第三章 会计记录主要内容：
复式记帐原理
借贷记账法
会计核算流程和会计记录方法的运用第一节 帐户与复式记帐法一、帐户与会计科目
（一）设置帐户是对企业的各项会计要素加以分类，并使用具有一定格式的帐页，将每一笔经济业务对会计要素的影响连续记录下来的方法。
（二）会计科目帐户的名称即会计科目。会计科目表见教材。
期初余额增加额 减少额本期增加额合计 本期减少额合计期末余额
（三）帐户的形式和内容帐户的基本形式象字母,T”，称,T”形帐户。如下图：
帐户名称期初余额减少额 增加额本期减少额合计 本期增加额合计期末余额期末余额 =期初余额 +本期增加发生额 –本期减少发生额帐户名称二、复式记帐法
（一）定义根据会计等式,会计对每一笔经济业务都至少要同时在两个或两个以上相互对应的帐户中以相等的金额进行记录。
理论依据：会计等式形成的背景,14—15世纪，商业和银行业的发展。
优点
（ 1）完整反映经济业务对会计要素的影响
（ 2）平衡记录有利于检验核算结果的正确性。
（二）复式记帐方法复习：
根据会计等式，经济业务的几种类型。
如 （ 1）等式左边与右边项目同时增加
（ 2）等式左边与右边项目同时减少
（ 3）等式左边项目一增一减
（ 4）等式右边项目一增一减例,甲企业设立时，收到所有者投入资金 10万元，
存入银行。
这笔业务的完整记录是：
银行存款 实收资本
100000 100000
记帐方向：
为了使记录具有平衡关系，资产增加记在左方，所有者权益增加记在右方 ——左方金额与右方金额相等。以此类推。
试算平衡：
在复式记帐法下，由于每笔业务记入左方金额与记入右方金额相等，因此，全部帐户左方金额与全部帐户右方金额在总量上相等，这可以用来检查帐户记录的正确性。
全部帐户左方金额合计 =全部帐户右方金额合计三、借贷记帐法是以“借”、“贷”为记帐符号的复式记帐法。
（一）记帐符号帐户的左方为“借方”，右方为“贷方”。
借 贷增加（减少） 减少（增加）
（二）记帐规则 有借必有贷，借贷必相等 。
,有借必有贷,——指对发生的每一笔经济业务,
都必须在一个 （ 或一个以上 ） 账户借方 （ 左方 ）
登记,同时,在另一个或 （ 一个以上 ） 账户的贷方 （ 右方 ） 登记；
,借贷必相等,——指对同一笔经济业务在登记有关账户时,记入借方账户的金额与记入贷方账户的金额应相等 。
（三）帐户的结构
1.资产类帐户期初余额增加额 减少额本期增加额合计 本期减少额合计期末余额
2.负债和所有者权益类帐户期初余额增加额减少额本期增加额合计本期减少额合计期末余额
3.收入类帐户增加额减少或转销额本期增加合计额本期减少额合计
4.费用类帐户减少或转销额增加额本期减少额合计本期增加额合计收入、费用类帐户转销后没有余额，又称虚帐户。
（四）试算平衡公式全部帐户本期借方发生额合计全部帐户本期贷方发生额合计全部帐户本期借方余额合计全部帐户本期贷方余额合计试算平衡表见教材。
课堂练习将下列业务数据登记入帐，并计算各帐户的发生额和余额。
（ 1）借记“银行存款” 500 000，贷记“实收资本” 500 000。
（ 2）借记“现金” 1000，贷记“银行存款” 1000。
（ 3）借记“固定资产” 20000，贷记“银行存款” 20000。
（ 4）借记“银行存款” 60000，贷记“短期借款” 1000。
第二节 会计核算流程一、会计核算流程（会计循环）
指一个会计主体不断重复地从经济业务开始到编制会计报表为止所经历的整个流程。一个完整的会计流程包括以下工作步骤：
1,填制或取得原始凭证，并对经济业务进行审核、
分析,
2,按照复式记帐原理编制会计分录,
3,登记帐簿,
4,进行试算平衡,
5,进行帐项调整,
6,结帐,
7,编制会计报表,
二、设置会计核算流程的意义第三节 会计凭证一、原始凭证原始凭证,记录经济业务，明确经济责任，
作为记帐依据的最初证明。
原始凭证的种类：
自制原始凭证外来原始凭证二、记帐凭证会计分录的编制
1.会计分录的含义
● 经济业务在登记账簿前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。
2.教学中会计分录的内容、格式及书写要求
800 000
800 000
3.会计分录的种类
◆ 简单会计分录 ——由两个账户组成的会计分录。
◆ 复合（复杂）会计分录 ——由两个以上账户所组成的会计分录。
【 例 】 公司购材料货款 30 000元。其中 20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业 10 000元。
会计分录：
借,原材料 30 000（ 购入材料总额 ）
贷：银行存款 20 000（ 已支付货款 ）
贷：应付账款 10 000（ 尚未支付款 ）
复合会计分录的分解,
公司购材料货款 30 000元。其中 20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业 10 000元。
30 000
20 000
10 000
20 000
20 000
10 000
10 000
● 在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。
记帐凭证是确定会计分录并作为记帐依据的书面文件。
案例 3；华强销售公司本期发生以下业务：
编号 经济业务 原始凭证
（ 1）收到某投资者投资 10万元存入银行。 进帐单等
（ 2）用银行存款购入 2万元的Ａ商品。 验收单等
（ 3）售出商品，收款 1.8万元存入银行。 发票、支票
（ 4）售出Ａ商品的成本为 1万元。 出库单
（ 5）购入 1万元的Ｂ商品,30天内付款。 发票
（ 6）从银行提取现金 5千元。 支票存根
（ 7）开出支票预付半年房屋租金 1,2万元。支票存根
（ 8）售出商品，客户承诺 60天支付 9千元。 发票
（ 9）售出Ｂ商品成本 5千元。 出库单
（ 10 用现金支付当月员工工资 5千元 工资结算单编制会计分录：
编制会计分录（ 1） 借 银行存款 100000
贷 实收资本 100000
（ 2） 借 库存商品＿Ａ商品 20000
贷 银行存款 20000
（ 3） 借 银行存款 18000
贷 主营业务收入 18000
（ 4） 借 主营业务成本 10000
贷 库存商品＿Ａ商品 10000
（ 5） 借 库存商品 ＿Ｂ商品 10000
贷 应付帐款 10000
（ 6） 借 现金 5000
贷 银行存款 5000
（ 7） 借 待摊费用 12000
贷 银行存款 12000
（ 8） 借 应收帐款 9000
贷 主营业务收入 9000
（ 9） 借 主营业务成本 5000
贷 库存商品＿Ｂ商品 5000
（ 10）借 管理费用 5000
贷 现金 5000
一,帐簿体系序时帐分类帐备查帐帐簿 总分类帐明细分类帐第四节 会计帐簿序时帐账簿 ——又称日记帐，是按经济业务发生的顺序逐日逐笔登记的帐簿。
现金日记帐、银行存款日记帐。
分类帐账簿 ——分类反映会计要素具体内容增减及结存 的帐簿。
（ 1）总分类帐簿：按总分类科目设置的帐簿。
如,应收帐款”、“原材料”等。
（ 2）明细分类帐簿：按明细分类科目设置的帐簿。 如：,应收帐款 ——东方公司”、“库存商品 ——Ａ商品” 等。
备查帐 ——对序时帐和分类帐未反映的情况补充登记的帐簿一个企业至少应设置四册帐,一册现金日记帐；一册银行存款日记帐；一册总分类帐；一册活页明细帐。
其中，活页明细帐主要包括：
库存原材料分类帐（收、发、存数量金额式）；低值易耗品明细分类帐（在库、在用）；材料采购明细帐；
分期收款发出商品明细帐；委托加工存货明细帐；
固定资产明细分类帐（登记设备与计算折旧）；
生产成本明细帐；制造费用明细帐；
管理费用明细帐；销售费用明细帐；经营费用明细帐；
工资明细帐；产品销售明细帐；应交税金税明细帐。
二,总分类账账簿登记：
案例：将华强公司本期的会计分录过入总分类帐账簿
(用,T”帐户代替）
银行存款 现金 实收资本（ 1） 100000
（ 3） 18000
（ 2） 20000
（ 7） 12000
（ 6） 5000
（ 1）
100000
81000 100000
（ 6） 5000 5000
（ 2） 20000
（ 5） 10000
库存商品
（ 4） 10000
（ 9） 5000
应收帐款
（ 8） 9000
应付帐款
（ 5） 10000
主营业务收入
（ 3） 18000
（ 8） 9000
主营业务成本
（ 4） 10000
（ 9） 5000
待摊费用
（ 7） 12000
管理费用
15000 9000
本年利润 利润分配
10000
（ 10） 5000
三、总帐与明细帐平行登记：
同期登记、方向一致、金额相等。
库存商品 库存商品－Ａ商品 库存商品－Ｂ商品
20000
10000
10000
5000
15000
20000 10000 10000 5000
10000 5000
（ 1）用银行存款购入 2万元的Ａ商品。（ 2）售出Ａ
商品的成本为 1万元。（ 3）购入 1万元的Ｂ商品,30
天内付款。（ 4）售出Ｂ商品成本 5千元。
四、试算平衡会计科目 本期发生额 期末余额借方 贷方 借方 贷方银行存款 118000 37000 81000
现金 5000 5000
应收帐款 9000 9000
库存商品 30000 15000 15000
待摊费用 12000 12000
应付帐款 10000 10000
实收资本 100000 100000
主营业务收入 27000 27000
主营业务成本 15000 15000
营业费用 5000 5000
合计 194000 194000 137000 137000
试算已经平衡，会计记录正确。
根据试算平衡表，华强公司资产总额 117000元，
负债 10000元，所有者权益 107000元，其中利润
7000元。是否可以结帐编制会计报表？
第五节 帐项调整案例中的帐项调整：
华强公司第七项业务中 预付的租金本月应分摊
2000元，会计分录：
借 管理费用 2000
贷 待摊费用 2000
登记入帐：
管理费用 待摊费用
5000
2000 12000 2000
10000
会计科目 本期发生额 期末余额借方 贷方 借方 贷方银行存款 118000 37000 81000
现金 5000 5000
应收帐款 9000 9000
库存商品 30000 15000 15000
待摊费用 12000 2000 10000
应付帐款 10000 10000
实收资本 100000 100000
主营业务收入 27000 27000
主营业务成本 15000 15000
营业费用 7000 7000
合计 196000 196000 137000 137000
（六）调整后试算平衡表帐项调整的含义：
将影响两个或两个以上会计期间的经济业务在会计期末进行调整，确认其对本期的财务影响的会计核算工作。
帐项调整的业务类型：
1.未耗成本摊销 （支付在先，费用确认在后）
2.未赚取收入实现 （收款在先。收入确认在后）
3.应计费用确认（ 费用确认在先，支付在后）
4.应计收入确认 （收入确认在先，收款在后）
依据,根据权责发生制未耗成本,
效益延及以后各期的资产。
帐项调整：
未耗成本摊销
——在受益的期间，资产成本转化为费用。
如：
待摊费用摊销固定资产折旧、无形资产摊销未赚取收入未赚取收入 ——
本期收款，随时间流逝以后各期才能实现的收入。
如预收租金，收款时，未赚取收入确认为负债；
提供房屋使用权时未赚取收入实现，进行帐项调整：
负债抵消，确认收入实现。
应计费用：
本期发生费用支付义务，以后期间付款。
如应计利息费用。
帐项调整：确认应计费用和负债。
应计收入：
本期实现收入，以后期间收款。
如应计利息收入。
帐项调整：确认应计收入和债权。
第六节 结帐与编制会计报表一、结帐
1.收入、费用帐户结帐 ------使余额结为零，将汇总的收入、费用转入“本年利润”帐户。
结帐分录：
（ 1）结转收入类帐户借 主营业务收入 27000
贷 本年利润 27000
（ 2）结转费用类帐户借 本年利润 22000
贷 主营业务成本 15000
管理费用 7000
2.年终，将净利润转入“利润分配”帐户借 本年利润 *****
贷 利润分配 *****
根据结帐分录登记帐户。
主营业务收入 主营业务成本
（ 3） 18000 （ 4） 10000
（ 12）结转 （ 9） 5000 （ 13）结转 15000
27000 （ 8） 9000
管理费用 本年利润
（ 10） 5000 （ 13） 22000（ 12） 27000
（ 11） 2000 （ 13）结转 7000 年末结转利润分配本年净利润分配额 本年净利润年末未分配利润
3.资产、负债及所有者权益类帐户结帐。
这类帐户一般有余额，又称实帐户。结帐方法是划线结束记录，将期末余额转到下期。月结划单红线，年结划双红线。
二、编制会计报表会计报表是根据正确的帐簿记录编制的，可以根据调整后帐户余额编制，也可以据调整后试算平衡表编制。华强公司资产负债表和损益表如下：
资产负债表年 月 日 单位：元资产 负债及所有权益银行存款 81000 应付帐款 10000
应收帐款 9000
待摊费用 10000 实收资本 100000
存货 15000 留存收益 5000
合计 115000 合计 115000
损益表年 月 单位：元主营业务售收入 27000
减,主营业务成本 15000
营业费用 7000
利润 5000
本章复习,
账户、会计科目、
复式记账原理和特点借贷记账法的记账规则、试算平衡公式和依据原始凭证和记账凭证作用会计分录书写格式总分类账簿与明细分类账簿的关系帐项调整的依据结帐的内容
复式记帐原理
借贷记账法
会计核算流程和会计记录方法的运用第一节 帐户与复式记帐法一、帐户与会计科目
（一）设置帐户是对企业的各项会计要素加以分类，并使用具有一定格式的帐页，将每一笔经济业务对会计要素的影响连续记录下来的方法。
（二）会计科目帐户的名称即会计科目。会计科目表见教材。
期初余额增加额 减少额本期增加额合计 本期减少额合计期末余额
（三）帐户的形式和内容帐户的基本形式象字母,T”，称,T”形帐户。如下图：
帐户名称期初余额减少额 增加额本期减少额合计 本期增加额合计期末余额期末余额 =期初余额 +本期增加发生额 –本期减少发生额帐户名称二、复式记帐法
（一）定义根据会计等式,会计对每一笔经济业务都至少要同时在两个或两个以上相互对应的帐户中以相等的金额进行记录。
理论依据：会计等式形成的背景,14—15世纪，商业和银行业的发展。
优点
（ 1）完整反映经济业务对会计要素的影响
（ 2）平衡记录有利于检验核算结果的正确性。
（二）复式记帐方法复习：
根据会计等式，经济业务的几种类型。
如 （ 1）等式左边与右边项目同时增加
（ 2）等式左边与右边项目同时减少
（ 3）等式左边项目一增一减
（ 4）等式右边项目一增一减例,甲企业设立时，收到所有者投入资金 10万元，
存入银行。
这笔业务的完整记录是：
银行存款 实收资本
100000 100000
记帐方向：
为了使记录具有平衡关系，资产增加记在左方，所有者权益增加记在右方 ——左方金额与右方金额相等。以此类推。
试算平衡：
在复式记帐法下，由于每笔业务记入左方金额与记入右方金额相等，因此，全部帐户左方金额与全部帐户右方金额在总量上相等，这可以用来检查帐户记录的正确性。
全部帐户左方金额合计 =全部帐户右方金额合计三、借贷记帐法是以“借”、“贷”为记帐符号的复式记帐法。
（一）记帐符号帐户的左方为“借方”，右方为“贷方”。
借 贷增加（减少） 减少（增加）
（二）记帐规则 有借必有贷，借贷必相等 。
,有借必有贷,——指对发生的每一笔经济业务,
都必须在一个 （ 或一个以上 ） 账户借方 （ 左方 ）
登记,同时,在另一个或 （ 一个以上 ） 账户的贷方 （ 右方 ） 登记；
,借贷必相等,——指对同一笔经济业务在登记有关账户时,记入借方账户的金额与记入贷方账户的金额应相等 。
（三）帐户的结构
1.资产类帐户期初余额增加额 减少额本期增加额合计 本期减少额合计期末余额
2.负债和所有者权益类帐户期初余额增加额减少额本期增加额合计本期减少额合计期末余额
3.收入类帐户增加额减少或转销额本期增加合计额本期减少额合计
4.费用类帐户减少或转销额增加额本期减少额合计本期增加额合计收入、费用类帐户转销后没有余额，又称虚帐户。
（四）试算平衡公式全部帐户本期借方发生额合计全部帐户本期贷方发生额合计全部帐户本期借方余额合计全部帐户本期贷方余额合计试算平衡表见教材。
课堂练习将下列业务数据登记入帐，并计算各帐户的发生额和余额。
（ 1）借记“银行存款” 500 000，贷记“实收资本” 500 000。
（ 2）借记“现金” 1000，贷记“银行存款” 1000。
（ 3）借记“固定资产” 20000，贷记“银行存款” 20000。
（ 4）借记“银行存款” 60000，贷记“短期借款” 1000。
第二节 会计核算流程一、会计核算流程（会计循环）
指一个会计主体不断重复地从经济业务开始到编制会计报表为止所经历的整个流程。一个完整的会计流程包括以下工作步骤：
1,填制或取得原始凭证，并对经济业务进行审核、
分析,
2,按照复式记帐原理编制会计分录,
3,登记帐簿,
4,进行试算平衡,
5,进行帐项调整,
6,结帐,
7,编制会计报表,
二、设置会计核算流程的意义第三节 会计凭证一、原始凭证原始凭证,记录经济业务，明确经济责任，
作为记帐依据的最初证明。
原始凭证的种类：
自制原始凭证外来原始凭证二、记帐凭证会计分录的编制
1.会计分录的含义
● 经济业务在登记账簿前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。
2.教学中会计分录的内容、格式及书写要求
800 000
800 000
3.会计分录的种类
◆ 简单会计分录 ——由两个账户组成的会计分录。
◆ 复合（复杂）会计分录 ——由两个以上账户所组成的会计分录。
【 例 】 公司购材料货款 30 000元。其中 20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业 10 000元。
会计分录：
借,原材料 30 000（ 购入材料总额 ）
贷：银行存款 20 000（ 已支付货款 ）
贷：应付账款 10 000（ 尚未支付款 ）
复合会计分录的分解,
公司购材料货款 30 000元。其中 20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业 10 000元。
30 000
20 000
10 000
20 000
20 000
10 000
10 000
● 在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。
记帐凭证是确定会计分录并作为记帐依据的书面文件。
案例 3；华强销售公司本期发生以下业务：
编号 经济业务 原始凭证
（ 1）收到某投资者投资 10万元存入银行。 进帐单等
（ 2）用银行存款购入 2万元的Ａ商品。 验收单等
（ 3）售出商品，收款 1.8万元存入银行。 发票、支票
（ 4）售出Ａ商品的成本为 1万元。 出库单
（ 5）购入 1万元的Ｂ商品,30天内付款。 发票
（ 6）从银行提取现金 5千元。 支票存根
（ 7）开出支票预付半年房屋租金 1,2万元。支票存根
（ 8）售出商品，客户承诺 60天支付 9千元。 发票
（ 9）售出Ｂ商品成本 5千元。 出库单
（ 10 用现金支付当月员工工资 5千元 工资结算单编制会计分录：
编制会计分录（ 1） 借 银行存款 100000
贷 实收资本 100000
（ 2） 借 库存商品＿Ａ商品 20000
贷 银行存款 20000
（ 3） 借 银行存款 18000
贷 主营业务收入 18000
（ 4） 借 主营业务成本 10000
贷 库存商品＿Ａ商品 10000
（ 5） 借 库存商品 ＿Ｂ商品 10000
贷 应付帐款 10000
（ 6） 借 现金 5000
贷 银行存款 5000
（ 7） 借 待摊费用 12000
贷 银行存款 12000
（ 8） 借 应收帐款 9000
贷 主营业务收入 9000
（ 9） 借 主营业务成本 5000
贷 库存商品＿Ｂ商品 5000
（ 10）借 管理费用 5000
贷 现金 5000
一,帐簿体系序时帐分类帐备查帐帐簿 总分类帐明细分类帐第四节 会计帐簿序时帐账簿 ——又称日记帐，是按经济业务发生的顺序逐日逐笔登记的帐簿。
现金日记帐、银行存款日记帐。
分类帐账簿 ——分类反映会计要素具体内容增减及结存 的帐簿。
（ 1）总分类帐簿：按总分类科目设置的帐簿。
如,应收帐款”、“原材料”等。
（ 2）明细分类帐簿：按明细分类科目设置的帐簿。 如：,应收帐款 ——东方公司”、“库存商品 ——Ａ商品” 等。
备查帐 ——对序时帐和分类帐未反映的情况补充登记的帐簿一个企业至少应设置四册帐,一册现金日记帐；一册银行存款日记帐；一册总分类帐；一册活页明细帐。
其中，活页明细帐主要包括：
库存原材料分类帐（收、发、存数量金额式）；低值易耗品明细分类帐（在库、在用）；材料采购明细帐；
分期收款发出商品明细帐；委托加工存货明细帐；
固定资产明细分类帐（登记设备与计算折旧）；
生产成本明细帐；制造费用明细帐；
管理费用明细帐；销售费用明细帐；经营费用明细帐；
工资明细帐；产品销售明细帐；应交税金税明细帐。
二,总分类账账簿登记：
案例：将华强公司本期的会计分录过入总分类帐账簿
(用,T”帐户代替）
银行存款 现金 实收资本（ 1） 100000
（ 3） 18000
（ 2） 20000
（ 7） 12000
（ 6） 5000
（ 1）
100000
81000 100000
（ 6） 5000 5000
（ 2） 20000
（ 5） 10000
库存商品
（ 4） 10000
（ 9） 5000
应收帐款
（ 8） 9000
应付帐款
（ 5） 10000
主营业务收入
（ 3） 18000
（ 8） 9000
主营业务成本
（ 4） 10000
（ 9） 5000
待摊费用
（ 7） 12000
管理费用
15000 9000
本年利润 利润分配
10000
（ 10） 5000
三、总帐与明细帐平行登记：
同期登记、方向一致、金额相等。
库存商品 库存商品－Ａ商品 库存商品－Ｂ商品
20000
10000
10000
5000
15000
20000 10000 10000 5000
10000 5000
（ 1）用银行存款购入 2万元的Ａ商品。（ 2）售出Ａ
商品的成本为 1万元。（ 3）购入 1万元的Ｂ商品,30
天内付款。（ 4）售出Ｂ商品成本 5千元。
四、试算平衡会计科目 本期发生额 期末余额借方 贷方 借方 贷方银行存款 118000 37000 81000
现金 5000 5000
应收帐款 9000 9000
库存商品 30000 15000 15000
待摊费用 12000 12000
应付帐款 10000 10000
实收资本 100000 100000
主营业务收入 27000 27000
主营业务成本 15000 15000
营业费用 5000 5000
合计 194000 194000 137000 137000
试算已经平衡，会计记录正确。
根据试算平衡表，华强公司资产总额 117000元，
负债 10000元，所有者权益 107000元，其中利润
7000元。是否可以结帐编制会计报表？
第五节 帐项调整案例中的帐项调整：
华强公司第七项业务中 预付的租金本月应分摊
2000元，会计分录：
借 管理费用 2000
贷 待摊费用 2000
登记入帐：
管理费用 待摊费用
5000
2000 12000 2000
10000
会计科目 本期发生额 期末余额借方 贷方 借方 贷方银行存款 118000 37000 81000
现金 5000 5000
应收帐款 9000 9000
库存商品 30000 15000 15000
待摊费用 12000 2000 10000
应付帐款 10000 10000
实收资本 100000 100000
主营业务收入 27000 27000
主营业务成本 15000 15000
营业费用 7000 7000
合计 196000 196000 137000 137000
（六）调整后试算平衡表帐项调整的含义：
将影响两个或两个以上会计期间的经济业务在会计期末进行调整，确认其对本期的财务影响的会计核算工作。
帐项调整的业务类型：
1.未耗成本摊销 （支付在先，费用确认在后）
2.未赚取收入实现 （收款在先。收入确认在后）
3.应计费用确认（ 费用确认在先，支付在后）
4.应计收入确认 （收入确认在先，收款在后）
依据,根据权责发生制未耗成本,
效益延及以后各期的资产。
帐项调整：
未耗成本摊销
——在受益的期间，资产成本转化为费用。
如：
待摊费用摊销固定资产折旧、无形资产摊销未赚取收入未赚取收入 ——
本期收款，随时间流逝以后各期才能实现的收入。
如预收租金，收款时，未赚取收入确认为负债；
提供房屋使用权时未赚取收入实现，进行帐项调整：
负债抵消，确认收入实现。
应计费用：
本期发生费用支付义务，以后期间付款。
如应计利息费用。
帐项调整：确认应计费用和负债。
应计收入：
本期实现收入，以后期间收款。
如应计利息收入。
帐项调整：确认应计收入和债权。
第六节 结帐与编制会计报表一、结帐
1.收入、费用帐户结帐 ------使余额结为零，将汇总的收入、费用转入“本年利润”帐户。
结帐分录：
（ 1）结转收入类帐户借 主营业务收入 27000
贷 本年利润 27000
（ 2）结转费用类帐户借 本年利润 22000
贷 主营业务成本 15000
管理费用 7000
2.年终，将净利润转入“利润分配”帐户借 本年利润 *****
贷 利润分配 *****
根据结帐分录登记帐户。
主营业务收入 主营业务成本
（ 3） 18000 （ 4） 10000
（ 12）结转 （ 9） 5000 （ 13）结转 15000
27000 （ 8） 9000
管理费用 本年利润
（ 10） 5000 （ 13） 22000（ 12） 27000
（ 11） 2000 （ 13）结转 7000 年末结转利润分配本年净利润分配额 本年净利润年末未分配利润
3.资产、负债及所有者权益类帐户结帐。
这类帐户一般有余额，又称实帐户。结帐方法是划线结束记录，将期末余额转到下期。月结划单红线，年结划双红线。
二、编制会计报表会计报表是根据正确的帐簿记录编制的，可以根据调整后帐户余额编制，也可以据调整后试算平衡表编制。华强公司资产负债表和损益表如下：
资产负债表年 月 日 单位：元资产 负债及所有权益银行存款 81000 应付帐款 10000
应收帐款 9000
待摊费用 10000 实收资本 100000
存货 15000 留存收益 5000
合计 115000 合计 115000
损益表年 月 单位：元主营业务售收入 27000
减,主营业务成本 15000
营业费用 7000
利润 5000
本章复习,
账户、会计科目、
复式记账原理和特点借贷记账法的记账规则、试算平衡公式和依据原始凭证和记账凭证作用会计分录书写格式总分类账簿与明细分类账簿的关系帐项调整的依据结帐的内容
