Chapt,1-1
财 政 与 税 收
主讲人：陈卫华
第三章 增值税
学习要求,
1、理解增值税的基本原理
2、熟悉增值税的要素
3、掌握增值税的计算
4、了解增值税的征纳管理
第三章 增值税
§ 1增值税的基本原理
§ 2增值税的要素
§ 3增值税的计算
§ 4增值税的征纳管理
第一节 增值税的基本原理
世界上最早的增值税于 1954年在法国首
先实行，我国于 1979年引进增值税，并
于 1994年进行重大改革。
? 税收归属
? 税收与价格的关系
? 税负能否转嫁
第一节 增值税的基本原理
一、增值税的由来
? 增值税的产生和发展
? 我国增值税制度的建立和发展
第一节 增值税的基本原理
? 增值税的产生和发展
– 萌芽时期
– 法国增值税的创立
– 推广阶段
第一节 增值税的基本原理
? 我国增值税制度的建立和发展
– 第一阶段（试点阶段）,1979年下半年至
1982年底
– 第二阶段（试行阶段）,1983年 1月至 1984
年 10月
– 第三阶段（正式建立并完善阶段）,1984年
10月至 1993年底
– 第四阶段（初步规范化并进一步完善阶段）：
1994年 1月至今
第一节 增值税的基本原理
二, 增值税的含义
增值税是对纳税人生产经营活动的增值
额征收的一种流转税 。
? 基本法律依据,1993年 12月国务院发布
的, 中华人民共和国增值税暂行条列,
和财政部发行的, 中华人民共和国增值
税暂行条列实施细则等,
第一节 增值税的基本原理
? 什么是增值额
纳税人在一定时期内从事生产经营活动
所新创造的那部分价值 —— ―新增价值
额,
商品价值 =C+V+M
第一节 增值税的基本原理
经营环节 购进额 销售额 增值额
原材料生产 0 400 400
零部件生产 400 900 500
产成品生产 900 1500 600
合计 1500
商品生产过程中增值额情况表
第一节 增值税的基本原理
? 计算原理
– 直接相加
– 间接相加
– 直接相减
– 间接相减
第一节 增值税的基本原理
三、增值税的分类和范围
? 增值税的分类（购进固定资产）
– 消费型
– 收入型
– 生产型
? 增值税的范围
第一节 增值税的基本原理
四、增值税的优点
? 流转过程中无重复征税
? 有利于专业化协作生产的发展和流通体
系的形成（税负一致）
? 便于出口退税
? 内在的自我控制机制
? 有较好的收入弹性
第二节 增值税的要素
一、增值税的征税对象
? 销售货物，货物是除土地、房屋和其他建筑物
等不动产之外的有形资产，包括电力，热力、
气体等（有形动产）
? 提供加工、修理修配劳务
– 加工，受托加工货物，即委托方提供原材料及主要
材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加
工费的业务。
– 修理修配，受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，
使其恢复原状和功能的业务。
? 进口货物
第二节 增值税的要素
有关征税对象的特殊规定
? 视同销售
? 混合销售行为
? 兼营行为
? 特殊项目和行为
第二节 增值税的要素
（一）视同销售
? 将货物交付他人代销
? 销售代销货物
? 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，
将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，
但相关机构设在统一县（市）的除外
? 将自产或委托加工的货物用于非应税项目
第二节 增值税的要素
（一）视同销售（续）
? 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提
供给其他单位或个体经营者
? 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或
投资者
? 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人
消费
? 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠与他人
第二节 增值税的要素
（二）混合销售行为
一项销售行为如果既涉及增值税应税货
物又涉及非应税劳务,为混合销售行为
? 非应税劳务
? 涉及到的货物和非应税劳务只是针对一
项销售行为而言的
? 处理原则：取决于纳税人的主要经营范
围
第二节 增值税的要素
（三）兼营行为
? 增值税纳税人从事应税货物销售或提供
应税劳务的同时，还从事非应税劳务，
且从事的非应税劳务与某项销售货物或
提供应税劳务并无直接的联系和从属关
系。
? 兼营不同税率的货物或应税劳务
? 处理原则：分别核算
第二节 增值税的要素
例,
? 某电视机厂向外地某商场批发 100台彩电，
该厂动用自己卡车送货，收取价款及运
输费
? 建筑公司盖楼房，包工包料
第二节 增值税的要素
（四）特殊项目和行为
? 货物期货
? 银行业销售金银的业务
? 典当业的死当销售业务和寄售业代委托
人销售物品的业务
? 集邮商品等
第二节 增值税的要素
二、增值税的纳税人
凡在中华人民共和国境内销售货物或者
提供加工、修理修配劳务，以及进口货
物的单位和个人
? 一般纳税人
? 小规模纳税人
第二节 增值税的要素
小规模纳税人与一般纳税人的主要区别,
? 不得使用专用发票
? 按简易办法计算应纳税额, 不能抵扣进
项税额
第二节 增值税的要素
（一）一般纳税人
? 认定标准
– 原则标准：会计核算制度是否健全, 能否规范准确
地计算增值额
– 实际量化标准 （ 年销售额 ）,
? 从事货物生产或提供应税劳务的企业或企业性单位, 年应
税销售额超过 100万元的；
? 从事货物批发, 零售的企业或企业性单位, 年应税销售额
超过 180万元的；
? 以生产货物或提供应税劳务为主, 并兼营货物批发或零售
（ 指全部应税销售额中, 批发或零售货物的销售额不到 50
％ ） 的企业或企业性单位, 年应税销售额超过 100万元的
第二节 增值税的要素
– 批发和零售年应税销售额 180万；其余在 100
万以下,30万元以上的，若财务核算健全也
可。
? 权利和义务
? 认定程序
第二节 增值税的要素
（二）小规模纳税人
指年应税销售额少于上述财政部规定标
准，并且会计核算不健全，不能按规定
报送有关税务资料的增值税纳税人
第二节 增值税的要素
三、增值税的税率和征收率
? 税率
– 基本税率
– 低税率
– 零税率
? 征收率
4% 6%
特定货物销售
第二节 增值税的要素
四、增值税的减税免
? 免税
– 免税与零税率
? 减税
? 起征点
第三节 增值税的计算
购进扣税法
? 一般纳税人增值税计算
? 小规模纳税人的简易征收办法
? 出口产品
第三节 增值税的计算
一、一般纳税人增值税计算
计算原理：应纳增值税 =销项税额－进项税额
（一）一般纳税人当期销项税额的计算
当期销项税额是指纳税人当期销售货物或应
税劳务，按不含税销售额和适用税率计算
出来，并向购买方收取的增值税税额
当期销项税额＝当期销售额 × 税率
第三节 增值税的计算
例 1,
红林机械厂 1999年 4月份销售通用机械 5
台，单价 20 000元，销售额 100 000元
（不含税），增值税率为 17％，当月进
项税额为 1000元。计算该厂 1999年 4月销
售通用机械应向购货方收取的销项税额。
第三节 增值税的计算
解：销项税额＝ 100 000× 17％＝ 17 000
（元）
第三节 增值税的计算
? 销售额的组成内容
销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务
向购买方收取的全部价款和价外费用。
? 有关特殊规定
– 关于包装物押金
– 关于折扣销售
– 关于以旧换新
第三节 增值税的计算
? 有关特殊规定（续）
– 还本销售
– 以物易物方式销售
– 销售自己使用过的物品的税务处理
游艇、摩托车和应征消费税的汽车
第三节 增值税的计算
(二 )应税销售额的计算
? 价税合并定价时的销售额的确定
? 价格偏低或无销售额时销售额的确定
组成计税价格 =成本 × (1+成本利润率 )
? 外汇结算时销售额的确定
第三节 增值税的计算
二、一般纳税人当期进项税额的计算
进项税额：纳税人购进货物或者接受应
税劳务所支付或者负担的增值税税额。
? 按增值税抵扣联
? 只有一般纳税人才发生进项税额
? 购进的必须是货物或应税劳务
第三节 增值税的计算
（ 一 ） 准予从销项税额中抵扣的进项税额
? 从销售方取得的增值税专用发票上注明
的增值税额
? 从海关取得的完税凭证上注明的增值税
额
第三节 增值税的计算
（二）帐面进项税额的计算
? 纳税人向农业生产者购进的免税农
业产品
? 运输费用
? 废旧物资收购
第三节 增值税的计算
例 2 某棉花公司 1999年 11月收购棉花 20
000担，统一收购凭证上的收购额为 10
000 000元，试计算其进项税额。
第三节 增值税的计算
解：棉花进项税额＝ 10 000 000× 13％元
＝ 1 300 000（元）
第三节 增值税的计算
（三）不得从销项税额中抵扣的进项税额
? 购进固定资产
? 用于非应税项目的购进货物或应税劳务
? 用于免税项目的购进货物或应税劳务
? 用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳
务
? 非正常损失的购进货物
? 非正常损失所耗用的购进货物
? 未按规定取得并保存增值税完税凭证
第三节 增值税的计算
（四）抵扣进项税额时间的确定
? 工业生产企业购进货物
? 商业企业购进货物
? 一般纳税人购进应税劳务
? 抵扣期初进项税额
第三节 增值税的计算
（五）进项税额转出的计算
进项税额转出是指纳税人购进的货物或
应税劳务在改变用途后，按照规定从已
抵扣或应抵扣的进项税额中转出的税额
转出税额＝转出外购货物金额 × 税率
第三节 增值税的计算
例 3 某印刷厂 1995年 1月因火灾烧毁仓库
一栋，经清理，烧毁库存外购低值易耗
品实际成本 200 000元，烧毁印刷品价值
100 000元，该厂 1994年外购货物成本扣
除率为 75％，试计算应转出的进项税额。
第三节 增值税的计算
解,
? 外购低值易耗品应转出的进项税额＝ 200
000× 17％ ＝ 34 000 (元 )
? 印刷品应转出的进项税额＝ 100 000× 75
％ × 17％ ＝ 12 750(元 )
? 应转出税额合计＝ 34 000＋ 12 750＝ 46
750(元 )
第三节 增值税的计算
例 4 设楚北棉纺厂 1999年 7月发生下列经济业务,
外购业务：向农民购进棉花, 买价 30 000元；从
县棉花公司购进棉花 60 000元, 发票注明进项税
额 7 800元；从小规模纳税人购进零配件, 发票由
主管国家税务机关代开, 价款 500元, 注明进项税
额 30元；购进煤炭价款 10 000元, 支付运费 800元,
专用发票注明进项税额 1 300元；本月生产用电 18
000元, 专用发票注明进项税额 3 060元；购进织
布机一台价款 100 000元, 发票注明进项税款 17
000元 。
销售业务：销售棉纱 10吨，价款 200 000元，销项
税额 34 000元；销售印染布，价税合并收取 70 200
元。 试根据上述资料计算该厂７月份应纳增值税
税额。
第三节 增值税的计算
解,
? 销项税额＝ 34 000＋ 70 200÷ (1+17%)× 17％
＝ 44 200(元 )
? 进项税额＝ 30 000× 13％ ＋ 7 800＋ 30＋ 1 300
＋ 800× 7％ ＋ 3 060＝ 16 146(元 )
? 购进的织布机系固定资产, 不得计算进项税额 。
? 应纳增值税＝ 44 200－ 16 146＝ 28 054
第三节 增值税的计算
例 5 某啤酒生产企业为增值税一般纳税人，生产
销售啤酒，同时收取包装物押金。 1999年 12月
啤酒销售额 100万元，“其他应付款 —押金”
余额为 10万元，经查为 1997年 5月份收取的啤
酒周转箱押金。该企业当月购进原材料 60万元，
发票注明进项税额 10.2万元。试计算该企业当
月应纳增值税税额。
第三节 增值税的计算
解,
? 押金已逾期, 并入销售额计算增值税 。
? 销项税额 =1000 000× 17％ +100 000× 17
％ ÷ (1+17%)=184 529.91(元 )
? 进项税额 =10.2(万元 )=102 000(元 )
? 应纳增值税 =184 529.91-102 000=82
529.91(元 )
第三节 增值税的计算
三、增值税计算简易办法
应纳税额＝销售额 × 征收率
销售额＝含税销售额／ (１＋征收率 )
例 6 某百货店 (小规模纳税人 )1998年 12月取
得含税商品销售收入 20 800元。试计算其
当月应纳税额。
第三节 增值税的计算
解,
? 不含税销售额＝ 20 800÷ （ 1+4%） =20
000（ 元 ）
? 应纳增值税额＝ 20 000× 4％ ＝ 800（ 元 ）
第三节 增值税的计算
例 7 某街道工厂生产瓶盖, 年销售额不足 100万元 。
该厂 1999年 12月份业务情况如下,
① 销售瓶盖一批, 获得含税销售收入 31800元；
② 企业购进材料一批, 价格为 8000元, 支付增值
税额 1360元, 款项已付；
③ 企业接受委托加工特制瓶盖一批, 收取加工费
21200元 。
试计算该企业本月应缴纳的增值税额。
第三节 增值税的计算
解,
? 该企业属于小规模纳税人, 其购进货物的
进项税额不能抵扣 。
? 不 含 税 销 售 额 ＝ （ 31800+21200 ） ÷
（ 1+6%） =50 000（ 元 ）
? 应纳增值税额＝ 50 000× 6％ ＝ 3 000（ 元 ）
第三节 增值税的计算
四、进口货物应纳税额的计算
? 应纳税额＝组成计税价格 × 税率
– 货物不征消费税时：组成计税价格＝关税完
税价格＋关税
– 货物征收消费税时：组成计税价格＝ （ 关税
完税价格＋关税 ） /（ 1－消费税税率 ）
第三节 增值税的计算
? 例 8 某外贸公司 1999年 7月从国外进口
成套化妆品一批，到岸价为 70 000元，
进口关税为 17 500元，其消费税税率为
30%。当月，该公司将这批化妆品在国内
销售给 A公司，获取销售收入 180 000元。
请计算该公司应纳增值税税额。
第三节 增值税的计算
? 解：在进口环节,
? 组成计税价格 =（ 70 000+17 500） ÷ （ 1-30%）
=125 000（ 元 ）
? 应纳增值税 =125 000× 17％ =21 250（ 元 ）
? 在国内销售环节,
? 销项税额 =180 000× 17％ =30 600（ 元 ）
? 应纳增值税 =销项税额 -进项税额 =30 600-
21 250=9 350（元）
第四节 增值税的征纳管理
? 增值税纳税义务发生的时间
? 增值税的纳税地点
? 增值税专用发票的管理
练习 1
某商业零售企业 (一般纳税人 )，某月商品
零售收入 1 170万元。本月商品购进额为
700万元，增值税专用发票上注明的已支
付的增值税共为 119万元。试计算本月应
纳增值税为多少？
2 某纺织企业 (一般纳税人 )某月产品销售
收入为 800 000元，当月购进货物一批，
购价为 500 000元，增值税专用发票上注
明税款为 85 000元。本月还从农村收购一
批棉花，凭证注明进价为 120 000元。计
算该企业本月应纳增值税多少？
3 某装饰公司当月购进装饰材料价款 200万元，
当月销售材料销售额为 400万元，另完成一项
装修工程获装修款 50万元，装修中购进一些货
物供使用，有电器、五金、材料 3万元，辅助
材料 4万元，电焊机 0.3元，金属切割机一台 0.2
万元，上述各项购销货物税率均为 17%，购销
价款均为不含税价款，该公司的销售业务未各
自核算，试计算公司当月应纳增值税额
财 政 与 税 收
主讲人：陈卫华
第三章 增值税
学习要求,
1、理解增值税的基本原理
2、熟悉增值税的要素
3、掌握增值税的计算
4、了解增值税的征纳管理
第三章 增值税
§ 1增值税的基本原理
§ 2增值税的要素
§ 3增值税的计算
§ 4增值税的征纳管理
第一节 增值税的基本原理
世界上最早的增值税于 1954年在法国首
先实行，我国于 1979年引进增值税，并
于 1994年进行重大改革。
? 税收归属
? 税收与价格的关系
? 税负能否转嫁
第一节 增值税的基本原理
一、增值税的由来
? 增值税的产生和发展
? 我国增值税制度的建立和发展
第一节 增值税的基本原理
? 增值税的产生和发展
– 萌芽时期
– 法国增值税的创立
– 推广阶段
第一节 增值税的基本原理
? 我国增值税制度的建立和发展
– 第一阶段（试点阶段）,1979年下半年至
1982年底
– 第二阶段（试行阶段）,1983年 1月至 1984
年 10月
– 第三阶段（正式建立并完善阶段）,1984年
10月至 1993年底
– 第四阶段（初步规范化并进一步完善阶段）：
1994年 1月至今
第一节 增值税的基本原理
二, 增值税的含义
增值税是对纳税人生产经营活动的增值
额征收的一种流转税 。
? 基本法律依据,1993年 12月国务院发布
的, 中华人民共和国增值税暂行条列,
和财政部发行的, 中华人民共和国增值
税暂行条列实施细则等,
第一节 增值税的基本原理
? 什么是增值额
纳税人在一定时期内从事生产经营活动
所新创造的那部分价值 —— ―新增价值
额,
商品价值 =C+V+M
第一节 增值税的基本原理
经营环节 购进额 销售额 增值额
原材料生产 0 400 400
零部件生产 400 900 500
产成品生产 900 1500 600
合计 1500
商品生产过程中增值额情况表
第一节 增值税的基本原理
? 计算原理
– 直接相加
– 间接相加
– 直接相减
– 间接相减
第一节 增值税的基本原理
三、增值税的分类和范围
? 增值税的分类（购进固定资产）
– 消费型
– 收入型
– 生产型
? 增值税的范围
第一节 增值税的基本原理
四、增值税的优点
? 流转过程中无重复征税
? 有利于专业化协作生产的发展和流通体
系的形成（税负一致）
? 便于出口退税
? 内在的自我控制机制
? 有较好的收入弹性
第二节 增值税的要素
一、增值税的征税对象
? 销售货物，货物是除土地、房屋和其他建筑物
等不动产之外的有形资产，包括电力，热力、
气体等（有形动产）
? 提供加工、修理修配劳务
– 加工，受托加工货物，即委托方提供原材料及主要
材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加
工费的业务。
– 修理修配，受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，
使其恢复原状和功能的业务。
? 进口货物
第二节 增值税的要素
有关征税对象的特殊规定
? 视同销售
? 混合销售行为
? 兼营行为
? 特殊项目和行为
第二节 增值税的要素
（一）视同销售
? 将货物交付他人代销
? 销售代销货物
? 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，
将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，
但相关机构设在统一县（市）的除外
? 将自产或委托加工的货物用于非应税项目
第二节 增值税的要素
（一）视同销售（续）
? 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提
供给其他单位或个体经营者
? 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或
投资者
? 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人
消费
? 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠与他人
第二节 增值税的要素
（二）混合销售行为
一项销售行为如果既涉及增值税应税货
物又涉及非应税劳务,为混合销售行为
? 非应税劳务
? 涉及到的货物和非应税劳务只是针对一
项销售行为而言的
? 处理原则：取决于纳税人的主要经营范
围
第二节 增值税的要素
（三）兼营行为
? 增值税纳税人从事应税货物销售或提供
应税劳务的同时，还从事非应税劳务，
且从事的非应税劳务与某项销售货物或
提供应税劳务并无直接的联系和从属关
系。
? 兼营不同税率的货物或应税劳务
? 处理原则：分别核算
第二节 增值税的要素
例,
? 某电视机厂向外地某商场批发 100台彩电，
该厂动用自己卡车送货，收取价款及运
输费
? 建筑公司盖楼房，包工包料
第二节 增值税的要素
（四）特殊项目和行为
? 货物期货
? 银行业销售金银的业务
? 典当业的死当销售业务和寄售业代委托
人销售物品的业务
? 集邮商品等
第二节 增值税的要素
二、增值税的纳税人
凡在中华人民共和国境内销售货物或者
提供加工、修理修配劳务，以及进口货
物的单位和个人
? 一般纳税人
? 小规模纳税人
第二节 增值税的要素
小规模纳税人与一般纳税人的主要区别,
? 不得使用专用发票
? 按简易办法计算应纳税额, 不能抵扣进
项税额
第二节 增值税的要素
（一）一般纳税人
? 认定标准
– 原则标准：会计核算制度是否健全, 能否规范准确
地计算增值额
– 实际量化标准 （ 年销售额 ）,
? 从事货物生产或提供应税劳务的企业或企业性单位, 年应
税销售额超过 100万元的；
? 从事货物批发, 零售的企业或企业性单位, 年应税销售额
超过 180万元的；
? 以生产货物或提供应税劳务为主, 并兼营货物批发或零售
（ 指全部应税销售额中, 批发或零售货物的销售额不到 50
％ ） 的企业或企业性单位, 年应税销售额超过 100万元的
第二节 增值税的要素
– 批发和零售年应税销售额 180万；其余在 100
万以下,30万元以上的，若财务核算健全也
可。
? 权利和义务
? 认定程序
第二节 增值税的要素
（二）小规模纳税人
指年应税销售额少于上述财政部规定标
准，并且会计核算不健全，不能按规定
报送有关税务资料的增值税纳税人
第二节 增值税的要素
三、增值税的税率和征收率
? 税率
– 基本税率
– 低税率
– 零税率
? 征收率
4% 6%
特定货物销售
第二节 增值税的要素
四、增值税的减税免
? 免税
– 免税与零税率
? 减税
? 起征点
第三节 增值税的计算
购进扣税法
? 一般纳税人增值税计算
? 小规模纳税人的简易征收办法
? 出口产品
第三节 增值税的计算
一、一般纳税人增值税计算
计算原理：应纳增值税 =销项税额－进项税额
（一）一般纳税人当期销项税额的计算
当期销项税额是指纳税人当期销售货物或应
税劳务，按不含税销售额和适用税率计算
出来，并向购买方收取的增值税税额
当期销项税额＝当期销售额 × 税率
第三节 增值税的计算
例 1,
红林机械厂 1999年 4月份销售通用机械 5
台，单价 20 000元，销售额 100 000元
（不含税），增值税率为 17％，当月进
项税额为 1000元。计算该厂 1999年 4月销
售通用机械应向购货方收取的销项税额。
第三节 增值税的计算
解：销项税额＝ 100 000× 17％＝ 17 000
（元）
第三节 增值税的计算
? 销售额的组成内容
销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务
向购买方收取的全部价款和价外费用。
? 有关特殊规定
– 关于包装物押金
– 关于折扣销售
– 关于以旧换新
第三节 增值税的计算
? 有关特殊规定（续）
– 还本销售
– 以物易物方式销售
– 销售自己使用过的物品的税务处理
游艇、摩托车和应征消费税的汽车
第三节 增值税的计算
(二 )应税销售额的计算
? 价税合并定价时的销售额的确定
? 价格偏低或无销售额时销售额的确定
组成计税价格 =成本 × (1+成本利润率 )
? 外汇结算时销售额的确定
第三节 增值税的计算
二、一般纳税人当期进项税额的计算
进项税额：纳税人购进货物或者接受应
税劳务所支付或者负担的增值税税额。
? 按增值税抵扣联
? 只有一般纳税人才发生进项税额
? 购进的必须是货物或应税劳务
第三节 增值税的计算
（ 一 ） 准予从销项税额中抵扣的进项税额
? 从销售方取得的增值税专用发票上注明
的增值税额
? 从海关取得的完税凭证上注明的增值税
额
第三节 增值税的计算
（二）帐面进项税额的计算
? 纳税人向农业生产者购进的免税农
业产品
? 运输费用
? 废旧物资收购
第三节 增值税的计算
例 2 某棉花公司 1999年 11月收购棉花 20
000担，统一收购凭证上的收购额为 10
000 000元，试计算其进项税额。
第三节 增值税的计算
解：棉花进项税额＝ 10 000 000× 13％元
＝ 1 300 000（元）
第三节 增值税的计算
（三）不得从销项税额中抵扣的进项税额
? 购进固定资产
? 用于非应税项目的购进货物或应税劳务
? 用于免税项目的购进货物或应税劳务
? 用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳
务
? 非正常损失的购进货物
? 非正常损失所耗用的购进货物
? 未按规定取得并保存增值税完税凭证
第三节 增值税的计算
（四）抵扣进项税额时间的确定
? 工业生产企业购进货物
? 商业企业购进货物
? 一般纳税人购进应税劳务
? 抵扣期初进项税额
第三节 增值税的计算
（五）进项税额转出的计算
进项税额转出是指纳税人购进的货物或
应税劳务在改变用途后，按照规定从已
抵扣或应抵扣的进项税额中转出的税额
转出税额＝转出外购货物金额 × 税率
第三节 增值税的计算
例 3 某印刷厂 1995年 1月因火灾烧毁仓库
一栋，经清理，烧毁库存外购低值易耗
品实际成本 200 000元，烧毁印刷品价值
100 000元，该厂 1994年外购货物成本扣
除率为 75％，试计算应转出的进项税额。
第三节 增值税的计算
解,
? 外购低值易耗品应转出的进项税额＝ 200
000× 17％ ＝ 34 000 (元 )
? 印刷品应转出的进项税额＝ 100 000× 75
％ × 17％ ＝ 12 750(元 )
? 应转出税额合计＝ 34 000＋ 12 750＝ 46
750(元 )
第三节 增值税的计算
例 4 设楚北棉纺厂 1999年 7月发生下列经济业务,
外购业务：向农民购进棉花, 买价 30 000元；从
县棉花公司购进棉花 60 000元, 发票注明进项税
额 7 800元；从小规模纳税人购进零配件, 发票由
主管国家税务机关代开, 价款 500元, 注明进项税
额 30元；购进煤炭价款 10 000元, 支付运费 800元,
专用发票注明进项税额 1 300元；本月生产用电 18
000元, 专用发票注明进项税额 3 060元；购进织
布机一台价款 100 000元, 发票注明进项税款 17
000元 。
销售业务：销售棉纱 10吨，价款 200 000元，销项
税额 34 000元；销售印染布，价税合并收取 70 200
元。 试根据上述资料计算该厂７月份应纳增值税
税额。
第三节 增值税的计算
解,
? 销项税额＝ 34 000＋ 70 200÷ (1+17%)× 17％
＝ 44 200(元 )
? 进项税额＝ 30 000× 13％ ＋ 7 800＋ 30＋ 1 300
＋ 800× 7％ ＋ 3 060＝ 16 146(元 )
? 购进的织布机系固定资产, 不得计算进项税额 。
? 应纳增值税＝ 44 200－ 16 146＝ 28 054
第三节 增值税的计算
例 5 某啤酒生产企业为增值税一般纳税人，生产
销售啤酒，同时收取包装物押金。 1999年 12月
啤酒销售额 100万元，“其他应付款 —押金”
余额为 10万元，经查为 1997年 5月份收取的啤
酒周转箱押金。该企业当月购进原材料 60万元，
发票注明进项税额 10.2万元。试计算该企业当
月应纳增值税税额。
第三节 增值税的计算
解,
? 押金已逾期, 并入销售额计算增值税 。
? 销项税额 =1000 000× 17％ +100 000× 17
％ ÷ (1+17%)=184 529.91(元 )
? 进项税额 =10.2(万元 )=102 000(元 )
? 应纳增值税 =184 529.91-102 000=82
529.91(元 )
第三节 增值税的计算
三、增值税计算简易办法
应纳税额＝销售额 × 征收率
销售额＝含税销售额／ (１＋征收率 )
例 6 某百货店 (小规模纳税人 )1998年 12月取
得含税商品销售收入 20 800元。试计算其
当月应纳税额。
第三节 增值税的计算
解,
? 不含税销售额＝ 20 800÷ （ 1+4%） =20
000（ 元 ）
? 应纳增值税额＝ 20 000× 4％ ＝ 800（ 元 ）
第三节 增值税的计算
例 7 某街道工厂生产瓶盖, 年销售额不足 100万元 。
该厂 1999年 12月份业务情况如下,
① 销售瓶盖一批, 获得含税销售收入 31800元；
② 企业购进材料一批, 价格为 8000元, 支付增值
税额 1360元, 款项已付；
③ 企业接受委托加工特制瓶盖一批, 收取加工费
21200元 。
试计算该企业本月应缴纳的增值税额。
第三节 增值税的计算
解,
? 该企业属于小规模纳税人, 其购进货物的
进项税额不能抵扣 。
? 不 含 税 销 售 额 ＝ （ 31800+21200 ） ÷
（ 1+6%） =50 000（ 元 ）
? 应纳增值税额＝ 50 000× 6％ ＝ 3 000（ 元 ）
第三节 增值税的计算
四、进口货物应纳税额的计算
? 应纳税额＝组成计税价格 × 税率
– 货物不征消费税时：组成计税价格＝关税完
税价格＋关税
– 货物征收消费税时：组成计税价格＝ （ 关税
完税价格＋关税 ） /（ 1－消费税税率 ）
第三节 增值税的计算
? 例 8 某外贸公司 1999年 7月从国外进口
成套化妆品一批，到岸价为 70 000元，
进口关税为 17 500元，其消费税税率为
30%。当月，该公司将这批化妆品在国内
销售给 A公司，获取销售收入 180 000元。
请计算该公司应纳增值税税额。
第三节 增值税的计算
? 解：在进口环节,
? 组成计税价格 =（ 70 000+17 500） ÷ （ 1-30%）
=125 000（ 元 ）
? 应纳增值税 =125 000× 17％ =21 250（ 元 ）
? 在国内销售环节,
? 销项税额 =180 000× 17％ =30 600（ 元 ）
? 应纳增值税 =销项税额 -进项税额 =30 600-
21 250=9 350（元）
第四节 增值税的征纳管理
? 增值税纳税义务发生的时间
? 增值税的纳税地点
? 增值税专用发票的管理
练习 1
某商业零售企业 (一般纳税人 )，某月商品
零售收入 1 170万元。本月商品购进额为
700万元，增值税专用发票上注明的已支
付的增值税共为 119万元。试计算本月应
纳增值税为多少？
2 某纺织企业 (一般纳税人 )某月产品销售
收入为 800 000元，当月购进货物一批，
购价为 500 000元，增值税专用发票上注
明税款为 85 000元。本月还从农村收购一
批棉花，凭证注明进价为 120 000元。计
算该企业本月应纳增值税多少？
3 某装饰公司当月购进装饰材料价款 200万元，
当月销售材料销售额为 400万元，另完成一项
装修工程获装修款 50万元，装修中购进一些货
物供使用，有电器、五金、材料 3万元，辅助
材料 4万元，电焊机 0.3元，金属切割机一台 0.2
万元，上述各项购销货物税率均为 17%，购销
价款均为不含税价款，该公司的销售业务未各
自核算，试计算公司当月应纳增值税额
