第十章 其他各税 一、教学目标 财产税、行为税分别以纳税人的应税财产、特定的行为作为课税对象，征税范围广泛具有重要的财政收入及经济调节效应。本章内容包括我国现行税制中的房产税、契税、车船使用税、车辆购置税和印花税。通过学习，应明确各个税种的的基本课税制度，掌握其各自的应纳税额计算及征纳方法。 二、本章重点及难点 重点在于对各税纳税人、税目，税率的确定及销售数量的确定。 难点是各税在征税范围的确定、税收优惠政策的运用。 三、教学时间安排 本章教学共需3课时。 第一节 房产税 一、纳税人 房产税纳税人是指在中国境内的城市、县城、建制镇和工矿区拥有房产的国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位、个人经营者和其他个人都应当依法缴纳房产税。 具体包括房屋产权所有人、经营管理单位、承典人、房产代管人和使用人。其中： （1）产权属于全民所有的，由经营管理单位缴纳。 （2）产权出典的，由承典人缴纳。 （3）产权所有权人、承典人不在房产所在地的，由房产代管人或者使用人缴纳。 有确定和租典纠纷没有解决的，亦由房产代管人或者使用人缴纳。 （5）纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，应由使用人代为缴纳房产税。 二、征税对象和征税范围 1、征税对象 征税对象房产税的征税对象是房产,即以房屋形态表现的财产。包括与房屋不可分割的附属设备或一般不单独计算价值的配套设施，如取暖、通风、卫生、照明、煤气、排水设施各种管线等。 2、征税范围 （1）城市：国务院批准设立的市。 （2）县城：指县人民政府所在地。 （3）建制镇：省，自治区，直辖市人民政府批准设立的建制镇。 （4）工矿区：工商业较发达，人口较集中，符合国务院规定的建制镇标准，但尚未建立建制镇的大中型工矿企业所在地。 农村房屋不在房产税的征税范围。 三、计税依据和税率： 1、计税依据： 房产税的计税依据是房产原值（从价计征）或租金收入（从租计征）。 房产原值是指纳税人按照会计制度的规定，在会计账簿的“固定资产”科目中记载的房屋原价，包括房屋造价和与房屋不可分割的各种附属设备或者一般不单独计价的配套设施的价格。 没有房产原值作为依据的，由房产所在地主管税务机关参考同类房产核定。 房产租金是包括货币收入和实物收入。以劳务或者其他形式作为报酬抵付房租收入的，应根据当地同类房产的租金水平，确定一个标准租金额从租计征。 1、从价计征的，按房产原值一次减除10%—30%后的余值计算缴纳。 ①、对于以房产投资联营，投资者参与投资利润分红，共担风险的，按房产余值作为计税依据计征房产税；对以房产投资，收取固定收入，不承担联营风险的，实际是以联营名义取得租金，应由出租方按租金收入计缴房产税。 ②、融资租赁房屋，视同自有，以房产余值计算征收。 2、税率 我国现行房产税采用比例税率。 1、从价计征的：税率为余值的1、2%。 2、从租计征的：税率为租金收入的12%。 四、应纳税额的计算 1、从价计征 全年应纳税额?=?应税房产原值×(1-扣除比例)×1、2% 2、从租计征 全年应纳税额?=?租金收入×12% [例1]某企业的经营用房原值为2000万元，按照当地规定允许减除20%以后计税，房产税适用税率为1、2%，计算该企业全年应纳房产税税额。 解：应纳税额=（2000—2000×20%）×1、2% =19、2（万元） [例2]某公民出租自有房屋供他人经商，年租金收入30000元，房产税适用税率为12%，计算该公民应纳房产税税额。 解：应纳税额=30000×12%=3600（元） 五、税收优惠 1、国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税，但上述单位的出租房以及非自身业务使用的生产、营业用房要纳税。 2、由国家财政拨付事业经费的单位，实行全额或差额预算管理的事业单位所有的，本身业务范围内使用的房产免房产税。 附设营业单位的用房，应纳税。 3、宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免税。 附设营业单位的用房，应纳税。 4、个人所有非营业用的房产，免税。 5、政府部门和企业、事业单位、社会团体、个人投资兴办的福利性老年服务机性、非营利构自用的房产，可以免征房产税。 6、财政部批准的其他免税的房产。 六、房产税的征收管理 （一）纳税义务发生时间 1、将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起缴纳房产税。 2、自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起缴纳房产税 3、纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起，缴纳。纳税人在办理手续前，即已使用或出租、出借新建房屋，应从使用或出租、出借的当月起，缴纳房产税。 4、购置新建房自交付使用次月起；?? 5、购置存量房自签发权属证书次月起；? 6、出租出借房产的自交付使用次月起；?? 7、房地产企业自用、出租、出借本企业自建房自使用或交付次月起。? （二）纳税地点： 在房产所在地缴纳。 房产不在同一地方，按座落地分别向房产所在地税务机关缴纳。 教学方法提示栏 按现行税制，外商投资企业、外国企业和外国人在我国境内拥有房产，不在房产税征收之列，而应缴纳城市房地产税。 所谓产权出典，是指产权所有人将房屋、生产资料等的产权在一定期限内典当给他人使用，而取得资金的一种融资业务。 教学提示 与房屋不可分割的，算房产。比如 中央空调，如果不是后添或单入帐的，也算房产（做账时一定要注意！）；暖房不算，室外游泳池不算。 房地产企业商品房出售前不征房产税，如已使用（出借、出租）的征收。 提示：新建房屋的中央空调，计入房产原值的，征税；单独入账的，不征。? 提示：2001年、1月起，对个人按市场价格出租的居民住房用于居住，暂减按4%征收。 提示：扣除比例幅度为10%-30%由各省、自治区、直辖市在幅度内确定。 注意：不享受行政事业费的人民团体要纳税。   第二节 车船使用税 一、纳税人 车船使用税的纳税人为在中国境内拥有并使用车辆、船舶的单位和个人。 具体包括 国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位、个体经营者和其他个人。 一般情况下，拥有并且使用车船的单位和个人是同一人的，纳税人既是车船的使用人，又是车船的拥有人。 车船租赁使用的，拥有人与使用人不一致，租赁双方应协商确定纳税人；租赁双方来商定的，车船使用人为纳税人。 二、征税对象和征税范围 车船使用税以在我国境内行驶的车辆和船舶为征税对象。 其征税范围包括行驶于我国境内公共道路的车辆和航行于我国境内河流、湖泊或领海的船舶两大类。 车辆，包括机动车辆和非机动车辆。机动车辆，是指依靠燃油、电力等能源作为动力运行的车辆，如汽车、摩托车、无轨电车等；非机动车辆，是指依靠人力、畜力运行的车辆，如人力驾驶车、畜力驾驶车、自行车等。 船舶，包括机动船舶和非机动船舶。机动船舶是指依靠燃料等能源作为动力运行的船舶，如客轮、货轮、汽垫船等；非机动船舶是指依靠人力或其他力量运行的船舶，如木船、帆船、舢板等。 三、税率 车船使用税实行定额税率。 应税车辆实行有幅度的定额税率，即对各类车辆分别规定一个最低到最高限度的年税额，同时授权各省、自治区、直辖市人民政府在税额标准幅度内确定具体适用税额。 应税船舶实行分类分级全国统一定额税率。 车辆税额标准表 类别 项 目 计税标准 每年税额标准 备注  一、 机 动 车 1、乘人汽车 2、载货汽车 3、二轮摩托车 4、三轮摩托车 每辆 按净吨位每吨 每辆 每辆 60元至320元 16元至60元 20元至60 32元至80元 包括电车  二、 非 机 动 车 1、人力驾驶 2、畜力驾驶 3、自行车 每辆 每辆 每辆 1．20元至24元 4元至32元 2元至4元 包括三轮车及其他人力拖行车辆  船舶税额标准表 类别 计税标准 每年税额标准 备注  一、 机 动 船 150吨以下 151吨至500吨 501吨至1500吨 1501吨至3000吨 3001吨至10000吨 10001吨以上 每吨1、20元 每吨1、60元 每吨2、20元 每吨3、20元 每吨4、20元 每吨5、00元  均按净吨位计征  二、 非 机 动 船 10吨以下 11吨至50吨 51吨至150吨 151吨至300吨 301吨以上 每吨0、60元 每吨0、80元 每吨1、00元 每吨1、20元 每吨1、40元  均按载重位计征   四、车船使用税应纳税额计算 1、计税依据 车船使用税的计税依据，按车船的种类和性能，分别确定为辆、净吨位和载重吨位三种； （1）乘人汽车、电车、摩托车、自行车、人力车和畜力车，以“辆”为计税依据。 货汽车、机动船，以“净吨位”为计税依据。 非机动船，以“载重吨位”即船舶实际载重量为计税依据。 2、应纳税额的计算公式 应纳税额=计税数量×适用单位税额 具体适用公式如下： （1）机动船和载货汽车的应纳税额=净吨位数*适用单位税额。 （2）非机动船的应纳税额=载重吨位数×适用单位税额 （3）除载货汽车以外的机动车和非机动车的应纳税额=车辆数×适用单位税额 （4）机动车挂车应纳税额=挂车净吨位×（载货汽车净吨位年税额×70%） （5）从事运输业务的拖拉机应纳税额=所挂拖车的净吨位×（50%） （6）客货两用汽车应纳税额分两步计算 乘人部分=辆数×（适用乘人汽车税额50%） 载货部分=净吨位×适用税额 例题： [例1]某出租汽车公司拥有出租小汽车50辆、大客车10辆，当地规定这两种汽车车船使用税的年税额标准分别为每辆300元和200元，计算该公司全年应纳车船使用税税额。 解：应纳税额=50×300+10×200=17000（元） [例2]某交通运输企业拥有载重汽车（载重量40吨）50辆、客车（通勤用大客车）20辆，其中载重汽车有5辆为企业厂内行驶车辆，不领取行驶执照，也不上公路行驶。该企业所在省规定载汽车年纳税额每吨40元，大客车年纳税额每辆200元。计算该企业全年应纳的车船使用税税额。 解：应纳税额=（50-5）×40×40+20×200=76000（元） [例3]某航运公司拥有净吨位为3000吨、8000吨的轮船各10艘，这两种船车船使用税的年税额标准分别为每吨3、2元和4、2元，计算该公司全年应纳车船使用税税额。 解：应纳税额=3000×3、2×10+8000×4、2×10=432000（元） [例4]某航运公司拥有机动船22艘（其中净吨位为600吨的12艘，2000吨的8艘，5000吨的2艘），拥有非机动船8艘（其中载重吨位为10吨的4艘，51吨的2艘，300吨的2艘）。计算该航运公司年应纳车船使用税税额。 解：①按净吨位计算机动船的应纳税额 应纳税额＝12×600×2、2＋8×2000×3、2＋2×5000×4、2 ＝109040（元） ②按载重吨位计算非机动船的应纳税额 应纳税额＝4×10×0、6+2×51×1、00+2×300×1、20=846(元) 该公司年应纳车船使用税税额＝109040＋846 ＝109886（元） 五、车船使用税的缴纳与征收 （一）免税和减税 下列车辆、船舶可以免征车船使用税： 1、国家机关、人民团体、军队自用的车辆、船舶。 2、由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的车辆、船舶。 3、专供上下客货及存货用的趸船、浮桥用船。 4、各种消防车船、洒水车、囚车、警车、防疫车、救护车船、垃圾车船、港作车船、工程船、环境卫生部门的路面清扫车、环境保护部门的环境监测车、公安部门的勘察车和交通监理车、民政部门的殡仪车。 5、为便利残疾人行动而特制的车辆。 6、主要用于农业生产的拖拉机。 7、非常利性医疗机构、疾病控制机构、妇幼保健机构等医疗、卫生机构自用的车辆、船舶，可以免征车船使用税。 8、．政府部门和企业、事业单位、社会团体、个人投资兴办机的福利性、非营利性老年服务机构自用的车辆、船舶，可以免征车船使用税。 9、经过财政部批准免征车船使用税的其他车辆、船舶。 级人民政府确定，定期减税或者免税。免税单位和纳税单位合用的车辆能划分者，分别征收或者免征车船使用税；凡不能划分者，一律照章征税 （二）纳税期限和纳税地点 车船使用税按年征收，分期缴纳。具体纳税期限由各省、自治区、直辖市人民政府确定。 应纳税款由纳税人向其所在地当地主管税务机关缴纳。 第三节 印花税 ? 印花税是对经济活动中书立、使用、领受具有法律效力的应税凭证的单位和个人征收的一种税。 ???? 一、纳税义务人? 印花税的纳税人是指在中国境内书立、使用、领受规定的应税凭证的单位和个人。具体包括国有企业、集体企业、私营企业、外商投资企业、外国企业、股份制企业、其他企业、行政单位、军事单位、社会团体、其他单位、个体经营者和其他个人。 具体包括：（按纳税人书立、使用、领受的应税凭证不同划分的） 1、立合同人。各类合同以立合同人为纳税人，各类合同包括购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证。按《中华人民共和国合同法》书立以上合同的当事人或当事人的代理人有纳税义务。 2、立据人。产权转移书据以立据人为纳税人。 3、立账簿人。设立并使用营业账簿的单位和个人（立账簿人）应缴纳印花税。 4、领受人。领取或接受并持有权利、许可证照的单位和个人（领受人）应缴纳印花税。 5、使用人。在国外书立领受，但在国内使用的应税凭证，其使用人应缴纳印花税。 对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各自就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。 二、印花税的征税范围税目和税率 1、印花税的征税范围包括五大类凭证： 1、购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同和具有合同性质的凭证。 2、产权转移书据。 3、营业账簿。 4、权利、许可证照 5、经财政部确定征税的其他凭证。 2、印花税税目税率及计税依据 采用比例税率和定额税率 ??1、购销合同：包括订单。计税依据为购销金额??，税率万分之三。 2、加工承揽合同：计税依据为加工或承揽收入，税率为万分之五。 这里的加工或承揽收入额是指合同中规定的受托方的加工费收入和提供的辅助材料金额之和。? 3、建设工程勘察设计合同：计税依据为收取的费用?，税率万分之五、 ?4、建筑安装合同。计税依据为承包金额??，税率万分之三。 5、财产租赁合同。计税依据为租赁金额，税率千分之一。 6、货物运输合同：计税依据为运输费用（但不包括装卸费用）?， ? 税率万分之五。 7、仓储保管合同。计税依据为收取费用?，税率千分之一 8、借款合同（融资租赁合同也属于借款合同）：计税依据为借款本金, 不包括利息?。税率万分之零点五、 ?9、财产保险合同。计税依据为保费用收入?? ，税率千分之一。 10、技术合同。计税依据为合同所载金额，税率万分之三。 ??11、产权转移书据。（包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据）。计税依据为所载金额?? ，税率万分之五 12、营业账簿。分为记载资金的账簿和其他账簿。 记载资金的账簿，计税依据为（“实收资本”＋“资本公积”）的合计，税率万分之五。 ?? 其他帐簿，计税依据是帐簿的件数，税率每件五元。 13、权利、许可证照。包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利。土地使用证（就是没有税务登记证）：计税依据为应税凭证件数?。 三、应纳税额的计算? 应纳税额=应税凭证计税金额（或应税凭证件数）×适用税率 [例1]甲、乙两企业签订一份货物购销合同，购销金额为500万元，计算甲、乙两企业分别应纳印花税税额。 解：应纳税额=5000000×0、3‰ =1500（元） [例2]：某公司本期签订房屋出租合同数份，共计所载金额50000元；起用非资金帐簿5本；领受工商营业执照，商标注册证、土地使用权证、房产证各一件；订立财产保险合同一份，所载金额100000元，计算该公司本期应纳印花税税额。 解： 房屋出租合同所 载金额应纳税额=50000×1‰=50（元） 非资金帐簿应纳税额=8×5=40（元） 领受权利许可证照应纳税额=4×5=20（元） 财产保险合同应纳税额=100000×1‰=100（元） 本期共计应纳印花税额=50+40+20+100=210（元） 在掌握计算时应注意： 1、全额计税，不得作任何扣除。 2、同一凭证，载有两个或以上经济事项而适用不同税目税率，如未分别记载金额的，从高计税贴花。 ??3、按金额比例贴花而未标明金额的，执行①国家牌价、②市场价计算??。 4、凭证以外币记载的，按凭证书立当日汇率折合人民币计税。 ? 5、由于最低面额为1角，1角以上4舍5入。（财产租赁除外），1角以下免纳。? 6、有些合同签订时无法确认计税金额，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。 7、应税合同在签订时纳税义务即已产生，应计算应纳税额并贴花。不论合同是否兑现或是否按期兑现，都应贴花。?已履行的贴花合同，如所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，就不再办理完税手续。? ???8、以货换货签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同。应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。? ?9、对股票交易收印花税，依书立时证券市场当日实际成交价格计算的金额，由立据双方当事人分别按2‰缴纳印花税。 ? 四、税收优惠?? 1、对已缴纳印花税凭证的副本或抄本免税。但副本或抄本视同正本使用的，应另贴花?。? 2、对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税??。 3、对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税?。? 4、对无息、贴息贷款合同免税?。? 5、对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款的合同免税?。? 6、对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税。 7、对农牧业保险合同免税??。 ???? 五、纳税办法?? 1、自行贴花办法?? 自行计算、自行购买印花税票，自行一次贴足印花税票并加以注销或画销（只有三自全部完成才算完成了纳税义务）。(未画销就算未履行纳税义务)，多贴印花者，不得申请退税或抵用。 ??2、汇贴或汇缴办法：一份凭证应纳税额超过500元的，应向当地税务机关申请填写缴款书或完税证，将其中一联贴在凭证上或由税务机关在凭证上加注完税标记代替贴花。 ?3、委托代征办法：通过税务机构的委托，经由发放或办理应税凭证的单位代为征收印花税。 售票单位监管责任：监督①是否贴花、②是否足额、③是否注销。 六、对违反税法规定行为的处罚 1、未贴或少贴的，除了补贴花外，可处以应补金额3—5倍的罚款；?? 2、已粘贴未注销／画销的，可处以未注销金额1—3倍的罚款。 ??3、已贴用的揭下重用，可处以重用金额5倍或者2000—10000元罚款。 ?4、伪造印花税票的，由税务机关提请司法机关依法追究刑事责任。 ?5、对汇总缴纳印花税凭证不按规定办理并保存备查的，处以5000元以下的罚款；情节严重的，撤销其汇缴许可证。 ??6、未按规定期限保存纳税凭证的，酌情处以5000元以下罚款。? 第四节 ?契税法?? 契税是以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。 一、征税对象 契税的征税对象是境内发生土地使用权和房屋所有权属转移的土地和房屋。 具体包括： 1、国有土地使用权出让 国有土地使用权出让是指土地使用者向国家交付土地使用权出让费用，国家将国有土地使用权在一定年限内让与土地使用者的行为。 2、土地使用权的转让 土地使用权的转让是指土地使用者以出售、赠与、交换或者其他方式将上地使用权转移给其他单位和个人的行为。土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移。 3、房屋买卖 房屋买卖是指房屋所有者将其房屋出售，由承受者交付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的行为。 4 、房屋赠与 房屋赠与是指房屋所有者将其房屋无偿转让给受赠者的行为。 5、房屋交换 房屋交换是指房屋所有者之间互相交换房屋的行为。 6、视同土地使用权转让、房屋买卖或房屋赠与 以土地、房屋权属作价投资、入股； 以土地、房屋权属抵债； 以获奖方式承受土地、房屋权属； 以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属。 二、纳税人 在我国境内发生土地、房屋权属转移，承受权属的国有企业、集体企业、私营企业、外商投资企业、外国企业、股份制企业、其他企业、事业单位、国家机关、军事单位、社会团体、其他单位、个体经营者和其他个人为契税的纳税人 三、税率 契税实行3%至5%的幅度比例税率。 各省、自治区、直辖市的具体适用税率，由当地省级人民政府按照本地区的实际情况，在上述规定的幅度以内确定，并报财政部和国家税务总局备案。 西藏自治区目前没有开征此税。 四、应纳税额计算 （一）契税的计税依据 为不动产的价格。 具体计税依据分别规定如下： 1、有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格为计税依据。成交价格是指土地、房屋权属转移合同确定的价格，包括承受者应交付的货币、实物、无形资产或者其他经济利益。 2、 土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。 3、土地使用权交换、房屋交换，为所交换的土地使用权、房屋的价格差额。就是说，交换价格相等时，免征契税；交换价格不等时，由多交付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方交纳契税 4、以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，由房地产转让者补交契税。计税依据为补交的土地使用权出让费用或者土地收益。 5、对成交价格明显低于市场价格并且无正当理由的，或者所交换土地使用权、房屋的价格的差额明显不合理并且无正当理由的，征收机关可以参照市场价格核定计税依据。 （二）、应纳税额计算公式 应的税额=计税依据×适用税率 [例1]某企业购得一块土地的使用权，成交价格为1000万元，当地规定的契税适用税率为3%，计算该企业应纳契税税额。 解：应纳税额=1000×3% =30（万元） [例2]公民张某与李某交换房屋，张某向李某支付价差50000元，当地规定的契税适用税率为5%，计算张某应纳契税税额 解：应纳税额=50000×5% =2500（元） [例3]甲某将一套房屋赠送给乙某，赠与契约上没有标明价格。经契税征收机关核实，该房屋现值为200000元。当地政府规定的契税税率为5%。计算甲某应纳契税税额。 解：受赠人乙某为纳税人。 应纳税额=200000×5%=10000（元） 五、契税的缴纳与征收 免税和减税 1、国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋，用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，可以免征契税。 2、城镇职工经过县级以上人民政府批准，在国家规定的标准面积以内第一次购买公有住房的，可以免征契税。 3、个人购买自用普通住宅，暂时可以减半征收契税。 4、因不可抗力失去住房而重新购买住房，可以酌情减征或免征契税。 5、承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于农业、林业、牧业、渔业生产的，可以免征契税。 6、财政部规定的其他可以免征、减征契税的项目。 纳税期限和纳税地点 契税的纳税义务发生时间，为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质的凭证（如契约、协议、合约、单据、确认书等）的当天。 纳税人应当持契税完税凭证和其他规定的文件、材料，依法向土地管理部门、房产管理部门办理有关土地、房屋权属变更登记手续。 经过批准免征、减征契税的纳税人改变有关土地、房屋的用途不再属于规定的免税、减税范围的，应当补缴已经免征、减征的契税税款，其纳税义务发生时间为改变有关土地、房屋权属的当天。 契税的纳税地点 契税在土地、房屋所在地的征收。? 第五节 车辆购置税 车辆购置税是对在我国境内购置应税车辆的单位和个人就其购置车辆的行为征收的一种税。 车辆购置税兼有财产税和行为税的性质。 车辆购置税从2001年1月1日起施行。 一、车辆购置税的征税对象和征税范围 车辆购置税的征税对象 购置条例列举车辆的行为。 车辆购置税征税范围包括 在我国境内购置的汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车等应税车辆。 具体包括以下几种： 1、汽车。包括各类汽车。 2、摩托车。包括轻便摩托车、二轮摩托车和三轮摩托车。 3、电车。包括无轨电车和有轨电车。 4、挂车。包括全挂车和半挂车。 5、农用运输车。包括三轮农用运输车和四轮农用运输车。 二 、纳税人 车辆购置税的纳税人是指在中华人民共和国境内购置应税车辆的单位和个人。 三、税率 车辆购置税的税率采用固定比例税率，税率为10％。 车辆购置税税率的调整，由国务院决定并公布。 四、应纳税额的计算 1、计税依据 车辆购置税的计税依据是车辆的计税价格。 特殊情况的计税依据的确定： (1)纳税人购买自用的应税车辆的计税价格，为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用。 (2)纳税人进口自用的应税车辆以组成计税价格为计税依据。 组成计税价格＝关税完税价格+关税+消费税 (3)纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，由主管税务机关参照最低计税价格核定。这里所说的“最低计税价格”是指国家税务总局参照应税车辆市场平均交易价格，规定的不同类型应税车辆的最低计税价格。 纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。申报的计税价格高于同类型应税车辆的最低计税价格的，计税依据为纳税人申报的价格。 2、应纳税额的计算 计算公式为： 应纳税额＝计税价格×税率 [例1]李某购置一辆小汽车，向销售商支付购车款85000元，取得普通发票。按国家税务总局最新核发的同类型车辆最低计税价格为70000元，计算李某应纳车辆购置税税额。 解：计税价格＝85000÷（1＋17％） ＝72649、57(元) 应纳车辆购置税税额＝72649、57×10％ ＝7264、96（元） [例2]某公司购买小汽车一辆自用，价格13000元（含增值税），国家税务总局规定该车最低计税价格为135000元，计算该公司应纳车辆购置税税额。 解： 按规定，汽车购买价款低于最低计税价格，应按最低计税价格计税。 应纳车辆购置税税额=135000×10%=13500（元） 五、车辆购置税的缴纳与征收 税收优惠： 1、外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用的车辆，免税。2 2、中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆，免税。 3、设有固定装置的非运输车辆，免税。 4、防汛部门和森林消防等部门购置的由指定厂家生产的指定型号的用于指挥、检查、调度、防汛（警）、联络的专用车辆，免税。 5、回国服务的在外留学人员购买的1辆国产小汽车，免税。 6、长期来华定居专家进口1辆自用小汽车，免税。 7、有国务院规定予以免税或者减税的其他情形的，按照规定免税或者减税。 纳税申报与缴纳 纳税义务发生时间 1、购买自用应税车辆的，应当自购买之日起 ６０日内申报纳税。 2、进口自用应税车辆的，应当自进口之日起６０日内申报纳税。 3、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的，应当自取得之日起６０日内申报纳税。 免税、减税车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税、减税范围的，应当在办理车辆过户手续前或者办理变更车辆登记注册手续前缴纳车辆购置税。 车辆购置税实行一次征收制度。购置已纳车辆购置税的车辆，不再申报缴纳车辆购置税。 纳税地点 购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管国税机关申报纳税；购置不需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地的主管国税机关申报纳税。 　 退税 1、对公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的已税车辆，纳税人可以到车购办办理退税手续。纳税人在办理退税手续时，应提供退车证明和退车的发票。否则,车购办不能为其办理退税手续。 2、因质量原因，车辆被退回生产企业或经销商的，自纳税人办理纳税申报之日起，按已缴税款每满1年扣减10％计算退税额，未满1年的按已缴税款全额退税。  教学方法提示栏 现行税制，外商投资企业、外国企业、华侨和港澳台同胞投资兴办的企业，外籍人员、港澳台同胞在我国境内拥有并使用车辆和船舶，缴纳车船使用牌照税，而不是缴纳车船使用税。 对不使用的车船或只在企业内部行驶，不领取行驶执照，不上公路行驶的车辆不缴纳车船使用税。 提示：具体运用时注意： ①、车辆净吨位尾数在半吨以下的，按半吨算；超过半吨的，算1吨； ②、机动车挂车，按机动载货汽车税额7折算。 ③、对拖拉机，主要从事运输业务的，按拖拉机所挂拖车的净吨位计算，税额按机动载货汽车税额5折算。(专门用于农业生产的拖拉机免税)?? ④、客货两用汽车，载人部分按乘人汽车税额减半；载货部分按机动载货汽车税额征税。(不是从高征收) 提示： 净吨位是指额定（或称预定）装运货物的船舱（或车厢）所占用的空间容积，载货汽车的净吨位，一般按额定的载重量计算；机动船的净吨位，一般是额定装运货物和载运旅客的船舱所占有的空间容积，即船舶各个部位的总容积，扣除按税法规定的非营业用所占容积，包括驾驶室、轮机间、业务办公室、船员生活用房等容积后的容积。 注意： 列举凭证征税(不列举的不征税，但与列举的性质相同的要征税)。?? 教学提示栏： 印花税的纳税人的掌握： 1、指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人(两方或以上)，但不包括合同的中介人，如：担保人、证人、鉴定人。?? ②、所称具有合同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。(判断)?? ③、当事人的代理人有代理纳税义务，他与纳税人负有同等的税收法律义务和责任。?? 教学提示： 这一部分很重要，一定要求学生掌握。 提示：委托加工的“原材料”不贴印花。 注意：如果计算结果不足1元的，按1元贴。 强调：个人出租门店、柜台等签定的合同。? 注意：一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。 提示： 记载资金的账簿是指反映生产经营单位资本金数额增减变化的账簿（“实收资本”＋“资本公积”）。不包括备查账薄、辅助账?? (就是没有税务登记证哦！) 注意： 印花税的面额：从1角～100元，同人民币，只是没有20元面额的?? 提示： 原则：轻税重罚 教学提示栏：不缴土地增值税。 提示：要缴纳土地增值税 提示：可能要缴土地增值税 提示：可能要缴土地增值税。 提示：单位之间交换要缴土地增值税。因为：契税无论是否有收入都要缴；而土地增值税是对转让取得的增值额征税。 教学提示?： 以特殊方式转移土地、房屋权属的，也将视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与，征纳契税。 教学提示： 土地、房屋权属承受，是指以受让、购买、受赠、交换等方式取得土地、房屋权属的行为。 教学提示栏： （特殊：不是承受者。注意：转让者还要补交土地出让金，缴内土地增值税。） 教学提示栏：请注意掌握这一部分的内容，它可以帮我们解决很多实际的问题。 教学提示栏： 应税车辆的具体征收范围依照条例所附的《车辆购置税征收范围表》执行。其调整由国务院决定并公布。 教学提示：这里所说的“购置”，包括购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式（如拍卖、抵债、罚没等）取得并自用应税车辆的行为。 教学提示栏： “价外费用”，是指销售方在价外向购买方收取的手续费、基金、违约金（延期付款的利息）、包装费、仓储费、运输费、保管费、代收款项、代垫款项和其他各种性质的价外收费，但不包括增值税税款。 教学提示： 纳税人以外汇结算应税车辆价款的，按照申报纳税之日中国人民银行公布的人民币对外国货币的基准汇价（或者按照有关规定套算得出的汇价），折合成人民币计算缴纳应纳税额。 教学提示栏： 设有固定装置的非运输车辆是指，挖掘机、平地机、叉车、装载车（铲车）、起重机（吊车）、推土机等工程机械。 教学提示： 纳税人在办理退税手续时，应提供退车证明和退车的发票。否则,车购办不能为其办理退税手续。   本章小结 通过对本章的学习，使学生了解我国资源税类的相关税种的征收情况。资源税在我国税制体系中虽然属于辅助税类，但由于它对一国资源的合理保护和开发带来的重要贡献使得它现在以及未来的发展中具有十分重要的意义。资源税的征收制度并不复杂，但在有关问题的理解上仍有难度。比如说资源税的征税对象是级差收益，但计税依据是销售数量，需要消化。 思考练习题 一、名词解释 房产税 国有土地使用权出让 契税 车船使用税 车辆购置税 印花税 资源税 城镇土地使用税 土地增值税 房地产开发成本 房地产开发费用 重置成本价 耕地占用税 二、问答题 1．我国现行房产税的纳税人是如何界定的？ 2．我国现行房产税的计税依据是如何规定的？ 3．契税的征税范围包括哪些项目？如何确定计税依据？ 4．印花税的征税范围包括哪些项目？印花税的纳税方法有哪几种？ 5．车船使用税的征税范围和单位税额是如何规定的？ 三、计算题 1．某企业应纳房产税的房屋原值为1000000元，当地规定允许减除房产原值10%，计算其全年应缴纳的房产税。 2．王某购置一辆小汽车，，所取得的普通发票注明购车价款90000元。按国家税务总局最新核发的同类型车辆最低计税价格为76000元，计算王某应纳车辆购置税税额。如最新核发的同类型车辆最低计税价格为77000元，则王某应纳多少车辆购置税？ 3、某企业2005年2月开业，当月领受房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、土地使用权证各一件；与其他企业订立转让专用技术使用权书据一件，所载金额60万元；订立产品购销合同两件，所载金额共计120万元；订立借款合同一份，所载金额为40万元；订立财产保险合同一份，投保金额180万元。此外，企业的营业帐簿中，“实收资本”科目载有资金200万元，其他账簿5本。 计算该企业2月份应纳印花税税额和12月份应补纳印花税税额。