第十三章 筹资与投资循环审计 （一）筹资 （一）投资  主 要 凭 证 和 会 计 记 录 1、债券 1、股票或债券   2、股票 2、经纪人通知书   3、债券契约 3、债券契约   4、股东名册 ——————   5、公司债券存根簿 ——————   6、承销或包销协议 4、企业的章程及有关协议   7、借款合同或协议 5、投资协议   8、有关记账凭证 6、有关记账凭证   9、有关会计科目的明细账和总账 7、有关会计科目的明细账和总账  主 要 业 务 活 动 1、审批授权 1、审批授权   2、签订合同或协议 ——————   3、取得资金 2、取得证券或其他投资   4、计算利息或股利 3、取得投资收益   5、偿还本息或发放股利 4、转让证券或收回其他投资  13.1.1~13.1.2筹资与投资循环的特性 一、筹资与投资循环的特性 　　 1、交易数量较少，金额通常较大； 　　 2、一笔业务错误-------重大错误 ----报表的公允反映产生较大影响； 　　 3、交易必须遵守法律、法规和契约的规定。 　　 二、筹资与投资循环所涉及的凭证与会计记录 　　 债券契约：它是一张明确债券持有人与发行企业双方所拥有的权利与义务的法律性文件。 内容一般包括：债券发行的标准；债券的明确表述； 利息或利息率；受托管理人证书； 登记和背书； 如系抵押债券，所担保的财产； 债券发生拖欠情况，如何处理； 以及对偿债基金、利息支付、 本金返还等的处理。 　　 ? 　 　　13.2.1~13.2.3内部控制测试与交易实质性测试 　　一、内部控制和内部控制测试概述 　　表13-1 筹资活动的控制目标、内部控制和测试一览表　　 内部控制目标 关键内部控制程序 内部控制测试 交易实质性测试  借款和所有者权益账面余额在资产负债表日确定存在，借款利息费用和已支付的股利是由被审计期间真是事项引起的--存在或发生 借款或发行股票经过授权审批 签订借款合同或协议、债券契约、承销或包销协议等相关法律性文件 索取授权批准文件，检查权限恰当否，手续齐全否； 索取借款合同或协议、债券契约、承销或包销协议 获取或编制借款和股本明细表，复核加计正确，表表、账表、账账相符； 审计有关的原始凭证，确认其真实性，并与会计记录核对； 检查利息计算的依据，复核应计利息的正确性，并确认全部利息计入相关账户  借款和所有者权益的增减变动及其利息和股利已登记入账---完整性 会计记录与授权和执行等明确分工； 借款合同或协议由专人保管； 保存债券持有人的明细资料，同账核 如外部机构保存，需定期同外部核对 观察并描述其职责分工； 了解债券持有人明细资料的保管制度， 查是否与总账或外部机构核对 查年度内借款和所有者权益增减变动原始凭证， 核实变动的真实性、合规性， 检查授权批准手续是否完备、入账是否及时准确  借款均为被审计单位承担的债务，所有者权益代表所有者的法定求偿权权利义务  ? 函证银行/其他金融机构/债券包销人并核对； 查股东是否已按约定时间缴付出资额，是否经CPA审验  借款和所有者权益的期末余额正确--估价与分摊 建立严密完善的账簿体系和记录制度； 核算方法符合准则和制度的规定 抽查会计记录，从明细账抽取部分会计记录，按原始凭证到明细帐、总帐顺序核对有关数据和情况，判断其会计处理过程是否合规完整 ?  借款/所有者权益在资产负债表上披露正确表达与披露 其明细帐与总账的登记职务分离； 其披露符合会计准则和制度的要求 观察职务是否分离 确定借款和所有者权益的披露是否恰当， 注意一年内到期的借款是否列入流动负债?  　表13-2 投资活动的控制目标、内部控制和测试一览表 内部控制目标 关键内部控制程序 内部控制测试 交易实质性测试  投资账面余额为资产负债表日确实存在的投资，投资收益（或损失）是由被审期间实际事项引起（存在或发生） 投资业务经过授权审批 与被投资单位签订合同、协议， 并获取被投资单位出具的投资证明 索取投资的授权批文，检查权限恰当否，手续齐全否；索取投资合同或协议/被投资单位的投资证明，查合理有效否 获取或编制投资明细表，复核加计正确，表表、账表、账账相符；向被投资单位函证投资金额、持股比例及发放股利情况  投资增减变动及其收益损失均已登记入帐（完整性） 投资业务职责分工； 健全证券投资资产的保管制度， 或者委托专门机构保管， 或者在内部建立至少两名人员以上的联合控制制度， 证券的存取均需详细记录和签名 观察并描述业务的职责分工 了解证券资产的保管制度， 检查被审计单位自行保管时，存取证券是否进行详细的记录并由所有经手人员签字 检查年度内增减变动的原始凭证 1.增加项目要核实其入帐基础符合有关规定否，会计处理正确否； 2.减少的项目要核实其变动原因及授权批准手续  投资均为被审计单位所有（权利和义务） 内部审计人员或其他不参与投资业务的人员定期盘点证券投资资产，检查是否为企业实际拥有 了解企业是否定期进行证券投资资产的盘点/审阅盘核报告，检查盘点方法是否恰当、盘点结果与会计记录核对情况以及出现差异的处理是否合规 盘点证券投资资产； 向委托的专门保管机构函证， 以证实投资证券的真实存在  投资的计价方法正确，期末余额正确（估价或分摊） 建立详尽的会计核算制度，按每一种证券分别设立明细帐，详细记录相关资料； 核算方法符合准则的规定； 期末成本与市价孰低, 并正确记录投资跌价准备 抽查投资业务的会计记录，从明细账抽取部份会计记录，按顺查顺序核对有关数据和情况，判断其会计处理过程是否合规完整 1.检查投资的入账价值符合规定否，会计处理正确否2.重大投资项目，应查阅董事会有关决议，3.取证检查长期股权投资的核算按规定采用权益法或成本法否 4.查溢/折价，按有关规定摊销否  投资在资产负债上的披露正确（表达与披露） 投资明细帐与总帐的登记职务分离 投资披露符合会计准则的要求 观察职务是否分离 查明库存股票是否已提供质押或受到其他约束，应取证并提请被审计单位作恰当披露/验明投资的披露是否恰当，注意一年内到期的长期投资是否列入流动资产  二、内部控制和内部控制测试 　　（一）筹资活动应有的内部控制及内部控制测试 　　股东权益增减变动的业务较少，但金额较大，注册会计师在审计中一般直接进行实质性测试。现以应付债券为例说明其内部控制和内部控制测试。　　 内部控制 了解应付债券内部控制 测试应付债券内部控制  授权。 债券发行根据董事会授权和有关法律规定进行否 取得债券发行的法律性文件，查债券发行经董事会授权否/履行了适当的审批手续否/符合法律的规定否  审批 债券发行是否履行审批手续   托管    契约 是否按照债券契约的规定及时支付债券利息 取得债券契约，检查企业是否根据契约的规定支付利息  协议    岗位分离    核对 债券持有人明细账是否定期核对； 债券持有人明细账是否指定专人妥善保管；   未发行部分 ---专人负责   购回 要有正式的授权程序 债券的偿还和购回是否根据董事会授权办理 取得债券偿还和购回时的董事会决议，检查债券的偿还和购回是否按董事会的授权进行   债券发行收入是否立即存入银行 检查企业发行债券的收入是否立即存入银行   是否将应付债券记入恰当的账户 检查债券入账的会计处理是否正确； 检查债券溢（折）价的会计处理是否正确  （二）投资活动应有的内部控制 财政部《内部会计控制规范——对外投资（征求意见稿） 》 　　 1．合理的职责分工-------- 授权、执行、记录、保管 　　 2．健全的资产保管制度-----外部独立机构代管；企业自行保管 　　 3．详尽的会计核算制度 4．严格的记名登记制度。 5．完善的定期盘点制度。 （四）投资的内部控制测试 　　 1．了解投资内部控制制度 2．进行简易抽查--------------应抽查投资业务的会计记录—顺查—判断--核实 3．审阅内部盘核报告----------审阅盘点方法是否恰当、盘点结果与会计记录核对、出现差异的处理 4．分析企业投资业务管理报告 5．评价投资内部控制制度------取得证据--工作底稿中标明内控强弱点---评价确认可依赖程度---确定实质性测试程序和重点 13.3借款审计的审计目标及短期借款、长期借款、应付债券与财务费用的实质性测试 　　 一、借款的审计目标 （负债项目的审计主要是防止企业低估债务） 　　 1、特定期间内发生的借款业务是否均已记录完毕，有无遗漏 　　 2、借款在特定期间是否确实存在，是否为被审计单位所承担 　　 3、确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确 　　 4、确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定，被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定 　　 5、确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当 二、借款的实质性测试　 比较 短期借款实质性测试 长期借款实质性测试 相关审计目标  相 似 程 序 1、获取或编制借款明细表，加总合计数，与明细帐和总帐核对相符。 机械准确性   2、向银行或其他债权人函证（金额较大或认为必要时） 必须函证重大借款 真实性 完整性、估价、所有权   3、检查借款增加--------查借款合同、授权批准，借款内容 真实性、估价、所有权   4、检查借款减少--------查相关记录，核实还款数额。 真实性、估价   5、检查有无到期未偿还的借款-----是否已提出延期申请，并办理有关手续。 披露   6、复核借款利息、检查借款费用的会计处理是否正确。 估价   7、检查外币借款的折算是否正确。 -----------汇率运用是否正确、方法是否一贯，折算差价会计处理是否正确。 估价   8、检查报表披露是否充分、恰当。 披露  不 同 程 序 ? 9、了解信用等级、获得借款抵押担保情况评估信誉和融资能力 披露    10、检查长期借款使用的合理性，是否符合借款合同的规定。 披露   ? 11、检查一年内到期的长期借款是否已转为流动负债。 分类   ? 12、 借款费用的会计处理 披露    13、检查抵押长期借款的抵押物的所有权是否归属企业     14、检查企业重大的资产租赁合同、判断是否存在表外融资现象。    其中：（1）借款费用　 利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额 辅助费用  专门 借款 只有同时具备以下三个条件下，才可以资本化 ①资产支出已经发生 ②借款费用已经发生； ③为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。 属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的：在发生时予以资本化； 以后发生的：确认为当期费用； ③如果金额较小，也可以于发生当期全部确认为费用  其他借款 当期费用 当期费用   （2）关于披露。 主要有：①借款种类、期限、数额、利率等情况； ②一年内即将偿还的长期借款，列入“一年内到期的长期负债”项目； ③借款的担保、抵押情况。 此外，借款利息费用的披露应当包括以下与借款费用有关的信息： ①当期资本化的借款费用金额； ②当期用于确定资本化金额的资本化率。 （二）应付债券的实质性测试 　　（1）获取或编制应付债券明细表，并同有关明细帐和总帐核对相符。（机械准确性） 　　（2）检查债券交易的有关原始凭证。（真实性、估价、所有权）P280 　　 债券副本、现金收据、汇款通知单、银行对帐单、支票存根、抵押担保合同等。 　　（3）审查应付利息、溢价或折价推销及其会计处理是否正确。（估价） 　　（4）向债权人、承销人、包销人等函证“应付债券”帐户期末余额。（真实性、估价） 　　（5）检查到期债券偿还，及其会计处理是否正确。（真实性、估价、披露） 　　（6）检查借款费用的会计处理是否正确。（估价） 　　（7）检查报表披露是否充分恰当。（披露） （三）财务费用的实质性测试 13.4所有者权益的审计目标及股本、实收资本、资本公积与盈余公积的实质性测试 一、审计目标 （一）所有者权益审计的特点 　　 1．根据资产负债表的平衡原理　　 2．业务较少、金额较大　　 3．单独审计仍是十分必要的。 　　（二）所有者权益审计目标 　　 1、确定投入资本、资本公积的形成、增减及其他有关经济业务会计记录的合法性与真实性； 　　 2、确定盈余公积和未分配利润的形成和增减变动的合法性、真实性； 　　 3、确定会计报表上所有者权益的反映是否恰当。 二、实质性测试 　（一）股本的实质性测试 　　 1、审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录。（真实性） 　　 核定股份和已发行股份的份数、股票面值、股票收回、股票分割、认股权证等。 　　 2、检查股东是否按照公司章程、合同、协议规定的出资方式出资，各种出资方式的比例是否符合规定。（真实性） 　　 3、索取或编制股本明细表（备查类/永久性工资档案），并与有关凭证和帐目核对相符。（机械准确性） 　　 4、检查股票的发行、收回等交易活动。（真实性） 检查的原始凭证和记录包括：已发行股票的登记簿、向外界收回的股票、 募股清单、银行对帐单、银行存款日记帐和总帐、股本明细帐和总帐等。 　　 5、函证发行在外的股票。（真实性）----对证券交易所，金融机构函证 　　 6、检查股票发行费用的会计处理。（估价）P283 发行费用从溢价中抵消；溢价不足，作长期待摊费用，不超过2年内摊销（与会计政策不一致） 　　 7、检查股本是否在资产负债表上恰当披露。（披露） 　　 应披露：股票的种类、各类股本金额及股票发行的数额、每股股票的面值、本期发行的股票等。 （二）实收资本的实质性测试 　 1、获取各种背景资料。（真实性）----合同，章程、营业执照、授权批准证书、会议记录 　 2、获取或编制实收资本明细表，并与有关原始凭证与会计记录核对。（机械准确性） 　　 3、审查出资期限和出资方式、 出资额 （真实性、估价） 4、审查投入资本的真实性。（真实性） 通过对有关原始凭证、会计记录的审阅和核对，向投资者函证实缴资本额，对有关财产和实物的价值进行鉴定 5、审查实收资本增减变动。（真实性） 　　 实收资本不得随意增减，减少实收资本的条件： ①应事先通知所有债权人，债权人无异议。 在做出减资决定10日内通知债权人，30日内在报上至少公告三次； 债权人在一定时日内有权要求清偿债务或提出相应的担保； 　　 ②经股东大会同意，并修改公司章程。 　　 ③减资后注册资本不低于法定注册资本的最低限额。 6、审查外币出资时实收资本的折算。（估价） 　　 7、审查报表披露的充分性和恰当性。（披露） 　　 本期资本变动情况；各投资者的投资金额及比例等。 （三）资本公积的实质性测试 　　 1、检查资本公积增减变动的内容及其依据。（真实性、估价） 　　 2、检查资本公积的具体核算内容。（真实性、估价） 　　 具体内容包括：资本溢价或股本溢价；接受捐赠；股权投资准备；拨款转入； 外币折算差额；关联交易差价；其他资本公积等。 　　 3、检查资本公积转增资本是否经过授权批准。（真实性） 　　 4、检查资本公积的披露是否充分适当。（披露）------------包括：期末余额及其本期的重要变化等 　　 （四）盈余公积的实质性测试 　　 1、获取或编制盈余公积明细表，并与明细帐和总帐核对相符。（机械准确性） 　　 2、检查盈余公积的提取。（真实性、估价、完整性） 　　 3、检查盈余公积的使用。（真实性、估价） 　　 盈余公积主要用于弥补亏损和转增资本，也可以按规定用于分配股利。 法定和任意盈余公积用于弥补亏损、转增资本和特别批准后支付股利，须符合国家规定的限制条件： 如转增资本或分配利润后剩余额不得低于注册资本的25%，支付股利时支付比例不得超过股票面值的6%。 　　 4、检查盈余公积是否充分披露。（披露） （五）未分配利润的实质性测试 13.5投资的审计目标及实质性测试 一、审计目标 　　 1．存在； 2．所有；　3．完整； 5．余额正确；6．披露是否恰当。 　　 4．确认投资的计价方法（成本法或权益法）是否正确； 二、实质性测试 　　 （一）注册会计师应在对投资内部控制检查和评价的基础上进行实质性测试 　　 1、获取或编制投资明细表，复核加计数是否正确，并与明细帐、总帐余额核对相符。（机械准确性） 　　 列示投资种类、期初余额、本期增减数、年末余额、投资收益等。 2、进行分析性复核（总体合理性） 　　 （1）计算短期股票投资、长期股权投资、期货等高风险投资所占比例，分析投资安全性； 　　 （2）计算投资收益占利润比例，分析盈利稳定性；将当期确认的投资收益与现金流量进行比较，分析可实现程度。 3、实地盘点投资资产，并检查帐实是否相符。（真实性、估价） 　　 库存证券盘点步骤： 盘点库存证券，编制盘点清单----调节-----对帐 　　　　 现金盘点 编制盘点清单----对帐-----调节 委托保管资产： 向保管机构发函询证。 向其他单位投资资产：向被投资企业询证。 4、审查投资的入帐价值（估价）（结合会计知识）------会计《投资》 　　（1）现金出资： 　　 短期股权投资：入帐价值=实际支付的全部价款（市价+、税费）—已宣告尚未支付的现金股利 　　 短期债权投资：入帐价值=实际支付的全部价款（市价+、税费）—已到期尚未领取的债券利息 　　 长期股权投资：入帐价值=实际支付的全部价款（市价+、税费）—已宣告尚未支付的股利 （2）以非货币交易换入长期股权投资 ---------则应按照换出资产的帐面价值、应支付的相关税费、支付或收到的补价来计算。 　　（3）以实物或无形资产投资： 　　 ---------- 按资产评估机构评估价；按投资双方协商价 　　（4）长期债券投资： 入帐价值=实际支付的价款[面值+债券溢价（-债券折价）] 5、审查投资收益。（估价） 　　（1）股权投资： 　　成本法下：以实际得到的收益为准。如：分到的利润、股利、利息和买卖差价等。 　　权益法下：以应该得到的权益为准。如：应分到的净利、应计债券利息等。 　　（2）债券投资：还要考虑溢价、折价的摊销: 　　溢价摊销：应与应收利息相抵销，差额作为投资收益; 　　折价摊销：应与应收利息相加，合并作为投资收益。 6、检查长期投资业务是否符合国家的限制性规定（合规） 　　审查合规性：对外投资额不得超过本公司净资产50% (投资公司、控股公司除外) ； 　　审查授权控制：长期投资是否经过批准(查会议记录决议)； 　　审查投资业务正确性：各种会计资料核对相符。 7、检查长期投资的核算方法。（估价） 　　成本法：投资帐户价值反映当初投入的成本价值。 　　权益法：投资帐户价值反映在被投资企业净资产的份额（所占权益）。 　　重点审查： （1）被投资企业净资产增减变化的真实性。 　　 （2）投资比例。 8、检查长短期投资在分类上相互划转的 会计处理是否正确（分类） 　9、检查短期投资跌价准备和长期投资减值准备的计提和会计处理是否正确。（估价） 短期投资 长期投资  ①获取与短期投资市价有关的资料； ①有市价的长期投资：获取市价资料，计算应计提的长期投资减值准备并与实际计提比较，如有较大差异建议调整   ②无市价长期投资：向被投资单位索取经审计的会计报表和审计报告，～　　  ②验算短期投资跌价准备计提 ③已计提减值准备的长期投资价值又回升，会计处理是否正确  ③查明计提短期投资跌价准备方法是否一贯   ④已计提跌价准备的短期投资价值回升，会计处理是否正确；   ⑤如有追溯调整，数额及会计处理是否正确。 ④如有追溯调整，数额及会计处理是否正确；   ⑤核销的长期投资：取得核销的依据，判断核销理由是否充分。  10、检查本期发生的重大股权变动。（真实性、估价、所有权） 11、检查报表披露是否充分、恰当。（披露） 　 13.6无形资产、营业外收支、所得税等的实质性测试 （一）无形资产的审计 　　 1、获取或编制无形资产明细表，复核加计正确，并与报表数、明细帐合计数、总帐余额核对相符。（机械准确性） 　　 2、核对相关原始凭证和证明文件，验证无形资产存在性和所有权。（真实性、所有权） 　　 3、审查无形资产增加。（真实性、估价） 　　 4、审查无形资产摊销额是否正确，会计处理是否正确。（估价） 　　 5、审查无形资产转让的会计处理是否正确。（估价、分类） 　　 6、审查无形资产减值准备的计提是否正确。（估价） 7、审查报表披露的恰当性。（披露） （二）应付股利审计 审查披露的恰当性 预计负债的审计（2005年新增内容） 审计目标：确定预计负债的确认是否完整，预计负债的计量是否符合规定，预计负债的会计处理 审计程序： 1．获取或编制预计负债明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 2．了解并对被审计单位对外担保的内部控制进行测试。（双重目的测试） 3．向相关银行函证担保事项。 4．对已涉诉并已判决的对外担保，取得并审阅相关法院判决书。 5．对已涉诉但尚未判决的对外担保，取得被审计单位律师或法律顾问的法律意见。 6．检查预计负债的估计是否准确，会计处理是否正确。 7．检查预计负债的披露是否恰当。 所得税的审计 　　 1、将报表数与总帐数核对。（机械准确性） 　　 2、核实所得税计算依据。（真实性、估价）　　 　　 3、复核所得税计算是否正确。（估价） 　　 4、检查所得税会计处理的恰当性。（披露） 　　 5、纳税调整事项：《国家税务总局关于执行《企业会计制度》需要明确的有关所得税问题的通知》 一、关于企业投资的借款费用 纳税人为对外投资而发生的借款费用，符合《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第六条 纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除； 向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。 和《企业所得税税前扣除办法》第三十六条规定的可以直接扣除，不需要资本化计入有关投资的成本。 纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50％的，超过部的利息支出，不得在税前扣除。 二、关于企业捐赠 1、企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券（商业企业包括外购商品）用于捐赠， 应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。 2、企业接受捐赠的货币性资产，须并入当期的应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。 . 3、企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入帐价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得， 有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年均匀计入 三、关于企业提取的准备金 1、除国家税收规定外，会计制度提取的任何形式的准备金（包括资产准备、风险准备或工资准备等）不得在企业所得税前扣除。 2、企业已提取减值、跌价或坏帐准备的资产，如果申报纳税时已调增应纳税所得， 因价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准备应允许企业做相反的纳税调整； 上述资产中的固定资产、无形资产，可按提取准备前的帐面价值确定可扣除的折旧或摊销金额。 3、企业已提并作纳税调整的各项准备， 如因确凿证据表明属于不恰当地运用了谨慎原则，并已作为重大会计差错进行了更正的，可作相反纳税调整。 企业年终申报纳税前发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为会计报告年度的纳税调整； 企业年终申报纳税汇算清缴后发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为本年度的纳税调整。 四、关于企业资产永久或实质性损害 1、企业的各项资产当有确凿证据证明已发生永久或实质性损害时，扣除变价收入、可收回以及赔偿后，应确认为财产损失。 2、企业须及时申报扣除财产损失，需要相关税务机关审核的，应及时报核，不得在不同纳税年度人为调剂。 企业非因计算错误或其他客观原因，而有意未及时申报的财产损失，逾期不得扣除。 确因税务机关原因未能按期扣除的，经主管税务机关审核批准后，必须调整所属年度的申报表，并相应抵退税款， 不得改变财产损失所属纳税年度。 3、税务机关受理的企业申报的各项财产损失，原则上必须在年终申报纳税之前履行审核审批手续， 4、当发生以下一项或若干情况时，应当视为永久或实质性损害： 存货 固定资产 无形资产 投资 五、关于养老、医疗、失业保险 国务院或省级人民政府规定的比例或标准缴纳的基本或补充养老保险、补充医疗保险，可以在税前扣除。 六、关于企业改组 （一）暂不确认资产转让所得的企业整体资产转让、整体资产置换、合并和分立等改组业务中，取得补价或非股权支付额的企业，应将所转让或处置资产中包含的与补价或非股权支付额相对应的增值，确认为当期应纳税所得。 （二）符合《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发〔2000〕118号）第四条第（二）款规定转让企业暂不确认资产转让所得或损失的整体资产转让改组，接受企业取得的转让企业的资产的成本，可以按评估确认价值确定，不需要进行纳税调整。 （三）企业为合并而回购本公司股，回购价格与发行价格之间的差额，，不得从应纳税所得中扣除，也不计入应纳税所得。 七、关于坏帐准备的提取范围-------- 5‰的坏帐准备金在税前扣除。 八、企业发生的销售退回，只要购货方提供退货的适当证明，可冲销退货当期的销售收入。 九、企业发给停止实物分房以前参加工作的未享受福利分房待遇的无房老职工的一次性住房补贴资金，省级人民政府未规定标准的，由省一级国税局、地税局参照其他省份及有关部门标准协商确定。 企业发给职工与取得应纳税收入有关的办公通讯费用标准，由省级国税局、地税局协商确定。 其他科目另附表格