67
10666.67
10666.67
10666.67
10666.,67
200 000
二、可供出售金融资产投资可供出售金融资产,指交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项之外的基于风险管理持有可供出售的，公允价值可以计量的 非衍生 金融资产。
（一）计量
1.初始计量：
按公允价值和相关费用计量
2.后续计量：
按公允价值计量。
3.可供出售金融资产的公允价值变动形成的利得或损失除减值损失计入“资本公积”（所有者权益），在该可供出售金融资产终止确认时转出，计入当期损益,
4.减值计量可供出售金融资产公允价值发生持续、大幅度下降，应确认减值损失。（公允价值大幅度下降
20%以上或持续下降 6个月以上），减值损失应当计入当期损益。原计入资本公积的累计损失一并转出计入损益。
（二）帐户
“可供出售金融资产”。
按“成本”、“公允价值变动”、“利息调整”、
“减值准备”等设置明细帐。
（三）业务处理
1.投资发生的业务
2.收到股利或利息业务
3.资产负债表日公允价值变动业务
4.减值确认业务
5.出售业务例 10—— 12。
瑞特公司 2002年 10月 10日取得 Y公司股票，不准备近期出售，作为可供出售金融资产，购买价格 1 000 000元，加以费用 20 000元,2002年该股票市价 1 090 000
元,2003年末市价 960 000元,2004年末市价 800 000元，当年该股票价格持续下跌,2005年 6月 15日以 950 000的价格出售全部股票，相关费用 15 000元。
2002年购入时，借 可供出售金融资产 —— 成本 1 020 000
贷 银行存款 1 020 000
2002年末,借 可供出售金融资产 —— 公允价值变动 70 000
贷 资本公积 —— 其他资本公积 70 000
2003年末，借 资本公积 —— 其他资本公积 130 000
贷 可供出售金融资产 —— 公允价值变动 130 000
2004年末,借 可供出售金融资产 —— 公允价值变动 60 000
资产减值损失 160 000
贷 可供出售金融资产 —— 减值准备 220 000
同时，借 资产减值损失 60 000
贷 资本公积 —— 其他资本公积 60 000
2005年出售股票，借 可供出售金融资产 —— 减值准备 220 000
银行存款 935 000
贷 可供出售金融资产 —— 成本 1 020 000
投资收益 135 000
例 10—— 12中有关帐户，“银行存款”略可供出售金融资产 —— 成本 可供出售金融资产 —— 公允价值变动可供出售金融资产 —— 减值准备资本公积 —— 其他资本公积资产减值损失 投资收益
1 020 000 70 000
70 000130 000
130 000
转出 60 000
160 000
220 000
60 000
转出 60 000 220 000
1 020 000
135 000
可供出售债券投资，应按票面利率计算确定的应收未收利息，
按可供出售债券的帐面价值和实际利率计算确定的利息收入，,按名义利息收入和实际利息收入之间的差额，计算利息调整，确定可供出售债券的摊余成本。
可供出售债券为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目
（应计利息），按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记,投资收益,科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。
例,2007年甲公司支付 1028.244万元购买某公司发行的 3年期公司债券，债券面值 1000万元，利率 4%，实际利率 3%，利息每年末支付，本金到期支付。 2007年 12月 31日，该债券市场价格
1000.094万元。
2007年 1月 1日。购入债券。
借 可供出售金融资产 —— 成本 10 000 000
—— 利息调整 282 440
贷 银行存款 10 282 440
2007年末收到利息，
利息调整 =40-30.85=9.15万元实际利息 =1028.44 x 3%=30.85万元年末摊余成本 =1028.244-9.15=1019.094万元借 应收利息 400 000
贷 可供出售金融资产 —— 利息调整 91 500
投资收益 308 500
借 银行存款 400 000
贷 应收利息 400 000
确认公允价值变动,
借 资本公积 190 000
贷 可供出售金融资产 —— 公允价值变动 190 000
对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应将原确认的减值损失转回。借记本科目（公允价值变动），贷记,资产减值损失,科目；但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资），借记本科目（公允价值变动），贷记,资本公积 —— 其他资本公积,
科目。
三、长期股权投资
投资企业能够对被投资企业实施控制的权益性投资，即对子公司投资。
投资企业与其他合营方一同能够对被投资企业实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。
投资企业能够对被投资企业具有重大影响（直接或间接拥有 20%以上,50%以下的表决权）的权益性投资，即对联营企业投资。
投资企业持有的，对被投资企业不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价，
公允价值不能可靠计量的的权益性投资。
长期股权投资计量与核算：
帐户：“长期股权投资”
成本法核算权益法核算第四节 对外投资的报表揭示一、交易性金融资产交易性金融资产按帐面净值列示于资产负债表。
公允价值变动和投资收益列示于利润表。
二、持有至到期投资持有至到期投资按帐面净值列示于资产负债表。
资产减值损失和投资收益列示于利润 表。
三、可供出售金融资产可供出售金融资产按帐面净值列示于资产负债表。
资产减值损失和投资收益列示于利润表。
四,长期股权投资按帐面净值列示。并在附注中说明成本法或权益法。
判断对外投资形成的资产类型：
（ 1）通过收购持有 A公司 80%的股份。将该公司作为子公司。
（ 2）从证券市场购买某公司股票 80000股，
作为短期投资。
（ 3）从证券市场购买某公司债券 20000张，
准备持有到期。
（ 4）从证券市场购买某成长性公司股票
50000股，不准备近期出售。
对外投资概述短期投资长期投资第一节 对外投资概述一、对外投资的含义广义的投资 —— 为获取收益或其他目的，投放或垫付资金，
从事经营活动的行为．
对外投资 —— 是企业将资金用于本身正常生产经营之外的以盈利为目的的行为．
具有一定的风险性。
投资所获得的经济利益表现为通过分配或谋求其他利益而间接取得的经济利益。
二、对外投资的形式
对外证券投资
—— 购入各种有价证券（间接投资）
对外直接投资
—— 直接投资于企业之外的经济实体。建立子公司、开创联营企业、投资房地产等。
三、对外投资的流动性
短期投资 —— 有效利用闲置资金,并保持资金的流动性。
长期投资 —— 实现长远的战略规划。
区分：
四、对外投资形成的资产项目交易性金融资产持有至到期投资：
可供出售金融资产长期股权投资
（ 1）交易性金融资产：
为交易目的持有的金融资产，其公允价值能可靠计量。
（ 2）持有至到期投资：
在活跃市场上有报价，到期日固定，回收金额固定或可确定，有明确意图和能力持有至到期的投资。
（ 3）可供出售金融资产交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项之外的基于风险管理持有可供出售的，
公允价值可以计量的金融资产。
（ 4）长期股权投资对子公司投资（控制）、对合营企业投资
（共同控制）、对联营企业投资（重大影响）以及公允价值不能可靠计量其他权益投资。
金融资产：
指企业拥有的现金、接受另一企业现金或其他金融资产的权利、与另一企业在潜在有利条件下交换金融工具的权利以及对另一企业的权益工具。
金融负债：
向另一企业支付现金或其他金融资产的义务、与另一企业在潜在不利条件下交换金融工具的责任。
权益工具：
拥有剩余权益的合约。如股票、认股权证。
金融工具：
指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合约。
金融工具的划分：
基础金融工具衍生金融工具基础金融工具：
能证明债权、权益、债务关系的合法书面文件。包括货币、商业和银行票据、股票、债券衍生金融工具：
在基本金融工具上派生的金融工具。包括期货、
期权等。
第二节 短期投资一、短期投资能够随时变现（在公开市场交易并且有明确的市价）；
持有时间不准备超过一年。
短期投资形成的资产 —— 交易性金融资产。
二,交易性金融资产 的计量
1.初始计量：
公允价值。相关直接费用冲减投资收益
2.后续计量：
公允价值。
3.公允价值变动形成的利得或损失计入当期损益。
交易性金融资产投资的损益：
公允价值变动形成的利得或损失
—— 属于未实现的损益。
投资期间收到利息或股利调整交易性金融资产帐面价值。
交易性金融资产投资实现的损益
—— 转让时确认三、短期投资核算
1.帐户：
“交易性金融资产”。按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。
“公允价值变动损益”。核算资产负债表日交易性金融资产由于公允价值与账面价值不同产生的利得或损失。
“投资收益”，核算出售交易性金融资产的损益
。
2.短期投资的主要账务处理例：某企业于 2003年 12月 5日以银行存款 53100元购得某公司已发行的股票 10000股作为短期投资，其中交易费用 100元，购入时已宣告但尚未发放现金股利 1000元。
（ 1） 购入时：
借：交易性金融资产
—— 股票投资（成本） 53000
投资收益 100
贷：银行存款 53100
（ 2） 2003年年末上例投资的市价为 51000元，估计发生跌价 2000元。会计分录：
借 公允价值变动损益 2000
贷 交易性金融资产
—— 股票投资（公允价值变动 ） 2000
（ 3） 2004年 1月 2日，该企业收到已宣告的股利 1000元，会计分录：
借 银行存款 1000
贷 交易性金融资产
—— 股票投资（成本） 1000
（ 4） 2004年 3月 3日，该企业转让上例投资，收回款项 51000元。会计分录：
借 银行存款 51000
交易性金融资产
—— 股票投资（公允价值变动 ） 2000
贷 交易性金融资产
—— 股票投资（成本 ） 52000
投资收益 1000
同时，反映公允价值变动损益实现借 投资收益 2000
贷 公允价值变动损益 2000
例：某企业于 2003年 12月 5日以银行存款 53100元购得某公司已发行的股票 10000股作为短期投资，其中交易费用 100元，购入时已宣告但尚未发放现金股利 1000元。
（ 1） 购入时：
借：交易性金融资产
—— 股票投资（成本） 53000
投资收益 100
贷：银行存款 53100
（ 2） 2003年年末上例投资的市价为 51000元，估计发生跌价 2000元。会计分录：
借 公允价值变动损益 2000
贷 交易性金融资产
—— 股票投资（公允价值变动 ） 2000
（ 3） 2004年 1月 15日，该企业收到已宣告的股利 1000元，会计分录：
借 银行存款 1000
贷 交易性金融资产
—— 股票投资（成本） 1000
（ 4） 2004年 3月 3日，该企业转让上例投资，收回款项 51000元。会计分录：
借 银行存款 51000
交易性金融资产
—— 股票投资（公允价值变动 ） 2000
贷 交易性金融资产
—— 股票投资（成本 ） 52000
投资收益 1000
同时，借 投资收益 2000
贷 公允价值变动损益 2000
该投资 2003年、
2004年确认的损益分别是多少？
例 10—— 2中有关帐户，“银行存款”略交易性金融资产 —— 成本 交易性金融资产 —— 公允价值变动公允价值变动损益 投资收益
150 000
500
10 000 20 000
30 000
30 000
70 000 5000
9700转出 15 000
15 000
应收股利
20000 10000
第三节 长期投资一、持有至到期投资指有活跃市场报价的持有至到期的债券投资,
特点：
收益稳定，通常到期按定额收回或以固定的金额分期清算。
（一）计量
1.初始计量：
按公允价值加交易费用即按（投资成本）计量。
2.后续计量：
按摊余成本计量。
投资减值计量：
指按成本计量的投资其当前投资帐面价值低于当前可收回金额。
（二）帐户
“持有至到期投资”。
设置“投资成本”、“溢折价”等明细帐。
“持有至到期投资减值准备”。
溢折价摊销：
1,直线法溢折价总额在持有期内平均摊销。
2.实际利率法按投资当前帐面价值乘以实际利率计算利息收益。
溢折摊销额 =各期名义利息收益 -各期实际利息收益。
折价摊销额 =各期实际利息收益 -各期名义利息收益。
实际利率：该投资未来现金流量折现为投资当前 帐面价值的利率。
（三）业务处理
1.投资发生业务
2.应计利息业务
3.投资处置或收回业务教材例题例 10— 9
某公司 2000年 5月 1日购入 D公司当日发行的面值 100
元，票面利率 8%。期限 5年的债券 2000张，当日市场利率 6%，按年付息一次。买价 216858.40元。
购入时，
借 持有至到期投资 —— 债券投资（投资成本） 200 000
—— 债券投资（溢价） 16858.4
贷 银行存款 216 858。 4
每年年末，
借 应收利息 10666。 67
贷 持有至到期投资 —— 债券投资（溢价） 2247。 79
投资收益 8418。 88
次年 4月 30日，
借 银行存款 16000
贷 应收利息 10666。 67
持有至到期投资 —— 债券投资（溢价） 1123。 89
投资收益 4209。 44
到期收回本金。
借 银行存款 200 000
贷 持有至到期投资 —— 债券投资（投资成本） 200 000
例 10—— 9中有关帐户，“银行存款”略持有至到期投资 —— 成本 持有至到期投资 —— 溢价应收利息投资收益
200 000 16858.4
10666.67
10666.67
10666.67
10666.67
10666.67
2247.79
1123.89
2247.79
1123.89
.
.
.
8418.88
4209.44
.
.
.
16858.4
63141.6
10666.67
10666.67
10666.67
10666.67
10666.,67
200 000
二、可供出售金融资产投资可供出售金融资产,指交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项之外的基于风险管理持有可供出售的，公允价值可以计量的 非衍生 金融资产。
（一）计量
1.初始计量：
按公允价值和相关费用计量
2.后续计量：
按公允价值计量。
3.可供出售金融资产的公允价值变动形成的利得或损失除减值损失计入“资本公积”（所有者权益），在该可供出售金融资产终止确认时转出，计入当期损益,
4.减值计量可供出售金融资产公允价值发生持续、大幅度下降，应确认减值损失。（公允价值大幅度下降
20%以上或持续下降 6个月以上），减值损失应当计入当期损益。原计入资本公积的累计损失一并转出计入损益。
（二）帐户
“可供出售金融资产”。
按“成本”、“公允价值变动”、“利息调整”、
“减值准备”等设置明细帐。
（三）业务处理
1.投资发生的业务
2.收到股利或利息业务
3.资产负债表日公允价值变动业务
4.减值确认业务
5.出售业务例 10—— 12。
瑞特公司 2002年 10月 10日取得 Y公司股票，不准备近期出售，作为可供出售金融资产，购买价格 1 000 000元，加以费用 20 000元,2002年该股票市价 1 090 000
元,2003年末市价 960 000元,2004年末市价 800 000元，当年该股票价格持续下跌,2005年 6月 15日以 950 000的价格出售全部股票，相关费用 15 000元。
2002年购入时，借 可供出售金融资产 —— 成本 1 020 000
贷 银行存款 1 020 000
2002年末,借 可供出售金融资产 —— 公允价值变动 70 000
贷 资本公积 —— 其他资本公积 70 000
2003年末，借 资本公积 —— 其他资本公积 130 000
贷 可供出售金融资产 —— 公允价值变动 130 000
2004年末,借 可供出售金融资产 —— 公允价值变动 60 000
资产减值损失 160 000
贷 可供出售金融资产 —— 减值准备 220 000
同时，借 资产减值损失 60 000
贷 资本公积 —— 其他资本公积 60 000
2005年出售股票，借 可供出售金融资产 —— 减值准备 220 000
银行存款 935 000
贷 可供出售金融资产 —— 成本 1 020 000
投资收益 135 000
例 10—— 12中有关帐户，“银行存款”略可供出售金融资产 —— 成本 可供出售金融资产 —— 公允价值变动可供出售金融资产 —— 减值准备资本公积 —— 其他资本公积资产减值损失 投资收益
1 020 000 70 000
70 000130 000
130 000
转出 60 000
160 000
220 000
60 000
转出 60 000 220 000
1 020 000
135 000
可供出售债券投资，应按票面利率计算确定的应收未收利息，
按可供出售债券的帐面价值和实际利率计算确定的利息收入，,按名义利息收入和实际利息收入之间的差额，计算利息调整，确定可供出售债券的摊余成本。
可供出售债券为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目
（应计利息），按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记,投资收益,科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。
例,2007年甲公司支付 1028.244万元购买某公司发行的 3年期公司债券，债券面值 1000万元，利率 4%，实际利率 3%，利息每年末支付，本金到期支付。 2007年 12月 31日，该债券市场价格
1000.094万元。
2007年 1月 1日。购入债券。
借 可供出售金融资产 —— 成本 10 000 000
—— 利息调整 282 440
贷 银行存款 10 282 440
2007年末收到利息，
利息调整 =40-30.85=9.15万元实际利息 =1028.44 x 3%=30.85万元年末摊余成本 =1028.244-9.15=1019.094万元借 应收利息 400 000
贷 可供出售金融资产 —— 利息调整 91 500
投资收益 308 500
借 银行存款 400 000
贷 应收利息 400 000
确认公允价值变动,
借 资本公积 190 000
贷 可供出售金融资产 —— 公允价值变动 190 000
对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应将原确认的减值损失转回。借记本科目（公允价值变动），贷记,资产减值损失,科目；但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资），借记本科目（公允价值变动），贷记,资本公积 —— 其他资本公积,
科目。
三、长期股权投资
投资企业能够对被投资企业实施控制的权益性投资，即对子公司投资。
投资企业与其他合营方一同能够对被投资企业实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。
投资企业能够对被投资企业具有重大影响（直接或间接拥有 20%以上,50%以下的表决权）的权益性投资，即对联营企业投资。
投资企业持有的，对被投资企业不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价，
公允价值不能可靠计量的的权益性投资。
长期股权投资计量与核算：
帐户：“长期股权投资”
成本法核算权益法核算第四节 对外投资的报表揭示一、交易性金融资产交易性金融资产按帐面净值列示于资产负债表。
公允价值变动和投资收益列示于利润表。
二、持有至到期投资持有至到期投资按帐面净值列示于资产负债表。
资产减值损失和投资收益列示于利润 表。
三、可供出售金融资产可供出售金融资产按帐面净值列示于资产负债表。
资产减值损失和投资收益列示于利润表。
四,长期股权投资按帐面净值列示。并在附注中说明成本法或权益法。
判断对外投资形成的资产类型：
（ 1）通过收购持有 A公司 80%的股份。将该公司作为子公司。
（ 2）从证券市场购买某公司股票 80000股，
作为短期投资。
（ 3）从证券市场购买某公司债券 20000张，
准备持有到期。
（ 4）从证券市场购买某成长性公司股票
50000股，不准备近期出售。
