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财 政 与 税 收
主讲人：陈卫华
第五章
流转税的其他税种
第一节 消 费 税
我国消费税是对增值税的补充，即在
增值税对货物征税的基础上，有选择的
对一部分特殊消费品征收消费税。
第一节 消 费 税
基本法律依据,
? 1993年国务院颁布的, 中华人民共和国
消费税暂行条例,
? 财政部制定的, 中华人民共和国消费税
暂行条例实施细则,
第一节 消 费 税
消费税的由来,
? 解放初期的货物税
? 20世纪 50年代征收的商品流通税
? 1958年 9月至 1973年征收的工商统一税
? 1973年至 1983年征收的工商税中一部分
? 1983年至 1994年征收的产品税、增值税
第一节 消 费 税
消费税的特点,
? 征税对象的选择性
? 征税环节的单一性
? 征税方法的灵活性
? 适用税率的差别性
? 税收负担的转嫁性
第一节 消 费 税
消费税的作用,
? 优化资源配置，体现产业政策
? 抑制超前消费，调整消费结构
? 调节支付能力，缓解分配不公
? 稳定税收来源，保证财政收入
第一节 消 费 税
消费税是有选择地对部分商品的流转额所
课征的税收，消费税也称货物税。
? 税收归属
? 税收与价格的关系
? 征税环节 (金银首饰 )
第一节 消 费 税
一、消费税的税制要素
? 消费税的征税范围和意义
? 消费税的纳税人
? 消费税的税率
第一节 消 费 税
? 消费税的征税范围和意义
? 有危害的特殊消费品
? 非生活必需品
? 高能耗及高档消费品
? 不可再生的资源性消费品
? 具有一定财政意义的消费品
第一节 消 费 税
? 消费税的纳税人
消费税的纳税义务人为在我国境内从事
生产、委托加工和进口应税消费品的单
位和个人
? 委托加工的纳税人为委托方, 但由受托
方代扣代缴 。
? 消费税的纳税人并不是税负承担人
第一节 消 费 税
? 消费税的 税目和税率
? 税目（ 11个）按不同的消费品划分
? 税率在税目的基础上，采用, 一目一率, 的
方法
? 从价定率、从量定额、从价与从量相结合的
复合计税方法
第一节 消 费 税
? 设计税率的原则
? 体现产业政策和消费政策；
? 正确引导消费方向
? 能够适应消费者的支付能力和心理承受能力；
? 要有一定的财政意义；
? 兼顾应税消费品改革前的税负。
? 只分品种，不分进口和国产，公平竞争。
第一节 消 费 税
卷烟 产品消费税政策 (2001.5.1)。
? 定额税率：每标准箱（ 50000支，下同）
150元
? 比例税率
? 每标准条（ 200支，下同）调拨价格在 50元（含 50元，不含增
值税）以上的 卷烟 税率为 45％
? 每标准条调拨价格在 50元（不含增值税）以下的 卷烟 税率为
30％
? 下列 卷烟 一律适用 45％的比例税率,
第一节 消 费 税
? 进口 卷烟
? 白包 卷烟
? 手工卷烟
? 自产自用没有同牌号、规格调拨价格的卷烟
? 委托加工没有同牌号、规格调拨价格的 卷烟
? 未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产
的 卷烟
应纳税额＝销售数量 × 定额税率十销售额 × 比例税率
第一节 消 费 税
酒类产品消费税政策
? 比例税率
? 粮食白酒（含果木或谷物为原料的蒸馏酒） 25％
? 薯类白酒 15％
? 定额税率：粮食白酒、薯类白酒每斤（ 500克）
0.5元
应纳税额＝销售数量 × 定额税率＋销售额 × 比例税率
? 对啤酒按出厂价格划分两档定额税率：每吨出
厂价在 3000元（含 3000元）以上的,250元／
吨；每吨出厂价在 3000元以下的,220元／吨 。
第一节 消 费 税
? 消费税的 减免
? 消费税的减免规定只限于对纳税人出口的应
税消费品免税
? 免税办法
第一节 消 费 税
二、消费税的应纳税额的计算
? 销售额的确定
? 销售数量的确定
? 计算方法
第一节 消 费 税
? 计算方法
? 从价定率
应纳税额 =销售额 *税率
? 从量定额
应纳税额 =销售数量 *单位税额
第一节 消 费 税
（一）从价定率计算
? 计税依据
? 计算方法
? 应纳税额＝销售额 × 税率
? 销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收
取的全部价款和价外费用
第一节 消 费 税
（一）从价定率计算（续）
? 销售额的确定
? 为不含增值税的销售额
? 含增值税销售额的换算
应税消费品的销售额＝含增值税的销售额 ÷
（ 1＋增值税税率或征收率）
? 包装物押金
第一节 消 费 税
例：某酿酒厂为小规模纳税人，该企业销
售自产的粮食白酒一批，普通发票注明
的销售价款为 12720元 (含增值税的销售
额 )，增值税的征收率为 6%，消费税率
为 25%。计算该企业应纳消费税和增值
税。
第一节 消 费 税
解,
应税消费品的销售额＝ ［ 12720÷ (1＋ 6%)］ 元＝
12000元
应纳消费税额＝ (12000× 25%)元＝ 3000元?
应纳增值税额＝ (12000× 6%)元＝ 720元
第一节 消 费 税
（二）从量定额计算
? 实行从量定额征收办法的应税消费品的
计税依据，是应税消费品的销售量
? 计算公式
应纳税额＝销售数量 × 单位税额
第一节 消 费 税
（二）从量定额计算（续）
? 销售应税消费品的, 为销售数量
? 自产自用的, 为移送使用数量
? 委托加工的, 为纳税人收回的数量
? 进口的, 为海关核定的进口征税数
量
第一节 消 费 税
? 有关计量单位的换算标准
? 啤酒 1吨 =988升
? 黄酒 1吨 =962升
? 汽油 1吨 =1388升
? 柴油 1吨 =1176升
第一节 消 费 税
? 例：某炼油厂某月销售汽油 200吨，取得
销售额 800万元；柴油 300吨，取得销售
额 90万元。另将自产的汽油 10吨；柴油
15吨用于本企业运输部门。汽油每吨的
生产成本为 2800元，柴油每吨的生产成
本为 1500元。则当月应纳消费税额为多
少？
第一节 消 费 税
解,
? 应纳税额 =（ 200+10） *1388*0.2+
（ 300+15） *1176*0.1=95340（元）
第一节 消 费 税
(三 )消费税计税依据的其他规定
? 外购已税消费品
? 委托加工收回消费品
? 自产自用应税消费品
? 自产自销应税消费品
? 进口的应税消费品
? 投资入股等
第一节 消 费 税
? 外购已税消费品
用于连续生产应税消费品，在计税时按当期生
产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已
纳的消费税税款
? 外购已税烟丝生产的卷烟
? 外购已税酒和酒精生产的酒
? 外购已税化妆品生产的化妆品
? 外购已税护肤护发品生产的护肤护发品
? 外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石
? 外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火
? 外购已税汽车轮胎 （ 内胎和外胎 ） 生产的汽车轮胎
? 外购已税摩托车生产的摩托车
第一节 消 费 税
? 外购已税消费品（续）
当期准予扣除
的外购应税消
费品已纳税款
= 外购应税消费品适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价 ×
当期准予扣除
的外购应税消
费品买价
= 当期购进的应税消费品买价 期初库存的外购 应税消费品买价 + 期末库存的外购
应税消费品买价 －
第一节 消 费 税
例：某白酒厂购进高度粮食白酒生产低度
粮食白酒,10月份期初库存的外购高度
粮食白酒 100吨；当期购进高度粮食白酒
200吨；期末库存高度粮食白酒 50吨，每
吨白酒买入价 2 000元。求当期准予扣除
的外购应税消费品已纳税款。
第一节 消 费 税
解,
? 当期领用的粮食白酒数量 =100+200-50=250（吨）
? 准予扣除的比例税额 =250*2000*25%=125000
（元）
? 准予扣除的定额税额 =250*1000*2*0.5=250000
（元）
? 准予扣除的总税款 =125000+250000=375000（元）
第一节 消 费 税
? 委托加工收回消费品
下列应税消费品准予从应纳消费税额中扣除原
料已纳消费税款
? 以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟
? 以委托加工收回的已税酒和酒精为原料生产的酒
? 以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品
? 以委托加工收回的已税护肤护发品为原料生产的护肤护发品
? 以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠
宝玉石
? 以委托加工收回的已税鞭炮焰火为原料生产的鞭炮焰火
? 以委托加工收回的已税汽车轮胎 （ 内胎和外胎 ） 生产的汽车
轮胎
? 以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车
第一节 消 费 税
? 委托加工收回消费品（续）
? 委托加工的涵义
? 纳税人、代扣代缴人
? 销售价格的确定
? 组成计税价格 =（材料成本 +加工费） /（ 1-消费税
税率）
? 材料成本：委托方所提供的加工材料的实际成本
? 加工费：受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用，
包括代垫辅助材料的实际成本
? 用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品，
其已纳税款准予抵扣
第一节 消 费 税
? 自产自用应税消费品
按照纳税人生产的同类消费品的销售价
格计算纳税；没有同类消费品的销售价
格的，按照组成计税价格计算纳税
组成计税价格＝ (成本＋利润 )÷ (1-消费
税税率 )
第一节 消 费 税
? 例：某汽车制造厂将自产的面包车一辆
捐赠给某福利基金会。面包车的气缸容
量为 2500毫升，生产成本为 90000元，
当月同类产品的售价 (不含增值税 )为
120000元，计算该汽车厂应纳消费税。
第一节 消 费 税
解,
? 应纳消费税额 =120000*5%=6000(元 )
思考：如该产品售价 120000元为含税价
如何计算？
第一节 消 费 税
? 例：某轿车厂是增值税一般纳税人，生产单一型号排
气量为 2000毫升的轿车，本月发生以下经济业务,
① 销售轿车 92辆，销售单价 10万元 /辆 (不含税 )，款已
收；
② 本厂管理部门领用轿车 3辆，按 7万元成本价转帐；
③ 管理部门将已使用３年的 3辆旧轿车售出，共取得价
款 12.48万元；
④ 购进汽车配件一批，取得增值税专用发票注明税金
150万元，货已入库，款未付；
请计算该厂本月应纳增值税、消费税税额。
第一节 消 费 税
解,
? 应交增值税 =（ 92+3）
*10*17%+12.48/（ 1+4%） *4%-
150=11.98（万元）
? 应交消费税 =(92＋ 3)× 10× 5％＝
47.5(万元 )
第一节 消 费 税
? 自产自销应税消费品
纳税人通过自设非独立核算门市部销售
的自产应税消费品，应当按照门市部对
外销售额或者销售数量征收消费税
第一节 消 费 税
? 进口的应税消费品
? 进口的应税消费品，按照组成计税价格
计算纳税
? 应纳税额＝组成计税价格 ?消费税税率
? 组成计税价格＝ (关税完税价格＋关税 )
÷ (1－消费税税率 )
? 关税完税价格，指海关核定的关税计税
价格
第一节 消 费 税
例 4 某公司今年 1月进口珠宝首饰一批,
到岸价格为 18万美元, 关税税率为 40%，
进 关当天就 结算付 款, 该日 汇率 为
1∶ 8.50,计算该公司应纳消费税 。
第一节 消 费 税
解,
? 组成计税价格 =180000*（ 1+40%）
*8.5/（ 1-10%） =2380000（元）
? 应纳消费税 = 2380000*10%=238000
（元）
第一节 消 费 税
? 例：某厂 (一般纳税人 )本月进口一辆小轿
车, 由海关核定的完税价格为 10万元,
关税为 20万元, 消费税税率为 8％, 计算
该厂应纳消费税, 增值税 。
第一节 消 费 税
? 解,
? 组成计税价格 =（ 100000+200000） /
（ 1-8%） =326086.96（元）
? 应缴纳的消费税 =
326086.96*8%=26086.96（元）
? 应缴纳的增值税 =
326086.96*17%=55434.78（元）
第一节 消 费 税
? 投资入股等
纳税人用于换取生产资料和消费资料，投
资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，
应当 以纳税人同类应税消费品的最高销
售价格作为计税依据计算消费税
第一节 消 费 税
? 兼营不同税率的应税消费品
? 应当分别核算不同税率应税消费品的销售额
和销售数量。
? 未分别核算的，从高适用税率
? 将不同税率的应税消费品组成成套消费品销
售的，从高适用税率
第一节 消 费 税
三、消费税的征收管理
? 消费税的纳税环节
? 消费税的纳税义务发生时间
? 消费税的缴纳
第一节 消 费 税
? 消费税的纳税环节
? 纳税人生产的应税消费品
? 纳税人自产自用的应税消费品
? 委托加工的应税消费品
? 进口的应税消费品
? 销售金银首饰
第一节 消 费 税
? 消费税的纳税义务的发生时间
? 赊销和分期收款, 为销售合同规定的收款日
期的当天
? 预收货款, 为发出应税消费品的当天
? 托收承付和委托银行收款, 为发出应税消费
品并办妥托收手续的当天
? 其他结算方式，为收讫销售款或取得索取销
售款的凭据的当天
第一节 消 费 税
? 消费税的纳税义务的发生时间（续）
? 自产自用应税消费品, 为移送使用的当天
? 委托加工应税消费品, 为纳税人提货的当天
? 进口应税消费品，为纳税人报关进口的当天
第一节 消 费 税
? 消费税的纳税地点
? 销售或自产自用, 应当向纳税人核算地主管
税务机关申报纳税
? 委托加工, 由受托方向所在地主管税务机关
解缴税款
? 进口，由进口人或者其代理人向报关地海关
申报纳税
第一节 消 费 税
? 消费税的纳税期限
? 消费税的纳税期限, 分别为一日, 三日, 五日, 十
日, 十五日或者一个月
? 具体纳税期限, 由主管税务机关根据纳税人应纳税
额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的, 可
以按次纳税
? 以一个月为一期纳税的，自期满之日起十日内申报
纳税；以其他纳税期限为一期纳税的，自期满之日
起五日内预缴税款，于次月一日起十日内申报纳税
并结清上月应纳税款
第二节 营 业 税
? 我国营业税的征税范围与增值税有互补
性，即营业税应税劳务是加工修理修配
劳务（征增值税）以外的所有劳务，应
税资产是有形动产（征增值税）以外的
有形不动产和无形资产
? 两种税不应交叉征收
第二节 营 业 税
基本法规,
? 1993年 12月国务院发布的, 中华人民共
和国营业税暂行条例,
? 财政部制定的, 中华人民共和国营业税
暂行条例实施细则, 等
第二节 营 业 税
? 营业税的由来,
? 早在西周时期就有关于营业税的历史记载
? 1931年国民党政府开征营业税
? 1950年工商业税
? 1958年工商统一税
? 1994年划分增值税与营业税的界限
第二节 营 业 税
? 营业税的特点,
? 征税面广，税源普遍
? 按行业设置税目税率
? 税率较低，设有起征点
? 价内税，税收收入稳定
? 征收管理简便易行
第二节 营 业 税
? 营业税的作用,
? 有利于组织财政收入
? 有利于促进各行业协调发展
? 有利于鼓励先进和鞭策落后
第二节 营 业 税
? 营业税是在我国境内销售应税劳务或不
动产以及转产无形资产的单位和个人就
其取得的营业额征收的税收。
第二节 营 业 税
一、营业税的税制要素,
? 营业税的征税范围
? 营业税的纳税人
? 营业税的税目
? 营业税的税率
? 营业税的减免
第二节 营 业 税
（一） 征税范围
营业税的征税范围为在中华人民共和国
境内有偿提供应税劳务、转让无形资产
或者销售不动产
?, 境内, 的界定
? 所提供的劳务发生在境内；
? 所转让的无形资产在境内使用；
? 所销售的不动产在境内；
? 在境内载运旅客或货物出境；
? 在境内组织旅客出境旅游；
? 境内保险机构提供的保险劳务, 但为出口货物提供保
险除外；
? 境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务 。
第二节 营 业 税
? 提供应税劳务包括,
? 交通运输业
? 建筑业
? 邮电通信业
? 文化体育业
? 金融保险业
? 服务业
? 娱乐业
第二节 营 业 税
? 转让无形资产
? 具体范围,转让土地使用权, 商标权, 专
利权, 非专利技术, 著作权, 商誉 。
? 以无形资产投资入股不征收营业税, 但转
让该项股权应按本税目征税 。
第二节 营 业 税
? 销售不动产
? 销售建筑物或构筑物,
? 销售其他土地附着物 。
? 以不动产投资入股不征营业税 。 但转让
该项股权, 应按本税目征税 。
第二节 营 业 税
? 特殊规定
? 混合销售行为,应缴增值税还是营业税的确定方法与增
值税中的相同 。
? 兼营应税劳务与货物或非应税劳务的, 应分别核算,
否则, 一并征收增值税 。
? 自建建筑物后销售应视同提供应税劳务, 若自用则自
建行为不属应税劳务 。
? 转让不动产有限产权或永久使用权, 单位将不动产无
偿赠于他人, 均视同销售不动产 。
? 单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供应
税劳务, 不 征营业税 。
第二节 营 业 税
第二节 营 业 税
（二）纳税人
? 一般规定：在上述征税范围内的单位和
个人
? 几个具体规定
? 扣缴义务人
第二节 营 业 税
? 几个具体规定
? 企业租赁或承包的, 以承租人或承包人为纳
税人 。
? 中央铁路运营业务的纳税人为铁道部, 合资
铁路运营业务为合资铁路公司, 地方铁路运
营业务为地方铁路管理机构, 基建临管线运
营业务为基建临管线管理机构 。
第二节 营 业 税
? 扣缴义务人
? 委托发放贷款的, 受托发放贷款的金融机构
? 建筑安装业务分包或转包的, 总承包人 。
? 境外单位或者个人在境内未设有经营机构的, 代理
者；没有代理者的, 受让者或者购买者 。
? 进行演出由他人售票的, 售票者 。
? 演出经纪人为个人的, 售票者 。
? 采用分保险业务的, 初保人 。
? 个人转让除土地使用权外的无形资产, 受让者 。
第二节 营 业 税
（三）营业税的税目
? 交通运输业：陆路，水路，航空，管道，装卸
? 建筑业：建筑，安装，修缮，装饰，其他工程作业
? 金融保险业：金融，保险,典当
? 邮电通讯业：邮政，电信
? 文化体育业：文化，体育
? 娱乐业：歌厅，舞厅，卡拉 OK厅，音乐茶座，台球，游艺
? 服务业：代理，旅店，饮食，旅游，仓储，租赁，广告，
其他
? 转让无形资产：土地使用权，商标权，专利权，非专利技
术，著作权，商誉
? 销售不动产：建筑物或构筑物，其他土地附着物
第二节 营 业 税
（四）营业税的税率
? 三档基本税率 3%,5%,20%
? 交通运输业, 建筑业, 邮电通讯业, 文化体
育业, 3%
? 金融保险业, 8%?5%
? 服务业, 5%
? 娱乐业, 20%
? 转让无形资产, 销售不动产, 5%
第二节 营 业 税
（五）营业税的减免
? 营业税减免权集中于国务院 。
? 营业税的减免包括,
? 免征项目
? 起征点
第二节 营 业 税
? 营业税条例中规定的免征项目,
? 育, 养, 婚, 葬服务；
? 残疾人员个人劳务；
? 医疗服务；
? 学校的教学, 勤工俭学劳务；
? 农业服务；
? 文化展馆服务；
? 政府行政, 法律机关服务；
第二节 营 业 税
? 相关税收法规规定的减免税
? 1年期以上返还性人身保险的保费收入免税。
? 对技术转让、开发、技术服务等收入免税。
? 个人转让著作权，免征营业税。
? 将土地使用权转让，用于农业生产，免税。
? 社会团体按标准收取的会费，不征税。
? 下岗职工从事社区居民 3年内免税。
第二节 营 业 税
? 不同的行业的税收优惠政策,
? 从事国际航空运输的外国企业或香港、澳门、
台湾企业的运输收入，按 4.65%计算征税；
? 人保和进出口银行办理出口信用保险业务不征
税。
? 人民银行对金融机构的贷款，不征税。
? 金融机构往来业务暂不征收营业税。
? (续见下页 )
第二节 营 业 税
? 不同的行业的税收优惠政策 (续 ),
? 承包国防和部队建筑安装工程不征税。
? 对房改的营业税优惠,
? 个人购买并居住超过 1年的普通住宅，销售时免
征营业税；
? 个人购买并居住不足 1年的普通住宅，按销售价
减购入原价后的差额计征；
? 个人自建自住房，销售时免征营业税。
? 企事业单位按房改价出售住房的收入，暂免征收
营业税。
第二节 营 业 税
? 起征点, 适用范围限于个人 。
? 按期纳税的起征点为月营业额 200— 800元；
? 按次纳税的起征点为每次 (日 )营业额 50元 。
? 兼营免减税项目的，应当单独核算免减
税项目的营业额；否则不得免减税。
第二节 营 业 税
二、营业税的计算与缴纳
（一）营业税的计税依据
? 营业税的计税依据是纳税人所提供应税
劳务、转让无形资产或者销售不动产的
营业额
? 计算公式
应纳税额＝营业额 × 税率
（二）营业税应纳税额的计算
? 一般情况下营业税计税依据的确认
? 营业税的计税依据是纳税人所提供应
税劳务, 转让无形资产或者销售不动
产的营业额 。
? 营业额为纳税人提供应税劳务, 转让
无形资产或者销售不动产向对方收取
的全部价款和价外费用 。
第二节 营 业 税
第二节 营 业 税
? 特定收入营业额的确定,
? 运输旅客或者货物出境, 以全程运费减去付给境外
承运企业的运费后的余额为营业额 。
? 组织境外旅游, 以全程旅游费减去付给境外接团企
业的旅游费后的余额为营业额 。
? 建筑, 装饰, 修缮等工程作业, 应包括所用原材料
及其他物资和动力的价款在内；
? 从事安装工程作业的，凡所安装的设备的价值作为
安装工程产值的，设备价款计入营业额。
? （续下页）
第二节 营 业 税
? 特定收入营业额的确定（续）,
? 建筑业的总承包人以工程全部承包额减去付给
分包或转包人的价款后的余额为营业额。
? 联运业务，以实际取得的营业额为计税依据。
? 演出业务，以全部收入减去支付的场地费、演
出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。
? 旅游业务以收取的旅游费减去替旅游者支付的
房费、餐费、交通、门票等的余额为营业额。
? （续下页）
第二节 营 业 税
? 特定收入营业额的确定 — 金融保险业 （ 续 ）,
? 金融业实际上是以收益额为计税依据 。
? 贷款, 发放贷款所得的利息；
? 转贷, 贷款利息减去借款利息后的余额；
? 买卖外汇, 有价证券, 期货等, 卖出价减去买入价后的
余额；
? 金融经纪业, 受托代他人经营金融业务, 如办理委托贷
款业务等, 手续费；
? 保险业实行分保的，以全部保费收入减去付给分保人的
保费后的余额为计税依据。
第二节 营 业 税
? 特别规定，其他（续）,
? 价格明显偏低的, 按下列顺序核定其营业额,
? 当月同类
? 近期同类
? 计税价格 =（ 营业成本或工程成本 *（ 1+成本利润
率 ）） /（ 1-营业税税率 ）
? 成本利润率, 由省, 自治区, 直辖市人民政府所
属税务机关确定
第二节 营 业 税
例：某饭店元月份的经营情况如下, 客房
收入 978万元, 饮食收入 245万元, 出售
纪念品等商品收入为 182万元, 该饭店下
属旅行社总收入为 285万元, 其中组织境
外旅游支付境外旅行社接团费用 50万元 。
以上业务均未分开核算 。 计算该饭店应
纳营业税 。
第二节 营 业 税
例,某房地产公司当年自建家属楼一
栋，建筑成本 970万元，因职工分配
住房难以进行，公司决定将其出售，
取得收入 1200万元。求其应纳营业税
额。
? 设税务局核定的建筑业成本利润率为 10%。
第二节 营 业 税
解：查得适用税率为 5％,
元月份营业额＝ 978＋ 245＋ 182＋
285－ 50＝ 1640（ 万元 ）
应纳营业税＝ 1640× 5％ ＝ 82（ 万元 ）
第二节 营 业 税
解,
? 建筑业营业额 =（ 970+970× 10%） /（ 1-
3%） =1100
? 应纳建筑业营业税 =1100 × 3%=33
? 应纳销售不动产营业税 =1200 × 5%=60
第二节 营 业 税
? 例：某建筑工程总公司承包一段高速公
路工程，工程预算价款 8000万元，其中
一处立交桥工程分包给光大桥涵建筑股
份有限公司，价款 1000万元，该高速公
路工程提前两个月完工并被评为全优工
程，与建设单位结算价款并收到建设单
位付给的全优工程奖及抢工费 800万元。
计算其应纳税额及代扣代缴税额。
第二节 营 业 税
解,
? 应纳税额 =（ 8000-1000+800） *3%=234(万
元 )
? 代扣代缴营业税额 =1000*3%=30(万元 )
第二节 营 业 税
? 例：某工商银行本期发生利息收入 80万
元，其中转贷业务贷款利息收入为 20万
元，借款利息支出为 12万元，手续费收
入 9万元，金融企业往来收入 7万元。计
算其应纳营业税额。
第二节 营 业 税
解,
? 应纳营业税额 =（ 80+20-12+9） *5%=4.85
（万元）
第二节 营 业 税
? 例：某房地产开发公司将一建筑物销售
给某钢铁厂，该建筑物的工程成本为 600
万元，销售价格双方商定为 610万元，该
企业交纳了营业税 30.5万元，税务机关
在审查时，发现价格偏低且无正当理由，
计算其应补交的营业税额（该纳税人所
在地税务机关确定的建筑业成本利润率
为 10%）。
第二节 营 业 税
解,
? 由于该纳税人当月和近期都没有销售过此类建筑物，
所以按组成计税价格确定计税营业额
? 组成计税价格 =600万 *（ 1+10%） /（ 1-5%）
=6947368.42（元）
? 应纳营业税额 = 6947368.42*5%=347368.42（元）
? 应补交的营业税 = 347368.42-305000=42368.42
（元）
第二节 营 业 税
? 营业税的缴纳
? 纳税义务发生时间
? 营业税的纳税期限
? 纳税地点
? 扣缴义务人
第二节 营 业 税
? 纳税义务发生时间
? 一般为收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款
项凭据的当天
? 转让土地使用权或者销售不动产, 采用预收款方式
的, 为收到预收款的当天
? 纳税人自己新建建筑物后销售, 为销售该建筑物并
收讫营业额或者取得索取营业额的凭据的当天
? 纳税人将不动产无偿赠于他人，为不动产所有权转
移的当天
第二节 营 业 税
? 营业税的纳税期限
? 营业税的纳税期限, 分别为五日, 十日, 十五日或
者一个月
? 具体期限由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别
核定
? 不能按照固定期限纳税的, 可以按次纳税
? 纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起十日
内申报纳税；其他期限，自期满之日起五日内预缴
税款，于次月一日起十日内申报纳税并结清上月应
纳税款
第二节 营 业 税
? 纳税地点
? 提供应税劳务, 在应税劳务发生地申报纳税
? 从事运输业务, 在其机构所在地申报纳税
? 转让土地使用权, 在土地所在地申报纳税
? 转让其他无形资产, 在其机构所在地申报纳
税
? 销售不动产, 在不动产所在地申报纳税
财 政 与 税 收
主讲人：陈卫华
第五章
流转税的其他税种
第一节 消 费 税
我国消费税是对增值税的补充，即在
增值税对货物征税的基础上，有选择的
对一部分特殊消费品征收消费税。
第一节 消 费 税
基本法律依据,
? 1993年国务院颁布的, 中华人民共和国
消费税暂行条例,
? 财政部制定的, 中华人民共和国消费税
暂行条例实施细则,
第一节 消 费 税
消费税的由来,
? 解放初期的货物税
? 20世纪 50年代征收的商品流通税
? 1958年 9月至 1973年征收的工商统一税
? 1973年至 1983年征收的工商税中一部分
? 1983年至 1994年征收的产品税、增值税
第一节 消 费 税
消费税的特点,
? 征税对象的选择性
? 征税环节的单一性
? 征税方法的灵活性
? 适用税率的差别性
? 税收负担的转嫁性
第一节 消 费 税
消费税的作用,
? 优化资源配置，体现产业政策
? 抑制超前消费，调整消费结构
? 调节支付能力，缓解分配不公
? 稳定税收来源，保证财政收入
第一节 消 费 税
消费税是有选择地对部分商品的流转额所
课征的税收，消费税也称货物税。
? 税收归属
? 税收与价格的关系
? 征税环节 (金银首饰 )
第一节 消 费 税
一、消费税的税制要素
? 消费税的征税范围和意义
? 消费税的纳税人
? 消费税的税率
第一节 消 费 税
? 消费税的征税范围和意义
? 有危害的特殊消费品
? 非生活必需品
? 高能耗及高档消费品
? 不可再生的资源性消费品
? 具有一定财政意义的消费品
第一节 消 费 税
? 消费税的纳税人
消费税的纳税义务人为在我国境内从事
生产、委托加工和进口应税消费品的单
位和个人
? 委托加工的纳税人为委托方, 但由受托
方代扣代缴 。
? 消费税的纳税人并不是税负承担人
第一节 消 费 税
? 消费税的 税目和税率
? 税目（ 11个）按不同的消费品划分
? 税率在税目的基础上，采用, 一目一率, 的
方法
? 从价定率、从量定额、从价与从量相结合的
复合计税方法
第一节 消 费 税
? 设计税率的原则
? 体现产业政策和消费政策；
? 正确引导消费方向
? 能够适应消费者的支付能力和心理承受能力；
? 要有一定的财政意义；
? 兼顾应税消费品改革前的税负。
? 只分品种，不分进口和国产，公平竞争。
第一节 消 费 税
卷烟 产品消费税政策 (2001.5.1)。
? 定额税率：每标准箱（ 50000支，下同）
150元
? 比例税率
? 每标准条（ 200支，下同）调拨价格在 50元（含 50元，不含增
值税）以上的 卷烟 税率为 45％
? 每标准条调拨价格在 50元（不含增值税）以下的 卷烟 税率为
30％
? 下列 卷烟 一律适用 45％的比例税率,
第一节 消 费 税
? 进口 卷烟
? 白包 卷烟
? 手工卷烟
? 自产自用没有同牌号、规格调拨价格的卷烟
? 委托加工没有同牌号、规格调拨价格的 卷烟
? 未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产
的 卷烟
应纳税额＝销售数量 × 定额税率十销售额 × 比例税率
第一节 消 费 税
酒类产品消费税政策
? 比例税率
? 粮食白酒（含果木或谷物为原料的蒸馏酒） 25％
? 薯类白酒 15％
? 定额税率：粮食白酒、薯类白酒每斤（ 500克）
0.5元
应纳税额＝销售数量 × 定额税率＋销售额 × 比例税率
? 对啤酒按出厂价格划分两档定额税率：每吨出
厂价在 3000元（含 3000元）以上的,250元／
吨；每吨出厂价在 3000元以下的,220元／吨 。
第一节 消 费 税
? 消费税的 减免
? 消费税的减免规定只限于对纳税人出口的应
税消费品免税
? 免税办法
第一节 消 费 税
二、消费税的应纳税额的计算
? 销售额的确定
? 销售数量的确定
? 计算方法
第一节 消 费 税
? 计算方法
? 从价定率
应纳税额 =销售额 *税率
? 从量定额
应纳税额 =销售数量 *单位税额
第一节 消 费 税
（一）从价定率计算
? 计税依据
? 计算方法
? 应纳税额＝销售额 × 税率
? 销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收
取的全部价款和价外费用
第一节 消 费 税
（一）从价定率计算（续）
? 销售额的确定
? 为不含增值税的销售额
? 含增值税销售额的换算
应税消费品的销售额＝含增值税的销售额 ÷
（ 1＋增值税税率或征收率）
? 包装物押金
第一节 消 费 税
例：某酿酒厂为小规模纳税人，该企业销
售自产的粮食白酒一批，普通发票注明
的销售价款为 12720元 (含增值税的销售
额 )，增值税的征收率为 6%，消费税率
为 25%。计算该企业应纳消费税和增值
税。
第一节 消 费 税
解,
应税消费品的销售额＝ ［ 12720÷ (1＋ 6%)］ 元＝
12000元
应纳消费税额＝ (12000× 25%)元＝ 3000元?
应纳增值税额＝ (12000× 6%)元＝ 720元
第一节 消 费 税
（二）从量定额计算
? 实行从量定额征收办法的应税消费品的
计税依据，是应税消费品的销售量
? 计算公式
应纳税额＝销售数量 × 单位税额
第一节 消 费 税
（二）从量定额计算（续）
? 销售应税消费品的, 为销售数量
? 自产自用的, 为移送使用数量
? 委托加工的, 为纳税人收回的数量
? 进口的, 为海关核定的进口征税数
量
第一节 消 费 税
? 有关计量单位的换算标准
? 啤酒 1吨 =988升
? 黄酒 1吨 =962升
? 汽油 1吨 =1388升
? 柴油 1吨 =1176升
第一节 消 费 税
? 例：某炼油厂某月销售汽油 200吨，取得
销售额 800万元；柴油 300吨，取得销售
额 90万元。另将自产的汽油 10吨；柴油
15吨用于本企业运输部门。汽油每吨的
生产成本为 2800元，柴油每吨的生产成
本为 1500元。则当月应纳消费税额为多
少？
第一节 消 费 税
解,
? 应纳税额 =（ 200+10） *1388*0.2+
（ 300+15） *1176*0.1=95340（元）
第一节 消 费 税
(三 )消费税计税依据的其他规定
? 外购已税消费品
? 委托加工收回消费品
? 自产自用应税消费品
? 自产自销应税消费品
? 进口的应税消费品
? 投资入股等
第一节 消 费 税
? 外购已税消费品
用于连续生产应税消费品，在计税时按当期生
产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已
纳的消费税税款
? 外购已税烟丝生产的卷烟
? 外购已税酒和酒精生产的酒
? 外购已税化妆品生产的化妆品
? 外购已税护肤护发品生产的护肤护发品
? 外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石
? 外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火
? 外购已税汽车轮胎 （ 内胎和外胎 ） 生产的汽车轮胎
? 外购已税摩托车生产的摩托车
第一节 消 费 税
? 外购已税消费品（续）
当期准予扣除
的外购应税消
费品已纳税款
= 外购应税消费品适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价 ×
当期准予扣除
的外购应税消
费品买价
= 当期购进的应税消费品买价 期初库存的外购 应税消费品买价 + 期末库存的外购
应税消费品买价 －
第一节 消 费 税
例：某白酒厂购进高度粮食白酒生产低度
粮食白酒,10月份期初库存的外购高度
粮食白酒 100吨；当期购进高度粮食白酒
200吨；期末库存高度粮食白酒 50吨，每
吨白酒买入价 2 000元。求当期准予扣除
的外购应税消费品已纳税款。
第一节 消 费 税
解,
? 当期领用的粮食白酒数量 =100+200-50=250（吨）
? 准予扣除的比例税额 =250*2000*25%=125000
（元）
? 准予扣除的定额税额 =250*1000*2*0.5=250000
（元）
? 准予扣除的总税款 =125000+250000=375000（元）
第一节 消 费 税
? 委托加工收回消费品
下列应税消费品准予从应纳消费税额中扣除原
料已纳消费税款
? 以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟
? 以委托加工收回的已税酒和酒精为原料生产的酒
? 以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品
? 以委托加工收回的已税护肤护发品为原料生产的护肤护发品
? 以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠
宝玉石
? 以委托加工收回的已税鞭炮焰火为原料生产的鞭炮焰火
? 以委托加工收回的已税汽车轮胎 （ 内胎和外胎 ） 生产的汽车
轮胎
? 以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车
第一节 消 费 税
? 委托加工收回消费品（续）
? 委托加工的涵义
? 纳税人、代扣代缴人
? 销售价格的确定
? 组成计税价格 =（材料成本 +加工费） /（ 1-消费税
税率）
? 材料成本：委托方所提供的加工材料的实际成本
? 加工费：受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用，
包括代垫辅助材料的实际成本
? 用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品，
其已纳税款准予抵扣
第一节 消 费 税
? 自产自用应税消费品
按照纳税人生产的同类消费品的销售价
格计算纳税；没有同类消费品的销售价
格的，按照组成计税价格计算纳税
组成计税价格＝ (成本＋利润 )÷ (1-消费
税税率 )
第一节 消 费 税
? 例：某汽车制造厂将自产的面包车一辆
捐赠给某福利基金会。面包车的气缸容
量为 2500毫升，生产成本为 90000元，
当月同类产品的售价 (不含增值税 )为
120000元，计算该汽车厂应纳消费税。
第一节 消 费 税
解,
? 应纳消费税额 =120000*5%=6000(元 )
思考：如该产品售价 120000元为含税价
如何计算？
第一节 消 费 税
? 例：某轿车厂是增值税一般纳税人，生产单一型号排
气量为 2000毫升的轿车，本月发生以下经济业务,
① 销售轿车 92辆，销售单价 10万元 /辆 (不含税 )，款已
收；
② 本厂管理部门领用轿车 3辆，按 7万元成本价转帐；
③ 管理部门将已使用３年的 3辆旧轿车售出，共取得价
款 12.48万元；
④ 购进汽车配件一批，取得增值税专用发票注明税金
150万元，货已入库，款未付；
请计算该厂本月应纳增值税、消费税税额。
第一节 消 费 税
解,
? 应交增值税 =（ 92+3）
*10*17%+12.48/（ 1+4%） *4%-
150=11.98（万元）
? 应交消费税 =(92＋ 3)× 10× 5％＝
47.5(万元 )
第一节 消 费 税
? 自产自销应税消费品
纳税人通过自设非独立核算门市部销售
的自产应税消费品，应当按照门市部对
外销售额或者销售数量征收消费税
第一节 消 费 税
? 进口的应税消费品
? 进口的应税消费品，按照组成计税价格
计算纳税
? 应纳税额＝组成计税价格 ?消费税税率
? 组成计税价格＝ (关税完税价格＋关税 )
÷ (1－消费税税率 )
? 关税完税价格，指海关核定的关税计税
价格
第一节 消 费 税
例 4 某公司今年 1月进口珠宝首饰一批,
到岸价格为 18万美元, 关税税率为 40%，
进 关当天就 结算付 款, 该日 汇率 为
1∶ 8.50,计算该公司应纳消费税 。
第一节 消 费 税
解,
? 组成计税价格 =180000*（ 1+40%）
*8.5/（ 1-10%） =2380000（元）
? 应纳消费税 = 2380000*10%=238000
（元）
第一节 消 费 税
? 例：某厂 (一般纳税人 )本月进口一辆小轿
车, 由海关核定的完税价格为 10万元,
关税为 20万元, 消费税税率为 8％, 计算
该厂应纳消费税, 增值税 。
第一节 消 费 税
? 解,
? 组成计税价格 =（ 100000+200000） /
（ 1-8%） =326086.96（元）
? 应缴纳的消费税 =
326086.96*8%=26086.96（元）
? 应缴纳的增值税 =
326086.96*17%=55434.78（元）
第一节 消 费 税
? 投资入股等
纳税人用于换取生产资料和消费资料，投
资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，
应当 以纳税人同类应税消费品的最高销
售价格作为计税依据计算消费税
第一节 消 费 税
? 兼营不同税率的应税消费品
? 应当分别核算不同税率应税消费品的销售额
和销售数量。
? 未分别核算的，从高适用税率
? 将不同税率的应税消费品组成成套消费品销
售的，从高适用税率
第一节 消 费 税
三、消费税的征收管理
? 消费税的纳税环节
? 消费税的纳税义务发生时间
? 消费税的缴纳
第一节 消 费 税
? 消费税的纳税环节
? 纳税人生产的应税消费品
? 纳税人自产自用的应税消费品
? 委托加工的应税消费品
? 进口的应税消费品
? 销售金银首饰
第一节 消 费 税
? 消费税的纳税义务的发生时间
? 赊销和分期收款, 为销售合同规定的收款日
期的当天
? 预收货款, 为发出应税消费品的当天
? 托收承付和委托银行收款, 为发出应税消费
品并办妥托收手续的当天
? 其他结算方式，为收讫销售款或取得索取销
售款的凭据的当天
第一节 消 费 税
? 消费税的纳税义务的发生时间（续）
? 自产自用应税消费品, 为移送使用的当天
? 委托加工应税消费品, 为纳税人提货的当天
? 进口应税消费品，为纳税人报关进口的当天
第一节 消 费 税
? 消费税的纳税地点
? 销售或自产自用, 应当向纳税人核算地主管
税务机关申报纳税
? 委托加工, 由受托方向所在地主管税务机关
解缴税款
? 进口，由进口人或者其代理人向报关地海关
申报纳税
第一节 消 费 税
? 消费税的纳税期限
? 消费税的纳税期限, 分别为一日, 三日, 五日, 十
日, 十五日或者一个月
? 具体纳税期限, 由主管税务机关根据纳税人应纳税
额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的, 可
以按次纳税
? 以一个月为一期纳税的，自期满之日起十日内申报
纳税；以其他纳税期限为一期纳税的，自期满之日
起五日内预缴税款，于次月一日起十日内申报纳税
并结清上月应纳税款
第二节 营 业 税
? 我国营业税的征税范围与增值税有互补
性，即营业税应税劳务是加工修理修配
劳务（征增值税）以外的所有劳务，应
税资产是有形动产（征增值税）以外的
有形不动产和无形资产
? 两种税不应交叉征收
第二节 营 业 税
基本法规,
? 1993年 12月国务院发布的, 中华人民共
和国营业税暂行条例,
? 财政部制定的, 中华人民共和国营业税
暂行条例实施细则, 等
第二节 营 业 税
? 营业税的由来,
? 早在西周时期就有关于营业税的历史记载
? 1931年国民党政府开征营业税
? 1950年工商业税
? 1958年工商统一税
? 1994年划分增值税与营业税的界限
第二节 营 业 税
? 营业税的特点,
? 征税面广，税源普遍
? 按行业设置税目税率
? 税率较低，设有起征点
? 价内税，税收收入稳定
? 征收管理简便易行
第二节 营 业 税
? 营业税的作用,
? 有利于组织财政收入
? 有利于促进各行业协调发展
? 有利于鼓励先进和鞭策落后
第二节 营 业 税
? 营业税是在我国境内销售应税劳务或不
动产以及转产无形资产的单位和个人就
其取得的营业额征收的税收。
第二节 营 业 税
一、营业税的税制要素,
? 营业税的征税范围
? 营业税的纳税人
? 营业税的税目
? 营业税的税率
? 营业税的减免
第二节 营 业 税
（一） 征税范围
营业税的征税范围为在中华人民共和国
境内有偿提供应税劳务、转让无形资产
或者销售不动产
?, 境内, 的界定
? 所提供的劳务发生在境内；
? 所转让的无形资产在境内使用；
? 所销售的不动产在境内；
? 在境内载运旅客或货物出境；
? 在境内组织旅客出境旅游；
? 境内保险机构提供的保险劳务, 但为出口货物提供保
险除外；
? 境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务 。
第二节 营 业 税
? 提供应税劳务包括,
? 交通运输业
? 建筑业
? 邮电通信业
? 文化体育业
? 金融保险业
? 服务业
? 娱乐业
第二节 营 业 税
? 转让无形资产
? 具体范围,转让土地使用权, 商标权, 专
利权, 非专利技术, 著作权, 商誉 。
? 以无形资产投资入股不征收营业税, 但转
让该项股权应按本税目征税 。
第二节 营 业 税
? 销售不动产
? 销售建筑物或构筑物,
? 销售其他土地附着物 。
? 以不动产投资入股不征营业税 。 但转让
该项股权, 应按本税目征税 。
第二节 营 业 税
? 特殊规定
? 混合销售行为,应缴增值税还是营业税的确定方法与增
值税中的相同 。
? 兼营应税劳务与货物或非应税劳务的, 应分别核算,
否则, 一并征收增值税 。
? 自建建筑物后销售应视同提供应税劳务, 若自用则自
建行为不属应税劳务 。
? 转让不动产有限产权或永久使用权, 单位将不动产无
偿赠于他人, 均视同销售不动产 。
? 单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供应
税劳务, 不 征营业税 。
第二节 营 业 税
第二节 营 业 税
（二）纳税人
? 一般规定：在上述征税范围内的单位和
个人
? 几个具体规定
? 扣缴义务人
第二节 营 业 税
? 几个具体规定
? 企业租赁或承包的, 以承租人或承包人为纳
税人 。
? 中央铁路运营业务的纳税人为铁道部, 合资
铁路运营业务为合资铁路公司, 地方铁路运
营业务为地方铁路管理机构, 基建临管线运
营业务为基建临管线管理机构 。
第二节 营 业 税
? 扣缴义务人
? 委托发放贷款的, 受托发放贷款的金融机构
? 建筑安装业务分包或转包的, 总承包人 。
? 境外单位或者个人在境内未设有经营机构的, 代理
者；没有代理者的, 受让者或者购买者 。
? 进行演出由他人售票的, 售票者 。
? 演出经纪人为个人的, 售票者 。
? 采用分保险业务的, 初保人 。
? 个人转让除土地使用权外的无形资产, 受让者 。
第二节 营 业 税
（三）营业税的税目
? 交通运输业：陆路，水路，航空，管道，装卸
? 建筑业：建筑，安装，修缮，装饰，其他工程作业
? 金融保险业：金融，保险,典当
? 邮电通讯业：邮政，电信
? 文化体育业：文化，体育
? 娱乐业：歌厅，舞厅，卡拉 OK厅，音乐茶座，台球，游艺
? 服务业：代理，旅店，饮食，旅游，仓储，租赁，广告，
其他
? 转让无形资产：土地使用权，商标权，专利权，非专利技
术，著作权，商誉
? 销售不动产：建筑物或构筑物，其他土地附着物
第二节 营 业 税
（四）营业税的税率
? 三档基本税率 3%,5%,20%
? 交通运输业, 建筑业, 邮电通讯业, 文化体
育业, 3%
? 金融保险业, 8%?5%
? 服务业, 5%
? 娱乐业, 20%
? 转让无形资产, 销售不动产, 5%
第二节 营 业 税
（五）营业税的减免
? 营业税减免权集中于国务院 。
? 营业税的减免包括,
? 免征项目
? 起征点
第二节 营 业 税
? 营业税条例中规定的免征项目,
? 育, 养, 婚, 葬服务；
? 残疾人员个人劳务；
? 医疗服务；
? 学校的教学, 勤工俭学劳务；
? 农业服务；
? 文化展馆服务；
? 政府行政, 法律机关服务；
第二节 营 业 税
? 相关税收法规规定的减免税
? 1年期以上返还性人身保险的保费收入免税。
? 对技术转让、开发、技术服务等收入免税。
? 个人转让著作权，免征营业税。
? 将土地使用权转让，用于农业生产，免税。
? 社会团体按标准收取的会费，不征税。
? 下岗职工从事社区居民 3年内免税。
第二节 营 业 税
? 不同的行业的税收优惠政策,
? 从事国际航空运输的外国企业或香港、澳门、
台湾企业的运输收入，按 4.65%计算征税；
? 人保和进出口银行办理出口信用保险业务不征
税。
? 人民银行对金融机构的贷款，不征税。
? 金融机构往来业务暂不征收营业税。
? (续见下页 )
第二节 营 业 税
? 不同的行业的税收优惠政策 (续 ),
? 承包国防和部队建筑安装工程不征税。
? 对房改的营业税优惠,
? 个人购买并居住超过 1年的普通住宅，销售时免
征营业税；
? 个人购买并居住不足 1年的普通住宅，按销售价
减购入原价后的差额计征；
? 个人自建自住房，销售时免征营业税。
? 企事业单位按房改价出售住房的收入，暂免征收
营业税。
第二节 营 业 税
? 起征点, 适用范围限于个人 。
? 按期纳税的起征点为月营业额 200— 800元；
? 按次纳税的起征点为每次 (日 )营业额 50元 。
? 兼营免减税项目的，应当单独核算免减
税项目的营业额；否则不得免减税。
第二节 营 业 税
二、营业税的计算与缴纳
（一）营业税的计税依据
? 营业税的计税依据是纳税人所提供应税
劳务、转让无形资产或者销售不动产的
营业额
? 计算公式
应纳税额＝营业额 × 税率
（二）营业税应纳税额的计算
? 一般情况下营业税计税依据的确认
? 营业税的计税依据是纳税人所提供应
税劳务, 转让无形资产或者销售不动
产的营业额 。
? 营业额为纳税人提供应税劳务, 转让
无形资产或者销售不动产向对方收取
的全部价款和价外费用 。
第二节 营 业 税
第二节 营 业 税
? 特定收入营业额的确定,
? 运输旅客或者货物出境, 以全程运费减去付给境外
承运企业的运费后的余额为营业额 。
? 组织境外旅游, 以全程旅游费减去付给境外接团企
业的旅游费后的余额为营业额 。
? 建筑, 装饰, 修缮等工程作业, 应包括所用原材料
及其他物资和动力的价款在内；
? 从事安装工程作业的，凡所安装的设备的价值作为
安装工程产值的，设备价款计入营业额。
? （续下页）
第二节 营 业 税
? 特定收入营业额的确定（续）,
? 建筑业的总承包人以工程全部承包额减去付给
分包或转包人的价款后的余额为营业额。
? 联运业务，以实际取得的营业额为计税依据。
? 演出业务，以全部收入减去支付的场地费、演
出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。
? 旅游业务以收取的旅游费减去替旅游者支付的
房费、餐费、交通、门票等的余额为营业额。
? （续下页）
第二节 营 业 税
? 特定收入营业额的确定 — 金融保险业 （ 续 ）,
? 金融业实际上是以收益额为计税依据 。
? 贷款, 发放贷款所得的利息；
? 转贷, 贷款利息减去借款利息后的余额；
? 买卖外汇, 有价证券, 期货等, 卖出价减去买入价后的
余额；
? 金融经纪业, 受托代他人经营金融业务, 如办理委托贷
款业务等, 手续费；
? 保险业实行分保的，以全部保费收入减去付给分保人的
保费后的余额为计税依据。
第二节 营 业 税
? 特别规定，其他（续）,
? 价格明显偏低的, 按下列顺序核定其营业额,
? 当月同类
? 近期同类
? 计税价格 =（ 营业成本或工程成本 *（ 1+成本利润
率 ）） /（ 1-营业税税率 ）
? 成本利润率, 由省, 自治区, 直辖市人民政府所
属税务机关确定
第二节 营 业 税
例：某饭店元月份的经营情况如下, 客房
收入 978万元, 饮食收入 245万元, 出售
纪念品等商品收入为 182万元, 该饭店下
属旅行社总收入为 285万元, 其中组织境
外旅游支付境外旅行社接团费用 50万元 。
以上业务均未分开核算 。 计算该饭店应
纳营业税 。
第二节 营 业 税
例,某房地产公司当年自建家属楼一
栋，建筑成本 970万元，因职工分配
住房难以进行，公司决定将其出售，
取得收入 1200万元。求其应纳营业税
额。
? 设税务局核定的建筑业成本利润率为 10%。
第二节 营 业 税
解：查得适用税率为 5％,
元月份营业额＝ 978＋ 245＋ 182＋
285－ 50＝ 1640（ 万元 ）
应纳营业税＝ 1640× 5％ ＝ 82（ 万元 ）
第二节 营 业 税
解,
? 建筑业营业额 =（ 970+970× 10%） /（ 1-
3%） =1100
? 应纳建筑业营业税 =1100 × 3%=33
? 应纳销售不动产营业税 =1200 × 5%=60
第二节 营 业 税
? 例：某建筑工程总公司承包一段高速公
路工程，工程预算价款 8000万元，其中
一处立交桥工程分包给光大桥涵建筑股
份有限公司，价款 1000万元，该高速公
路工程提前两个月完工并被评为全优工
程，与建设单位结算价款并收到建设单
位付给的全优工程奖及抢工费 800万元。
计算其应纳税额及代扣代缴税额。
第二节 营 业 税
解,
? 应纳税额 =（ 8000-1000+800） *3%=234(万
元 )
? 代扣代缴营业税额 =1000*3%=30(万元 )
第二节 营 业 税
? 例：某工商银行本期发生利息收入 80万
元，其中转贷业务贷款利息收入为 20万
元，借款利息支出为 12万元，手续费收
入 9万元，金融企业往来收入 7万元。计
算其应纳营业税额。
第二节 营 业 税
解,
? 应纳营业税额 =（ 80+20-12+9） *5%=4.85
（万元）
第二节 营 业 税
? 例：某房地产开发公司将一建筑物销售
给某钢铁厂，该建筑物的工程成本为 600
万元，销售价格双方商定为 610万元，该
企业交纳了营业税 30.5万元，税务机关
在审查时，发现价格偏低且无正当理由，
计算其应补交的营业税额（该纳税人所
在地税务机关确定的建筑业成本利润率
为 10%）。
第二节 营 业 税
解,
? 由于该纳税人当月和近期都没有销售过此类建筑物，
所以按组成计税价格确定计税营业额
? 组成计税价格 =600万 *（ 1+10%） /（ 1-5%）
=6947368.42（元）
? 应纳营业税额 = 6947368.42*5%=347368.42（元）
? 应补交的营业税 = 347368.42-305000=42368.42
（元）
第二节 营 业 税
? 营业税的缴纳
? 纳税义务发生时间
? 营业税的纳税期限
? 纳税地点
? 扣缴义务人
第二节 营 业 税
? 纳税义务发生时间
? 一般为收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款
项凭据的当天
? 转让土地使用权或者销售不动产, 采用预收款方式
的, 为收到预收款的当天
? 纳税人自己新建建筑物后销售, 为销售该建筑物并
收讫营业额或者取得索取营业额的凭据的当天
? 纳税人将不动产无偿赠于他人，为不动产所有权转
移的当天
第二节 营 业 税
? 营业税的纳税期限
? 营业税的纳税期限, 分别为五日, 十日, 十五日或
者一个月
? 具体期限由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别
核定
? 不能按照固定期限纳税的, 可以按次纳税
? 纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起十日
内申报纳税；其他期限，自期满之日起五日内预缴
税款，于次月一日起十日内申报纳税并结清上月应
纳税款
第二节 营 业 税
? 纳税地点
? 提供应税劳务, 在应税劳务发生地申报纳税
? 从事运输业务, 在其机构所在地申报纳税
? 转让土地使用权, 在土地所在地申报纳税
? 转让其他无形资产, 在其机构所在地申报纳
税
? 销售不动产, 在不动产所在地申报纳税
