管理会计框架
? 传统的管理会计
? 基本理论
? 决策会计
? 责任会计
? 管理会计的新领域
? 作业成本管理
? 战略管理会计
? 环境管理会计
§ 1 管理会计概论
?§ 1.1 管理会计的产生与发展
?§ 1.2 管理会计的基本理论
?§ 1.3 管理会计的特点
会计学的产生与发展
? 会计作为一种实践活动, 早在原始社会就产生了 。 开始会计是生产职能的附带部
分, 生产者在生产时间之外附带地把收支, 支付等记载下来, 作为调节生产, 安
排生产的依据 。 这种记录, 计算, 调节, 安排形成了一种原始的管理活动 。
? 会计理论的形成与发展, 远远落后于会计实践活动 。
1,1494年意大利学者卢卡, 巴其阿勒在, 算术, 几何, 比及比例概要, 一书中,
第一次从理论上探讨了复式记账的原理及其应用问题, 这是会计学发展史上的
,第一个里程碑, 。
2,1854年英国政府批准成立的苏格兰注册会计师协会, 成为会计学发展史上的
,第二个里程碑, 。
3,经过第一次世界大战以后, 美国在经济实力, 科学管理方面取代了英国的统
治地位, 会计理论研究中心向美国转移 。
§ 1.1 管理会计的产生与发展
?管理会计产生的经济因素
—— 两权分离
?管理会计产生的社会因素
—— 竞争需要科学管理
?管理会计发展成熟的技术因素
—— 运筹学, 计算机科学, 行为科学的应
用
管理会计的定义
? 狭义的管理会计
从 20世纪 20年代到 70年代, 国外会计学界一直从狭
义上来研究管理会计的 。 认为管理会计只是为企业内部
管理者提供计划, 决策与控制所需要的信息的内部会计 。
? 广义的管理会计
进入 20世纪 70年代以后, 国外会计学界对管理会计研
究的外延开始扩大, 出现了广义的管理会计 。
狭义的管理会计的基本要点
? 管理会计以企业为主体进行管理活动
? 管理会计是为企业管理当局的管理目标服
务
? 管理会计是一个信息系统
广义的管理会计的基本要点
? 管理会计既为企业管理当局的管理目标服务, 同时也为
股东, 债权人, 管理机构及税务机关等非管理集团服务 。
? 管理会计作为一个信息系统, 它所提供的财务信息用来
解释实际和计划所必需的货币性和非货币性信息 。
? 管理会计既包括财务会计, 又包括成本会计和财务管理 。
管理会计定义
（ 汪家佑教授观点）
汪教授认为管理会计是西方企业为了加强内
部经营管理, 实现最大利润, 灵活运用多种多样
的方式方法, 收集, 加工和阐明管理当局合理地
计划和有效地控制经济过程所需要的信息, 围绕
成本, 利润, 资本三个中心, 分析过去, 控制现
在, 规划未来的一个会计分支 。
管理会计定义
（ 余绪缨教授观点 ）
余绪缨教授提出, 广义的管理会计体系, 。
认为, 广义的管理会汁体系, 是由微观管理会
计, 宏观管理会计, 国际管理会计三部分组成 。
管理会计定义的共识
◆ 管理会计属于管理学中会计学科的边缘学科, 是以提
高经济效益为最终目的的会计信息处理系统；
◆ 管理会计既为企业管理当局服务, 也为企业外部的非
管理集团服务；
◆ 管理会计运用专门的方法, 通过一定的工作, 为管理
和决策提供信息, 并参与企业经营管理；
◆ 管理会计研究已经突破狭义管理会计的局限, 向广义
管理会计发展 。 返回
§ 1.2 管理会计的基本理
论
? § 1.2.1 管理会计的基本假设
? § 1.2.2 管理会计的研究对象
? § 1.2.3 管理会计的目标
? § 1.2.4 管理会计的职能
? § 1.2.5 管理会计的基本内容
§ 1.2.1 管理会计的基本假设
管理会计的基本假设是会计人员对那些未经确切认识
和无法正面论证的经济事项和会计事项, 根据客观的正常
情况和趋势所做出的合乎情理的判断和解释, 它对于构架
管理会计的基本理论体系具有重要的意义 。
1.会计实体假设 2.持续运作假设
3.会计分期假设 4.货币时间价值假设
5.成本性态假设 6.目标利润最大化假设
7.风险价值可计量假设
会计实体假设
? 会计实体假设是对管理会计对象运行的空间
范围和活动立场所做出的限定 。
? 管理会计的主体具有层次性, 可以是整个企
业, 也可以是企业内部各级责任单位 。
持续运作假设
? 持续经营假设规定了会计活动在时间上的不间断性, 对管
理会计而言, 其所进行的规划与决策, 控制与业绩评价活
动主要是以财务会计提供的信息为依据, 而财务会计取得
的会计信息必须以企业持续经营为前提；因此, 持续经营
假设也适用于管理会计 。
? 持续运作假设是对管理会计对象运行基本方式的规定 。 即
假设企业以及各级责任单位的生产经营和筹资, 投资活动
可以无限期地延续下去 。
会计分期假设
? 会计分期假设是对管理会计对象运行的时间范围的
规定 。 即把企业无限期持续不断的生产经营和筹资,
投资活动, 划分为一定期间的活动, 以便及时提供
有用的管理信息 。
? 管理会计分期的时间跨度不局限于对外报告的月,
季, 年, 可以根据企业本身的具体情况和需要, 灵
活地分期并编制内部报告 。
货币时间价值假设
? 货币时间价值假设是指等量货币在不同时点上
具有不同的价值 。
? 管理会计的许多决策就是在此假设基础上做出
的 。
成本性态假设
? 成本性态假设是指一切成本都可以按成本性态划分
为固定成本和变动成本 。
? 管理会计运用的许多概念和方法都是建立在成本性
态假设基础上的 。
? 如：固定成本, 变动成本, 边际贡献的概念, 本量
利分析方法, 弹性预算编制方法, 标准成本差异分
析方法等 。
目标利润最大化假设
目标利润最大化假设, 是指企业在经营管理
决策中, 以目标利润最大化的方案为最优方案,
并假定企业在实施最优化方案时能够实现目标
利润 。
风险价值可计量假设
风险价值可计量假设是指所有的不确定性
决策都可以转化为风险性决策, 风险具有价值,
而且风险价值可以计量 。
返回
复习
? 管理会计的产生与发展
? 经济因素、社会因素、技术因素
? 管理会计概念
? 狭义、广义；国外学者、国内学者
? 管理会计的基本假设
? 会计实体、持续运作、会计分期
? 货币时间价值、成本性态、目标利润最大化、
风险价值可计量
§ 1.2.2 管理会计的研究
对象
?现金流动论
?价值差量论
?资金总运动论
管理会计的研究对象
（现金流动论）
管理会计的研究对是企业的现金流动 。 理由是：
1,作为一门学科的研究对象, 应该贯穿于该学科的始终 。 现金流
动在预测, 决策, 预算, 控制, 考核, 评价等环节中都要用到,
贯穿于各章节的始终 。
2,通过现金流动, 可以把资金, 成本, 利润等几个方面联系起来,
进行统一评价, 为改善企业生产经营提供更为综合的信息 。
虽然一定期间的现金流入减去现金流出不等于利润, 但却制
约着利润的大小 。 现金流入与现金流出时间上的差异, 制约着
企业的资金占用水平 。 但通过货币资金时间价值换算, 把现金
流动在时间上的差异表现出来, 从而综合评价成本耗费水平,
资金占用水平和盈利水平 。
3,现金流动具有最大的综合性和敏感性, 可以在各环节发挥积极
作用 。
管理会计的研究对象
（价值差量论）
1,价值差量是对管理会计各项基本内容进行研究的基
本方法, 并能贯穿始终 。
2,价值差量具有很大的综合性, 既有价值差量, 又有
实物差量和劳动差量 。
3,现金流动不能作为管理会计的对象, 因为现金流动
仅仅在经营决策和资本支出决策的分析与评价中涉及,
其他内容均不直接涉及现金流动 。
4,现金流动应该是企业财务管理的研究对象 。
管理会计的研究对象
（资金总运动论）
管理会计的研究对象是企业及所属各级机构过去,
现在, 将来的资金总运动 。 理由是：
1,管理会计与财务会计是并列的两个分支, 两者同属
于会计这一范畴之下, 因而管理会计与财务会计有着
共同的研究对象 。 管理会计的对象涵盖了所有时间,
空间的资金运动 。
2,把资金运动作为管理会计的对象, 与管理会计实践
及历史发展相吻合 。 返回
§ 1.2.3 管理会计的目标
◆ 管理会计是适应企业加强内部经营管理, 提高企业竞争力
的需要而产生的和发展起来的 。 因此, 管理会计的 最终目
的是提高企业的经济效益 。
◆ 1966年, 美国会计学会在, 基本会计理论, 中提出：管理
会计的目标是为管理者服务, 帮助管理者制定合理的经济
目标, 并为实现该目标进行合理的决策 。
◆ 1986年, 美国会计师协会下属的管理会计实务委员会在
,管理会计公告 —— 管理会计的目标, 中提出：管理会计
应实现以下两个目标：
1,为管理和决策提供信息
2,参与企业经营管理
§ 1.2.4 管理会计的职能
1,规划
主要是利用财务会计提供的资料以及其他相关信息,
对利润, 销售, 成本, 资金需要量等重要的经济指标进行
科学的预测分析, 并以预测为基础, 帮助各级管理人员对
生产经营, 投资, 筹资等重大经济问题做出专门的决策分
析；
2,控制
控制是指控制企业的经济活动, 使之严格按照决策预
定的轨道进行 。
3,评价
根据各责任单位编制的业绩报告, 把实际完成情况同预
算的目标进行对比, 既可以用来分析差异产生的原因, 又
可以用来评价和考核各责任中心的工作业绩 。
§ 1.2.5 管理会计的基本内
容
成本性态
基本理论 变动成本法
本量利分析
决策概论 生产决策
决策会计 短期经营决策 定价决策
长期经营决策
全面预算
责任会计 标准成本
责任会计
管理会计的基本内容
（决策会计）
首先利用财务会计信息和其他相关信息,
对利润, 成本, 销售及资金等专门问题进行
科学的预测分析和决策分析 。
然后在此基础上, 把决策程序所确定的目
标用数量形式加以汇总, 协调, 编制企业的
全面预算 。
最后按照责任制的要求加以分解, 形成各
个责任中心的责任预算, 用来规划和把握未
来的经济活动 。
管理会计的基本内容
（ 责任会计）
首先利用标准成本制度结合变动成本法, 对日
常发生的经济活动进行追踪, 收集和计算 。
然后, 根据责任会计的要求, 将实际发生数与
预算数进行比较分析, 编制日常业绩报告, 用来
评价与考核各个责任中心的实际业绩与成果 。
最后, 把经营过程中发现的重大问题及时反馈
给有关部门, 采取有效措施, 及时加以解决 。返回
§ 1.3 管理会计的特点
? § 1.3.1 管理会计与财务会计的区别
? § 1.3.2 管理会计与财务会计的联系
§ 1.3.1 管理会计与财务会计的区别
项 目 财务会计 管理会计
职能
侧重于核算和监督
属于报账型会计
侧重于规划和控制
属于经营型会计
服务对象
侧重于企业外部
属于外部会计
侧重于企业内部
属于内部会计
会计主体 以企业为主体, 会计主体单一 会计主体多层次
会计期间 按规定的会计期间编制会计报告 会计报告期间不固定
约束条件
受会计准则, 会计制度的制约
处理程序, 方法的选择也受限制
不受会计准则, 会计制度的制约
根据管理需要选择处理程序, 方法
计算方法
采用一般数学方法
对数据力求精确, 必须平衡
主要采用货币计量
现代数学方法 (微积分, 数理统计 )
对数据的精确程度要求不高
计量单位多样
成本核算 统一的成本概念统一的成本计算方法 成本概念具有多样性成本计算方法具有多样性
§ 1.3.2 管理会计与财务会
计的联系
1.目标相同
最终目标都是为了使企业能够获得最大利润, 提
高企业的经济效益 。
2.服务对象交叉
在许多情况下, 管理会计的信息可以为外部利益
集团所利用, 而财务会计的信息对企业内部决策也至
关重要 。 如：企业的盈利预测
3.基本信息同源
管理会计所利用的信息广泛多样, 但基本信息来
源于财务会计, 是对财务会计信息的加工, 改制, 延
伸 。
? 传统的管理会计
? 基本理论
? 决策会计
? 责任会计
? 管理会计的新领域
? 作业成本管理
? 战略管理会计
? 环境管理会计
§ 1 管理会计概论
?§ 1.1 管理会计的产生与发展
?§ 1.2 管理会计的基本理论
?§ 1.3 管理会计的特点
会计学的产生与发展
? 会计作为一种实践活动, 早在原始社会就产生了 。 开始会计是生产职能的附带部
分, 生产者在生产时间之外附带地把收支, 支付等记载下来, 作为调节生产, 安
排生产的依据 。 这种记录, 计算, 调节, 安排形成了一种原始的管理活动 。
? 会计理论的形成与发展, 远远落后于会计实践活动 。
1,1494年意大利学者卢卡, 巴其阿勒在, 算术, 几何, 比及比例概要, 一书中,
第一次从理论上探讨了复式记账的原理及其应用问题, 这是会计学发展史上的
,第一个里程碑, 。
2,1854年英国政府批准成立的苏格兰注册会计师协会, 成为会计学发展史上的
,第二个里程碑, 。
3,经过第一次世界大战以后, 美国在经济实力, 科学管理方面取代了英国的统
治地位, 会计理论研究中心向美国转移 。
§ 1.1 管理会计的产生与发展
?管理会计产生的经济因素
—— 两权分离
?管理会计产生的社会因素
—— 竞争需要科学管理
?管理会计发展成熟的技术因素
—— 运筹学, 计算机科学, 行为科学的应
用
管理会计的定义
? 狭义的管理会计
从 20世纪 20年代到 70年代, 国外会计学界一直从狭
义上来研究管理会计的 。 认为管理会计只是为企业内部
管理者提供计划, 决策与控制所需要的信息的内部会计 。
? 广义的管理会计
进入 20世纪 70年代以后, 国外会计学界对管理会计研
究的外延开始扩大, 出现了广义的管理会计 。
狭义的管理会计的基本要点
? 管理会计以企业为主体进行管理活动
? 管理会计是为企业管理当局的管理目标服
务
? 管理会计是一个信息系统
广义的管理会计的基本要点
? 管理会计既为企业管理当局的管理目标服务, 同时也为
股东, 债权人, 管理机构及税务机关等非管理集团服务 。
? 管理会计作为一个信息系统, 它所提供的财务信息用来
解释实际和计划所必需的货币性和非货币性信息 。
? 管理会计既包括财务会计, 又包括成本会计和财务管理 。
管理会计定义
（ 汪家佑教授观点）
汪教授认为管理会计是西方企业为了加强内
部经营管理, 实现最大利润, 灵活运用多种多样
的方式方法, 收集, 加工和阐明管理当局合理地
计划和有效地控制经济过程所需要的信息, 围绕
成本, 利润, 资本三个中心, 分析过去, 控制现
在, 规划未来的一个会计分支 。
管理会计定义
（ 余绪缨教授观点 ）
余绪缨教授提出, 广义的管理会计体系, 。
认为, 广义的管理会汁体系, 是由微观管理会
计, 宏观管理会计, 国际管理会计三部分组成 。
管理会计定义的共识
◆ 管理会计属于管理学中会计学科的边缘学科, 是以提
高经济效益为最终目的的会计信息处理系统；
◆ 管理会计既为企业管理当局服务, 也为企业外部的非
管理集团服务；
◆ 管理会计运用专门的方法, 通过一定的工作, 为管理
和决策提供信息, 并参与企业经营管理；
◆ 管理会计研究已经突破狭义管理会计的局限, 向广义
管理会计发展 。 返回
§ 1.2 管理会计的基本理
论
? § 1.2.1 管理会计的基本假设
? § 1.2.2 管理会计的研究对象
? § 1.2.3 管理会计的目标
? § 1.2.4 管理会计的职能
? § 1.2.5 管理会计的基本内容
§ 1.2.1 管理会计的基本假设
管理会计的基本假设是会计人员对那些未经确切认识
和无法正面论证的经济事项和会计事项, 根据客观的正常
情况和趋势所做出的合乎情理的判断和解释, 它对于构架
管理会计的基本理论体系具有重要的意义 。
1.会计实体假设 2.持续运作假设
3.会计分期假设 4.货币时间价值假设
5.成本性态假设 6.目标利润最大化假设
7.风险价值可计量假设
会计实体假设
? 会计实体假设是对管理会计对象运行的空间
范围和活动立场所做出的限定 。
? 管理会计的主体具有层次性, 可以是整个企
业, 也可以是企业内部各级责任单位 。
持续运作假设
? 持续经营假设规定了会计活动在时间上的不间断性, 对管
理会计而言, 其所进行的规划与决策, 控制与业绩评价活
动主要是以财务会计提供的信息为依据, 而财务会计取得
的会计信息必须以企业持续经营为前提；因此, 持续经营
假设也适用于管理会计 。
? 持续运作假设是对管理会计对象运行基本方式的规定 。 即
假设企业以及各级责任单位的生产经营和筹资, 投资活动
可以无限期地延续下去 。
会计分期假设
? 会计分期假设是对管理会计对象运行的时间范围的
规定 。 即把企业无限期持续不断的生产经营和筹资,
投资活动, 划分为一定期间的活动, 以便及时提供
有用的管理信息 。
? 管理会计分期的时间跨度不局限于对外报告的月,
季, 年, 可以根据企业本身的具体情况和需要, 灵
活地分期并编制内部报告 。
货币时间价值假设
? 货币时间价值假设是指等量货币在不同时点上
具有不同的价值 。
? 管理会计的许多决策就是在此假设基础上做出
的 。
成本性态假设
? 成本性态假设是指一切成本都可以按成本性态划分
为固定成本和变动成本 。
? 管理会计运用的许多概念和方法都是建立在成本性
态假设基础上的 。
? 如：固定成本, 变动成本, 边际贡献的概念, 本量
利分析方法, 弹性预算编制方法, 标准成本差异分
析方法等 。
目标利润最大化假设
目标利润最大化假设, 是指企业在经营管理
决策中, 以目标利润最大化的方案为最优方案,
并假定企业在实施最优化方案时能够实现目标
利润 。
风险价值可计量假设
风险价值可计量假设是指所有的不确定性
决策都可以转化为风险性决策, 风险具有价值,
而且风险价值可以计量 。
返回
复习
? 管理会计的产生与发展
? 经济因素、社会因素、技术因素
? 管理会计概念
? 狭义、广义；国外学者、国内学者
? 管理会计的基本假设
? 会计实体、持续运作、会计分期
? 货币时间价值、成本性态、目标利润最大化、
风险价值可计量
§ 1.2.2 管理会计的研究
对象
?现金流动论
?价值差量论
?资金总运动论
管理会计的研究对象
（现金流动论）
管理会计的研究对是企业的现金流动 。 理由是：
1,作为一门学科的研究对象, 应该贯穿于该学科的始终 。 现金流
动在预测, 决策, 预算, 控制, 考核, 评价等环节中都要用到,
贯穿于各章节的始终 。
2,通过现金流动, 可以把资金, 成本, 利润等几个方面联系起来,
进行统一评价, 为改善企业生产经营提供更为综合的信息 。
虽然一定期间的现金流入减去现金流出不等于利润, 但却制
约着利润的大小 。 现金流入与现金流出时间上的差异, 制约着
企业的资金占用水平 。 但通过货币资金时间价值换算, 把现金
流动在时间上的差异表现出来, 从而综合评价成本耗费水平,
资金占用水平和盈利水平 。
3,现金流动具有最大的综合性和敏感性, 可以在各环节发挥积极
作用 。
管理会计的研究对象
（价值差量论）
1,价值差量是对管理会计各项基本内容进行研究的基
本方法, 并能贯穿始终 。
2,价值差量具有很大的综合性, 既有价值差量, 又有
实物差量和劳动差量 。
3,现金流动不能作为管理会计的对象, 因为现金流动
仅仅在经营决策和资本支出决策的分析与评价中涉及,
其他内容均不直接涉及现金流动 。
4,现金流动应该是企业财务管理的研究对象 。
管理会计的研究对象
（资金总运动论）
管理会计的研究对象是企业及所属各级机构过去,
现在, 将来的资金总运动 。 理由是：
1,管理会计与财务会计是并列的两个分支, 两者同属
于会计这一范畴之下, 因而管理会计与财务会计有着
共同的研究对象 。 管理会计的对象涵盖了所有时间,
空间的资金运动 。
2,把资金运动作为管理会计的对象, 与管理会计实践
及历史发展相吻合 。 返回
§ 1.2.3 管理会计的目标
◆ 管理会计是适应企业加强内部经营管理, 提高企业竞争力
的需要而产生的和发展起来的 。 因此, 管理会计的 最终目
的是提高企业的经济效益 。
◆ 1966年, 美国会计学会在, 基本会计理论, 中提出：管理
会计的目标是为管理者服务, 帮助管理者制定合理的经济
目标, 并为实现该目标进行合理的决策 。
◆ 1986年, 美国会计师协会下属的管理会计实务委员会在
,管理会计公告 —— 管理会计的目标, 中提出：管理会计
应实现以下两个目标：
1,为管理和决策提供信息
2,参与企业经营管理
§ 1.2.4 管理会计的职能
1,规划
主要是利用财务会计提供的资料以及其他相关信息,
对利润, 销售, 成本, 资金需要量等重要的经济指标进行
科学的预测分析, 并以预测为基础, 帮助各级管理人员对
生产经营, 投资, 筹资等重大经济问题做出专门的决策分
析；
2,控制
控制是指控制企业的经济活动, 使之严格按照决策预
定的轨道进行 。
3,评价
根据各责任单位编制的业绩报告, 把实际完成情况同预
算的目标进行对比, 既可以用来分析差异产生的原因, 又
可以用来评价和考核各责任中心的工作业绩 。
§ 1.2.5 管理会计的基本内
容
成本性态
基本理论 变动成本法
本量利分析
决策概论 生产决策
决策会计 短期经营决策 定价决策
长期经营决策
全面预算
责任会计 标准成本
责任会计
管理会计的基本内容
（决策会计）
首先利用财务会计信息和其他相关信息,
对利润, 成本, 销售及资金等专门问题进行
科学的预测分析和决策分析 。
然后在此基础上, 把决策程序所确定的目
标用数量形式加以汇总, 协调, 编制企业的
全面预算 。
最后按照责任制的要求加以分解, 形成各
个责任中心的责任预算, 用来规划和把握未
来的经济活动 。
管理会计的基本内容
（ 责任会计）
首先利用标准成本制度结合变动成本法, 对日
常发生的经济活动进行追踪, 收集和计算 。
然后, 根据责任会计的要求, 将实际发生数与
预算数进行比较分析, 编制日常业绩报告, 用来
评价与考核各个责任中心的实际业绩与成果 。
最后, 把经营过程中发现的重大问题及时反馈
给有关部门, 采取有效措施, 及时加以解决 。返回
§ 1.3 管理会计的特点
? § 1.3.1 管理会计与财务会计的区别
? § 1.3.2 管理会计与财务会计的联系
§ 1.3.1 管理会计与财务会计的区别
项 目 财务会计 管理会计
职能
侧重于核算和监督
属于报账型会计
侧重于规划和控制
属于经营型会计
服务对象
侧重于企业外部
属于外部会计
侧重于企业内部
属于内部会计
会计主体 以企业为主体, 会计主体单一 会计主体多层次
会计期间 按规定的会计期间编制会计报告 会计报告期间不固定
约束条件
受会计准则, 会计制度的制约
处理程序, 方法的选择也受限制
不受会计准则, 会计制度的制约
根据管理需要选择处理程序, 方法
计算方法
采用一般数学方法
对数据力求精确, 必须平衡
主要采用货币计量
现代数学方法 (微积分, 数理统计 )
对数据的精确程度要求不高
计量单位多样
成本核算 统一的成本概念统一的成本计算方法 成本概念具有多样性成本计算方法具有多样性
§ 1.3.2 管理会计与财务会
计的联系
1.目标相同
最终目标都是为了使企业能够获得最大利润, 提
高企业的经济效益 。
2.服务对象交叉
在许多情况下, 管理会计的信息可以为外部利益
集团所利用, 而财务会计的信息对企业内部决策也至
关重要 。 如：企业的盈利预测
3.基本信息同源
管理会计所利用的信息广泛多样, 但基本信息来
源于财务会计, 是对财务会计信息的加工, 改制, 延
伸 。
