第 11章 财政收入概述
2
本章提要
? 1,财政收入的形式
? 2,税收的基本概念
3
引言
? 财政收入
? 指政府为满足支出的需要，从私人部门那里取得
的一切收入。
? 税收
? 行政收入
? 公债
? 公共企业收入
? 国有财产收入
? 税收是政府取得财政收入的最主要的形式
4
1,财政收入的形式
? 1.1 财政收入的各种形式
? 1.2 财政收入体系
5
1.1 财政收入的各种形式
? 税收
? 公债
? 其他财政收入形式
? 国有财产收入
? 公共企业收入
? 行政收入
? 使用费
6
? 国有财产收入
? 指的是政府凭借其所拥有的财产而取得的租金、
利息或变卖价款等收入。
? 国有不动产
? 一种是作为公共用途的资产，如道路、机场等公共基
础设施、政府机关用房、图书馆、博物馆等，一般不
以获取财政收入为目的；
? 另一种是可以取得财政收入的国有财产。
? 国有动产
? 包括有形动产和无形动产两类。
7
? 公共企业收入
? 指的是政府从那些以法人资格经营的企业所取得
的收入。
? 竞争性公共企业
? 和私人企业处于同等的自由竞争地位
? 垄断性公共企业
? 由政府控制该部门的生产和流通，其目的除了取得财
政收入外，也可能是为了达到某些社会经济和政治目
的。
? 国有财产收入与公共企业收入的区别
8
? 行政收入
? 指政府为公众提供公共服务所取得的收入。
? 规费
? 特别课征
? 特许金
? 罚没收入
9
? 使用费（ user charge）
? 指政府部门按照一定的标准，对其所提供的特定
公共设施或服务的使用者收取的费用。
? 政府收取使用费有助于增进政府所提供的公共设
施或服务的使用效率
? 在多数情况下，政府收费的产品或服务往往具有一定
的外部性，如教育、公共保健、文化设施等。
? 政府提供的产品或服务在消费过程中有时会产生拥挤
问题，在此情况下，收取使用费是实现效率原则的必
然要求。
10
1.2 财政收入体系
? 强制性收入
? 基于国民的个人负担能力，作为强制履行的义务，向国
民取得的收入，主要以税收为代表。
? 对等性收入
? 基于政府对国民各人个别给予的利益，按照对等自愿原
则，作为利益的报酬，向国民取得的收入，主要以国有
财产收入为代表。
? 半强制性收入
? 介于强制性收入和对等性收入之间，仍然以一定的政府
活动为前提，因此具有半强制的性质，主要以规费和使
用费为代表。
11 图 11-1 财政收入体系
强 制 性 收 入
半 强 制 性 收 入
对 等 性 收 入
财 政 收 入
税 收
罚 没 收 入
战 争 赔 偿 收 入
规 费
特 别 课 征
特 许 金
使 用 费
公 债 收 入
国 有 财 产 收 入
公 共 企 业 收 入
12
2,税收的基本概念
? 2.1 税收的含义与特征
? 2.2 税制要素
13
2.1 税收的含义与特征
? 税收的含义
? 税收是政府为了实现其职能，按照法律事先规定
的标准，对私人部门强制课征所取得的收入。是
财政收入最重要的来源和最基本的形式。
? 税收的特征
? 强制性
? 固定性
? 无偿性
14
? 强制性
? 指的是税收是政府以法令的形式强制课征的，因
而构成纳税人的应尽义务。
? 固定性
? 指的是政府以法律形式预先规定了征税对象、税
基、税率等税制要素，征纳双方必须按税法的规
定征税和缴税。
15
? 无偿性
? 从表面上看，政府在课税之后，既无须向纳税人
付出任何报酬，也不需要直接偿还给纳税人。
? 在市场经济中，税收事实上是政府部门与私人部
门之间的一种交换关系。也即，政府承担着提供
公共产品的义务，从而享有依法征税的权利；私
人部门享有消费公共产品的权利，因而负有依法
纳税的义务。
? 可见，在现代财政理论中，将无偿性视为税收的
基本特征之一是不恰当的。
16
? 强制性、固定性和无偿性的形式特征是税收
区别于其他财政收入形式的基本标志。与公
债收入的不同,
? 公债一般采用自愿认购的形式，不具有强制性；
? 公债不是固定的征收，而是政府根据需要确定发
行的数量；
? 从形式上说，政府举借公债，到期必须还本付息。
而税收既无须偿还，也不需付出任何报酬。
17
2.2 税制要素
? 税收制度
? 简称 税制,指的是一国政府课征税收时所依据的
各种法律、法规的总称。
? 税制的三个基本要素
? 纳税人
? 征税对象
? 税率
18
? 纳税人
? 也称 课税主体,指税法规定的直接负有纳税义务
的单位和个人，即税款的缴纳者。
? 纳税人可以是自然人，也可以是法人。
? 纳税人和负税人的区别
? 负税人是指最终承受税款的单位和个人。
? 纳税人与负税人可能一致（如所得税），也可能不一
致（如流转税）。
19
? 征税对象
? 也称 课税客体,即对什么进行征税。
? 征税对象规定着征税的范围，是一种税区别于另
一种税的主要标志。
? 税基 （ tax base）又称 计税依据,是征税对象在
量上的具体化，它表明在具体征税过程中政府按
什么计算税额。
? 采用自然单位征税称为 从量计征,采用货币单位征税
称为 从价计征 。
? 税目,征税对象内容上的具体化
20
? 税率
? 指税额与征税对象数额或税基之间的比例。
? 税率的高低，直接关系到财政收入的多少和纳税
人的税收负担。因此，税率被看作是税制的中心
环节。
? 名义税率和实际税率
? 平均税率和边际税率
21
? 名义税率与实际税率
? 名义税率是税法上规定的税率。
? 实际税率是纳税人实际缴纳的税额占征税对象数
额或税基的比例。
? 在实践中，由于税收优惠、税收规避等原因，名
义税率和实际税率之间往往存在一定的差异。
22
? 平均税率与边际税率
? 平均税率
? 指的是全部应纳税额占全部税基的比例。
? 公式表示为,
? 为平均税率,为全部应纳税额,为全部税基。
? 边际税率
? 指的是应纳税额的增量与税基增量之比，也即最后一
个单位税基所适用的税率。
? 公式表示为,
? 为边际税率,为应纳税额的增量,为税基增量。
A
Tt
Y?
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M
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Y
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?
23
? 按照边际税率的变动情况，税率可以分为三
种形式
? 定额税率
? 比例税率
? 累进税率
24
? 定额税率
? 即 固定税额,指的是按每一单位征税对象直接规
定某一固定的税额，即边际税率为零。
? 定额税率与征税对象的价格没有直接联系，一
般适用于从量税的征收。
? 定额税率计算简便，但缺乏弹性。
25
? 比例税率
? 指对同一征税对象，不论数额大小，采用相同比
例征税的税率，即边际税率为常数。
? 采用比例税率使同一课税对象的不同纳税人的税
收负担一致，有利于促进企业间的竞争。
? 但在调节收入差距方面，有一定的局限性。
? 具有计算简便、便于征收和缴纳等特点。
26
? 累进税率
? 指将税基划分为若干等级，分别规定相应的税率，
并使税率随着税基的增大而提高，即边际税率递
增。
? 全额累进税率和超额累进税率
27
? 全额累进税率
? 指全部税基都按照与之相适应的那一档税率征税，
随着税基的增加，税率逐步提高。
? 实际上相当于按税基的大小规定不同的比例税率。
28
? 超额累进税率
? 指将税基分成不同等级，每个等级由低到高分别
规定税率，并分别计算税额，加总后即为应征税
额。
? 在税额累进税率下，当征税对象超过某一等级时，
仅就其超过部分适用高一级税率。
29
? 全额累进税率和超额累进税率的比较
? 全额累进税率计算简便，但累进速度比较急剧，
尤其是在两个级距的临界部分，很可能出现税收
增长数量超过税基的不合理现象。（如表 11-1所
示）
? 累进超额税率计算比较复杂，但累进速度平缓，
可以在一定程度上弥补全额累进税率的缺陷。
30
表 11-1 全额累进税率和超额累进税率的比较
应税所得额 (0,1000] (1000,3000] (3000,5000]
适用税率 5% 10% 15%
应税所得
额（元） 边际税率 全额累进税额 超额累进税额 平均税率
1000 5% 1000× 5%=50 1000× 5%=50 5%
3000 10% 3000× 10%=300 50+2000× 10%=250 8.33%
5000 15% 5000× 15%=750 50+200+2000× 15%=550 11%
31
? 如表 11-1所示，假如应税所得额为 3 000元，适
用 10%的税率，应纳税额为 300元；假如应税所得
额为 3 001元，适用 15%的税率，应纳税额为
450.15元。这样，应税所得额只增加了 1元，税
额却要增加 150.15元。
32
? 尽管我们以边际税率来定义税率的累进性，
但在经济分析中，衡量一种税的累进程度却
一般以平均税率作为判断标准。
? 如果平均税率随收入的增加而增加，则表明
该税种具有累进性。
? 说一种税是累进的，指的是该税种具有收入
中被征税拿走的部分随收入的增长而增长的
特征，而这一定义隐含着平均税率的递增性。
如表 11-2所示。
33
表 11-2 税种的累进性
应税所得 ( 元 ) 应纳税额 边际税率 平均税率
2 000 80 15% 4 %
3 000 150 15% 5 %
5 000 300 15% 6 %
1 0 0 0 0 750 15% 7,5 %
－
34
? 税制的其他要素
? 附加与加成
? 减税与免税
? 起征点与免征额
? 纳税环节
? 违章处理
35
? 附加与加成
? 附加 一般指地方政府在正税之外附加征收的一部
分税款。
? 税制上通常把按国家税法规定的税率征收的税款
称为 正税,而把正税以外征收的税款称为 副税 。
? 附加的比例有两种形式
? 按征税对象的数额征收一定比例的附加
? 按正税税额征收一定比例的附加
? 附加收入一般由地方财政支配
36
? 附加与加成
? 加成 是按应征税额的一定成数（或倍数）加征税
款，是税率的延伸形式。
? 国家为了限制某些经济活动，或调节某些纳税人
的所得，可以采取加成征收税款的方法。
? 如劳务报酬所得
37
? 减税与免税
? 减税 指减征部分税款
? 免税 指免交全部税款
? 减税和免税是为了发挥税收政策的鼓励或限制作
用，或者照顾某些纳税人的特殊情况而采取的特
殊调节手段。
38
? 起征点与免征额
? 起征点 指税法规定的开始征税时征税对象应达到
的一定数额。
? 征税对象的数额未达到起征点的不征税，达到和
超过起征点的，应按征税对象的全部数额征税。
? 免征额 指税法规定征税对象的全部数额中免予征
税的数额。
? 无论征税对象的数额多大，免征额的部分都不征
税，仅就超过免征额的部分征税。
39
? 纳税环节
? 指税法规定的商品从生产到消费的流转过程中缴
纳税款的环节。
? 工业品一般要经过生产、批发、零售等环节。同
一税种只在一个环节征税的，称为 单环节课税 。
? 在多个环节征税的，称为 多环节课税 。
? 正确确定纳税环节对于平衡税负、保证收入、便
于管理等有重要意义。
40
? 违章处理
? 指对纳税人违反法律、法规行为的处理。
? 纳税人的违章行为通常包括偷税、欠税、抗税、骗税等。
? 偷税 指纳税人有意识地采取非法手段不交或少交税款的
违法行为。
? 欠税 指纳税人拖欠税款，不按规定期限缴纳税款的违章
行为。
? 抗税 指纳税人对抗税法拒绝纳税的严重违法行为。
? 骗税 指企事业单位采取对所生产经营的商品假报出口等
欺骗手段，骗取国家出口退税款。
41
本章小结
? 税收是一国财政收入最可靠、最主要的形式。
? 根据取得收入的内在依据的不同，财政收入可以分
为强制性收入、对等性收入和半强制性收入等。各
种收入形式构成一国的财政收入体系。
? 强制性、固定性和无偿性是税收区别于其他财政收
入形式的形式特征。
? 征税对象是一种税区别于另一种税的主要标志。
? 尽管一般以边际税率来定义税率的累进性，但衡量
一种税的累进程度却一般以平均税率作为判断标准。
2
本章提要
? 1,财政收入的形式
? 2,税收的基本概念
3
引言
? 财政收入
? 指政府为满足支出的需要，从私人部门那里取得
的一切收入。
? 税收
? 行政收入
? 公债
? 公共企业收入
? 国有财产收入
? 税收是政府取得财政收入的最主要的形式
4
1,财政收入的形式
? 1.1 财政收入的各种形式
? 1.2 财政收入体系
5
1.1 财政收入的各种形式
? 税收
? 公债
? 其他财政收入形式
? 国有财产收入
? 公共企业收入
? 行政收入
? 使用费
6
? 国有财产收入
? 指的是政府凭借其所拥有的财产而取得的租金、
利息或变卖价款等收入。
? 国有不动产
? 一种是作为公共用途的资产，如道路、机场等公共基
础设施、政府机关用房、图书馆、博物馆等，一般不
以获取财政收入为目的；
? 另一种是可以取得财政收入的国有财产。
? 国有动产
? 包括有形动产和无形动产两类。
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? 公共企业收入
? 指的是政府从那些以法人资格经营的企业所取得
的收入。
? 竞争性公共企业
? 和私人企业处于同等的自由竞争地位
? 垄断性公共企业
? 由政府控制该部门的生产和流通，其目的除了取得财
政收入外，也可能是为了达到某些社会经济和政治目
的。
? 国有财产收入与公共企业收入的区别
8
? 行政收入
? 指政府为公众提供公共服务所取得的收入。
? 规费
? 特别课征
? 特许金
? 罚没收入
9
? 使用费（ user charge）
? 指政府部门按照一定的标准，对其所提供的特定
公共设施或服务的使用者收取的费用。
? 政府收取使用费有助于增进政府所提供的公共设
施或服务的使用效率
? 在多数情况下，政府收费的产品或服务往往具有一定
的外部性，如教育、公共保健、文化设施等。
? 政府提供的产品或服务在消费过程中有时会产生拥挤
问题，在此情况下，收取使用费是实现效率原则的必
然要求。
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1.2 财政收入体系
? 强制性收入
? 基于国民的个人负担能力，作为强制履行的义务，向国
民取得的收入，主要以税收为代表。
? 对等性收入
? 基于政府对国民各人个别给予的利益，按照对等自愿原
则，作为利益的报酬，向国民取得的收入，主要以国有
财产收入为代表。
? 半强制性收入
? 介于强制性收入和对等性收入之间，仍然以一定的政府
活动为前提，因此具有半强制的性质，主要以规费和使
用费为代表。
11 图 11-1 财政收入体系
强 制 性 收 入
半 强 制 性 收 入
对 等 性 收 入
财 政 收 入
税 收
罚 没 收 入
战 争 赔 偿 收 入
规 费
特 别 课 征
特 许 金
使 用 费
公 债 收 入
国 有 财 产 收 入
公 共 企 业 收 入
12
2,税收的基本概念
? 2.1 税收的含义与特征
? 2.2 税制要素
13
2.1 税收的含义与特征
? 税收的含义
? 税收是政府为了实现其职能，按照法律事先规定
的标准，对私人部门强制课征所取得的收入。是
财政收入最重要的来源和最基本的形式。
? 税收的特征
? 强制性
? 固定性
? 无偿性
14
? 强制性
? 指的是税收是政府以法令的形式强制课征的，因
而构成纳税人的应尽义务。
? 固定性
? 指的是政府以法律形式预先规定了征税对象、税
基、税率等税制要素，征纳双方必须按税法的规
定征税和缴税。
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? 无偿性
? 从表面上看，政府在课税之后，既无须向纳税人
付出任何报酬，也不需要直接偿还给纳税人。
? 在市场经济中，税收事实上是政府部门与私人部
门之间的一种交换关系。也即，政府承担着提供
公共产品的义务，从而享有依法征税的权利；私
人部门享有消费公共产品的权利，因而负有依法
纳税的义务。
? 可见，在现代财政理论中，将无偿性视为税收的
基本特征之一是不恰当的。
16
? 强制性、固定性和无偿性的形式特征是税收
区别于其他财政收入形式的基本标志。与公
债收入的不同,
? 公债一般采用自愿认购的形式，不具有强制性；
? 公债不是固定的征收，而是政府根据需要确定发
行的数量；
? 从形式上说，政府举借公债，到期必须还本付息。
而税收既无须偿还，也不需付出任何报酬。
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2.2 税制要素
? 税收制度
? 简称 税制,指的是一国政府课征税收时所依据的
各种法律、法规的总称。
? 税制的三个基本要素
? 纳税人
? 征税对象
? 税率
18
? 纳税人
? 也称 课税主体,指税法规定的直接负有纳税义务
的单位和个人，即税款的缴纳者。
? 纳税人可以是自然人，也可以是法人。
? 纳税人和负税人的区别
? 负税人是指最终承受税款的单位和个人。
? 纳税人与负税人可能一致（如所得税），也可能不一
致（如流转税）。
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? 征税对象
? 也称 课税客体,即对什么进行征税。
? 征税对象规定着征税的范围，是一种税区别于另
一种税的主要标志。
? 税基 （ tax base）又称 计税依据,是征税对象在
量上的具体化，它表明在具体征税过程中政府按
什么计算税额。
? 采用自然单位征税称为 从量计征,采用货币单位征税
称为 从价计征 。
? 税目,征税对象内容上的具体化
20
? 税率
? 指税额与征税对象数额或税基之间的比例。
? 税率的高低，直接关系到财政收入的多少和纳税
人的税收负担。因此，税率被看作是税制的中心
环节。
? 名义税率和实际税率
? 平均税率和边际税率
21
? 名义税率与实际税率
? 名义税率是税法上规定的税率。
? 实际税率是纳税人实际缴纳的税额占征税对象数
额或税基的比例。
? 在实践中，由于税收优惠、税收规避等原因，名
义税率和实际税率之间往往存在一定的差异。
22
? 平均税率与边际税率
? 平均税率
? 指的是全部应纳税额占全部税基的比例。
? 公式表示为,
? 为平均税率,为全部应纳税额,为全部税基。
? 边际税率
? 指的是应纳税额的增量与税基增量之比，也即最后一
个单位税基所适用的税率。
? 公式表示为,
? 为边际税率,为应纳税额的增量,为税基增量。
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Mt T? Y?
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?
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? 按照边际税率的变动情况，税率可以分为三
种形式
? 定额税率
? 比例税率
? 累进税率
24
? 定额税率
? 即 固定税额,指的是按每一单位征税对象直接规
定某一固定的税额，即边际税率为零。
? 定额税率与征税对象的价格没有直接联系，一
般适用于从量税的征收。
? 定额税率计算简便，但缺乏弹性。
25
? 比例税率
? 指对同一征税对象，不论数额大小，采用相同比
例征税的税率，即边际税率为常数。
? 采用比例税率使同一课税对象的不同纳税人的税
收负担一致，有利于促进企业间的竞争。
? 但在调节收入差距方面，有一定的局限性。
? 具有计算简便、便于征收和缴纳等特点。
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? 累进税率
? 指将税基划分为若干等级，分别规定相应的税率，
并使税率随着税基的增大而提高，即边际税率递
增。
? 全额累进税率和超额累进税率
27
? 全额累进税率
? 指全部税基都按照与之相适应的那一档税率征税，
随着税基的增加，税率逐步提高。
? 实际上相当于按税基的大小规定不同的比例税率。
28
? 超额累进税率
? 指将税基分成不同等级，每个等级由低到高分别
规定税率，并分别计算税额，加总后即为应征税
额。
? 在税额累进税率下，当征税对象超过某一等级时，
仅就其超过部分适用高一级税率。
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? 全额累进税率和超额累进税率的比较
? 全额累进税率计算简便，但累进速度比较急剧，
尤其是在两个级距的临界部分，很可能出现税收
增长数量超过税基的不合理现象。（如表 11-1所
示）
? 累进超额税率计算比较复杂，但累进速度平缓，
可以在一定程度上弥补全额累进税率的缺陷。
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表 11-1 全额累进税率和超额累进税率的比较
应税所得额 (0,1000] (1000,3000] (3000,5000]
适用税率 5% 10% 15%
应税所得
额（元） 边际税率 全额累进税额 超额累进税额 平均税率
1000 5% 1000× 5%=50 1000× 5%=50 5%
3000 10% 3000× 10%=300 50+2000× 10%=250 8.33%
5000 15% 5000× 15%=750 50+200+2000× 15%=550 11%
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? 如表 11-1所示，假如应税所得额为 3 000元，适
用 10%的税率，应纳税额为 300元；假如应税所得
额为 3 001元，适用 15%的税率，应纳税额为
450.15元。这样，应税所得额只增加了 1元，税
额却要增加 150.15元。
32
? 尽管我们以边际税率来定义税率的累进性，
但在经济分析中，衡量一种税的累进程度却
一般以平均税率作为判断标准。
? 如果平均税率随收入的增加而增加，则表明
该税种具有累进性。
? 说一种税是累进的，指的是该税种具有收入
中被征税拿走的部分随收入的增长而增长的
特征，而这一定义隐含着平均税率的递增性。
如表 11-2所示。
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表 11-2 税种的累进性
应税所得 ( 元 ) 应纳税额 边际税率 平均税率
2 000 80 15% 4 %
3 000 150 15% 5 %
5 000 300 15% 6 %
1 0 0 0 0 750 15% 7,5 %
－
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? 税制的其他要素
? 附加与加成
? 减税与免税
? 起征点与免征额
? 纳税环节
? 违章处理
35
? 附加与加成
? 附加 一般指地方政府在正税之外附加征收的一部
分税款。
? 税制上通常把按国家税法规定的税率征收的税款
称为 正税,而把正税以外征收的税款称为 副税 。
? 附加的比例有两种形式
? 按征税对象的数额征收一定比例的附加
? 按正税税额征收一定比例的附加
? 附加收入一般由地方财政支配
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? 附加与加成
? 加成 是按应征税额的一定成数（或倍数）加征税
款，是税率的延伸形式。
? 国家为了限制某些经济活动，或调节某些纳税人
的所得，可以采取加成征收税款的方法。
? 如劳务报酬所得
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? 减税与免税
? 减税 指减征部分税款
? 免税 指免交全部税款
? 减税和免税是为了发挥税收政策的鼓励或限制作
用，或者照顾某些纳税人的特殊情况而采取的特
殊调节手段。
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? 起征点与免征额
? 起征点 指税法规定的开始征税时征税对象应达到
的一定数额。
? 征税对象的数额未达到起征点的不征税，达到和
超过起征点的，应按征税对象的全部数额征税。
? 免征额 指税法规定征税对象的全部数额中免予征
税的数额。
? 无论征税对象的数额多大，免征额的部分都不征
税，仅就超过免征额的部分征税。
39
? 纳税环节
? 指税法规定的商品从生产到消费的流转过程中缴
纳税款的环节。
? 工业品一般要经过生产、批发、零售等环节。同
一税种只在一个环节征税的，称为 单环节课税 。
? 在多个环节征税的，称为 多环节课税 。
? 正确确定纳税环节对于平衡税负、保证收入、便
于管理等有重要意义。
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? 违章处理
? 指对纳税人违反法律、法规行为的处理。
? 纳税人的违章行为通常包括偷税、欠税、抗税、骗税等。
? 偷税 指纳税人有意识地采取非法手段不交或少交税款的
违法行为。
? 欠税 指纳税人拖欠税款，不按规定期限缴纳税款的违章
行为。
? 抗税 指纳税人对抗税法拒绝纳税的严重违法行为。
? 骗税 指企事业单位采取对所生产经营的商品假报出口等
欺骗手段，骗取国家出口退税款。
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本章小结
? 税收是一国财政收入最可靠、最主要的形式。
? 根据取得收入的内在依据的不同，财政收入可以分
为强制性收入、对等性收入和半强制性收入等。各
种收入形式构成一国的财政收入体系。
? 强制性、固定性和无偿性是税收区别于其他财政收
入形式的形式特征。
? 征税对象是一种税区别于另一种税的主要标志。
? 尽管一般以边际税率来定义税率的累进性，但衡量
一种税的累进程度却一般以平均税率作为判断标准。
