财政学
第十章 税收制度
财政与公共管理学院
Hubei University of Economics
本章目录
? 第一节 税收制度
? 第二节 商品课税
? 第三节 所得课税
退出
财政与公共管理学院
教学目的与要求
? 要求掌握税收制度的含义及其组成；了解
我国现行税制的产生、发展和改革的基本
情况以及新一轮税制改革的思路；重点掌
握商品税和所得税。
财政与公共管理学院
第一节 税收制度
? 一、税制的概念与类型
? 二、我国税制的历史演进
返回
财政与公共管理学院
第一节 税收制度
? 一, 税制的概念与类型
? 1、从税收管理角度：税收制度是国家各种税收法令和征收管理办
法的总称。一个国家为了取得财政收入或调节社会经济活动，必
须以法律形式规定对什么征税、向谁征税、征多少税以及何时何
地纳税等，这些规定就构成了一个国家的税收制度。侧重点是税收的工作规范和管理章程，适用于对税收管理的研究。
? 2、从税收理论研究角度：税收制度是国家按一定政策原则组成的
税收体系，其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题。它是则以税收活动的经济意义为中心，适应于对税收理论的探讨。
? （二）税制组成（类型）
? 1、单一税制是指一个国家的税收制度应由一个税类或少数几个税
种构成。
? 2、复合税制是指一个国家的税收制度必须由多种税类的多个税种
组成，通过多种税的互相配合和相辅相成组成一个完整的税收体系。 复合税制的的核心是主体税种的确定。
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财政与公共管理学院
第一节 税收制度
? 二、我国税制的历史演进
? （一） 1994年之前的税制演进
?1,1953年的工商税制改革
?2,1958年的工商税制改革
?3,1973年的工商税制改革
?4,1979一 1993年期间的工商税制改革
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财政与公共管理学院
第一节 税收制度
? （二） 1994年的工商税制改革
? 1、指导思想：统一税法，公平税负，简化税制，合理
分权，理顺分配关系，建立符合社会主义市场经济要求
的税收体系。
? 2、基本原则
? 3、改革主要内容
? （ 1）以推行规范化的增值税为核心，相应设置消费税、
营业税，建立新的流转课税体系。
? （ 2）统一内资企业所得税。
? （ 3）统一个人所得。
? （ 4）调整、撤并和开征其他一些税种税。
? 改革后的税种设置将由原有的 32个减至 23个
财政与公共管理学院
第二节 商品课税
? 一、特征与功能
? （一）概念
? 商品课税泛指所有以商品为征税对象的税类，包括增值
税、营业税、消费税、土地增值税、关税及一些地方性
工商税种。
? （二）商品课税的特征
? （ 1）课征普遍
? （ 2）以流转额为计税依据
? （ 3）实行比例税率
? （ 4）计征简便
? （三）主要功能：可以抑制消费，增加储蓄和投资，有
利于经济发展的功能。
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第二节 商品课税
? 二、我国现行商品课税的主要税种
? （一）增值税
? 1、概念 ―― 它是以应税商品和劳务的增值额为计税依
据而征收的一种税。
? 2、类型
? ⑴生产型增值税
? ⑵收入型增值税
? ⑶消费型增值税
? 3、纳税人 ―― 凡在在我国境内 销售货物或提供加工、
修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,就其取得的
货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税
款，并实行税款抵扣的一种流转税。
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第二节 商品课税
? 4、课税范围 ―― 包括在我国境内销售的货物或提供的应税加工、修理修
配劳务以及进口货物。以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应
税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一
种流转税
? 5、计税依据 (价外税 )―― 实行价外计税办法，如是含税价格应换算为不含
税价格。
? 如销售额为 117元（含税），则销项税额＝［ 117÷ （ 1+17％）］ × 17％
＝ 100× 17％＝ 17（元）
? 6、税率,基本税率 17％,13％低税率，出口商品 0税率；
? 征收率,6％ ―― 小规模工业企业适用,4％ ―― 小规模工业企业以外的商
业企业等，
? 7、增值税的计算方法,增值税按购进扣税法计算应纳税额，实行根据发
货票注明税金进行税款抵扣制度。
? 基本计算公式：应纳税额 =销项税额 -进项税额；
? 销项税额 =销售额 × 税率
? 8、实例分析：见案例 10－ 1增值税的计算
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第二节 商品课税
? （二）消费税
? 1、纳税人 ；凡从事生产和进口应税消费品的单位和个
人均为消费税的纳税人。
? 2、课税范围,应税消费品的销售收入为课税对象的税。
2006年 4月 1日调整税目后，应税消费品：烟、酒、化
妆品、贵重首饰、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小
汽车、印花爆竹、奢侈品、实木产品和成品油。
? 3、税率
? （ 1）比例税率 ―― 适用于大多数应税消费品，税率从 3
％ ――45 ％
? （ 2）定额税率 ―― 只适用啤酒、黄酒、汽油、柴油、
航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油等税目。
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第二节 商品课税
? （ 3）复合计税（混合计税）适应于卷烟、粮食
白酒、薯类白酒
? 应税消费品定额税率比例税率卷烟每标准箱 150
元 45％ 30％粮食白酒每斤 0.5元 20％薯类白酒
注释,每标准箱（ 50000支，即 250标准条）收
取 150元税额；
? 每标准条 200支调拨价为每条 50元以上的，
（含 50元，不含增值税）适用 45％税率；
? 每标准条 200支调拨价为每条 50元以下的，适用
30％税率；
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第二节 商品课税
? 4,关于 2006年 4月 1日起调整消费税税目及税率
? 新增 高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地
板等税目。增列成品油税目，原汽油、柴油税目作为此税目的两个
子目，同时新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个
子目。
? 成品油,缓征 0.1元 /升航空煤油税
? 现行消费税对石油制品已有汽油和柴油两个税目，这次调整税目后，
实际是对航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油开始征收消 费税，即扩大了石油制品的消费税征收范围。具体税率是：
? 石脑油、溶剂油、润滑油 比照汽油，税率（税额）为每升 0.20元；
? 航空煤油、燃料油比照柴油,税率（税额）为每升 0.10元。考虑到
当前国际市场原油和成品油价格上涨较快，纳入征收范围后如果征
收力度过大，将不利于价格的稳定，经国务院批准，为适当缓冲对
价格的影响，政策出台时先按应纳税额的 30%征收，对航空煤油暂
缓征收消费税。待今后条件成熟时再恢复按法定税率征收。
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第二节 商品课税
? 实木产品,实木地板和木制一次性筷征税 5%
? 奢侈品：
? 游艇 ；课税 10%； 高尔夫球及球具 按照 10%的税率征收消费税； 高档手表
按照 20%的税率征收消费税。
? 取消,护肤护发品”税目。浴液、洗发水、花露水等护肤护发品税目。
? 调整 部分税目税率，现行 11个税目中，涉及税率调整的有白酒、小汽车、
摩托车、汽车轮胎几个税目。
? 小汽车
? 排量在 1.0升以下的汽车，与调整前相比，税率基本未变；
? 1.0至 1.5升的，税率下降两个百分点，为 3％； 1.5升至 2.0升的，税率不变，
为 5％； 2.0升至 2.5升,9％； 2.5升至 3.0升,12％； 3.0升至 4.0升,15％；
4.0升以上,20％；中轻型商用客车,5％。排量越大，税率越高，最高为
20%.这样就拉大了不同排量汽车的税率差距，加大了大排量和能耗高小轿
车、越野车的税收负担，同时也相对减轻了小排量车的负担，体现出对生
产和使用小排量车的鼓励政策。
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第二节 商品课税
? 摩托车,将现行 10%的税率，改为按排量划分
两档税率。
? 对排量 250毫升（含 250毫升）以下的摩托车，
按 3%的税率征收消费税；对排量超过 250毫升
的摩托车，仍维持 10%税率不变。
? 粮食白酒、薯类白酒：现行 分别按 25%和 15%
的税率从价计征消费税，同时再按每斤白酒 0.5
元的定额税率从量征收一道消费税。税率调整
后，取消粮食白酒和
? 薯类白酒的差别税率，改为 20%的统一税率。
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第二节 商品课税
? 汽车轮胎 中的斜交轮胎按照 10%的税率征收消费税，子午线轮胎免
征消费税。调整后，汽车轮胎 10%的税率下调到 3%.子午线轮胎继
续实行免税政策。
? 5、纳税环节 ―― 一般出厂环节、进口环节和委托加工环节；特殊：
金银饰品、钻石及钻石饰品在零售环节征税
? 6、计征办法
? 从价定率计征：应纳消费税＝不含增值税的销售额 × 适用比例税率
（ 1）
? 从量定额计征：应纳消费税＝应税销售量 × 适用定额税率
（ 2）
? 采取从量和从价两种办法征收：应纳消费税＝（ 1） +（ 2）
? 7、应用实例：见案例 10－ 2消费税的计算
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第二节 商品课税
? （三）营业税
? 1、征税项目,
? ①交通运输业 ---税率 3％
? ②建筑业 ---税率 3％
? ③邮电通信业 ---税率 3％
? ④文化体育业 ---税率 3％
? ⑤金融保险业 ---税率 5％。
? ⑥服务业 ---税率 5％
? ⑦转让无形资产 ---税率 5％
? ⑧销售不动产 ---税率 5％
? ⑨娱乐业 ---税率 20％
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第二节 商品课税
?2、纳税人 ―― 凡从事上述经营活动的单
位和个人均为营业税的纳税人。
?3、税 率 ―― 不同行业设置 4档税率 3％、
5％,20％
?4、应纳税额计算 ＝营业额（销售额） ×
适用税率
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第三节 所得课税
? 一、特征与功能
? （一）概念：以所得额为课税对象的税种的总称。
? （二）特征
? 1、税负相对公平；
? 2、一般不存在重复征税，不影响商品的相对价格；
? 3、有利于维护国家的经济权益；
? 4、课税有弹性。
? （三）功能
? 1、国家筹集资金的手段
? 2、收入再分配的工具；
? 3、稳定宏观经济的工具。
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第三节 所得课税
? 二、我国现行所得课税的主要税种
? （一）现行企业所得税 ―― 内资企业所得税。
? 1、纳税人：是指在中国境内实行独立经济核算
的企业和组织。
? 2、课税对象：是指纳税人的生产经营所得和其
他所得。
? 3、税率,33％法定税率，另外根据情况实际执
行的税率是 3档。
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第三节 所得课税
? 4、应税所得：应纳税所得额 =（年）收入总
额 — （年）准予扣除项目金额
? 应纳税额＝应纳税所得额 × 适用税率
? 注意：应纳税所得额与企业会计利润不同，它
是以会计利润为基础，经过纳税调整确定的，
因此应纳税所得额实务操作中的计算方法及公
式为：应纳税所得额 =会计利润 ± 税收调整项目
金额
? 5、应用实例：见案例 10－ 3企业所得税计算
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第三节 所得课税
? （二）外商投资企业和外国企业所得税
? 1、纳税义务人
? 外商投资企业和外国企业所得税的纳税义务人可以分为两部分：
? （ 1）外商投资企业
? （ 2）外国企业
? 2、税率：法定税率,30％正税,3％的附税；预提所得税税率 10
％。
? 3、计算参见企业所得税。
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第三节 所得课税
? （三）个人所得税
? 1、概念：它是对个人（自然人）取得的各项应税所得
为征税对象的一种税。我国现行个人所得税的税制模式
是分类所得税制
? 2、纳税人：依据住所和居住时间两个标准，区分为居
民纳税人和非居民纳税人，分别承担不同的纳税义务。
? （ 1）住所标准；在中国境内有住所的个人。
? （ 2）时间标准；在中国境内无住所，但在中国境内居
住满 1年的个人。
? 3、征税范围与税率
? （ 1）征税范围：分类所得税制，列举征税的个人所得
共有 11项。
? （ 2）税率：累进税率和比例税率
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第三节 所得课税
? 4、费用扣除额：
? 一般人 1600元，特殊人 4800元；
? 特殊人是：外国人在国内，中国人在国外及中国的华侨、港澳台同 胞。
? 5、应纳税额的计算（主要介绍工资薪金应纳税计算）
? （ 1）工资薪金应纳个人所得税的一般计算：
? 应纳税额＝应纳税所得额 × 适用税率－速算扣除数
? ＝（每月收入额－费用扣除额 1600或 4800） × 适用税率－速算扣
除数
? （ 2） 个人取得全年一次性奖金的计税方法,2005年 1月 1日起
? ①全年一次性奖金的含义
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第三节 所得课税
? ② 税务处理 ―― 单独作为一个月工资、薪
金计算纳税,2005年 1月 1日起按以下计
税方法，由扣缴义务人发放时代扣代缴。
? ③计算方法
? 第一,确定应纳税所得额，有两种情况：
? 第一种：纳税人当月所得高于（或等于）
税法规定的费用扣除额，则：
? 应纳税所得额＝全年奖金
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第三节 所得课税
? 第二种：纳税人当月所得低于税法规定的费用
扣除额，则：
? 应纳税所得额＝全年奖金－（费用扣除额－当
月工资薪金所得）
? 第二,确定适用税率和速算扣除数：当月内取
得的全年一次性奖金 ÷ 12
? 根据其上述确定适用税率和速算扣除数。
? 第三,应纳个人所得税额＝应纳税所得额 × 适
用税率－速算扣除数
? （ 3）计算实例,见案例 10－ 3个人所得税计算
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【 复习思考题 】
? 1、试述商品课税的一般特征与功能
? 2、试述所得课税的一般特征和功能
? 3、工资薪金等应纳个人所得税额的计算
? 4、名词解释：税收制度,商品课税,所
得课税
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第十章 税收制度
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? 第一节 税收制度
? 第二节 商品课税
? 第三节 所得课税
退出
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教学目的与要求
? 要求掌握税收制度的含义及其组成；了解
我国现行税制的产生、发展和改革的基本
情况以及新一轮税制改革的思路；重点掌
握商品税和所得税。
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第一节 税收制度
? 一、税制的概念与类型
? 二、我国税制的历史演进
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第一节 税收制度
? 一, 税制的概念与类型
? 1、从税收管理角度：税收制度是国家各种税收法令和征收管理办
法的总称。一个国家为了取得财政收入或调节社会经济活动，必
须以法律形式规定对什么征税、向谁征税、征多少税以及何时何
地纳税等，这些规定就构成了一个国家的税收制度。侧重点是税收的工作规范和管理章程，适用于对税收管理的研究。
? 2、从税收理论研究角度：税收制度是国家按一定政策原则组成的
税收体系，其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题。它是则以税收活动的经济意义为中心，适应于对税收理论的探讨。
? （二）税制组成（类型）
? 1、单一税制是指一个国家的税收制度应由一个税类或少数几个税
种构成。
? 2、复合税制是指一个国家的税收制度必须由多种税类的多个税种
组成，通过多种税的互相配合和相辅相成组成一个完整的税收体系。 复合税制的的核心是主体税种的确定。
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第一节 税收制度
? 二、我国税制的历史演进
? （一） 1994年之前的税制演进
?1,1953年的工商税制改革
?2,1958年的工商税制改革
?3,1973年的工商税制改革
?4,1979一 1993年期间的工商税制改革
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第一节 税收制度
? （二） 1994年的工商税制改革
? 1、指导思想：统一税法，公平税负，简化税制，合理
分权，理顺分配关系，建立符合社会主义市场经济要求
的税收体系。
? 2、基本原则
? 3、改革主要内容
? （ 1）以推行规范化的增值税为核心，相应设置消费税、
营业税，建立新的流转课税体系。
? （ 2）统一内资企业所得税。
? （ 3）统一个人所得。
? （ 4）调整、撤并和开征其他一些税种税。
? 改革后的税种设置将由原有的 32个减至 23个
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第二节 商品课税
? 一、特征与功能
? （一）概念
? 商品课税泛指所有以商品为征税对象的税类，包括增值
税、营业税、消费税、土地增值税、关税及一些地方性
工商税种。
? （二）商品课税的特征
? （ 1）课征普遍
? （ 2）以流转额为计税依据
? （ 3）实行比例税率
? （ 4）计征简便
? （三）主要功能：可以抑制消费，增加储蓄和投资，有
利于经济发展的功能。
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第二节 商品课税
? 二、我国现行商品课税的主要税种
? （一）增值税
? 1、概念 ―― 它是以应税商品和劳务的增值额为计税依
据而征收的一种税。
? 2、类型
? ⑴生产型增值税
? ⑵收入型增值税
? ⑶消费型增值税
? 3、纳税人 ―― 凡在在我国境内 销售货物或提供加工、
修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,就其取得的
货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税
款，并实行税款抵扣的一种流转税。
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第二节 商品课税
? 4、课税范围 ―― 包括在我国境内销售的货物或提供的应税加工、修理修
配劳务以及进口货物。以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应
税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一
种流转税
? 5、计税依据 (价外税 )―― 实行价外计税办法，如是含税价格应换算为不含
税价格。
? 如销售额为 117元（含税），则销项税额＝［ 117÷ （ 1+17％）］ × 17％
＝ 100× 17％＝ 17（元）
? 6、税率,基本税率 17％,13％低税率，出口商品 0税率；
? 征收率,6％ ―― 小规模工业企业适用,4％ ―― 小规模工业企业以外的商
业企业等，
? 7、增值税的计算方法,增值税按购进扣税法计算应纳税额，实行根据发
货票注明税金进行税款抵扣制度。
? 基本计算公式：应纳税额 =销项税额 -进项税额；
? 销项税额 =销售额 × 税率
? 8、实例分析：见案例 10－ 1增值税的计算
财政与公共管理学院
第二节 商品课税
? （二）消费税
? 1、纳税人 ；凡从事生产和进口应税消费品的单位和个
人均为消费税的纳税人。
? 2、课税范围,应税消费品的销售收入为课税对象的税。
2006年 4月 1日调整税目后，应税消费品：烟、酒、化
妆品、贵重首饰、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小
汽车、印花爆竹、奢侈品、实木产品和成品油。
? 3、税率
? （ 1）比例税率 ―― 适用于大多数应税消费品，税率从 3
％ ――45 ％
? （ 2）定额税率 ―― 只适用啤酒、黄酒、汽油、柴油、
航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油等税目。
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第二节 商品课税
? （ 3）复合计税（混合计税）适应于卷烟、粮食
白酒、薯类白酒
? 应税消费品定额税率比例税率卷烟每标准箱 150
元 45％ 30％粮食白酒每斤 0.5元 20％薯类白酒
注释,每标准箱（ 50000支，即 250标准条）收
取 150元税额；
? 每标准条 200支调拨价为每条 50元以上的，
（含 50元，不含增值税）适用 45％税率；
? 每标准条 200支调拨价为每条 50元以下的，适用
30％税率；
财政与公共管理学院
第二节 商品课税
? 4,关于 2006年 4月 1日起调整消费税税目及税率
? 新增 高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地
板等税目。增列成品油税目，原汽油、柴油税目作为此税目的两个
子目，同时新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个
子目。
? 成品油,缓征 0.1元 /升航空煤油税
? 现行消费税对石油制品已有汽油和柴油两个税目，这次调整税目后，
实际是对航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油开始征收消 费税，即扩大了石油制品的消费税征收范围。具体税率是：
? 石脑油、溶剂油、润滑油 比照汽油，税率（税额）为每升 0.20元；
? 航空煤油、燃料油比照柴油,税率（税额）为每升 0.10元。考虑到
当前国际市场原油和成品油价格上涨较快，纳入征收范围后如果征
收力度过大，将不利于价格的稳定，经国务院批准，为适当缓冲对
价格的影响，政策出台时先按应纳税额的 30%征收，对航空煤油暂
缓征收消费税。待今后条件成熟时再恢复按法定税率征收。
财政与公共管理学院
第二节 商品课税
? 实木产品,实木地板和木制一次性筷征税 5%
? 奢侈品：
? 游艇 ；课税 10%； 高尔夫球及球具 按照 10%的税率征收消费税； 高档手表
按照 20%的税率征收消费税。
? 取消,护肤护发品”税目。浴液、洗发水、花露水等护肤护发品税目。
? 调整 部分税目税率，现行 11个税目中，涉及税率调整的有白酒、小汽车、
摩托车、汽车轮胎几个税目。
? 小汽车
? 排量在 1.0升以下的汽车，与调整前相比，税率基本未变；
? 1.0至 1.5升的，税率下降两个百分点，为 3％； 1.5升至 2.0升的，税率不变，
为 5％； 2.0升至 2.5升,9％； 2.5升至 3.0升,12％； 3.0升至 4.0升,15％；
4.0升以上,20％；中轻型商用客车,5％。排量越大，税率越高，最高为
20%.这样就拉大了不同排量汽车的税率差距，加大了大排量和能耗高小轿
车、越野车的税收负担，同时也相对减轻了小排量车的负担，体现出对生
产和使用小排量车的鼓励政策。
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第二节 商品课税
? 摩托车,将现行 10%的税率，改为按排量划分
两档税率。
? 对排量 250毫升（含 250毫升）以下的摩托车，
按 3%的税率征收消费税；对排量超过 250毫升
的摩托车，仍维持 10%税率不变。
? 粮食白酒、薯类白酒：现行 分别按 25%和 15%
的税率从价计征消费税，同时再按每斤白酒 0.5
元的定额税率从量征收一道消费税。税率调整
后，取消粮食白酒和
? 薯类白酒的差别税率，改为 20%的统一税率。
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第二节 商品课税
? 汽车轮胎 中的斜交轮胎按照 10%的税率征收消费税，子午线轮胎免
征消费税。调整后，汽车轮胎 10%的税率下调到 3%.子午线轮胎继
续实行免税政策。
? 5、纳税环节 ―― 一般出厂环节、进口环节和委托加工环节；特殊：
金银饰品、钻石及钻石饰品在零售环节征税
? 6、计征办法
? 从价定率计征：应纳消费税＝不含增值税的销售额 × 适用比例税率
（ 1）
? 从量定额计征：应纳消费税＝应税销售量 × 适用定额税率
（ 2）
? 采取从量和从价两种办法征收：应纳消费税＝（ 1） +（ 2）
? 7、应用实例：见案例 10－ 2消费税的计算
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第二节 商品课税
? （三）营业税
? 1、征税项目,
? ①交通运输业 ---税率 3％
? ②建筑业 ---税率 3％
? ③邮电通信业 ---税率 3％
? ④文化体育业 ---税率 3％
? ⑤金融保险业 ---税率 5％。
? ⑥服务业 ---税率 5％
? ⑦转让无形资产 ---税率 5％
? ⑧销售不动产 ---税率 5％
? ⑨娱乐业 ---税率 20％
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第二节 商品课税
?2、纳税人 ―― 凡从事上述经营活动的单
位和个人均为营业税的纳税人。
?3、税 率 ―― 不同行业设置 4档税率 3％、
5％,20％
?4、应纳税额计算 ＝营业额（销售额） ×
适用税率
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第三节 所得课税
? 一、特征与功能
? （一）概念：以所得额为课税对象的税种的总称。
? （二）特征
? 1、税负相对公平；
? 2、一般不存在重复征税，不影响商品的相对价格；
? 3、有利于维护国家的经济权益；
? 4、课税有弹性。
? （三）功能
? 1、国家筹集资金的手段
? 2、收入再分配的工具；
? 3、稳定宏观经济的工具。
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第三节 所得课税
? 二、我国现行所得课税的主要税种
? （一）现行企业所得税 ―― 内资企业所得税。
? 1、纳税人：是指在中国境内实行独立经济核算
的企业和组织。
? 2、课税对象：是指纳税人的生产经营所得和其
他所得。
? 3、税率,33％法定税率，另外根据情况实际执
行的税率是 3档。
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第三节 所得课税
? 4、应税所得：应纳税所得额 =（年）收入总
额 — （年）准予扣除项目金额
? 应纳税额＝应纳税所得额 × 适用税率
? 注意：应纳税所得额与企业会计利润不同，它
是以会计利润为基础，经过纳税调整确定的，
因此应纳税所得额实务操作中的计算方法及公
式为：应纳税所得额 =会计利润 ± 税收调整项目
金额
? 5、应用实例：见案例 10－ 3企业所得税计算
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第三节 所得课税
? （二）外商投资企业和外国企业所得税
? 1、纳税义务人
? 外商投资企业和外国企业所得税的纳税义务人可以分为两部分：
? （ 1）外商投资企业
? （ 2）外国企业
? 2、税率：法定税率,30％正税,3％的附税；预提所得税税率 10
％。
? 3、计算参见企业所得税。
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第三节 所得课税
? （三）个人所得税
? 1、概念：它是对个人（自然人）取得的各项应税所得
为征税对象的一种税。我国现行个人所得税的税制模式
是分类所得税制
? 2、纳税人：依据住所和居住时间两个标准，区分为居
民纳税人和非居民纳税人，分别承担不同的纳税义务。
? （ 1）住所标准；在中国境内有住所的个人。
? （ 2）时间标准；在中国境内无住所，但在中国境内居
住满 1年的个人。
? 3、征税范围与税率
? （ 1）征税范围：分类所得税制，列举征税的个人所得
共有 11项。
? （ 2）税率：累进税率和比例税率
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第三节 所得课税
? 4、费用扣除额：
? 一般人 1600元，特殊人 4800元；
? 特殊人是：外国人在国内，中国人在国外及中国的华侨、港澳台同 胞。
? 5、应纳税额的计算（主要介绍工资薪金应纳税计算）
? （ 1）工资薪金应纳个人所得税的一般计算：
? 应纳税额＝应纳税所得额 × 适用税率－速算扣除数
? ＝（每月收入额－费用扣除额 1600或 4800） × 适用税率－速算扣
除数
? （ 2） 个人取得全年一次性奖金的计税方法,2005年 1月 1日起
? ①全年一次性奖金的含义
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第三节 所得课税
? ② 税务处理 ―― 单独作为一个月工资、薪
金计算纳税,2005年 1月 1日起按以下计
税方法，由扣缴义务人发放时代扣代缴。
? ③计算方法
? 第一,确定应纳税所得额，有两种情况：
? 第一种：纳税人当月所得高于（或等于）
税法规定的费用扣除额，则：
? 应纳税所得额＝全年奖金
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第三节 所得课税
? 第二种：纳税人当月所得低于税法规定的费用
扣除额，则：
? 应纳税所得额＝全年奖金－（费用扣除额－当
月工资薪金所得）
? 第二,确定适用税率和速算扣除数：当月内取
得的全年一次性奖金 ÷ 12
? 根据其上述确定适用税率和速算扣除数。
? 第三,应纳个人所得税额＝应纳税所得额 × 适
用税率－速算扣除数
? （ 3）计算实例,见案例 10－ 3个人所得税计算
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【 复习思考题 】
? 1、试述商品课税的一般特征与功能
? 2、试述所得课税的一般特征和功能
? 3、工资薪金等应纳个人所得税额的计算
? 4、名词解释：税收制度,商品课税,所
得课税
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