第三章 国际重复征税
及其减除方法
一、什么是国际重复（叠）征税
1.重复征税与重叠征税 （ 法律意义上的双重征税与经
济意义上的双重征税 ）
P114指 一个 纳税人的 同一 笔所得被两次或多次征收
同一 种税 。
扩展为五个定语：重复 （ 叠 ） 征税, 是指 （ 谁？ 征
税主体？ ） 对 （ 谁？ 同一, 不同 ） 纳税人的 同一 课
税对象 （ 主要是所得 ） 在 同一 时期内两次或多次征
收 相同或类似 的税收 。
2,国际重复征税与国际重叠征税
国际重复征税是指两个或两个以上的国家对同
一纳税人的同一课税对象在同一时期内两次或
多次征收相同或类似的税收 。 主要发生在跨国
公司的总分支机构之间 。
国际重叠征税：指两个或两个以上的国家对不
同纳税人的同一课税对象在同一时期内两次或
多次征收相同或类似的税收 。 主要发生在股东
与公司, 母公司与子公司之间 。
3.纵向重复 （ 叠 ） 征税与横向重复 （ 叠 ） 征税
国内纵向：中央政府和地方政府 （ 州, 省, 县市 ） 对同
一 （ 不同 ） 纳税人 ……
国内横向：两个或两个以上的地方政府对同一 （ 不同 ）
纳税人 …… 美国州之间的税收分配
国际纵向？ 国际横向
4.国际重复征税产生的原因 （ 税收管辖权的 6种组合 ）
① 不同国家同时行使居民税收管辖权和收入来源地税收
管辖权 。
② 不同国家居民身份确定标准的不同 。
③ 不同国家收入来源地确定标准不同 。
5.国际重叠征税产生的原因,P116
二、避免同种税收管辖权造成
国际重复（叠）征税的办法
（一）约束居民（公民）税收管辖权的国际规范
1、自然人居民身份的决胜法,永久性住所－重要利
益中心－习惯性居处－国籍－协商 P28
2、法人 居民身份的决胜法：实际管理机构所在地 P37
（二）约束居民收入来源地税收管辖权的国际规范
1、营业利润
2、投资所得
3、劳务所得
4、财产所得
三、避免不同税收管辖权造成
国际重复（叠）征税的办法
（ 一 ） 扣除法 （ 只对重复征税适用, 居住国采用 ）
（ 二 ） 减税法 （ 低税法 ） （ 对重复, 重叠征税均
适用, 居住国采用 ）
（ 三 ） 免税法 （ 对重复, 重叠征税均适用, 居住
国采用 ）
（ 四 ） 折算法和双率法 （ 对重叠征税适用, 来源
国采用 ）
（ 五 ） 抵免法 （ 对重复, 重叠征税均适用, 居住
国采用 ）
三、避免不同税收管辖权造成
国际重复（叠）征税的办法
（ 一 ） 扣除法 （ 只对重复征税适用, 居住国采用 ）
1.定义 P116
2.采用国,
① 美, 英, 加, 荷：抵免法与扣除法可选 （ 选择扣除法的
原因：国外分支机构有盈有亏 ） ；荷兰：预提税不可抵
免只可扣除；德, 卢, 法：超限额不可抵免只可扣除
②中国的优惠：外国企业在中国境内设立的机构、场所取
得发生在中国境外的与该机构、场所有实际联系的利润
（股息）、利息、租金、特许权使用费和其他所得已在
境外缴纳的所得税税款，除国家另有规定外，可以作为
费用扣除。 （是来源于中国境内所得的应税所得，如果
改成抵免法是否有放弃来源国征税优先权之嫌？）
（ 二 ） 减税法 （ 低税法 ） （ 对重复, 重叠征税均
适用, 居住国采用 ）
1.定义 参考 P116
2.采用国：
① 比利时：国外分支机构所得减征 75％, 新加
坡：国外营业收益减征 40％ （ 对重复征税 ）
② 意大利：来自持股 10％ 以上国外企业的收益
免税 60％ （ 其他欧洲国家也有 ） （ 对重叠征税 ）
（ 三 ） 免税法 （ 对重复, 重叠征税均适用, 居住国采
用 ）
1.定义 P116
2.采用国：
① 完全免税,香港, 巴拿马等 （ 乌拉圭, 哥斯达黎
加, 肯尼亚, 赞比亚 等 ）
② 法国：国外营业利润符合条件免税：在国外已纳
税, 利润进行分配 （ 对重复征税 ）
③ 股息参与免税：奥, 丹 25％, 法, 芬 10％, 荷 5％,
瑞典等 （ 对重叠征税 ）
3.全 额免税法与累进免税法,P116－ 117 举例
（ 四 ） 折算法和双率法 （ 对重叠征税适用, 来
源国采用 ）
1,定义：
折算法：又称冲抵法, 法国率先采用, 居民公
司分配利润给非居民股东时, 国库按其收到
股息额的 50％ 退还公司已纳税款, 但要按收
到股息与国库退款之和缴纳 15％ 的预提税 。
即实际退还 50％ － 150％ × 15％ ＝ 27.5％
（ 因为税率多变, 50％ 是假设公司税后利润承
担的税款, 相当于 50％ /150％ ＝ 33.3％ 的税
率 ）
双率法：德国率先采用, 对公司的分配利润和
未分配利润采用不同的税率征收公司所得税,
前者税率低, 后者税率高 。
（ 也有国家对分配利润高税率, 未分配利润低税
率；意图阻止资金流出企业或流向国外 ）
2,采用国
① 折算法：法, 德, 英, 意, 爱尔兰
②双率法：德、日、奥、挪、芬兰
（ 五 ） 抵免法 （ 对重复, 重叠征税均适用, 居住国采用 ）
1.定义,P117
2.全额抵免法与限额抵免法：
① 定义 P117－ 118
② 方法比较与结论,P118－ 119
例题：纳税人 60万来源于甲国 （ 居住国 ）, 30万来源于乙
国, 甲国税率 0-20万 20％, 20-40万 25％, 40-60万 30％,
60-80万 35％, 80万以上 40％ ；问乙国税率分别为 20％,
30％, 40％ 时, 扣除法, 全额免税法, 累进免税法, 全
额抵免法, 限额抵免法下纳税人在甲国应纳税款 。
乙国税率 (税款 ) 20％ (6) 30％ (9) 40％ (12)
扣除法 (90) (84)23.6万 (81) 22.4万 (78)21.3万
全额免税法 (60) 15万 15万 15万
累进免税法 (28.89%)17.33万 17.33万 17.33万
全额抵免法 (26-X) 20万 17万 14万
限额抵免法 (8.67) 20万 17.33万 17.33万
3.抵免限额的计算与处理
① 定义与分类,P126
② 基本计算公式,P126
③ 方法比较与结论,P127－ 128
对纳税人有利与否：
分国分项 分国不分项 综合分项 综合不分项
营业利润 ≥？ ≤
均为正值 具体要看对外投资情况
营业利润 ≤？ ≤
有盈有亏
④ 我国的分国不分项限额的规定：
企业所得税 （ 财税字 [1997]116号 ）,
主公式：应纳税额＝境内所得应纳税额＋境外所得
应纳税额－境外所得税税款扣除限额 （ 或境外所
得实际缴纳税款 ）
境外所得应纳税额＝境外应纳税所得额 × 法定税率
（ 境外应纳税所得额为企业境外业务之间盈亏相
抵后的金额 ）
境外所得税税款扣除限额＝境内, 境外所得按税法
计算的应纳税总额 × （ 来源于某国 （ 地区 ） 的所
得 ÷ 境内, 境外所得总额 ）
a分国不分项 （ 计算限额时, 分子：同一国机构间盈亏可
以互抵, 不同国机构间盈亏不可互抵；分母考虑境内
外全球所得时：企业境外业务之间的盈亏可以互相弥
补, 但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补 。 境外营
业机构的亏损不能抵减境内营业机构的盈利 。 ）
b定率抵扣：为便于计算和简化征管, 经企业申请, 税
务机关批准, 企业也可以不区分免税或非免税项目,
统一按境外应纳税得额 16.5％ 的比率抵扣 。 （ 是否过
于优惠？ ）
c计算境外税款扣除限额的公式中, 境内, 境外所得按
税法计算应纳税总额, 一项, 以及办法中, 境外所得
应纳税额, 一项应按法定税率 33％ 计算 。
个人所得税：限额计算时分国分项计算 （ 原因？ ） 但抵
免时分国加总, 余缺可以调剂使用, 所以还应是分国
不分项限额 。
⑤ 超限额处理,P131
美：前 2后 5,日：前 5后 5,加拿大：前 3后 7,中国：后 5
英, 德：不允许结转, 德, 卢, 法：可作为费用扣除 。
4,直接抵免与间接抵免
① 定义,P120
居住国的纳税人用其间接缴纳的国外税款冲抵本
国应缴纳的税款 。
一国纳税人间接缴纳国外的税款，发生
在以下这种情况，即一国的母公司在外国拥有
子公司，子公司在当地缴纳公司所得税，并将
税后利润按母公司的股权比重分配给母公司，
由与母公司分得的股息来自于子公司的税后利
润。因此，母公司从外国子公司分得的股息，
必然会负担子公司所在国的税款。子公司缴纳
的而由母公司负担的那部份子公司所在国税款
并不是母公司的直接缴纳，而是一种间接缴纳。
这样，母公司用这笔国外税款冲抵本国的应缴
税款就属于间接抵免。
②间接抵免计算：单层、多层,P123－ 124的案
例
③ 间接抵免条件,P132－ 133
世界各国的情况看大多数国家都采用直接抵免法。
实行间接抵免的国家一般都有股权比重的限制条件。
（ 1） 一些国家为了避免双重征税法规定由 ‘ 参
与免税 ’ 条款, 这样本公司在国外公司拥有一定
的股权和经营权, 本公司来自于国外公司的股息
就可以在国内免税, 而对这种享受免税的股息就
不再实行间接抵免 。 但是这些实行 ‘ 参与免税 ’
的国家一般都是已规定本国母公司交纳的预提所
得税可以享受税收减免等的 。 如瑞士, 奥地利,
荷兰, 法国等国家都属于这种情况 。
（ 2）实行间接抵免法的国家一般都拥有股权比
重的限制条件，只有当公司拥有外国居民公司
一定比例以上的股权时，本国公司与该外国公
司之间才可以进行间接抵免，如果本国公司在
外国公司中股权比重达不到规定的标准，两个
公司之间就不能进行间接抵免。允许间接抵免
的股权比重，各国的规定不完全相同。
澳大利亚、加拿大、美国、英国、墨西哥
等国家规定：本国公司直接和间接拥有非居民
公司（外国公司） 10%以上的表决权的股权，
本国公司从该非居民公司得到的股息可以享受
间接抵免；
日本、西班牙规定：本国公司从非居民公司分得
的股息享受间接抵免的股权比重标准 至 少不少
于 25%；我国国内税法没有作具体的规定，但
在与对外签订的双边税收协定，规定间接抵免
的条件是纳税人持有下属外国公司 10%以上的
股份。
（ 3）间接抵免一般只适用于法人，不适用于自
然人。个人股东从国外公司分得股息所承担的
外国公司所得税，一般不能用于冲抵其在本国
应交纳个人所得税。尽管一些国家公司所得税
实行归属抵免制，股息负担的国内公司所得税
可以充抵一部分个人所得税，但目前还没有哪
个国家将这种归属抵免制扩大到外国公司所得
税。
5,税收饶让抵免 （ taxsparing）
① 定义,P134
② 做法：对营业利润, 对投资所得的预提税；给
与不给 P135（ 营业利润一般税收饶让, 投资
所得一般定率抵免 ）
③ 我国做法, 问题与改进,P135
财税 【 1997】 116号：企业除分国不分项抵扣外,
可以选择定率抵扣：经企业申请, 税务机关批
准, 企业也可以不区分免税或非免税项目, 统
一按境外应纳税得额 16.5％ 的比率抵扣 。
还规定：纳税人在与中国缔结避免双重征税协定
的国家, 按所在国税法及政府规定获得的所得
税减免税, 可由纳税人提供有关证明, 经税务
机关审核后, 视同已交所得税进行抵免 。 （ 实
际上在国内法中给予了所有缔约国单边饶让抵
免的优惠 ）
④ 美国, OECD关于饶让抵免的观点及我国应采
取的态度
国际司司长：在中国投资的美国居民企业的税负
应该是美国政府决定的而不是中国政府说了算
的，因此美国不同意饶让抵免有一定道理。请
分析这句话的问题所在。
6,其他抵免制度的比较
① 抵免主体与对象 P128－ 129
② 抵免时期：美国：按美国纳税年度划分, 按当
时确定的外国税负为准 （ 不论是否已缴纳 ） ；
日本：以抵扣期已缴的外国税款为准；
中国：应当缴纳并且实际已缴纳的外国税款 。
③ 亏损结转 P133－ 134
及其减除方法
一、什么是国际重复（叠）征税
1.重复征税与重叠征税 （ 法律意义上的双重征税与经
济意义上的双重征税 ）
P114指 一个 纳税人的 同一 笔所得被两次或多次征收
同一 种税 。
扩展为五个定语：重复 （ 叠 ） 征税, 是指 （ 谁？ 征
税主体？ ） 对 （ 谁？ 同一, 不同 ） 纳税人的 同一 课
税对象 （ 主要是所得 ） 在 同一 时期内两次或多次征
收 相同或类似 的税收 。
2,国际重复征税与国际重叠征税
国际重复征税是指两个或两个以上的国家对同
一纳税人的同一课税对象在同一时期内两次或
多次征收相同或类似的税收 。 主要发生在跨国
公司的总分支机构之间 。
国际重叠征税：指两个或两个以上的国家对不
同纳税人的同一课税对象在同一时期内两次或
多次征收相同或类似的税收 。 主要发生在股东
与公司, 母公司与子公司之间 。
3.纵向重复 （ 叠 ） 征税与横向重复 （ 叠 ） 征税
国内纵向：中央政府和地方政府 （ 州, 省, 县市 ） 对同
一 （ 不同 ） 纳税人 ……
国内横向：两个或两个以上的地方政府对同一 （ 不同 ）
纳税人 …… 美国州之间的税收分配
国际纵向？ 国际横向
4.国际重复征税产生的原因 （ 税收管辖权的 6种组合 ）
① 不同国家同时行使居民税收管辖权和收入来源地税收
管辖权 。
② 不同国家居民身份确定标准的不同 。
③ 不同国家收入来源地确定标准不同 。
5.国际重叠征税产生的原因,P116
二、避免同种税收管辖权造成
国际重复（叠）征税的办法
（一）约束居民（公民）税收管辖权的国际规范
1、自然人居民身份的决胜法,永久性住所－重要利
益中心－习惯性居处－国籍－协商 P28
2、法人 居民身份的决胜法：实际管理机构所在地 P37
（二）约束居民收入来源地税收管辖权的国际规范
1、营业利润
2、投资所得
3、劳务所得
4、财产所得
三、避免不同税收管辖权造成
国际重复（叠）征税的办法
（ 一 ） 扣除法 （ 只对重复征税适用, 居住国采用 ）
（ 二 ） 减税法 （ 低税法 ） （ 对重复, 重叠征税均
适用, 居住国采用 ）
（ 三 ） 免税法 （ 对重复, 重叠征税均适用, 居住
国采用 ）
（ 四 ） 折算法和双率法 （ 对重叠征税适用, 来源
国采用 ）
（ 五 ） 抵免法 （ 对重复, 重叠征税均适用, 居住
国采用 ）
三、避免不同税收管辖权造成
国际重复（叠）征税的办法
（ 一 ） 扣除法 （ 只对重复征税适用, 居住国采用 ）
1.定义 P116
2.采用国,
① 美, 英, 加, 荷：抵免法与扣除法可选 （ 选择扣除法的
原因：国外分支机构有盈有亏 ） ；荷兰：预提税不可抵
免只可扣除；德, 卢, 法：超限额不可抵免只可扣除
②中国的优惠：外国企业在中国境内设立的机构、场所取
得发生在中国境外的与该机构、场所有实际联系的利润
（股息）、利息、租金、特许权使用费和其他所得已在
境外缴纳的所得税税款，除国家另有规定外，可以作为
费用扣除。 （是来源于中国境内所得的应税所得，如果
改成抵免法是否有放弃来源国征税优先权之嫌？）
（ 二 ） 减税法 （ 低税法 ） （ 对重复, 重叠征税均
适用, 居住国采用 ）
1.定义 参考 P116
2.采用国：
① 比利时：国外分支机构所得减征 75％, 新加
坡：国外营业收益减征 40％ （ 对重复征税 ）
② 意大利：来自持股 10％ 以上国外企业的收益
免税 60％ （ 其他欧洲国家也有 ） （ 对重叠征税 ）
（ 三 ） 免税法 （ 对重复, 重叠征税均适用, 居住国采
用 ）
1.定义 P116
2.采用国：
① 完全免税,香港, 巴拿马等 （ 乌拉圭, 哥斯达黎
加, 肯尼亚, 赞比亚 等 ）
② 法国：国外营业利润符合条件免税：在国外已纳
税, 利润进行分配 （ 对重复征税 ）
③ 股息参与免税：奥, 丹 25％, 法, 芬 10％, 荷 5％,
瑞典等 （ 对重叠征税 ）
3.全 额免税法与累进免税法,P116－ 117 举例
（ 四 ） 折算法和双率法 （ 对重叠征税适用, 来
源国采用 ）
1,定义：
折算法：又称冲抵法, 法国率先采用, 居民公
司分配利润给非居民股东时, 国库按其收到
股息额的 50％ 退还公司已纳税款, 但要按收
到股息与国库退款之和缴纳 15％ 的预提税 。
即实际退还 50％ － 150％ × 15％ ＝ 27.5％
（ 因为税率多变, 50％ 是假设公司税后利润承
担的税款, 相当于 50％ /150％ ＝ 33.3％ 的税
率 ）
双率法：德国率先采用, 对公司的分配利润和
未分配利润采用不同的税率征收公司所得税,
前者税率低, 后者税率高 。
（ 也有国家对分配利润高税率, 未分配利润低税
率；意图阻止资金流出企业或流向国外 ）
2,采用国
① 折算法：法, 德, 英, 意, 爱尔兰
②双率法：德、日、奥、挪、芬兰
（ 五 ） 抵免法 （ 对重复, 重叠征税均适用, 居住国采用 ）
1.定义,P117
2.全额抵免法与限额抵免法：
① 定义 P117－ 118
② 方法比较与结论,P118－ 119
例题：纳税人 60万来源于甲国 （ 居住国 ）, 30万来源于乙
国, 甲国税率 0-20万 20％, 20-40万 25％, 40-60万 30％,
60-80万 35％, 80万以上 40％ ；问乙国税率分别为 20％,
30％, 40％ 时, 扣除法, 全额免税法, 累进免税法, 全
额抵免法, 限额抵免法下纳税人在甲国应纳税款 。
乙国税率 (税款 ) 20％ (6) 30％ (9) 40％ (12)
扣除法 (90) (84)23.6万 (81) 22.4万 (78)21.3万
全额免税法 (60) 15万 15万 15万
累进免税法 (28.89%)17.33万 17.33万 17.33万
全额抵免法 (26-X) 20万 17万 14万
限额抵免法 (8.67) 20万 17.33万 17.33万
3.抵免限额的计算与处理
① 定义与分类,P126
② 基本计算公式,P126
③ 方法比较与结论,P127－ 128
对纳税人有利与否：
分国分项 分国不分项 综合分项 综合不分项
营业利润 ≥？ ≤
均为正值 具体要看对外投资情况
营业利润 ≤？ ≤
有盈有亏
④ 我国的分国不分项限额的规定：
企业所得税 （ 财税字 [1997]116号 ）,
主公式：应纳税额＝境内所得应纳税额＋境外所得
应纳税额－境外所得税税款扣除限额 （ 或境外所
得实际缴纳税款 ）
境外所得应纳税额＝境外应纳税所得额 × 法定税率
（ 境外应纳税所得额为企业境外业务之间盈亏相
抵后的金额 ）
境外所得税税款扣除限额＝境内, 境外所得按税法
计算的应纳税总额 × （ 来源于某国 （ 地区 ） 的所
得 ÷ 境内, 境外所得总额 ）
a分国不分项 （ 计算限额时, 分子：同一国机构间盈亏可
以互抵, 不同国机构间盈亏不可互抵；分母考虑境内
外全球所得时：企业境外业务之间的盈亏可以互相弥
补, 但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补 。 境外营
业机构的亏损不能抵减境内营业机构的盈利 。 ）
b定率抵扣：为便于计算和简化征管, 经企业申请, 税
务机关批准, 企业也可以不区分免税或非免税项目,
统一按境外应纳税得额 16.5％ 的比率抵扣 。 （ 是否过
于优惠？ ）
c计算境外税款扣除限额的公式中, 境内, 境外所得按
税法计算应纳税总额, 一项, 以及办法中, 境外所得
应纳税额, 一项应按法定税率 33％ 计算 。
个人所得税：限额计算时分国分项计算 （ 原因？ ） 但抵
免时分国加总, 余缺可以调剂使用, 所以还应是分国
不分项限额 。
⑤ 超限额处理,P131
美：前 2后 5,日：前 5后 5,加拿大：前 3后 7,中国：后 5
英, 德：不允许结转, 德, 卢, 法：可作为费用扣除 。
4,直接抵免与间接抵免
① 定义,P120
居住国的纳税人用其间接缴纳的国外税款冲抵本
国应缴纳的税款 。
一国纳税人间接缴纳国外的税款，发生
在以下这种情况，即一国的母公司在外国拥有
子公司，子公司在当地缴纳公司所得税，并将
税后利润按母公司的股权比重分配给母公司，
由与母公司分得的股息来自于子公司的税后利
润。因此，母公司从外国子公司分得的股息，
必然会负担子公司所在国的税款。子公司缴纳
的而由母公司负担的那部份子公司所在国税款
并不是母公司的直接缴纳，而是一种间接缴纳。
这样，母公司用这笔国外税款冲抵本国的应缴
税款就属于间接抵免。
②间接抵免计算：单层、多层,P123－ 124的案
例
③ 间接抵免条件,P132－ 133
世界各国的情况看大多数国家都采用直接抵免法。
实行间接抵免的国家一般都有股权比重的限制条件。
（ 1） 一些国家为了避免双重征税法规定由 ‘ 参
与免税 ’ 条款, 这样本公司在国外公司拥有一定
的股权和经营权, 本公司来自于国外公司的股息
就可以在国内免税, 而对这种享受免税的股息就
不再实行间接抵免 。 但是这些实行 ‘ 参与免税 ’
的国家一般都是已规定本国母公司交纳的预提所
得税可以享受税收减免等的 。 如瑞士, 奥地利,
荷兰, 法国等国家都属于这种情况 。
（ 2）实行间接抵免法的国家一般都拥有股权比
重的限制条件，只有当公司拥有外国居民公司
一定比例以上的股权时，本国公司与该外国公
司之间才可以进行间接抵免，如果本国公司在
外国公司中股权比重达不到规定的标准，两个
公司之间就不能进行间接抵免。允许间接抵免
的股权比重，各国的规定不完全相同。
澳大利亚、加拿大、美国、英国、墨西哥
等国家规定：本国公司直接和间接拥有非居民
公司（外国公司） 10%以上的表决权的股权，
本国公司从该非居民公司得到的股息可以享受
间接抵免；
日本、西班牙规定：本国公司从非居民公司分得
的股息享受间接抵免的股权比重标准 至 少不少
于 25%；我国国内税法没有作具体的规定，但
在与对外签订的双边税收协定，规定间接抵免
的条件是纳税人持有下属外国公司 10%以上的
股份。
（ 3）间接抵免一般只适用于法人，不适用于自
然人。个人股东从国外公司分得股息所承担的
外国公司所得税，一般不能用于冲抵其在本国
应交纳个人所得税。尽管一些国家公司所得税
实行归属抵免制，股息负担的国内公司所得税
可以充抵一部分个人所得税，但目前还没有哪
个国家将这种归属抵免制扩大到外国公司所得
税。
5,税收饶让抵免 （ taxsparing）
① 定义,P134
② 做法：对营业利润, 对投资所得的预提税；给
与不给 P135（ 营业利润一般税收饶让, 投资
所得一般定率抵免 ）
③ 我国做法, 问题与改进,P135
财税 【 1997】 116号：企业除分国不分项抵扣外,
可以选择定率抵扣：经企业申请, 税务机关批
准, 企业也可以不区分免税或非免税项目, 统
一按境外应纳税得额 16.5％ 的比率抵扣 。
还规定：纳税人在与中国缔结避免双重征税协定
的国家, 按所在国税法及政府规定获得的所得
税减免税, 可由纳税人提供有关证明, 经税务
机关审核后, 视同已交所得税进行抵免 。 （ 实
际上在国内法中给予了所有缔约国单边饶让抵
免的优惠 ）
④ 美国, OECD关于饶让抵免的观点及我国应采
取的态度
国际司司长：在中国投资的美国居民企业的税负
应该是美国政府决定的而不是中国政府说了算
的，因此美国不同意饶让抵免有一定道理。请
分析这句话的问题所在。
6,其他抵免制度的比较
① 抵免主体与对象 P128－ 129
② 抵免时期：美国：按美国纳税年度划分, 按当
时确定的外国税负为准 （ 不论是否已缴纳 ） ；
日本：以抵扣期已缴的外国税款为准；
中国：应当缴纳并且实际已缴纳的外国税款 。
③ 亏损结转 P133－ 134
