§ 9 责任会计
Responsibility Accounting
§ 9.1 责任会计概述
§ 9.2 责任中心及其考核指标
§ 9.3 内部转移价格的制定
§ 9.1 责任会计概述
§ 9.1.1 责任会计的内容
§ 9.1.2 责任会计的原则
§ 9.1.3 责任会计的特点
责任会计的产生
? 早期的责任会计是由完全成本会计和差异会
计消极演变而来的。
? 企业为了适应社会化大生产的需要，其内部
管理就要细分化。
? 内部分工越细、越具体，责任也就越明确，
差异的归属也就更清楚。责任者对其差异的
出现要负有一定的责任，也有权力采取措施，
对其功过就应当给予恰当的评价。
责任会计的定义
责任会计是现代分权管理模式的产
物, 它是通过在 企业内部 建立若干个
责任中心, 并对其分工负责的经济业
务进行规划与控制, 以实现业绩考核
与评价的一种 内部控制 会计 。
§ 9.1.1 责任会计的内容
? 划分责任中心，确定责任范围
? 编制责任预算，制定考核标准
? 建立核算系统，编制责任报告
? 根据业绩计酬，实行行为控制
§ 9.1.2 责任会计的原则
? 责权利相结合原则
? 目标一致性原则
? 可控性原则
? 反馈性原则
? 例外管理原则
§ 9.1.3 责任会计的特点
? 责任会计与企业内部机构相结合
? 要建立责任中心
? 考评与奖惩相结合
§ 9.2 责任中心及其考核指标
? § 9.2.1 责任中心的含义
? § 9.2.2 成本中心及其考核
? § 9.2.3 利润中心及其考核
? § 9.2.4 投资中心及其考核
§ 9.2.1 责任中心的含义
? 在企业内部, 可根据责任和权限的不同, 划分若
干个责任区域, 这些责任区域就是责任中心 。
? 责任中心按其控制区域和责任范围一般可划分为
三种类型：成本中心, 利润中心和投资中心 。
§ 9.2.2 成本中心及其考核
? 成本中心是指在可控区域内只发生成本而没有取
得收入的责任中心 。
? 成本中心只对成本负责, 而不对收入与利润负责 。
成本中心的考核
? 根据可控原则, 成本中心的主要任务是控制和降
低其责任成本 。
? 所谓责任成本，是指成本中心有权支配的，受其
生产经营活动直接影响的有关成本。责任成本以
责任中心为对象进行归集，它与以产品为对象归
集的产品成本不同。
责任成本与产品成本的区别
? 计算对象不同
产品成本是按照产品为对象进行核算的，而责任成本
则是对责任中心进行核算。
? 计算原则不同
产品成本计算原则为, 谁受益，谁承担,,而责任成
本的原则是, 谁负责，谁承担, 。
? 计算的目的和用途不同
产品成本是反映和监督产品成本计划的执行情况，是
作为实施经济核算制的重要手段，而责任成本则是评价
考核责任预算的执行情况，作为控制生产耗费和贯彻内
部经济责任制的重要手段。
成本中心的考核
? 凡在成本中心负责的区域内发生的成本都可分
为, 可控成本, 和, 不可控成本, 两类 。
? 可控成本必须符合以下三个条件：
第一，成本中心能够预知它的发生；
第二，成本中心能够计量它的耗费；
第三，成本中心能够调节它的数量。
? 只有, 可控成本, 才能成为考核成本中心的
,责任成本, 。
成本中心的绩效报告
? 成本中心绩效报告的项目只包括责任成本。其
数额包括预算数、实际数和差异数三项内容。
? 不利差异或有利差异是评价责任中心好坏的重
要标志。
? 绩效报告中的预算数根据责任预算填列。实际
数从产品成本的计算资料取得，或从成本中心
设立的账户记录、归集的可控成本取得。
绩效报告的编制程序
? 首先在最低层的各个成本中心进行归集、核算
责任成本，既而编制绩效报告；
? 低层次的绩效报告按照企业组织结构所建立的
责任层次逐级上报，高层次的责任中心将上报
的责任成本汇总后加上本部门的可控成本再编
制本中心的绩效报告；
? 依此类推，直到最高层次的责任中心编制出绩
效报告。
注 意
? 凡本责任中心可以控制并负责的成本，无论发
生在何处都应记入本中心设立的账户；相反，
虽然发生在本中心但并非本中心所能控制的支
出，则不能记入本中心的账户而应转给有关责
任中心。
? 各级责任中心的绩效报告 (最低层次除外 )都应
包括下级转来的责任成本和本身的可控成本，
形成, 责任链, 。
复 习
? 责任会计概述
? 责任会计内容
? 责任会计原则
? 责任会计特点
? 成本中心及其考核
? 责任成本
? 考核指标
§ 9.2.3 利润中心及其考核
? 利润中心是指不仅能对费用成本负责，且能对收
入和利润负责的责任中心，即利润中心的活动不
仅影响成本的高低、费用的大小，而且会影响收
入的多少和利润的大小。
? 利润中心有两种形式：
1．, 自然, 利润中心
2．, 人为, 利润中心
利润中心的考核
? 利润中心既对成本负责，又对收入及利润负
责，因而对利润中心的评价和考核，主要是
利润。
? 在评价利润中心的业绩时，我们至少有 4种
利润概念可供选择：
? 贡献毛益、可控贡献毛益、部门贡献毛益、
税前部门利润 。
项 目 金额
部门销售收入 15000
变动成本 10000
部门可控固定 (间接 )费用 800
部门不可控固定 (间接 )费用 1200
分配的公司管理费用 1000
例：金福公司的 A部门数据为：
2000(4)税前部门利润
1000减：公司管理费用
3000(3)部门贡献毛益
1200减：不可控固定成本
4200(2)可控贡献毛益
800减：可控固定成本
5000(1)贡献毛益
10000减：变动成本
15000收入
金 额项 目
该部门利润表如下：
以贡献毛益 作为业绩评价依据
? 以贡献毛益 5000元作为业绩评价依据不
够全面，部门经理至少 (多少 )可以控制
某些固定成本，并且在固定成本和变动
成本的划分上有一定的选择余地。
? 以贡献毛益作为评价依据尽管没有降低
总成本，但可能导致部门经理尽可能多
支出固定成本少支出变动成本，因此，
业绩评价至少应包括可控的固定成本。
以可控贡献毛益
作为业绩评价依据
? 以可控贡献毛益 4200元作为评价依据可
能是最好的, 它反映了部门经理在权限
和控制范围内有效使用资源的能力 。
? 部门经理可控制收入, 变动成本以及部
分固定成本, 因而可对可控贡献毛益承
担责任 。 这一衡量标准和问题是可控固
定成本与不可控固定成本的区分 。
以部门贡献毛益
作为业绩评价依据
? 以部门贡献毛益 3000元作为业绩评价依据, 可
能更适合评价该部门对企业利润和管理费用的
贡献, 而不适合部门经理业绩评价 。
? 如果要决定该部门的取舍, 部门贡献毛益是有
重要意义的信息 。
? 如果要评价部门经理的业绩, 由于有一部分固
定成本是过去最高管理阶层投资决策的结果,
现在的部门经理已很难改变, 部门贡献毛益超
出经理人员的控制范围 。
以税前部门利润
作为业绩评价依据
? 以税前部门利润 2000元作为业绩评价的依据, 通
常是不合适的 。
? 公司总部的管理费用是部门经理无法控制的成本 。
而且分配给各部门的管理费用的计算方法常常是
任意的 。
? 许多企业把所有的总部管理费用分配给下属部门,
其目的是提醒部门经理注意各部门提供的贡献毛
益必须抵补 (补偿 )总部的管理费用, 否则企业作
为一个整体就不会盈利 。
利润中心的考核指标
? 利润中心的考核指标是利润差异 。
? 根据一定期间实际实现的利润同, 责任预
算, 所确定的预计利润数进行比较, 确定
有利或不利的差异并进而进行评价, 对利
润中心做出全面而正确的评估 。
利润中心的绩效报告
? 利润中心编制的绩效报告, 通常应包
括, 销售收入,,, 变动成本,,
,贡献毛益,,, 税前净利, 等指标
的, 预算数,,, 实际数, 和, 差异
数, 三栏 。
§ 9.2.4 投资中心及其考核
? 投资中心是指既对成本, 收入, 利润负责, 又对
全部营业资产使用效果负责的责任中心 。
? 换言之, 投资中心是拥有投资决策权的责任中心,
所以它要对投资的经济效益负责 。 它比利润中心
的规模更大, 层次更高, 如事业部, 分公司, 分
厂等 。
? 投资中心以力求使企业获得最大利润和有效地利
用资金为宗旨, 拥有充分的投资决策权和经营权 。
投资中心的考核
? 由于投资中心不仅控制成本, 收入, 而且
控制占用资产, 因此, 不仅要衡量其利润,
而且要衡量其资产, 并把利润与其占用的
资产联系起来 。
? 投资中心的考核指标
（ 1） 投资报酬率
（ 2） 剩余收益
投资报酬率
? 投资报酬率亦称投资的获利能力，是全面
评价投资中心各项经营活动的综合性质量
指标。
? 它既揭示投资中心的销售利润水平，又能
反映资产的使用效果。
投资报酬率计算公式
? 投资报酬率
＝营业利润 ÷ 营业资产 (或投资额 )
? 营业利润指扣除利息和所得税以前的利润, 亦
称, 息税前盈余, 。
? 营业资产应按平均占用额或投资额计算 。
? 投资利润率
＝营业利润 ÷ 销售收入 × 销售收入 ÷ 营业资产
＝销售利润率 × 资产周转率
投资报酬率的缺陷
? 1.投资报酬率注重短期业绩的评价
? 2.由于存在不可控的成本因素，很难区
分经理人员业绩与分部本身的业绩。
剩余收益
? 剩余收益是指投资中心所获得的营业利
润，减去该中心占用的营业资产 (或投资额 )
按规定的最低报酬率计算的投资报酬 (使用
营业资产的机会成本 )后的余额。
? 剩余收益
＝营业利润－机会成本
＝营业利润－ (营业资产 × 规定的最低报酬率 )
复 习
? 利润中心及考核指标
贡献毛益、可控贡献毛益
部门贡献毛益、税前部门利润
? 投资中心及考核指标
投资报酬率、剩余收益
剩余收益的优点
? （ 1） 可以消除利用投资报酬率进行业绩
评价所带来的错误信息, 敦促公司管理当
局重视对投资中心业绩的 金额评价 。
? （ 2） 鼓励各个投资中心管理阶层接受有
利的投资, 使部门目标与公司 整体目标 趋
于一致 。
假设某公司设有 A,B两个投资中心, 有关
资料如下：
摘 要
A投资中心 B投资中心
2001年 2002年 2001年 2002年
净收益 3000 3600 50 62.5
投资额 20000 20000 250 250
投资报酬率 15% 18% 20% 25%
如果采用投资报酬率作为考核指标, B投资中心
的业绩好,
假设最低报酬率为 14%,采用剩余收益对两
个投资中心进行业绩评价,
27.515800200剩余收益
353528002800减：经营资产 最低利润
62.55036003000净利润
2502502000020000投资额
2002年2001年2002年2001年
B投资中心A投资中心
摘 要
假设 2001年投资中心 B有一个新的投资机会，
其投资额为 150万元，净利润为 24万元。假
设最低报酬率为 14%.
18315剩余收益
562135减：经营资产 最低利润
18.5%16%20%投资报酬率
742450净利润
400150250投资额
合计新的投资项目原来的投资项目项 目
投资中心的绩效报告
? 应列示销售收入, 销售成本, 营业利润,
营业资产, 投资报酬率, 机会成本, 剩余
收益等项指标的 预算数, 实际数, 差异数,
对投资中心进行全面的评价与考核 。
某投资中心的绩效报告
13000（ F）3500022000剩余收益
12000（ U）10800096000机会成本（ 12%）
1.14%（ F）15.89%14.75%投资报酬率（ 3/4）
0.26次（ U）3.4次3.66次投资周转率（ 1/4）
0.64%（ F）4.68%4.04%销售利润率（ 3/1）
10000900000800000营业资产平均占用额
25000（ F）143000118000营业利润 （ 3）
107000（ U）29130002806000销售成本 （ 2）
132000（ F）30560002924000销售收入 （ 1）
差 异实际数预算数摘 要
§ 9.3 内部转移价格的制定
§ 9.3.1 内部转移价格
§ 9.3.2 制定内部转移价格的原则
§ 9.3.3 内部转移价格的制定
内部转移价格
? 所谓内部转移价格，是指企业内部有关责
任中心之间转移中间产品和相互提供劳务
的结算价格。
? 制定内部转移价格应遵循的原则
公平性原则
全局性原则
激励性原则
自主性原则
公平性原则
? 企业制定的内部结算价格, 应当使提
供产品的责任中心和接受产品的责任
中心都认为公平合理 。
? 贯彻公平性原则, 对于具有前后, 传
递性, 关系的责任中心来说十分重要,
可以使它们在公平, 合理, 对等的条
件下努力工作 。
全局性原则
? 制定内部转移价格应强调企业的整
体利益高于各分权单位的利益 。
? 在利益发生冲突的情况下, 企业应
从整体利益出发制定内部转移价格,
以保证企业利润最大化 。
激励性原则
? 内部价格的制定应能激励各责任中心经营管
理的积极性，使他们的努力工作与所得到的
收益相适应。
? 内部转移价格的制定应公正合理，防止某些
部门因价格上的缺陷而获得一些额外的利益
或损失。
自主性原则
? 在保证企业整体利益的前提下, 承认各
责任中心的相对独立性, 就必须给予各
责任中心相对独立的经营权, 如生产权,
人事权和理财权等 。
? 制定的内部转移价格必须为各方所接受 。
内部转移价格的种类
? 市场价格
? 协商价格
? 双重价格
? 成本加成
市场价格
? 市场价格 (Market Price)，简称市价，
即根据商品或劳务的市场供应价格作为
计价的基础。
? 通常认为市场价格是制定内部转移价格
的最好依据，因为市价比较客观，对买
卖双方均无所偏袒，而且特别能促使卖
方努力改善经营管理，同时，市价也最
能体现责任中心的基本要求。
注 意
? 采用市价为转移价格时，企业内部的买卖
双方一般应遵守以下几条规则：
? 售价与市价相符且卖方愿意对内销售，买
方应有购买的义务，不得拒绝。
? 若卖方售价高于市价时，买方有向外界购
入的自由。
? 若卖方宁愿对外界销售，则应有不对内销
售的 权利 。
协商价格 (议价 )
? 协商价格 (Negotiated Price)，也就是
买卖双方以正常的市价为基础，定期共同
协商，确定出一个双方均愿接受的价格作
为计价的标准。
注 意
? 议价比市价会稍低一些，因为：
（ 1）内部转移价格中所包含的推销费用和管
理费用，通常比由外界供应的市价要低。
（ 2）内部转移的数量一般较大，因而其单位
成本就比较低。
（ 3）卖出单位大多拥有多余的生产能力，因
而议价只需略高于 单位变动成本即可 。
双重价格
? 双重价格就是买卖双方分别采用不同的转移
价格作为计价的基础。
? 优点：
? 较好地满足买卖双方不同的需要
? 便于激励双方主动性和积极性的发挥
双重价格的形式
? 当某种产品或劳务市价不同时，买方采用最
低的市价，卖方采用最高的市价，即, 双重
市场价格, 。
? 卖方按市价或议价作为计价基础，买方按卖
方的单位变动成本作为计价基础，即, 双重
转移价格, 。
注 意
? 双重价格应用的前提条件：
（ 1）内部转让的产品或劳务有外界市场
（ 2）卖方单位有剩余生产能力，而且它的单
位变动成本要 低于市价
成本加成
? 成本加成 (Cost— plus)是指在产品和劳务
的全部成本基础上, 加上按一定的合理利
润率计算的利润作为计价基础 。
? 它主要适用于内部转让的产品或劳务没有
正常市价的情况 。
成本加成的具体做法
（实际成本加成）
? 即根据产品或劳务的实际成本加上按一定
的合理利润率计算的利润作为计价基础 。
? 优点：能保证卖方责任中心有利可图, 充
分调动他们的工作积极性 。
? 缺点 1：把卖方的功过全部转嫁给买方承担,
从而削弱了双方降低成本的责任感；
? 缺点 2：确定加成的利润率, 带有很大程度
的主观随意性 。
成本加成的具体做法
（标准成本加成）
? 即根据产品或劳务的标准成本加上按一
定的合理利润率计算的利润作为计价基
础。
? 优点：能分清买卖双方的经营责任
? 缺点：确定加成利润率时，仍带有一定
的主观随意性。
本章完
Responsibility Accounting
§ 9.1 责任会计概述
§ 9.2 责任中心及其考核指标
§ 9.3 内部转移价格的制定
§ 9.1 责任会计概述
§ 9.1.1 责任会计的内容
§ 9.1.2 责任会计的原则
§ 9.1.3 责任会计的特点
责任会计的产生
? 早期的责任会计是由完全成本会计和差异会
计消极演变而来的。
? 企业为了适应社会化大生产的需要，其内部
管理就要细分化。
? 内部分工越细、越具体，责任也就越明确，
差异的归属也就更清楚。责任者对其差异的
出现要负有一定的责任，也有权力采取措施，
对其功过就应当给予恰当的评价。
责任会计的定义
责任会计是现代分权管理模式的产
物, 它是通过在 企业内部 建立若干个
责任中心, 并对其分工负责的经济业
务进行规划与控制, 以实现业绩考核
与评价的一种 内部控制 会计 。
§ 9.1.1 责任会计的内容
? 划分责任中心，确定责任范围
? 编制责任预算，制定考核标准
? 建立核算系统，编制责任报告
? 根据业绩计酬，实行行为控制
§ 9.1.2 责任会计的原则
? 责权利相结合原则
? 目标一致性原则
? 可控性原则
? 反馈性原则
? 例外管理原则
§ 9.1.3 责任会计的特点
? 责任会计与企业内部机构相结合
? 要建立责任中心
? 考评与奖惩相结合
§ 9.2 责任中心及其考核指标
? § 9.2.1 责任中心的含义
? § 9.2.2 成本中心及其考核
? § 9.2.3 利润中心及其考核
? § 9.2.4 投资中心及其考核
§ 9.2.1 责任中心的含义
? 在企业内部, 可根据责任和权限的不同, 划分若
干个责任区域, 这些责任区域就是责任中心 。
? 责任中心按其控制区域和责任范围一般可划分为
三种类型：成本中心, 利润中心和投资中心 。
§ 9.2.2 成本中心及其考核
? 成本中心是指在可控区域内只发生成本而没有取
得收入的责任中心 。
? 成本中心只对成本负责, 而不对收入与利润负责 。
成本中心的考核
? 根据可控原则, 成本中心的主要任务是控制和降
低其责任成本 。
? 所谓责任成本，是指成本中心有权支配的，受其
生产经营活动直接影响的有关成本。责任成本以
责任中心为对象进行归集，它与以产品为对象归
集的产品成本不同。
责任成本与产品成本的区别
? 计算对象不同
产品成本是按照产品为对象进行核算的，而责任成本
则是对责任中心进行核算。
? 计算原则不同
产品成本计算原则为, 谁受益，谁承担,,而责任成
本的原则是, 谁负责，谁承担, 。
? 计算的目的和用途不同
产品成本是反映和监督产品成本计划的执行情况，是
作为实施经济核算制的重要手段，而责任成本则是评价
考核责任预算的执行情况，作为控制生产耗费和贯彻内
部经济责任制的重要手段。
成本中心的考核
? 凡在成本中心负责的区域内发生的成本都可分
为, 可控成本, 和, 不可控成本, 两类 。
? 可控成本必须符合以下三个条件：
第一，成本中心能够预知它的发生；
第二，成本中心能够计量它的耗费；
第三，成本中心能够调节它的数量。
? 只有, 可控成本, 才能成为考核成本中心的
,责任成本, 。
成本中心的绩效报告
? 成本中心绩效报告的项目只包括责任成本。其
数额包括预算数、实际数和差异数三项内容。
? 不利差异或有利差异是评价责任中心好坏的重
要标志。
? 绩效报告中的预算数根据责任预算填列。实际
数从产品成本的计算资料取得，或从成本中心
设立的账户记录、归集的可控成本取得。
绩效报告的编制程序
? 首先在最低层的各个成本中心进行归集、核算
责任成本，既而编制绩效报告；
? 低层次的绩效报告按照企业组织结构所建立的
责任层次逐级上报，高层次的责任中心将上报
的责任成本汇总后加上本部门的可控成本再编
制本中心的绩效报告；
? 依此类推，直到最高层次的责任中心编制出绩
效报告。
注 意
? 凡本责任中心可以控制并负责的成本，无论发
生在何处都应记入本中心设立的账户；相反，
虽然发生在本中心但并非本中心所能控制的支
出，则不能记入本中心的账户而应转给有关责
任中心。
? 各级责任中心的绩效报告 (最低层次除外 )都应
包括下级转来的责任成本和本身的可控成本，
形成, 责任链, 。
复 习
? 责任会计概述
? 责任会计内容
? 责任会计原则
? 责任会计特点
? 成本中心及其考核
? 责任成本
? 考核指标
§ 9.2.3 利润中心及其考核
? 利润中心是指不仅能对费用成本负责，且能对收
入和利润负责的责任中心，即利润中心的活动不
仅影响成本的高低、费用的大小，而且会影响收
入的多少和利润的大小。
? 利润中心有两种形式：
1．, 自然, 利润中心
2．, 人为, 利润中心
利润中心的考核
? 利润中心既对成本负责，又对收入及利润负
责，因而对利润中心的评价和考核，主要是
利润。
? 在评价利润中心的业绩时，我们至少有 4种
利润概念可供选择：
? 贡献毛益、可控贡献毛益、部门贡献毛益、
税前部门利润 。
项 目 金额
部门销售收入 15000
变动成本 10000
部门可控固定 (间接 )费用 800
部门不可控固定 (间接 )费用 1200
分配的公司管理费用 1000
例：金福公司的 A部门数据为：
2000(4)税前部门利润
1000减：公司管理费用
3000(3)部门贡献毛益
1200减：不可控固定成本
4200(2)可控贡献毛益
800减：可控固定成本
5000(1)贡献毛益
10000减：变动成本
15000收入
金 额项 目
该部门利润表如下：
以贡献毛益 作为业绩评价依据
? 以贡献毛益 5000元作为业绩评价依据不
够全面，部门经理至少 (多少 )可以控制
某些固定成本，并且在固定成本和变动
成本的划分上有一定的选择余地。
? 以贡献毛益作为评价依据尽管没有降低
总成本，但可能导致部门经理尽可能多
支出固定成本少支出变动成本，因此，
业绩评价至少应包括可控的固定成本。
以可控贡献毛益
作为业绩评价依据
? 以可控贡献毛益 4200元作为评价依据可
能是最好的, 它反映了部门经理在权限
和控制范围内有效使用资源的能力 。
? 部门经理可控制收入, 变动成本以及部
分固定成本, 因而可对可控贡献毛益承
担责任 。 这一衡量标准和问题是可控固
定成本与不可控固定成本的区分 。
以部门贡献毛益
作为业绩评价依据
? 以部门贡献毛益 3000元作为业绩评价依据, 可
能更适合评价该部门对企业利润和管理费用的
贡献, 而不适合部门经理业绩评价 。
? 如果要决定该部门的取舍, 部门贡献毛益是有
重要意义的信息 。
? 如果要评价部门经理的业绩, 由于有一部分固
定成本是过去最高管理阶层投资决策的结果,
现在的部门经理已很难改变, 部门贡献毛益超
出经理人员的控制范围 。
以税前部门利润
作为业绩评价依据
? 以税前部门利润 2000元作为业绩评价的依据, 通
常是不合适的 。
? 公司总部的管理费用是部门经理无法控制的成本 。
而且分配给各部门的管理费用的计算方法常常是
任意的 。
? 许多企业把所有的总部管理费用分配给下属部门,
其目的是提醒部门经理注意各部门提供的贡献毛
益必须抵补 (补偿 )总部的管理费用, 否则企业作
为一个整体就不会盈利 。
利润中心的考核指标
? 利润中心的考核指标是利润差异 。
? 根据一定期间实际实现的利润同, 责任预
算, 所确定的预计利润数进行比较, 确定
有利或不利的差异并进而进行评价, 对利
润中心做出全面而正确的评估 。
利润中心的绩效报告
? 利润中心编制的绩效报告, 通常应包
括, 销售收入,,, 变动成本,,
,贡献毛益,,, 税前净利, 等指标
的, 预算数,,, 实际数, 和, 差异
数, 三栏 。
§ 9.2.4 投资中心及其考核
? 投资中心是指既对成本, 收入, 利润负责, 又对
全部营业资产使用效果负责的责任中心 。
? 换言之, 投资中心是拥有投资决策权的责任中心,
所以它要对投资的经济效益负责 。 它比利润中心
的规模更大, 层次更高, 如事业部, 分公司, 分
厂等 。
? 投资中心以力求使企业获得最大利润和有效地利
用资金为宗旨, 拥有充分的投资决策权和经营权 。
投资中心的考核
? 由于投资中心不仅控制成本, 收入, 而且
控制占用资产, 因此, 不仅要衡量其利润,
而且要衡量其资产, 并把利润与其占用的
资产联系起来 。
? 投资中心的考核指标
（ 1） 投资报酬率
（ 2） 剩余收益
投资报酬率
? 投资报酬率亦称投资的获利能力，是全面
评价投资中心各项经营活动的综合性质量
指标。
? 它既揭示投资中心的销售利润水平，又能
反映资产的使用效果。
投资报酬率计算公式
? 投资报酬率
＝营业利润 ÷ 营业资产 (或投资额 )
? 营业利润指扣除利息和所得税以前的利润, 亦
称, 息税前盈余, 。
? 营业资产应按平均占用额或投资额计算 。
? 投资利润率
＝营业利润 ÷ 销售收入 × 销售收入 ÷ 营业资产
＝销售利润率 × 资产周转率
投资报酬率的缺陷
? 1.投资报酬率注重短期业绩的评价
? 2.由于存在不可控的成本因素，很难区
分经理人员业绩与分部本身的业绩。
剩余收益
? 剩余收益是指投资中心所获得的营业利
润，减去该中心占用的营业资产 (或投资额 )
按规定的最低报酬率计算的投资报酬 (使用
营业资产的机会成本 )后的余额。
? 剩余收益
＝营业利润－机会成本
＝营业利润－ (营业资产 × 规定的最低报酬率 )
复 习
? 利润中心及考核指标
贡献毛益、可控贡献毛益
部门贡献毛益、税前部门利润
? 投资中心及考核指标
投资报酬率、剩余收益
剩余收益的优点
? （ 1） 可以消除利用投资报酬率进行业绩
评价所带来的错误信息, 敦促公司管理当
局重视对投资中心业绩的 金额评价 。
? （ 2） 鼓励各个投资中心管理阶层接受有
利的投资, 使部门目标与公司 整体目标 趋
于一致 。
假设某公司设有 A,B两个投资中心, 有关
资料如下：
摘 要
A投资中心 B投资中心
2001年 2002年 2001年 2002年
净收益 3000 3600 50 62.5
投资额 20000 20000 250 250
投资报酬率 15% 18% 20% 25%
如果采用投资报酬率作为考核指标, B投资中心
的业绩好,
假设最低报酬率为 14%,采用剩余收益对两
个投资中心进行业绩评价,
27.515800200剩余收益
353528002800减：经营资产 最低利润
62.55036003000净利润
2502502000020000投资额
2002年2001年2002年2001年
B投资中心A投资中心
摘 要
假设 2001年投资中心 B有一个新的投资机会，
其投资额为 150万元，净利润为 24万元。假
设最低报酬率为 14%.
18315剩余收益
562135减：经营资产 最低利润
18.5%16%20%投资报酬率
742450净利润
400150250投资额
合计新的投资项目原来的投资项目项 目
投资中心的绩效报告
? 应列示销售收入, 销售成本, 营业利润,
营业资产, 投资报酬率, 机会成本, 剩余
收益等项指标的 预算数, 实际数, 差异数,
对投资中心进行全面的评价与考核 。
某投资中心的绩效报告
13000（ F）3500022000剩余收益
12000（ U）10800096000机会成本（ 12%）
1.14%（ F）15.89%14.75%投资报酬率（ 3/4）
0.26次（ U）3.4次3.66次投资周转率（ 1/4）
0.64%（ F）4.68%4.04%销售利润率（ 3/1）
10000900000800000营业资产平均占用额
25000（ F）143000118000营业利润 （ 3）
107000（ U）29130002806000销售成本 （ 2）
132000（ F）30560002924000销售收入 （ 1）
差 异实际数预算数摘 要
§ 9.3 内部转移价格的制定
§ 9.3.1 内部转移价格
§ 9.3.2 制定内部转移价格的原则
§ 9.3.3 内部转移价格的制定
内部转移价格
? 所谓内部转移价格，是指企业内部有关责
任中心之间转移中间产品和相互提供劳务
的结算价格。
? 制定内部转移价格应遵循的原则
公平性原则
全局性原则
激励性原则
自主性原则
公平性原则
? 企业制定的内部结算价格, 应当使提
供产品的责任中心和接受产品的责任
中心都认为公平合理 。
? 贯彻公平性原则, 对于具有前后, 传
递性, 关系的责任中心来说十分重要,
可以使它们在公平, 合理, 对等的条
件下努力工作 。
全局性原则
? 制定内部转移价格应强调企业的整
体利益高于各分权单位的利益 。
? 在利益发生冲突的情况下, 企业应
从整体利益出发制定内部转移价格,
以保证企业利润最大化 。
激励性原则
? 内部价格的制定应能激励各责任中心经营管
理的积极性，使他们的努力工作与所得到的
收益相适应。
? 内部转移价格的制定应公正合理，防止某些
部门因价格上的缺陷而获得一些额外的利益
或损失。
自主性原则
? 在保证企业整体利益的前提下, 承认各
责任中心的相对独立性, 就必须给予各
责任中心相对独立的经营权, 如生产权,
人事权和理财权等 。
? 制定的内部转移价格必须为各方所接受 。
内部转移价格的种类
? 市场价格
? 协商价格
? 双重价格
? 成本加成
市场价格
? 市场价格 (Market Price)，简称市价，
即根据商品或劳务的市场供应价格作为
计价的基础。
? 通常认为市场价格是制定内部转移价格
的最好依据，因为市价比较客观，对买
卖双方均无所偏袒，而且特别能促使卖
方努力改善经营管理，同时，市价也最
能体现责任中心的基本要求。
注 意
? 采用市价为转移价格时，企业内部的买卖
双方一般应遵守以下几条规则：
? 售价与市价相符且卖方愿意对内销售，买
方应有购买的义务，不得拒绝。
? 若卖方售价高于市价时，买方有向外界购
入的自由。
? 若卖方宁愿对外界销售，则应有不对内销
售的 权利 。
协商价格 (议价 )
? 协商价格 (Negotiated Price)，也就是
买卖双方以正常的市价为基础，定期共同
协商，确定出一个双方均愿接受的价格作
为计价的标准。
注 意
? 议价比市价会稍低一些，因为：
（ 1）内部转移价格中所包含的推销费用和管
理费用，通常比由外界供应的市价要低。
（ 2）内部转移的数量一般较大，因而其单位
成本就比较低。
（ 3）卖出单位大多拥有多余的生产能力，因
而议价只需略高于 单位变动成本即可 。
双重价格
? 双重价格就是买卖双方分别采用不同的转移
价格作为计价的基础。
? 优点：
? 较好地满足买卖双方不同的需要
? 便于激励双方主动性和积极性的发挥
双重价格的形式
? 当某种产品或劳务市价不同时，买方采用最
低的市价，卖方采用最高的市价，即, 双重
市场价格, 。
? 卖方按市价或议价作为计价基础，买方按卖
方的单位变动成本作为计价基础，即, 双重
转移价格, 。
注 意
? 双重价格应用的前提条件：
（ 1）内部转让的产品或劳务有外界市场
（ 2）卖方单位有剩余生产能力，而且它的单
位变动成本要 低于市价
成本加成
? 成本加成 (Cost— plus)是指在产品和劳务
的全部成本基础上, 加上按一定的合理利
润率计算的利润作为计价基础 。
? 它主要适用于内部转让的产品或劳务没有
正常市价的情况 。
成本加成的具体做法
（实际成本加成）
? 即根据产品或劳务的实际成本加上按一定
的合理利润率计算的利润作为计价基础 。
? 优点：能保证卖方责任中心有利可图, 充
分调动他们的工作积极性 。
? 缺点 1：把卖方的功过全部转嫁给买方承担,
从而削弱了双方降低成本的责任感；
? 缺点 2：确定加成的利润率, 带有很大程度
的主观随意性 。
成本加成的具体做法
（标准成本加成）
? 即根据产品或劳务的标准成本加上按一
定的合理利润率计算的利润作为计价基
础。
? 优点：能分清买卖双方的经营责任
? 缺点：确定加成利润率时，仍带有一定
的主观随意性。
本章完
