财政学
第八章 税收原理
公共经济与管理学院
Hubei University of Economics
教学目的和要求
? 本章要求重点掌握税收概念、分类及形式
特征；掌握税收术语、税收原则和税负转
嫁及归属的基本知识；掌握拉弗曲线的原
理及其经济意义。
本章目录
? 第一节 什么是税收
? 第二节 税收术语和税收分类
? 第三节 税收原则
? 第四节 税负的转嫁与归宿
退出
公共经济与管理学院
第一节 什么是税收
一,税收的概念
二,税收的形式特征
三,税收的作用
返回
公共经济与管理学院
第一节 什么是税收
? 一、税收的概念
? （一）概念
? 税收是国家凭借政治权力，按照法律事先
规定的标准，无偿地、固定地征收实物或
货币的一种主要财政收入形式。它与国家
的存在本质地联系在一起，是政府机器赖
以存在并实现其职能的物质基础。
返回
公共经济与管理学院
第一节 什么是税收
?（二）对税收概念的理解
? 1、国家参与和干预国民经济运行的手段角度考察税收，
税收不等同于一定的货币收入或实物，而是对货币收入
或实物的课征。
? 2、税收作为以国家为主体的分配关系来考察，那么，
税收是一种经济活动，是一个经济过程。在这一经济活
动或经济过程中，作为课征者的国家与作为缴纳者的企
业、个人之间形成一种特殊的经济关系。
返回
公共经济与管理学院
第一节 什么是税收
?二、税收的形式特征
? （一）强制性,1、依法纳税
2、违法则受到制裁
? （二）无偿性,1、不向原纳税人付报酬
2、提供共同生产、生活条件
? （三）固定性,1、按预先规定的比例或数量
2、连续性征纳
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第一节 什么是税收
? 税收“三性”之间的关系
? 紧密联系，相辅相成的，统一的 。
? 强制性决定着税收的无偿性，强制性和无
偿性又决定和要求征收的固定性。
? 注意：维护和强化税收的权威性，是我国
当前税收征管中的一个重要课题 。
? 案例：
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公共经济与管理学院
第一节 什么是税收
? 三、税收的作用
? （一）组织收入
—— 筹集资金，组织收入是税收的基本作用
? （二）调控经济
—— 越来越为各国重视和运用。
? （三）反映和监督
—— 反映国民经济动态、监督企业经济活动,促进商
品经济健康发展。
公共经济与管理学院
第二节 税收术语与分类
一,税收术语
二,税收分类
返回
公共经济与管理学院
第二节 税收术语与分类
? 一、税收术语
（一）纳税人
? 1、纳税人的概念
自然人和法人
? 2、与纳税人相关的概念
? 扣缴义务人
? 负税人
公共经济与管理学院
第二节 税收术语与分类
? （二）课税对象
? 1,税源
? 2,计税依据
? （三）税目
返回
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第二节 税收术语与分类
（四）税率
? 1、税率的基本形式
? （ 1） 定额税率
? ----与价格无关
? （ 2） 比例税率
? -----与价格有关
? （ 3）累进税率
? ①全额累进税率
返回
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第二节 税收术语与分类
? ② 超额累进税率
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第二节 税收术语与分类
? 2、相关概念
? （ 1）名义税率 ―― 即为税率表所列的税
率，是纳税人实际纳税时适用的税率。
（ 2）实际税率 ―― 是纳税人真实负担的
有效税率，在没有税负转嫁的情况下，它
等于税收负担率
第二节 税收术语与分类
? （五）起征点与免征额
1、起征点
2、免征额
? 3、起征点与免征额关系
? （六）课税基础
? （七）纳税环节
? （八）纳税地点
? （九）减免税、附加或加成
第二节 税收术语与分类
? （十）纳税期限
? 1、按期纳税
? 2、按次纳税
? 3、按年计征,分期预缴
? （十一）违章处理
? 1、税务违章行为
? 2、违章处理
? 3、税务行政复议
第二节 税收术语与分类
? 二、税收分类
（一） 按征税对象分类
1,商品课税,课征范围广泛, 计征
简便, 收入稳定
2,所得课税,不易转嫁, 调节收入,
公平税负
3、财产税
4、资源税
5、行为税 返回
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第二节 税收术语与分类
? （二）按税负能否转嫁,直接税和间接税
? （三）按课税标准不同,从量税和从价税
? （四）按税收与价格的关系,价内税和价外
税
? （五）按税种的隶属关系,中央税、地方税
以及中央地方共享税。
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第三节 税收原则
? 一,税收原则的含义
? 二,税收的公平与效应
? 三,公平类税收原则与效率类税收原则
四,税收负担
返回
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第三节 税收原则
? 一、税收原则的含义
? ----政府在设计税制、实施税法过程中所遵循的准则，也是评价税
收制度优劣、考核税务行政管理状况的基本标准 。
? ----它决定政府对什么征税 （ 课税对象 ）, 征收多少 （ 课税规模 ）,
怎样征收 （ 课税方式和方法 ） 等
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第三节 税收原则
?二, 税收中的公平与效率
? （ 一 ） 公平原则 ―― 税收应以公平为本
1,普遍征收
2,平等征税
? （ 二 ） 效率原则 ―― 这是公平的前提
1,征税过程本身的效率
2,征税对经济运行效率的影响
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第三节 税收原则
? （三）公平与效率的选择
? 1、关系
税收公平和效率是相互促进、互为条件的统一体
①效率是公平的前提 ②公平是效率的必要条件
? 2、处理
同时兼顾二者的税制才是最好的税制 ―― 这是必然的
选择
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第三节 税收原则
? 三、公平类税收原则与效率类税收原则
? （一）公平类税收原则
1、受益原则
2、能力原则
? （二）效率类税收原则
1、促进经济发展原则，又称税收的经济效率原则
2、征税费用最小化和确实简化原则，所以又称税收的
制度原则。
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第三节 税收原则
四, 税收负担
（ 一 ） 概念
―― 税收负担简称税负, 是纳税人履行纳税义务
所承受的经济负担 。 税负水平同经济发展水平
相关
? 从不同的经济层面看, 有宏观税负和微观税负
? 从具体的表现形式看有名义税负和实际税负
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第三节 税收原则
? （二）税收的“中性”与税收超额负担
? 1,税收的中性 ―― 针对税收的超额负担提出的，
指政府课税不扭曲市场机制的正常运行，或者
说，不影响私人部门原有的资源配置状况。
? 2,税收超额负担 ―― 政府通过征税将社会资源
从纳税人转向政府部门的转移过程中，给纳税
人造成了相当于纳税税款以外的负担。
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P
F
E
D
GH QO
B
C
S+T
S
D
税收的超额负担
第四节 税负的转嫁与归宿
一、税负转嫁与归宿的含义
二、税负转嫁方式
三、税负转嫁与归属的一般规律
四、税收转嫁的影响
五、税收的经济效应
返回
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第四节 税负的转嫁与归宿
? 一、税负转嫁与归宿的含义
? （一）含义
? 1、税负转嫁是指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压
低价格的方法，将税负转移给购买者或供应者的经济现象。
? 2、税收归宿一般指处于转嫁中的税负的最终落脚点。
? （二）税负转嫁机制的特征
? 1、税负转嫁是和价格的升降直接联系的，而且价格的升降是由税
负转移引起的。 2、税负转嫁是各经济主体之间税负的再分配，也
就是经济利益的再分配，其结果必然导致纳税人和负税人的不一致。
? 3、税负转嫁是纳税人的一般行为倾向，是纳税人的一种主动行为。
? （三）案例分析：见案例 7－ 1纳税人、负税人与税负转嫁。
? 注意：税收转嫁与逃税的区别
公共经济与管理学院
第四节 税负的转嫁与归宿
? 二、税负转嫁方式
? （一）前转
? 又称顺转，指纳税人通过抬高销售价格将税负转嫁给购买者。
? （二）后转
? 又称逆转，指在纳税人无法实现前转时，通过压低进货的价格以转 嫁税负的方式。
? （三）其他转嫁方式
? 1、混转 (散转 )
? 是指一种商品的税负通过提高销售价格转移一部分，又通过压低进 价转移一部分。
? 2、税收资本化
? 是指对某些能够增值的商品（如土地、房屋、股票）的课税，预先
从商品价格中扣除，然后再从事交易的方式。
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第四节 税负的转嫁与归宿
? 三、税负转嫁与归属的一般规律
? （一）商品供求弹性的大小
? （二）课税类别
? （三）课税范围
? （四）课税的对象
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第四节 税负的转嫁与归宿
? 四、税收转嫁的影响
? （一）对税收负担的影响
? （二）税收政策的制定和税收制度的设计
有影响
? （三）它会强化纳税人的逃税动机
? 注意：在我国，税负转嫁是由于经济体制
转换带来的新问题，也是我国税收理论和
实践正在探索的一个新课题。
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第四节 税负的转嫁与归宿
? 五、税收的经济效应
? （一）含义
? 是指纳税人因国家课税而在其经济选择或
经济行为方面作出的反应,税收的经济效
应包括：税收的收入效应和税收的替代效
应两方面。
? 1、税收的收入效应
? 2、税收的替代效应 返回
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第四节 税负的转嫁与归宿
? （二）拉弗曲线
? 美国供应学派代表人物阿瑟,拉弗所提出的，“拉弗曲线”
较为形象的说明了经济发展、税收收入和收率之间的内在
联系。该曲线的理论含义是：
? 1、该曲线说明高税率不一定去的高收入，高收入不一定
是高效率。
? 2、取得同样多的税收，可以采取两种不同税率。
? 3、税率与税收以及经济增长之间的最优结合虽然在实践
中是少见的，但曲线从理论上证明了这是可能的，它是税
制设计的理想模式，亦即最佳税率。
? 综上分析，拉弗曲线虽然只是一种理论上的最佳税率，但
对我们认识经济发展、税收收入以及税率之间的关系则有
较强的参考价值。
?
公共经济与管理学院
【 复习思考题 】
? 1、什么是税收？它的形式特征有哪些？
? 2、试述税收的分类
? 3、试述税收的效率类原则和公平类原则
? 4、分析税负转嫁与归属的一般规律以及研究税
负转嫁的现实意义
? 5、说明拉弗曲线及其说明的原理
? 6、名词解释：纳税人、负税人、课税对象、税
率、税负、税收中性、税负转嫁与归属、税收
超额负担、税收的收入效应、税收的替代效应
起征点和免征额 返回
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本章结束
谢谢！
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第八章 税收原理
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教学目的和要求
? 本章要求重点掌握税收概念、分类及形式
特征；掌握税收术语、税收原则和税负转
嫁及归属的基本知识；掌握拉弗曲线的原
理及其经济意义。
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? 第一节 什么是税收
? 第二节 税收术语和税收分类
? 第三节 税收原则
? 第四节 税负的转嫁与归宿
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第一节 什么是税收
一,税收的概念
二,税收的形式特征
三,税收的作用
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第一节 什么是税收
? 一、税收的概念
? （一）概念
? 税收是国家凭借政治权力，按照法律事先
规定的标准，无偿地、固定地征收实物或
货币的一种主要财政收入形式。它与国家
的存在本质地联系在一起，是政府机器赖
以存在并实现其职能的物质基础。
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第一节 什么是税收
?（二）对税收概念的理解
? 1、国家参与和干预国民经济运行的手段角度考察税收，
税收不等同于一定的货币收入或实物，而是对货币收入
或实物的课征。
? 2、税收作为以国家为主体的分配关系来考察，那么，
税收是一种经济活动，是一个经济过程。在这一经济活
动或经济过程中，作为课征者的国家与作为缴纳者的企
业、个人之间形成一种特殊的经济关系。
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第一节 什么是税收
?二、税收的形式特征
? （一）强制性,1、依法纳税
2、违法则受到制裁
? （二）无偿性,1、不向原纳税人付报酬
2、提供共同生产、生活条件
? （三）固定性,1、按预先规定的比例或数量
2、连续性征纳
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第一节 什么是税收
? 税收“三性”之间的关系
? 紧密联系，相辅相成的，统一的 。
? 强制性决定着税收的无偿性，强制性和无
偿性又决定和要求征收的固定性。
? 注意：维护和强化税收的权威性，是我国
当前税收征管中的一个重要课题 。
? 案例：
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第一节 什么是税收
? 三、税收的作用
? （一）组织收入
—— 筹集资金，组织收入是税收的基本作用
? （二）调控经济
—— 越来越为各国重视和运用。
? （三）反映和监督
—— 反映国民经济动态、监督企业经济活动,促进商
品经济健康发展。
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第二节 税收术语与分类
一,税收术语
二,税收分类
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? 一、税收术语
（一）纳税人
? 1、纳税人的概念
自然人和法人
? 2、与纳税人相关的概念
? 扣缴义务人
? 负税人
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? （二）课税对象
? 1,税源
? 2,计税依据
? （三）税目
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（四）税率
? 1、税率的基本形式
? （ 1） 定额税率
? ----与价格无关
? （ 2） 比例税率
? -----与价格有关
? （ 3）累进税率
? ①全额累进税率
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? ② 超额累进税率
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第二节 税收术语与分类
? 2、相关概念
? （ 1）名义税率 ―― 即为税率表所列的税
率，是纳税人实际纳税时适用的税率。
（ 2）实际税率 ―― 是纳税人真实负担的
有效税率，在没有税负转嫁的情况下，它
等于税收负担率
第二节 税收术语与分类
? （五）起征点与免征额
1、起征点
2、免征额
? 3、起征点与免征额关系
? （六）课税基础
? （七）纳税环节
? （八）纳税地点
? （九）减免税、附加或加成
第二节 税收术语与分类
? （十）纳税期限
? 1、按期纳税
? 2、按次纳税
? 3、按年计征,分期预缴
? （十一）违章处理
? 1、税务违章行为
? 2、违章处理
? 3、税务行政复议
第二节 税收术语与分类
? 二、税收分类
（一） 按征税对象分类
1,商品课税,课征范围广泛, 计征
简便, 收入稳定
2,所得课税,不易转嫁, 调节收入,
公平税负
3、财产税
4、资源税
5、行为税 返回
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第二节 税收术语与分类
? （二）按税负能否转嫁,直接税和间接税
? （三）按课税标准不同,从量税和从价税
? （四）按税收与价格的关系,价内税和价外
税
? （五）按税种的隶属关系,中央税、地方税
以及中央地方共享税。
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第三节 税收原则
? 一,税收原则的含义
? 二,税收的公平与效应
? 三,公平类税收原则与效率类税收原则
四,税收负担
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? 一、税收原则的含义
? ----政府在设计税制、实施税法过程中所遵循的准则，也是评价税
收制度优劣、考核税务行政管理状况的基本标准 。
? ----它决定政府对什么征税 （ 课税对象 ）, 征收多少 （ 课税规模 ）,
怎样征收 （ 课税方式和方法 ） 等
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第三节 税收原则
?二, 税收中的公平与效率
? （ 一 ） 公平原则 ―― 税收应以公平为本
1,普遍征收
2,平等征税
? （ 二 ） 效率原则 ―― 这是公平的前提
1,征税过程本身的效率
2,征税对经济运行效率的影响
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? （三）公平与效率的选择
? 1、关系
税收公平和效率是相互促进、互为条件的统一体
①效率是公平的前提 ②公平是效率的必要条件
? 2、处理
同时兼顾二者的税制才是最好的税制 ―― 这是必然的
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? 三、公平类税收原则与效率类税收原则
? （一）公平类税收原则
1、受益原则
2、能力原则
? （二）效率类税收原则
1、促进经济发展原则，又称税收的经济效率原则
2、征税费用最小化和确实简化原则，所以又称税收的
制度原则。
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四, 税收负担
（ 一 ） 概念
―― 税收负担简称税负, 是纳税人履行纳税义务
所承受的经济负担 。 税负水平同经济发展水平
相关
? 从不同的经济层面看, 有宏观税负和微观税负
? 从具体的表现形式看有名义税负和实际税负
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第三节 税收原则
? （二）税收的“中性”与税收超额负担
? 1,税收的中性 ―― 针对税收的超额负担提出的，
指政府课税不扭曲市场机制的正常运行，或者
说，不影响私人部门原有的资源配置状况。
? 2,税收超额负担 ―― 政府通过征税将社会资源
从纳税人转向政府部门的转移过程中，给纳税
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税收的超额负担
第四节 税负的转嫁与归宿
一、税负转嫁与归宿的含义
二、税负转嫁方式
三、税负转嫁与归属的一般规律
四、税收转嫁的影响
五、税收的经济效应
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第四节 税负的转嫁与归宿
? 一、税负转嫁与归宿的含义
? （一）含义
? 1、税负转嫁是指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压
低价格的方法，将税负转移给购买者或供应者的经济现象。
? 2、税收归宿一般指处于转嫁中的税负的最终落脚点。
? （二）税负转嫁机制的特征
? 1、税负转嫁是和价格的升降直接联系的，而且价格的升降是由税
负转移引起的。 2、税负转嫁是各经济主体之间税负的再分配，也
就是经济利益的再分配，其结果必然导致纳税人和负税人的不一致。
? 3、税负转嫁是纳税人的一般行为倾向，是纳税人的一种主动行为。
? （三）案例分析：见案例 7－ 1纳税人、负税人与税负转嫁。
? 注意：税收转嫁与逃税的区别
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第四节 税负的转嫁与归宿
? 二、税负转嫁方式
? （一）前转
? 又称顺转，指纳税人通过抬高销售价格将税负转嫁给购买者。
? （二）后转
? 又称逆转，指在纳税人无法实现前转时，通过压低进货的价格以转 嫁税负的方式。
? （三）其他转嫁方式
? 1、混转 (散转 )
? 是指一种商品的税负通过提高销售价格转移一部分，又通过压低进 价转移一部分。
? 2、税收资本化
? 是指对某些能够增值的商品（如土地、房屋、股票）的课税，预先
从商品价格中扣除，然后再从事交易的方式。
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第四节 税负的转嫁与归宿
? 三、税负转嫁与归属的一般规律
? （一）商品供求弹性的大小
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? 四、税收转嫁的影响
? （一）对税收负担的影响
? （二）税收政策的制定和税收制度的设计
有影响
? （三）它会强化纳税人的逃税动机
? 注意：在我国，税负转嫁是由于经济体制
转换带来的新问题，也是我国税收理论和
实践正在探索的一个新课题。
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第四节 税负的转嫁与归宿
? 五、税收的经济效应
? （一）含义
? 是指纳税人因国家课税而在其经济选择或
经济行为方面作出的反应,税收的经济效
应包括：税收的收入效应和税收的替代效
应两方面。
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? （二）拉弗曲线
? 美国供应学派代表人物阿瑟,拉弗所提出的，“拉弗曲线”
较为形象的说明了经济发展、税收收入和收率之间的内在
联系。该曲线的理论含义是：
? 1、该曲线说明高税率不一定去的高收入，高收入不一定
是高效率。
? 2、取得同样多的税收，可以采取两种不同税率。
? 3、税率与税收以及经济增长之间的最优结合虽然在实践
中是少见的，但曲线从理论上证明了这是可能的，它是税
制设计的理想模式，亦即最佳税率。
? 综上分析，拉弗曲线虽然只是一种理论上的最佳税率，但
对我们认识经济发展、税收收入以及税率之间的关系则有
较强的参考价值。
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【 复习思考题 】
? 1、什么是税收？它的形式特征有哪些？
? 2、试述税收的分类
? 3、试述税收的效率类原则和公平类原则
? 4、分析税负转嫁与归属的一般规律以及研究税
负转嫁的现实意义
? 5、说明拉弗曲线及其说明的原理
? 6、名词解释：纳税人、负税人、课税对象、税
率、税负、税收中性、税负转嫁与归属、税收
超额负担、税收的收入效应、税收的替代效应
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