第九章 销售与收入主要内容：
销售业务概述
收入确认标准
销售收入核算方法
信用政策
应收帐款、应收票据核算
坏帐核算方法第一节 销售业务概述一、销售业务流程
（一）收到顾客订单
（二）批准赊销信用
（三）按销售单供货
（四）按货物销售单装运
（五）向顾客开具帐单
（六）记录销售
（七）收帐二、销售环节的管理
（一）市场调查
（二）控制销售费用
（三）应收帐款管理
（四）销售业务内部控制第二节 销售收入的会计确认和计量一、收入的含义和构成
（一）含义收入是指企业在 日常活动 中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
（二）收入的构成按企业的经营活动的重心划分
（ 1） 主营业务收入
（ 2） 其他业务收入制造业企业主营业务收入：
产品销售收入,工业性劳务收入制造业企业其他业务收入：
材料销售收入、固定资产、包装物出租收入二、收入的确认
（一）确认的时间甲公司 2月份销售商品给乙公司,3月份收到销售款项。
1,确认的基础
——权责发生制。 在收入应归属的期间确认，而不论有关款项是否收到。
收入应归属的期间：引起收入的交易实际发生，取得收款权利的期间（交易观）
二,确认的要求：
甲公司销售一批商品给丙公司，合同中作出退货承诺，甲公司不能估计退货的可能性。
甲公司销售一批商品给丙公司，合同规定款项分 4次在两年内收回，商品已经发出，货款足额收回具有很大不确定性。
（ 1）谨慎性
（ 2）实质重于形式三、确认的一般条件：
（ 1）未来的经济利益很可能流入企业。
（ 2）能够可靠计量。
一般在销售时即商品发出及所有权转移时确认收入，但如果不符合确认的要求或条件，收入将推迟确认。
商品或产品销售收入确认条件：
（ 1）企业已将商品所有权上的 主要风险和报酬转移给了买方
（ 2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制
（ 3）与交易相关的经济利益（很可能）能够流入企业
（ 4）收入和 相关的成本 能可靠计量以上条件必须同时具备，否则，不确认或推迟收入确认四、收入确认的具体条件判断下列情况是否符合销售收入确认条件：
（ 1）甲公司销售商品给乙公司，乙公司根据甲公司开出的发票帐单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交给乙公司。
（ 2）甲公司与乙公司签定预收款销售合同，甲公司先预收乙公司部分货款，其余款项在交付商品时一并付清。余款和商品尚未结清。
（ 3）甲公司销售商品给乙公司，商品已经发出，乙公司收到商品后发现质量不符合要求，与甲公司交涉，双方未达成一致意见。
（ 4）甲公司销售商品给乙公司，合同规定有甲公司负责商品安装，并且安装是销售的重要组成部分。
（ 5）甲公司销售商品给乙公司，销售合同中规定了买方有退货的权利，甲公司不能确定退货的可能性。
（ 6）甲公司销售一处房产，并受顾客委托管理该房产物业
。
劳务收入的确认：
在同一年度开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入；
若劳务的开始和结束不在同一年度，在交易的结果能可靠估计的情况下，企业应在资产负债表日按完工百分比确认收入，否则，应分别以下情况确认：
（ 1）已发生的成本预计能得到补偿，按已发生的成本金额确认收入，并按相同金额结转成本。
（ 2）已发生的成本预计不能全部得到补偿，应按能补偿的成本确认收入，按已发生的成本结转为费用，
（确认的收入小于已发生的成本的差额作为当期损失。）
（ 3）已发生的成本预计全部不能得到补偿。按已发生的成本结转为费用，不确认收入。
让渡资产使用权收入的确认：
利息收入（金融机构）和使用费收入满足收入确认的基本条件。
五、收入计量一般按已收到的或交易双方认可的交易金额计量。具体情况：
（ 1）按已收到的交易金额计量。
（ 2）按未来应收金额的现值计量。
（ 3）收入应扣除商业折扣计量。
（ 4）销售折让在实际发生时冲减当期收入，现金折扣 在实际发生时计入财务费用。
（ 5）坏帐不冲减收入，调整利润。
四,收入的核算
（一）收入核算的基本方法?
设置“主营业务收入：”、“主营业务成本
”、“主营业务税金及附加”帐户分别核算业务收入和与之相配比的费用。
设置“其他业务收入”、“其他业务支出”
帐户核算其他业务收入和相关费用。
存款利息收入通过“财务费用”帐户核算。
对外投资收益通过“投资收益”帐户核算。
二、商品或产品销售收入的核算（重点）
例,5月 7日，某商业企业销售 10件商品，售价 50000
元，增值税税率 17%，现金折扣为,2/10,N/30。
会计分录：借 应收帐款 58500
贷 主营业务收入 50000
应交税金
——应交增值税（销项税额） 8500
该 企业 5月 10日收到款项 57500元（ 58500–50000× 2%）。
会计分录,借 银行存款 57500
财务费用 1000
贷 应收帐款 58500
若 5月 9日该企业售出的商品由于质量问题被退回一件，会计分录借 主营业务收入 5000
应交税金
——应交增值税 （销项税额） 850
贷 应收帐款 5850
月末该企业结转当月已销售商品的成本 20000元。
借 主营业务成本 20000
贷 库存商品 20000
计算应负担的城建税 1500元。
借：主营业务税金及附加 1500
贷：应交税金 —应交城建税 1500
分期收款销售收入核算
货款足额收回具有很大不确定性时：
在购销双方约定的收款期确认，同时按收入实现的相应比例结转销售成本。
帐户,“分期收款发出商品”，资产类帐户。
例,5月 10日，某商业企业以分期收款销售方式销售电器，售价共计 120000元，增值税税率 17%，收款期分别是 7月 10日,9月 10日和 11月 10日。发出商品的成本是 60000元。有关会计分录：
（ 1）发出商品时：
借 分期收款发出商品 60000
贷 库存商品 60000
（ 2） 7月 10日收到商品款项和增值税：
借 银行存款 46800
贷 主营业务收入 40000
应交税金
——应交增值税（销项税额） 6800
同时按比例结转商品成本：
借 主营业务成本 20000
贷 分期收款发出商品 20000
9月 10日,11月 10日的会计分录同上。
货款足额收回可能性很大：
一般具有融资性质，收款期限较长。
按公允价值计量收入。公允价值为未来现金流量现值或现行市价。合同价款中包含融资收益，公允价值与合同价款的差额确认为“未实现融资收益”，
在合同期内冲减财务费用。
甲公司销售商品 1000件给乙公司，销售价款 300000
元，增值税税率 17%。商品成本 100000元，甲公司无法估计退货率,
商品发出时：
借 发出商品 100000
贷 库存商品 100000
商品发出时。纳税义务已经发生。
借 应收帐款 17000
贷 应交税金 ——应交增值税 17000
退货期满，确认收入并结转成本。
借 应收帐款 300000
贷 主营业务收入 300000
同时，借 主营业务成本 100000
贷 发出商品 100000
甲公司 1月 20日销售商品 1000件给乙公司，销售价款 300000元，增值税税率 17%。商品成本 100000元，甲公司估计退货率为 1%.
1月 10日发出商品时：
借 应收帐款 351000
贷 主营业务收入 300000
应交税金 ——应交增值税 51000
同时：借 主营业务成本 100000
贷 库存商品 100000
1月 31日估计销售退回借 主营业务收入 3000
贷 主营业务成本 1000
其他应付款 2000
3月 2日，发生 10件商品退回，款项已经支付。
借 库存商品 1000
应交税金 ——应交增值税 510
其他应付款 2000
贷 银行存款 3510
三、劳务收入的核算例,1月 2日，某咨询公司为客户提供咨询服务，合同约定咨询期一年，合同价款 10000元，先预收 3000元。
合同期满再收其余款项。有关会计分录：
（ 1）预收款时,借 银行存款 3000
贷 预收帐款 3000
（ 2）发生劳务人员薪酬费用 8000元。
借 劳务成本 8000
贷 应付职工薪酬 8000
（ 3）合同期满时,借 银行存款 7000
预收帐款 3000
贷 主营业务收入 10000
（ 4）结转成本：
借 主营业务成本 8000
贷 劳务成本 8000
若该咨询合同期为两年，则应按完工百分比法确认劳务收入。有关会计分录：
预收款时,借 银行存款 3000
贷 预收帐款 3000
确认第一年年末的收入：
借 预收帐款 5000
贷 主营业务收入 5000
（结转成本的分录略）
收余款并确认第二年的收入：
借 银行存款 7000
贷 主营业务收入 5000
预收帐款 2000
―预收帐款”帐户,双重性。
四、其他业务收支的核算例：某制造业企业销售一批以前购入的零部件，售价
20000元，增值税税率 17%，款项尚未收到，零部件成本 12000元。会计分录：
销售发生时：
借 应收帐款 23400
贷 其他业务收入 20000
应交税金
——应交增值税（销项税额） 3400
结转已销零部件成本 12000元。
借：其他业务支出 12000
贷：原材料 12000
例：
某企业出租包装物取得使用费收入 6000元，存入银行。
借 银行存款 6000
贷 其他业务收入 6000
本月分摊上述包装物成本 1000元。
借 其他业务支出 1000
贷 待摊费用 1000
计算其他业务应负担的城建税 200元。
借 其他业务支出 200
贷 应交税金 —应交城建税 200
第三节 应收项目及坏帐费用算应收款项：企业因销售商品、产品或提供劳务等经营活动和其他活动取得的向其他单位或个人索取货款及劳务补偿的要求权。
应收帐款应收票据其他应收款应收利息等应收款项一、应收帐款
（一）应收帐款的定义,企业因销售商品、产品或提供劳务等经营活动发生的债权,
注意与其他应收项目区分．
（二）应收帐款的产生：
企业结算方式采取赊销和分期收款销售方式
（三）应收帐款的管理
1.制定合理的信用政策
(1)制定和考核信用标准
——客户获得商业信用应具备的最低条件,
主要从客户的信用品质、财务状况等方面考核
（ 5C评价法）
(2)制定信用条件
——提供信用的付款要求。包括信用期、折扣期和折扣率。决定信用条件时应比较收益和成本。
（ 3）收帐政策
——针对违反信用的收帐策略和措施。
2.应收帐款的日常管理
（ 1）追踪分析
（ 2）帐龄分析
（ 3）建立坏帐准备制度
（四）应收帐款确认计量确认时间：
一般在确认商品或劳务销售收入的同时确认应收帐款．
应收帐款入帐金额：
短期应收帐款按公允价值计量．入账价值为交易金额,包括发票价格和代垫的运杂费、包装费及依照我国税法规定应向客户收取的增值税额。若交易价格不公允，应按公允价值计量。
1
（五）应收帐款的核算
1,科目：“应收帐款”，属于资产类科目。按对方单位设明细帐．
2.基本业务会计处理：
商品赊销成立时：借 应收帐款 ****
贷 主营业务收入 ****
应交税金 ——应交增值税收回帐款时：借 银行存款 ****
贷 应收帐款 ****
例：某企业销售产品一批,增值税专用发票注明 售价总计 38000元，增值税 6460元，代购货单位垫付运杂费 2000元，已办妥委托银行收款的手续 。
发出商品时,
借 应收帐款 46460
贷 主营业务收入 38000
应交税金
——应交 增值 税 （销项税额） 6460
银行存款 2000
收到货款时,
借 银行存款 46460
贷 应收帐款 46460
二、坏帐
1.坏帐及坏帐损失坏帐：企业无法收回的应收帐款。
坏帐损失：因发生坏帐给企业带来的损失。
坏帐确认的标准：见教材。
2.坏帐损失核算的直接核销法实际发生坏帐时将其计入当期损益。
借 资产减值损失 ****
贷 应收帐款 ****
3.坏帐损失核算的备抵法根据一定的方法按期估计可能发生的坏帐损失，
计入各期损益，同时，建立坏帐准备金。
备抵法下坏帐准备 计提与冲销,
帐户,坏帐准备
“应收帐款”账户的抵减账户，两账户期末余额相减反映应收帐款预计可收回净值。
首次计提,借 资产减值损失 ****
贷 坏帐准备 ****
实际发生坏帐,借 坏帐准备 ****（冲销额）
贷 应收帐款 ****
体现权责发生制与配比原则、谨慎性原则。
计提数冲销数余额在备抵法下，各期坏帐损失的估计方法 （教材）：
（ 1）赊销百分比法（利润表法）
根据当期赊销净额的一定百分比估计当期坏帐损失，计提坏帐准备金。
（ 2）应收帐款余额百分比（资产负债表法）
根据某一时期应收帐款余额的一定比例来估计坏帐损失。
应收帐款 主营业务收入期初 300000
本期赊销 500000 收回以前 200000
期末 600000
500000
应收帐款余额百分比法的运用综合百分比法帐龄分析法
2006企业会计准则：
企业 可将应收款项按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例，计算确定减值损失，计提坏账准备。
企业应当根据以前年度与之相同或相类似的、具有类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率为基础，结合现时情况确定本期各项组合计提坏账准备的比例。
本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。
例,某企业 1991年末“应收帐款”余额为 1000000元，
该企业提取坏帐准备的比例为 5‰ 。 1992年发生坏帐损失
8000元（甲单位），年末应收帐款余额 1400000元 。按应收帐款余额百分比法估计坏帐。
1991年末应计提坏帐准备 1000000× 5‰=5000 （元）
借 资产减值损失 5000
贷 坏帐准备 5000
1992年冲销坏帐 8000元，
借 坏帐准备 800
贷 应收帐款 8000
比较 1992年末 坏账准备帐面余额与 1992年末应计提坏帐准备（ 1400000× 5‰=7000 元）
补提坏帐准备 =7000+3000=10000（元）
借 资产减值损失 10000
贷 坏帐准备 10000
坏帐准备
5000
8000
10000
余 7000
余 5000
1993年已冲销的上年甲单位的应收帐款又收回 5000元，
期末应收帐款余额为 1 200 000元。
收回坏帐 5000元借 应收帐款 5000
贷 坏帐准备 5000
同时：
借 银行存款 5000
贷 应收帐款 5000
1993年末坏帐准备帐面余额 7000+5000=12000元
1993年末应计提坏帐准备 1200000 × 5‰=6000 （元）
应计提的金额小于其账面余额冲减坏帐准备,6000–12000=–6000（元）
借 坏帐准备 6000
贷 管理费用 6000
坏帐准备
5000
余 50008000
10000
余 7000
50006000
余 6000
三、应收票据
（一）应收票据的含义及特点企业因销售商品或提供劳务，收到商业汇票而持有的债权。
特点：法律规范、支付日期确定、可以背书转让及贴现等。其流动性比应收帐款更强。
是否带息带息商业汇票不带息商业汇票承兑人商业承兑汇票银行承兑汇票
（ 二）应收票据的分类
（三）应收票据的核算帐户：,应收票据” 。该帐户明细帐按对方单位设置。
1.不带息应收票据的基本帐务处理收到票据,
借 应收票据 ****
贷 主营业务收入 ****
票据到期，收到款项,
借 银行存款 ****
贷 应收票据 ****
2.带息票据利息收入,借 银行存款 ****
贷 财务费用 ——利息收入 ****
票据到期无法兑现借 应收帐款 ****
贷 应收票据 ****
（四）应收票据贴现
1,贴现 ——指企业以先贴付一定的利息的方式，将票据抵押或权利转让给金融机构，从而取得货币资金的行为。
2.贴现的计算
（ 1）票据到期值,
不带息票据 =面值带息票据 =面值 × （ 1+年利率 × 期限）
（ 2）贴现息 =到期值 × 年贴现率 × 贴现天数／ 360
（ 3）贴现值 =票据到期值 —贴现息四、其他应收款项
（一）其他应收款指企业在非主营业务活动中发生的应收赔款、罚款、应收租金、应向职工收取的垫付款等。
帐户：“其他应收款”，明细帐按资金种类和对方单位设置。
（二）应收利息、应收股利第四节 销售收入及应收款项在报表上的列示一、销售收入在利润表的列示
“营业收入”项目报表附注：收入的会计政策收入的来源二、应收款项在资产负债表的列示应收票据项目：按帐户余额 列示其他项目按净值列示。
应收帐款
=应收帐款明细帐借方余额 +预收帐款明细帐借方余额报表附注：坏帐确认标准坏帐准备决定信用条件时应比较收益和成本。
收益：扩大销售量而增加利润成本：机会成本、管理成本、坏帐损失假定某企业目前未提供赊销，销售额每年 120万元，
变动成本占销售额的比率为 60%，如果提供赊销，
销售额增加到 180万元，平均收帐期为 30天，应收帐款占用资金的资金成本率为 15%，坏帐损失为销售额的 2%。信用决策的财务分析：
增加销售额增加的利润
=（新销售额 –原销售额） × （ 1 – 变动成本率）
=（ 180-120） × （ 1-60%）
=24（万元）
应收帐款增加
=平均收帐期 × 原每日销售额 +平均收帐期 × 每日销售额增量
=30 × 120/360+30 × （ 180 – 120） /360=15（万元）
应收帐款持有成本
=与信用政策变化有关的机会成本和直接筹资成本
= 30 × 120/360 × 15%+30 × （ 180-120） /360 × 60% × 15%
=1.95（万元）
坏帐损失的增加 =180 × 2% –120 × 0=3.6（万元）
收益与成本、损失比较
=24–1.95 – 3.6=18.45（万元）
销售业务概述
收入确认标准
销售收入核算方法
信用政策
应收帐款、应收票据核算
坏帐核算方法第一节 销售业务概述一、销售业务流程
（一）收到顾客订单
（二）批准赊销信用
（三）按销售单供货
（四）按货物销售单装运
（五）向顾客开具帐单
（六）记录销售
（七）收帐二、销售环节的管理
（一）市场调查
（二）控制销售费用
（三）应收帐款管理
（四）销售业务内部控制第二节 销售收入的会计确认和计量一、收入的含义和构成
（一）含义收入是指企业在 日常活动 中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
（二）收入的构成按企业的经营活动的重心划分
（ 1） 主营业务收入
（ 2） 其他业务收入制造业企业主营业务收入：
产品销售收入,工业性劳务收入制造业企业其他业务收入：
材料销售收入、固定资产、包装物出租收入二、收入的确认
（一）确认的时间甲公司 2月份销售商品给乙公司,3月份收到销售款项。
1,确认的基础
——权责发生制。 在收入应归属的期间确认，而不论有关款项是否收到。
收入应归属的期间：引起收入的交易实际发生，取得收款权利的期间（交易观）
二,确认的要求：
甲公司销售一批商品给丙公司，合同中作出退货承诺，甲公司不能估计退货的可能性。
甲公司销售一批商品给丙公司，合同规定款项分 4次在两年内收回，商品已经发出，货款足额收回具有很大不确定性。
（ 1）谨慎性
（ 2）实质重于形式三、确认的一般条件：
（ 1）未来的经济利益很可能流入企业。
（ 2）能够可靠计量。
一般在销售时即商品发出及所有权转移时确认收入，但如果不符合确认的要求或条件，收入将推迟确认。
商品或产品销售收入确认条件：
（ 1）企业已将商品所有权上的 主要风险和报酬转移给了买方
（ 2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制
（ 3）与交易相关的经济利益（很可能）能够流入企业
（ 4）收入和 相关的成本 能可靠计量以上条件必须同时具备，否则，不确认或推迟收入确认四、收入确认的具体条件判断下列情况是否符合销售收入确认条件：
（ 1）甲公司销售商品给乙公司，乙公司根据甲公司开出的发票帐单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交给乙公司。
（ 2）甲公司与乙公司签定预收款销售合同，甲公司先预收乙公司部分货款，其余款项在交付商品时一并付清。余款和商品尚未结清。
（ 3）甲公司销售商品给乙公司，商品已经发出，乙公司收到商品后发现质量不符合要求，与甲公司交涉，双方未达成一致意见。
（ 4）甲公司销售商品给乙公司，合同规定有甲公司负责商品安装，并且安装是销售的重要组成部分。
（ 5）甲公司销售商品给乙公司，销售合同中规定了买方有退货的权利，甲公司不能确定退货的可能性。
（ 6）甲公司销售一处房产，并受顾客委托管理该房产物业
。
劳务收入的确认：
在同一年度开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入；
若劳务的开始和结束不在同一年度，在交易的结果能可靠估计的情况下，企业应在资产负债表日按完工百分比确认收入，否则，应分别以下情况确认：
（ 1）已发生的成本预计能得到补偿，按已发生的成本金额确认收入，并按相同金额结转成本。
（ 2）已发生的成本预计不能全部得到补偿，应按能补偿的成本确认收入，按已发生的成本结转为费用，
（确认的收入小于已发生的成本的差额作为当期损失。）
（ 3）已发生的成本预计全部不能得到补偿。按已发生的成本结转为费用，不确认收入。
让渡资产使用权收入的确认：
利息收入（金融机构）和使用费收入满足收入确认的基本条件。
五、收入计量一般按已收到的或交易双方认可的交易金额计量。具体情况：
（ 1）按已收到的交易金额计量。
（ 2）按未来应收金额的现值计量。
（ 3）收入应扣除商业折扣计量。
（ 4）销售折让在实际发生时冲减当期收入，现金折扣 在实际发生时计入财务费用。
（ 5）坏帐不冲减收入，调整利润。
四,收入的核算
（一）收入核算的基本方法?
设置“主营业务收入：”、“主营业务成本
”、“主营业务税金及附加”帐户分别核算业务收入和与之相配比的费用。
设置“其他业务收入”、“其他业务支出”
帐户核算其他业务收入和相关费用。
存款利息收入通过“财务费用”帐户核算。
对外投资收益通过“投资收益”帐户核算。
二、商品或产品销售收入的核算（重点）
例,5月 7日，某商业企业销售 10件商品，售价 50000
元，增值税税率 17%，现金折扣为,2/10,N/30。
会计分录：借 应收帐款 58500
贷 主营业务收入 50000
应交税金
——应交增值税（销项税额） 8500
该 企业 5月 10日收到款项 57500元（ 58500–50000× 2%）。
会计分录,借 银行存款 57500
财务费用 1000
贷 应收帐款 58500
若 5月 9日该企业售出的商品由于质量问题被退回一件，会计分录借 主营业务收入 5000
应交税金
——应交增值税 （销项税额） 850
贷 应收帐款 5850
月末该企业结转当月已销售商品的成本 20000元。
借 主营业务成本 20000
贷 库存商品 20000
计算应负担的城建税 1500元。
借：主营业务税金及附加 1500
贷：应交税金 —应交城建税 1500
分期收款销售收入核算
货款足额收回具有很大不确定性时：
在购销双方约定的收款期确认，同时按收入实现的相应比例结转销售成本。
帐户,“分期收款发出商品”，资产类帐户。
例,5月 10日，某商业企业以分期收款销售方式销售电器，售价共计 120000元，增值税税率 17%，收款期分别是 7月 10日,9月 10日和 11月 10日。发出商品的成本是 60000元。有关会计分录：
（ 1）发出商品时：
借 分期收款发出商品 60000
贷 库存商品 60000
（ 2） 7月 10日收到商品款项和增值税：
借 银行存款 46800
贷 主营业务收入 40000
应交税金
——应交增值税（销项税额） 6800
同时按比例结转商品成本：
借 主营业务成本 20000
贷 分期收款发出商品 20000
9月 10日,11月 10日的会计分录同上。
货款足额收回可能性很大：
一般具有融资性质，收款期限较长。
按公允价值计量收入。公允价值为未来现金流量现值或现行市价。合同价款中包含融资收益，公允价值与合同价款的差额确认为“未实现融资收益”，
在合同期内冲减财务费用。
甲公司销售商品 1000件给乙公司，销售价款 300000
元，增值税税率 17%。商品成本 100000元，甲公司无法估计退货率,
商品发出时：
借 发出商品 100000
贷 库存商品 100000
商品发出时。纳税义务已经发生。
借 应收帐款 17000
贷 应交税金 ——应交增值税 17000
退货期满，确认收入并结转成本。
借 应收帐款 300000
贷 主营业务收入 300000
同时，借 主营业务成本 100000
贷 发出商品 100000
甲公司 1月 20日销售商品 1000件给乙公司，销售价款 300000元，增值税税率 17%。商品成本 100000元，甲公司估计退货率为 1%.
1月 10日发出商品时：
借 应收帐款 351000
贷 主营业务收入 300000
应交税金 ——应交增值税 51000
同时：借 主营业务成本 100000
贷 库存商品 100000
1月 31日估计销售退回借 主营业务收入 3000
贷 主营业务成本 1000
其他应付款 2000
3月 2日，发生 10件商品退回，款项已经支付。
借 库存商品 1000
应交税金 ——应交增值税 510
其他应付款 2000
贷 银行存款 3510
三、劳务收入的核算例,1月 2日，某咨询公司为客户提供咨询服务，合同约定咨询期一年，合同价款 10000元，先预收 3000元。
合同期满再收其余款项。有关会计分录：
（ 1）预收款时,借 银行存款 3000
贷 预收帐款 3000
（ 2）发生劳务人员薪酬费用 8000元。
借 劳务成本 8000
贷 应付职工薪酬 8000
（ 3）合同期满时,借 银行存款 7000
预收帐款 3000
贷 主营业务收入 10000
（ 4）结转成本：
借 主营业务成本 8000
贷 劳务成本 8000
若该咨询合同期为两年，则应按完工百分比法确认劳务收入。有关会计分录：
预收款时,借 银行存款 3000
贷 预收帐款 3000
确认第一年年末的收入：
借 预收帐款 5000
贷 主营业务收入 5000
（结转成本的分录略）
收余款并确认第二年的收入：
借 银行存款 7000
贷 主营业务收入 5000
预收帐款 2000
―预收帐款”帐户,双重性。
四、其他业务收支的核算例：某制造业企业销售一批以前购入的零部件，售价
20000元，增值税税率 17%，款项尚未收到，零部件成本 12000元。会计分录：
销售发生时：
借 应收帐款 23400
贷 其他业务收入 20000
应交税金
——应交增值税（销项税额） 3400
结转已销零部件成本 12000元。
借：其他业务支出 12000
贷：原材料 12000
例：
某企业出租包装物取得使用费收入 6000元，存入银行。
借 银行存款 6000
贷 其他业务收入 6000
本月分摊上述包装物成本 1000元。
借 其他业务支出 1000
贷 待摊费用 1000
计算其他业务应负担的城建税 200元。
借 其他业务支出 200
贷 应交税金 —应交城建税 200
第三节 应收项目及坏帐费用算应收款项：企业因销售商品、产品或提供劳务等经营活动和其他活动取得的向其他单位或个人索取货款及劳务补偿的要求权。
应收帐款应收票据其他应收款应收利息等应收款项一、应收帐款
（一）应收帐款的定义,企业因销售商品、产品或提供劳务等经营活动发生的债权,
注意与其他应收项目区分．
（二）应收帐款的产生：
企业结算方式采取赊销和分期收款销售方式
（三）应收帐款的管理
1.制定合理的信用政策
(1)制定和考核信用标准
——客户获得商业信用应具备的最低条件,
主要从客户的信用品质、财务状况等方面考核
（ 5C评价法）
(2)制定信用条件
——提供信用的付款要求。包括信用期、折扣期和折扣率。决定信用条件时应比较收益和成本。
（ 3）收帐政策
——针对违反信用的收帐策略和措施。
2.应收帐款的日常管理
（ 1）追踪分析
（ 2）帐龄分析
（ 3）建立坏帐准备制度
（四）应收帐款确认计量确认时间：
一般在确认商品或劳务销售收入的同时确认应收帐款．
应收帐款入帐金额：
短期应收帐款按公允价值计量．入账价值为交易金额,包括发票价格和代垫的运杂费、包装费及依照我国税法规定应向客户收取的增值税额。若交易价格不公允，应按公允价值计量。
1
（五）应收帐款的核算
1,科目：“应收帐款”，属于资产类科目。按对方单位设明细帐．
2.基本业务会计处理：
商品赊销成立时：借 应收帐款 ****
贷 主营业务收入 ****
应交税金 ——应交增值税收回帐款时：借 银行存款 ****
贷 应收帐款 ****
例：某企业销售产品一批,增值税专用发票注明 售价总计 38000元，增值税 6460元，代购货单位垫付运杂费 2000元，已办妥委托银行收款的手续 。
发出商品时,
借 应收帐款 46460
贷 主营业务收入 38000
应交税金
——应交 增值 税 （销项税额） 6460
银行存款 2000
收到货款时,
借 银行存款 46460
贷 应收帐款 46460
二、坏帐
1.坏帐及坏帐损失坏帐：企业无法收回的应收帐款。
坏帐损失：因发生坏帐给企业带来的损失。
坏帐确认的标准：见教材。
2.坏帐损失核算的直接核销法实际发生坏帐时将其计入当期损益。
借 资产减值损失 ****
贷 应收帐款 ****
3.坏帐损失核算的备抵法根据一定的方法按期估计可能发生的坏帐损失，
计入各期损益，同时，建立坏帐准备金。
备抵法下坏帐准备 计提与冲销,
帐户,坏帐准备
“应收帐款”账户的抵减账户，两账户期末余额相减反映应收帐款预计可收回净值。
首次计提,借 资产减值损失 ****
贷 坏帐准备 ****
实际发生坏帐,借 坏帐准备 ****（冲销额）
贷 应收帐款 ****
体现权责发生制与配比原则、谨慎性原则。
计提数冲销数余额在备抵法下，各期坏帐损失的估计方法 （教材）：
（ 1）赊销百分比法（利润表法）
根据当期赊销净额的一定百分比估计当期坏帐损失，计提坏帐准备金。
（ 2）应收帐款余额百分比（资产负债表法）
根据某一时期应收帐款余额的一定比例来估计坏帐损失。
应收帐款 主营业务收入期初 300000
本期赊销 500000 收回以前 200000
期末 600000
500000
应收帐款余额百分比法的运用综合百分比法帐龄分析法
2006企业会计准则：
企业 可将应收款项按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例，计算确定减值损失，计提坏账准备。
企业应当根据以前年度与之相同或相类似的、具有类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率为基础，结合现时情况确定本期各项组合计提坏账准备的比例。
本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。
例,某企业 1991年末“应收帐款”余额为 1000000元，
该企业提取坏帐准备的比例为 5‰ 。 1992年发生坏帐损失
8000元（甲单位），年末应收帐款余额 1400000元 。按应收帐款余额百分比法估计坏帐。
1991年末应计提坏帐准备 1000000× 5‰=5000 （元）
借 资产减值损失 5000
贷 坏帐准备 5000
1992年冲销坏帐 8000元，
借 坏帐准备 800
贷 应收帐款 8000
比较 1992年末 坏账准备帐面余额与 1992年末应计提坏帐准备（ 1400000× 5‰=7000 元）
补提坏帐准备 =7000+3000=10000（元）
借 资产减值损失 10000
贷 坏帐准备 10000
坏帐准备
5000
8000
10000
余 7000
余 5000
1993年已冲销的上年甲单位的应收帐款又收回 5000元，
期末应收帐款余额为 1 200 000元。
收回坏帐 5000元借 应收帐款 5000
贷 坏帐准备 5000
同时：
借 银行存款 5000
贷 应收帐款 5000
1993年末坏帐准备帐面余额 7000+5000=12000元
1993年末应计提坏帐准备 1200000 × 5‰=6000 （元）
应计提的金额小于其账面余额冲减坏帐准备,6000–12000=–6000（元）
借 坏帐准备 6000
贷 管理费用 6000
坏帐准备
5000
余 50008000
10000
余 7000
50006000
余 6000
三、应收票据
（一）应收票据的含义及特点企业因销售商品或提供劳务，收到商业汇票而持有的债权。
特点：法律规范、支付日期确定、可以背书转让及贴现等。其流动性比应收帐款更强。
是否带息带息商业汇票不带息商业汇票承兑人商业承兑汇票银行承兑汇票
（ 二）应收票据的分类
（三）应收票据的核算帐户：,应收票据” 。该帐户明细帐按对方单位设置。
1.不带息应收票据的基本帐务处理收到票据,
借 应收票据 ****
贷 主营业务收入 ****
票据到期，收到款项,
借 银行存款 ****
贷 应收票据 ****
2.带息票据利息收入,借 银行存款 ****
贷 财务费用 ——利息收入 ****
票据到期无法兑现借 应收帐款 ****
贷 应收票据 ****
（四）应收票据贴现
1,贴现 ——指企业以先贴付一定的利息的方式，将票据抵押或权利转让给金融机构，从而取得货币资金的行为。
2.贴现的计算
（ 1）票据到期值,
不带息票据 =面值带息票据 =面值 × （ 1+年利率 × 期限）
（ 2）贴现息 =到期值 × 年贴现率 × 贴现天数／ 360
（ 3）贴现值 =票据到期值 —贴现息四、其他应收款项
（一）其他应收款指企业在非主营业务活动中发生的应收赔款、罚款、应收租金、应向职工收取的垫付款等。
帐户：“其他应收款”，明细帐按资金种类和对方单位设置。
（二）应收利息、应收股利第四节 销售收入及应收款项在报表上的列示一、销售收入在利润表的列示
“营业收入”项目报表附注：收入的会计政策收入的来源二、应收款项在资产负债表的列示应收票据项目：按帐户余额 列示其他项目按净值列示。
应收帐款
=应收帐款明细帐借方余额 +预收帐款明细帐借方余额报表附注：坏帐确认标准坏帐准备决定信用条件时应比较收益和成本。
收益：扩大销售量而增加利润成本：机会成本、管理成本、坏帐损失假定某企业目前未提供赊销，销售额每年 120万元，
变动成本占销售额的比率为 60%，如果提供赊销，
销售额增加到 180万元，平均收帐期为 30天，应收帐款占用资金的资金成本率为 15%，坏帐损失为销售额的 2%。信用决策的财务分析：
增加销售额增加的利润
=（新销售额 –原销售额） × （ 1 – 变动成本率）
=（ 180-120） × （ 1-60%）
=24（万元）
应收帐款增加
=平均收帐期 × 原每日销售额 +平均收帐期 × 每日销售额增量
=30 × 120/360+30 × （ 180 – 120） /360=15（万元）
应收帐款持有成本
=与信用政策变化有关的机会成本和直接筹资成本
= 30 × 120/360 × 15%+30 × （ 180-120） /360 × 60% × 15%
=1.95（万元）
坏帐损失的增加 =180 × 2% –120 × 0=3.6（万元）
收益与成本、损失比较
=24–1.95 – 3.6=18.45（万元）
