§ 8 标准成本法
标准成本及其作用
成本差异计算与分析
§ 8.1 标准成本及其作用
标准成本法是指通过制定标准成本, 将标准成
本与实际成本进行比较获得成本差异, 并对成
本差异进行因素分析, 据以加强成本控制的一
种会计信息系统和成本控制系统 。
§ 8.1.1 标准成本的概念
标准成本是指在正常生产经营条件下应该实现的,
可以作为控制成本开支, 评价实际成本, 衡量工
作效率的依据和尺度的一种目标成本 。
标准成本的特点
1.根据对实际情况的调查, 用科学方法制定的 。
2.在现有的生产技术和管理水平上, 经过努力是
可以达到的 。
§ 8.1.2 标准成本的种类
理想标准成本
正常标准成本
现实标准成本
理想标准成本
理想标准成本是在最佳工作状态下可以达到的
成本水平, 它排除了一切失误, 浪费, 机器闲
置等因素, 根据理论上的耗用量, 价格以及最
高的生产能力制定的标准成本 。
正常标准成本
正常标准成本是在正常生产经营条件下可以达
到的成本水平, 它是根据正常的耗用水平, 正
常的价格和正常的生产经营能力利用程度制定
的标准成本 。
正常标准成本反映了过去一段时期实际成本水
平的平均值, 反映该行业价格的平均水平, 平
均的生产能力和技术能力 。 当生产技术和经营
管理条件变动不大时, 它可以在较长一段时期
采用 。
现实标准成本
现实标准成本是在现有的生产经营条件下应该
达到的成本水平, 它是根据现在所采用的价格
水平, 生产耗用量以及生产经营能力利用程度
而制定的标准成本 。
现实标准成本最接近实际成本, 最切实可行 。
它与正常标准成本不同的是, 它需要根据现实
情况的变化不断进行修改 。
§ 8.1.3 标准成本的作用
便于企业编制预算
可以有效地控制成本支出
可以为企业实施例外管理提供依据
有利于企业进行产品的价格决策和预测
可以简化存货的计价及成本核算的账务处理工作
§ 8.1.4 标准成本制度的内容
标准成本的制定
成本差异的计算与分析
成本差异的处理
§ 8.2 成本差异计算与分析
差异计算
差异分析
差异处理
（直接材料成本差异）
量差＝ (实际用量－标准用量 )× 标准价格
价差＝ (实际价格－标准价格 )× 实际用量
总差异＝直接材料实际成本－直接材料标准成本
§ 8.2.1 成本差异计算与分析
直接材料成本差异产生原因
材料采购批量
材料采购地点, 时间, 交货方式
材料质量
工人的技术熟练程度
工人对工作的责任感
生产设备的状况
通货膨胀
（直接人工成本差异）
量差 (耗用量差 )
＝ (实际总工时－标准总工时 )× 标准工资率
价差 (工资率差 )
＝ (实际工资率－标准工资率 )× 实际总工时
总差异
＝直接人工实际成本－直接人工标准成本
＝量差＋价差
其中：标准总工时＝单位产品工时定额 × 实际产量
实际工资率＝实际工资总额 ÷ 实际总工时
§ 8.2.1 成本差异计算与分析
直接人工成本差异产生的原因
生产工人的技术水平
生产工艺过程
原材料质量
设备状况
职工的工资水平
（变动制造费用成本差异）
量差 (效率差 )
＝ (实际总工时－标准总工时 )× 标准分配率
价差 (开支差 )
＝ (实际分配率－标准分配率 )× 实际总工时
总差异
＝变动制造费用实际成本－变动制造费用标准成本
＝量差＋价差
其中：标准总工时＝单位产品工时定额 × 实际产量
实际分配率＝实际变动制造费用总额 ÷ 实际总工时
§ 8.2.1 成本差异计算与分析
（固定制造费用成本差异）
开支差
＝实际固定制造费用总额－预算固定制造费用总额
＝实际分配率 × 实际总工时－标准分配率 × 预算总工时
能力差＝ (预算总工时－实际总工时 )× 标准分配率
效率差＝ (实际总工时－标准总工时 )× 标准分配率
总差异＝开支差＋能力差＋效率差
其中：标准总工时＝单位产品工时定额 × 实际产量
预算总工时＝单位产品工时定额 × 预计生产能力产量
实际分配率＝实际固定制造费用总额 ÷ 实际总工时
标准分配率＝预算固定制造费用总额 ÷ 预算总工时
§ 8.2.1 成本差异计算与分析
制造费用成本差异产生原因
预算差异
固定材料价格的增减, 工资率增减
职工培训费, 折旧费, 办公费的增减
职工人数的增减
能力差异
产销量规模的变化
成本差异核算账户的设置
成本差异的归集
期末成本差异的账务处理
§ 8.2.2 成本差异的账务处理
成本差异核算账户的设置
,材料价格差异,
,材料用量差异,
,直接人工工资率差异,
,直接人工效率差异,
,变动性制造费用开支差异,
,变动性制造费用效率差异,
,固定性制造费用开支差异,
,固定性制造费用能力差异,
,固定性制造费用效率差异,
借方核算不利差异
贷方核算有利差异
直接处理法
递延法
期末成本差异的账务处理
期末成本差异的账务处理
（直接处理法）
直接处理法是将本期发生的各种成本差异全部转入, 主营
业
务成本, 账户, 由本期的销售产品负担, 并全部从利润表
的
主营业务收入项下扣减, 不再分配给期末在产品和期末库
存产成品 。 这时, 期末资产负债表的在产品和产成品项目
只反映标准成本 。
优点：
（ 1） 避免期末繁杂的成本差异分配工作, 简化成本计算；
（ 2） 本期发生的成本差异全部反映在本期的利润表上, 这
样可以如实反映本期生产经营的全部成效 。
缺点：
期末成本差异的账务处理
（递延法）
递延法是将本期发生的各种成本差异, 按标准
成本的比例分配给期末在产品, 期末库存产成
品和本期已售产品 。
这样分配以后, 期末资产负债表的在产品和产
成品项目 （ 即存货项目 ） 反映的都是实际成
本, 利润表上反映的主营业务成本也是本期销
售的产品的实际成本 。
标准成本及其作用
成本差异计算与分析
§ 8.1 标准成本及其作用
标准成本法是指通过制定标准成本, 将标准成
本与实际成本进行比较获得成本差异, 并对成
本差异进行因素分析, 据以加强成本控制的一
种会计信息系统和成本控制系统 。
§ 8.1.1 标准成本的概念
标准成本是指在正常生产经营条件下应该实现的,
可以作为控制成本开支, 评价实际成本, 衡量工
作效率的依据和尺度的一种目标成本 。
标准成本的特点
1.根据对实际情况的调查, 用科学方法制定的 。
2.在现有的生产技术和管理水平上, 经过努力是
可以达到的 。
§ 8.1.2 标准成本的种类
理想标准成本
正常标准成本
现实标准成本
理想标准成本
理想标准成本是在最佳工作状态下可以达到的
成本水平, 它排除了一切失误, 浪费, 机器闲
置等因素, 根据理论上的耗用量, 价格以及最
高的生产能力制定的标准成本 。
正常标准成本
正常标准成本是在正常生产经营条件下可以达
到的成本水平, 它是根据正常的耗用水平, 正
常的价格和正常的生产经营能力利用程度制定
的标准成本 。
正常标准成本反映了过去一段时期实际成本水
平的平均值, 反映该行业价格的平均水平, 平
均的生产能力和技术能力 。 当生产技术和经营
管理条件变动不大时, 它可以在较长一段时期
采用 。
现实标准成本
现实标准成本是在现有的生产经营条件下应该
达到的成本水平, 它是根据现在所采用的价格
水平, 生产耗用量以及生产经营能力利用程度
而制定的标准成本 。
现实标准成本最接近实际成本, 最切实可行 。
它与正常标准成本不同的是, 它需要根据现实
情况的变化不断进行修改 。
§ 8.1.3 标准成本的作用
便于企业编制预算
可以有效地控制成本支出
可以为企业实施例外管理提供依据
有利于企业进行产品的价格决策和预测
可以简化存货的计价及成本核算的账务处理工作
§ 8.1.4 标准成本制度的内容
标准成本的制定
成本差异的计算与分析
成本差异的处理
§ 8.2 成本差异计算与分析
差异计算
差异分析
差异处理
（直接材料成本差异）
量差＝ (实际用量－标准用量 )× 标准价格
价差＝ (实际价格－标准价格 )× 实际用量
总差异＝直接材料实际成本－直接材料标准成本
§ 8.2.1 成本差异计算与分析
直接材料成本差异产生原因
材料采购批量
材料采购地点, 时间, 交货方式
材料质量
工人的技术熟练程度
工人对工作的责任感
生产设备的状况
通货膨胀
（直接人工成本差异）
量差 (耗用量差 )
＝ (实际总工时－标准总工时 )× 标准工资率
价差 (工资率差 )
＝ (实际工资率－标准工资率 )× 实际总工时
总差异
＝直接人工实际成本－直接人工标准成本
＝量差＋价差
其中：标准总工时＝单位产品工时定额 × 实际产量
实际工资率＝实际工资总额 ÷ 实际总工时
§ 8.2.1 成本差异计算与分析
直接人工成本差异产生的原因
生产工人的技术水平
生产工艺过程
原材料质量
设备状况
职工的工资水平
（变动制造费用成本差异）
量差 (效率差 )
＝ (实际总工时－标准总工时 )× 标准分配率
价差 (开支差 )
＝ (实际分配率－标准分配率 )× 实际总工时
总差异
＝变动制造费用实际成本－变动制造费用标准成本
＝量差＋价差
其中：标准总工时＝单位产品工时定额 × 实际产量
实际分配率＝实际变动制造费用总额 ÷ 实际总工时
§ 8.2.1 成本差异计算与分析
（固定制造费用成本差异）
开支差
＝实际固定制造费用总额－预算固定制造费用总额
＝实际分配率 × 实际总工时－标准分配率 × 预算总工时
能力差＝ (预算总工时－实际总工时 )× 标准分配率
效率差＝ (实际总工时－标准总工时 )× 标准分配率
总差异＝开支差＋能力差＋效率差
其中：标准总工时＝单位产品工时定额 × 实际产量
预算总工时＝单位产品工时定额 × 预计生产能力产量
实际分配率＝实际固定制造费用总额 ÷ 实际总工时
标准分配率＝预算固定制造费用总额 ÷ 预算总工时
§ 8.2.1 成本差异计算与分析
制造费用成本差异产生原因
预算差异
固定材料价格的增减, 工资率增减
职工培训费, 折旧费, 办公费的增减
职工人数的增减
能力差异
产销量规模的变化
成本差异核算账户的设置
成本差异的归集
期末成本差异的账务处理
§ 8.2.2 成本差异的账务处理
成本差异核算账户的设置
,材料价格差异,
,材料用量差异,
,直接人工工资率差异,
,直接人工效率差异,
,变动性制造费用开支差异,
,变动性制造费用效率差异,
,固定性制造费用开支差异,
,固定性制造费用能力差异,
,固定性制造费用效率差异,
借方核算不利差异
贷方核算有利差异
直接处理法
递延法
期末成本差异的账务处理
期末成本差异的账务处理
（直接处理法）
直接处理法是将本期发生的各种成本差异全部转入, 主营
业
务成本, 账户, 由本期的销售产品负担, 并全部从利润表
的
主营业务收入项下扣减, 不再分配给期末在产品和期末库
存产成品 。 这时, 期末资产负债表的在产品和产成品项目
只反映标准成本 。
优点：
（ 1） 避免期末繁杂的成本差异分配工作, 简化成本计算；
（ 2） 本期发生的成本差异全部反映在本期的利润表上, 这
样可以如实反映本期生产经营的全部成效 。
缺点：
期末成本差异的账务处理
（递延法）
递延法是将本期发生的各种成本差异, 按标准
成本的比例分配给期末在产品, 期末库存产成
品和本期已售产品 。
这样分配以后, 期末资产负债表的在产品和产
成品项目 （ 即存货项目 ） 反映的都是实际成
本, 利润表上反映的主营业务成本也是本期销
售的产品的实际成本 。
