第 13章 税收的转嫁与归宿
2
本章提要
? 1.税收转嫁的含义与类型
? 2.税收的转嫁与归宿：局部均衡分析
? 3.税收转嫁与归宿：一般均衡分析
3
引言
? 谁真正负担了某种特定的税收？
? 是纳税人负担了吗？
? 本章将集中探讨纳税人与负税人之间的关系
问题，即税收的转嫁与归宿问题。
4
1,税收转嫁的含义与类型
? 1.1 税收转嫁与归宿的含义
? 1.2 税收转嫁的形式
5
1.1 税收转嫁与归宿的含义
? 税收转嫁
? 指的是税法规定的纳税人将自己应当承担的税款
全部或部分转嫁给他人的过程。
? 税收转嫁行为的发生，可能使纳税人与负税人出
现不一致的情形。
6
? 税收的法定归宿与经济归宿的差别
? 税收的法定归宿说明谁在法律上负责纳税。
? 税收的经济归宿说明到底谁真正负担了税收，它
所要反映的是由征税引起的私人真实收入的变化。
? 区分税收的法定归宿与经济归宿的不同，有助于
理解纳税人法律责任和税收真实负担之间的差异。
7
1.2 税收转嫁的形式
? 税收转嫁的两种基本形式
? 前转
? 后转
8
? 前转
? 也称 顺转,指纳税人在经济交易过程中，按照课
税商品的流转方向，通过提高价格的办法，将所
纳税款向前转移给商品或要素的购买者，即由卖
方向买方转稼。
? 是税收转嫁的最典型和最普遍的形式。
9
? 后转
? 也称 逆转 。指纳税人用压低进价、压低工资、延
长工时等方法，将所纳税款向后转移给商品或要
素提供者的一种形式。
? 税收转嫁之所以表现为后转，一般是因为市场供
求条件不允许纳税人以提高商品售价的办法，向
前转移税收负担。
? 特例：税收资本化 （ capitalization of taxation）
10
? 税收资本化
? 如果政府向资本品的收益征税, 那么在这项资本
品出售时, 买主会将以后应纳的税款折成现值,
从所购资本品价值中预先扣除, 从而使资本品的
价格下降, 税收实际上将由资本所有者负担 。 此
后, 名义上虽由买主按期付税, 实际上税款是由
卖主负担的 。
? 税收资本化是将累次应纳税款作一次性转嫁 。
11
? 税收资本化计算公式
? 假设某一资本品在各年末能够产生长期收益
流,那么其现值的计算公式为,
为各年的利率，即贴现率。
12,,,nR R RL
ir
12
2
1121 ( 1 ) ( 1 ) ( 1 )
n
ni
ni
i
RRRRPV
r r r r?? ? ? ? ?? ? ? ??L
12
? 该资本品在出售时，买方所能接受的价格即
为 。假设政府每年向资本收益征税 。则资
本现值变为,
? 这时买方为购买这一资本品愿意支付的价格也下
降为,从而他以后应纳的税收一次性转嫁给
了卖方。价格的降幅即税收转嫁总量为,
PV iT
1 1 2 2
2
1121 ( 1 ) ( 1 ) ( 1 )
n
n n i i
ni
ini
R T R TR T R TPV
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????? ? ? ? ? ?
? ? ? ??L
PV?
1 ( 1 )
n
i
i
i i
TP V P V
r???? ??
13
? 税收资本化主要发生在土地等某些能产生长
久收益的资本品的交易中。在其他条件不变
的情况下，如果征收土地税，地价就会下降。
? 混转或散转
? 对纳税人来说，前转和后转的形式可以兼而用之。
也即，纳税人一方面通过提高售价的方式将一部
分税负向前转嫁给买方，另一方面通过压低进价
的方式将一部分税负向后转嫁给卖方。这一情形
称为混转或散转。
14
2.税收的转嫁与归宿：局部均衡分析
? 2.1 商品课税归宿的局部均衡分析
? 2.2 要素课税归宿的局部均衡分析
15
2.1商品课税归宿的局部均衡分析
? 局部均衡分析
? 假定某种商品或要素的价格不受其他商品或要素
的价格和供求状况的影响，由其自身的供求状况
决定取得均衡。也即，在其他条件不变的条件下，
分析某一商品或要素的供给和需求达到均衡时的
价格和数量决定。
? 对商品税归宿的分析
? 从量税
? 从价税
16
? 从量税的归宿分析
? 从量税又称单位税，指的是按销售商品的数量课
征固定的税额。
? 例：政府对啤酒销售课税
课于消费者（图 13-1）
课于产商（图 13-2）
17
图 13-1 课于需求方的从量税的归宿
D ′
S
E
E ′
O
P
0
Q
P
Q
0
D
1
Q
F
P
d
P
s
u
G
18
图 13-2 课于供给方的从量税的归宿
S
E
E ′
O
P
0
Q
P
Q
0
D
Q
?
F
P
d
P
s
S ′
u
19
? 无关性定理
? 税收对价格和产出的效应，与对供给方征税还是
对需求方征税无关。
? 分析结论
? 在课征从量税时，税收最终由谁负担，和名义上
由谁纳税无关。
? 税收转嫁和归宿的具体情况实际上是由税后的均
衡价格决定的。
20
? 供求弹性对税收转嫁与归宿的影响
? 在其他条件相同的情况下，需求弹性越大，消费
者负担的税收越少。
? 在其他条件相同的情况下，供给弹性越大，生产
者负担的税收越少。
? 在图 13-2中，消费者承担了从量税的主要部分,
因为他们多支付的数额比销售者少收到的数额要
多些。
21
? 两种极端的情形
? 商品的供给完全无弹性，厂商承担了全部税负。
（图 13-3）
? 商品的供给具有完全弹性，消费者承担了全部税
负。（图 13-4）
22
图 13-3 供给完全无弹性时的税收转嫁
D
D ′
S
E
E ′
O
P
0
P ?
Q
P
Q
0
u
厂 商 所 得 价 格 的
下 降 幅 度 等 于 税 额
23
图 13-4 供给有完全弹性时的税收转嫁
D
S
E
O
P
0
P ?
Q
P
Q
0
Q ?
消 费 者 支 付 的 价 格 的
上 升 幅 度 等 于 税 额
u
24
? 从价税的归宿分析
? 从价税是指以商品价格为税基，按一定的比例征
税。
? 对从价税归宿的分析：如图 13-5所示
? 税收由消费者和厂商共同负担，负担的比例因 线斜
率的变化而变化。
D?
25
图 13-5 从价税的归宿
D ′
S
E
E ′
O
P
0
Q
P
Q
0
D
Q ?
F
P
d
P
s
26
2.2 要素收入课税的局部均衡分析
? 生产要素主要包括劳动力、资本、土地和自然资源
等，要素收入课税就是指对生产要素所获收入－工
资、利润、利息、租金等征税，如工薪税。社会保
障税、资本利得税等。
? 工薪税的归宿分析
? 工薪税以雇员的工资收入为课税对象，旨在为社会保险
计划筹资。
? 工薪税分为雇员和雇主两部分缴纳的做法由来已久，关
键是，这种在雇员和雇主之间的法定区分是无关紧要的。
? 决定工薪税归宿的惟一重要的因素是：雇员得到的工资
与雇主支付的工资之间的税收差额 —— 税收楔子 (tax
wedge)—— 的大小。（图 13-6）
27
图 13-6 劳动力供给无弹性时的税收归宿
D
L
S
E
E ′
O
W
0
W ?
劳 动 时 数
工 资 率
L
0
= L
1
L
D ?
28
? 图 13-6中,完全无弹性，雇员得到的工资
率降低的幅度恰好就是工薪税的全部税额，
这意味着，雇员承担了全部税负。
? 劳动供给曲线完全弹性时，得到正好相反的
结果。此时，雇主不得不支付较高的薪金，
他所支付的工资将负担全部的税负。
LS
29
? 工薪税或劳动课税的转嫁和归宿取决于供求
弹性
? 如果雇员的供给弹性大于雇主的需求弹性，则雇
员处于有利的地位，雇主处于不利地位；政府所
征的税收将大部分向前转嫁，主要落在雇主身上。
? 如果雇员的供给弹性小于雇主的需求弹性，则雇
主处于有利的地位，雇员处于不利地位；政府所
征的税收将大部分无法转嫁，主要落在雇员身上。
30
? 全部经济中的资本课税的归宿分析
? 资本课税以资本所有者提供资本所获得的报酬
(即利息 )为课税对象。
? 封闭经济
? 资本可以自由流动的经济
31
? 封闭经济
? 在封闭经济中，由于资本不能在国家之间自由流
动，因此以下的假设是合理的：资本的需求曲线
向下倾斜，资本的供给曲线向上倾斜。
? 在这种情况下，资本供给者承担一部分税负，具
体承担多少，取决于资本的供求弹性。
32
? 资本可以自由流动的经济
? 若资本可以在世界范围自由流动，这意味着，对
某一特定的国家来说，资本的供给具有完全弹性。
也即，资本的供给曲线是一条水平线。如图 13-7
所示。
? 资本需求者支付的税前价格，其上升的幅度正好
等于税额，而资本供给者不承担任何负担。
33
图 13-7 资本供给具有完全弹性时的税收归宿
D
K
S
K
E
O
r
0
K
r
K
0
资 本 需 求 者 支 付 的 价 格 的
上 升 幅 度 等 于 税 额T
K ′
r ′
34
当然，即便是在如今高度一体化的世界
经济中，资本在各国间也不是完全流动的。
资本供给曲线是否处于水平状态，也值得怀
疑。不过，那些无视经济全球化的决策者，
往往过高估计将税收负担加在资本所有者身
上的能力，而忽略了对资本供给者的课税转
嫁给他人的可能。
35
3,税收转嫁与归宿：一般均衡分析
? 3.1 一般均衡分析的必要性
? 3.2 一般均衡分析模型
? 3.3 商品课税归宿的一般均衡分析
? 3.4 要素收入课税归宿的一般均衡分析
36
3.1 一般均衡分析的必要性
? 局部均衡分析的优缺点
? 比较简单，一次只考察一个市场，相对来说不太复杂。
? 但在现实生活中，各种商品和生产要素市场之间是相互
作用、相互影响的。在有些情况下，如果不考虑其他市
场的反馈作用，税收归宿的分析就会是不完整的。且没
有区分与承担税负有关的各种人群。
? 一般均衡分析
? 考虑将各种市场相互联系起来的种种方法。
37
3.2 一般均衡分析模型
? 哈伯格 (Harberger,1974)最早将一般均衡分析
框架运用于税收归宿的分析。
? 哈伯格模型假定
? 整个经济只有食品和制造品两种产品，只有资本
和劳动两种生产要素。
? 家庭部门没有储蓄，即居民收入等于消费。
? 每个生产部门都使用劳动和资本这两种要素，但
部门间使用的资本和劳动的比例和替代率不一定
相同。
38
? 资本和劳动可以在不同部门之间自由流动，造成
这一流动的原因在于部门间收益率的差异。
? 生产要素的总供给量不变。
? 所有消费者的行为偏好相同。
? 税种之间可以相互替代。
? 市场处于完全竞争状态。
39
? 在两种产品和两种要素的假定之下，经济体
系中的各种税收如表 13-1所示。
? 其中 代表食品,代表制造品； 代表资本,
代表劳动。
F M K
L
40
表 13-1 税收归宿的一般均衡分析模型
KF
t +
LF
t =
F
t
+ +
KM
t +
LM
t =
M
t
=
=
=
K
t +
L
t =
T
t
41
? 在这一模型中，共有 9种可能的从价税,
? —— 对生产食品的资本所得的课税。
? —— 对生产制造品的资本所得的课税。
? —— 对生产食品的劳动所得的课税。
? —— 对生产制造品的劳动所得的课。
? —— 对消费食品的课税。
? —— 对消费制造品的课税。
? —— 对两个部门的资本所得的课税。
? —— 对两个部门的劳动所得的课税。
? —— 一般所得税。
KFt
KMt
LFt
LMt
Ft
Mt
Kt
Lt
t
42
? 由表 13-1可知，以上 9种不同类型的税种之间
存在以下 6个重要的等价关系,
? 如果同时征收 和,且税率相同，则相当于
对所有要素所得征收一般所得税 (第三行 )。
? 如果同时征收 和,且税率相同，也相当于
对所有产品征收一般所得税 (第三列 )。
? 如果同时征收 和,且税率相同，则相当于
对消费食品的课税 (第一行 )。
Kt Lt
t
Ft Mt
t
KFt LFt
Ft
43
? 如果同时征收 和,且税率相同，则相当于
对消费制造品的课税 (第二行 )。
? 如果同时征收 和,且税率相同，则相当于
征收 (第一列 )。
? 如果同时征收 和,且税率相同，则相当于
征收 (第二列 )。
KMt LMt
Mt
KFt KMt
Kt
LFt LMt
Lt
44
3.3 商品课税归宿的一般均衡分析
? 局部均衡分析表明，在只存在食品和制造品
的两部门经济中,
对食品
征税 食品 的相对价格
食品 的消
费
制造品
消费
制造
品价
格
不仅制造品价格食品的消费者要缴税，制
造品的消费者也要承担部分税收。
45
?在以上分析的基础上，将考察的视野扩大到制
造品市场,
食品的 生产
制造品的生产
食品部门中闲置的资本和
劳动 必然会到生产制造品
的部门寻找出路
资本和劳动的相
对价格发生变化
较密集地被运用
于投入的生产要
素的相对价格下
降
此种生产要素
的所有者受损
46
? 进一步的分析表明，被课税商品的需求弹性
决定着生产要素的相对价格的下降幅度。
? 生产要素替代弹性越小，生产要素的相对价
格下降的幅度也越大。
47
3.4 要素收入课税归宿的一般均衡分析
? 以对制造品资本所得的课税（ ）为例
? 局部均衡分析表明，对要素课税，该要素的价格
上升，要素市场上供求双方将分别承受税收负担。
? 从一般均衡的角度，税收效应还不仅如此。
? 部分要素税会产生收入效应。
? 部分要素税还会产生要素替代效应。
KMt
48
? 政府选择对某行业中的某种生产要素征税，不仅该
部门的这种要素要承担税负，其他部门的此种要素
也要承担，甚至可能承担高于政府所获税额的负担。
? 只要要素在两个部门间可以流动，对其中一个部门
中的一种给定要素的课税，最终会影响两个部门的
两种要素的收益。对一个仅运用于特定部门的单个
要素税，会改变要素的相对价格，从而改变收入分
配。
? 更具体的结果取决于要素密度、生产要素替代的难
易程度、要素的流动性和产出的需求弹性等因素。
49
本章小结
? 法定归宿是一种税收法律上的义务，而经济归宿则
是这种税的实际负担。知道法定归宿，对于了解经
济归宿一般没有多大的帮助。
? 由于资本化，使一种供给无弹性的耐用商品（如土
地）的未来税收负担可能由现在的所有者承担。
? 商品税对价格和产出的效应，与对供给方征税还是
对需求方征税无关。
? 弹性越大者，越容易逃避课于其上的税收。
50
? 尽管法律上将工薪税分为雇主和雇员分别缴纳的两
部分，但在多数情况下，全部税负由雇员承担。
? 在资本可以在世界范围内自由流动的背景下，资本
供给者很容易逃避课于其上的税负。
? 税收转嫁与归宿的一般均衡分析常使用两部门、两
要素模型。这一理论框架可以分析九种可能的税种。
这些税种的某种组合与其他某些税种是等价的。
? 在一般均衡模型中，对仅在某一特定部门使用的某
种要素课税，可能影响到所有部门的所有要素的收
益。
2
本章提要
? 1.税收转嫁的含义与类型
? 2.税收的转嫁与归宿：局部均衡分析
? 3.税收转嫁与归宿：一般均衡分析
3
引言
? 谁真正负担了某种特定的税收？
? 是纳税人负担了吗？
? 本章将集中探讨纳税人与负税人之间的关系
问题，即税收的转嫁与归宿问题。
4
1,税收转嫁的含义与类型
? 1.1 税收转嫁与归宿的含义
? 1.2 税收转嫁的形式
5
1.1 税收转嫁与归宿的含义
? 税收转嫁
? 指的是税法规定的纳税人将自己应当承担的税款
全部或部分转嫁给他人的过程。
? 税收转嫁行为的发生，可能使纳税人与负税人出
现不一致的情形。
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? 税收的法定归宿与经济归宿的差别
? 税收的法定归宿说明谁在法律上负责纳税。
? 税收的经济归宿说明到底谁真正负担了税收，它
所要反映的是由征税引起的私人真实收入的变化。
? 区分税收的法定归宿与经济归宿的不同，有助于
理解纳税人法律责任和税收真实负担之间的差异。
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1.2 税收转嫁的形式
? 税收转嫁的两种基本形式
? 前转
? 后转
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? 前转
? 也称 顺转,指纳税人在经济交易过程中，按照课
税商品的流转方向，通过提高价格的办法，将所
纳税款向前转移给商品或要素的购买者，即由卖
方向买方转稼。
? 是税收转嫁的最典型和最普遍的形式。
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? 后转
? 也称 逆转 。指纳税人用压低进价、压低工资、延
长工时等方法，将所纳税款向后转移给商品或要
素提供者的一种形式。
? 税收转嫁之所以表现为后转，一般是因为市场供
求条件不允许纳税人以提高商品售价的办法，向
前转移税收负担。
? 特例：税收资本化 （ capitalization of taxation）
10
? 税收资本化
? 如果政府向资本品的收益征税, 那么在这项资本
品出售时, 买主会将以后应纳的税款折成现值,
从所购资本品价值中预先扣除, 从而使资本品的
价格下降, 税收实际上将由资本所有者负担 。 此
后, 名义上虽由买主按期付税, 实际上税款是由
卖主负担的 。
? 税收资本化是将累次应纳税款作一次性转嫁 。
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? 税收资本化计算公式
? 假设某一资本品在各年末能够产生长期收益
流,那么其现值的计算公式为,
为各年的利率，即贴现率。
12,,,nR R RL
ir
12
2
1121 ( 1 ) ( 1 ) ( 1 )
n
ni
ni
i
RRRRPV
r r r r?? ? ? ? ?? ? ? ??L
12
? 该资本品在出售时，买方所能接受的价格即
为 。假设政府每年向资本收益征税 。则资
本现值变为,
? 这时买方为购买这一资本品愿意支付的价格也下
降为,从而他以后应纳的税收一次性转嫁给
了卖方。价格的降幅即税收转嫁总量为,
PV iT
1 1 2 2
2
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? 税收资本化主要发生在土地等某些能产生长
久收益的资本品的交易中。在其他条件不变
的情况下，如果征收土地税，地价就会下降。
? 混转或散转
? 对纳税人来说，前转和后转的形式可以兼而用之。
也即，纳税人一方面通过提高售价的方式将一部
分税负向前转嫁给买方，另一方面通过压低进价
的方式将一部分税负向后转嫁给卖方。这一情形
称为混转或散转。
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2.税收的转嫁与归宿：局部均衡分析
? 2.1 商品课税归宿的局部均衡分析
? 2.2 要素课税归宿的局部均衡分析
15
2.1商品课税归宿的局部均衡分析
? 局部均衡分析
? 假定某种商品或要素的价格不受其他商品或要素
的价格和供求状况的影响，由其自身的供求状况
决定取得均衡。也即，在其他条件不变的条件下，
分析某一商品或要素的供给和需求达到均衡时的
价格和数量决定。
? 对商品税归宿的分析
? 从量税
? 从价税
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? 从量税的归宿分析
? 从量税又称单位税，指的是按销售商品的数量课
征固定的税额。
? 例：政府对啤酒销售课税
课于消费者（图 13-1）
课于产商（图 13-2）
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图 13-1 课于需求方的从量税的归宿
D ′
S
E
E ′
O
P
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图 13-2 课于供给方的从量税的归宿
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? 无关性定理
? 税收对价格和产出的效应，与对供给方征税还是
对需求方征税无关。
? 分析结论
? 在课征从量税时，税收最终由谁负担，和名义上
由谁纳税无关。
? 税收转嫁和归宿的具体情况实际上是由税后的均
衡价格决定的。
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? 供求弹性对税收转嫁与归宿的影响
? 在其他条件相同的情况下，需求弹性越大，消费
者负担的税收越少。
? 在其他条件相同的情况下，供给弹性越大，生产
者负担的税收越少。
? 在图 13-2中，消费者承担了从量税的主要部分,
因为他们多支付的数额比销售者少收到的数额要
多些。
21
? 两种极端的情形
? 商品的供给完全无弹性，厂商承担了全部税负。
（图 13-3）
? 商品的供给具有完全弹性，消费者承担了全部税
负。（图 13-4）
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图 13-3 供给完全无弹性时的税收转嫁
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厂 商 所 得 价 格 的
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图 13-4 供给有完全弹性时的税收转嫁
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消 费 者 支 付 的 价 格 的
上 升 幅 度 等 于 税 额
u
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? 从价税的归宿分析
? 从价税是指以商品价格为税基，按一定的比例征
税。
? 对从价税归宿的分析：如图 13-5所示
? 税收由消费者和厂商共同负担，负担的比例因 线斜
率的变化而变化。
D?
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图 13-5 从价税的归宿
D ′
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2.2 要素收入课税的局部均衡分析
? 生产要素主要包括劳动力、资本、土地和自然资源
等，要素收入课税就是指对生产要素所获收入－工
资、利润、利息、租金等征税，如工薪税。社会保
障税、资本利得税等。
? 工薪税的归宿分析
? 工薪税以雇员的工资收入为课税对象，旨在为社会保险
计划筹资。
? 工薪税分为雇员和雇主两部分缴纳的做法由来已久，关
键是，这种在雇员和雇主之间的法定区分是无关紧要的。
? 决定工薪税归宿的惟一重要的因素是：雇员得到的工资
与雇主支付的工资之间的税收差额 —— 税收楔子 (tax
wedge)—— 的大小。（图 13-6）
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图 13-6 劳动力供给无弹性时的税收归宿
D
L
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劳 动 时 数
工 资 率
L
0
= L
1
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D ?
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? 图 13-6中,完全无弹性，雇员得到的工资
率降低的幅度恰好就是工薪税的全部税额，
这意味着，雇员承担了全部税负。
? 劳动供给曲线完全弹性时，得到正好相反的
结果。此时，雇主不得不支付较高的薪金，
他所支付的工资将负担全部的税负。
LS
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? 工薪税或劳动课税的转嫁和归宿取决于供求
弹性
? 如果雇员的供给弹性大于雇主的需求弹性，则雇
员处于有利的地位，雇主处于不利地位；政府所
征的税收将大部分向前转嫁，主要落在雇主身上。
? 如果雇员的供给弹性小于雇主的需求弹性，则雇
主处于有利的地位，雇员处于不利地位；政府所
征的税收将大部分无法转嫁，主要落在雇员身上。
30
? 全部经济中的资本课税的归宿分析
? 资本课税以资本所有者提供资本所获得的报酬
(即利息 )为课税对象。
? 封闭经济
? 资本可以自由流动的经济
31
? 封闭经济
? 在封闭经济中，由于资本不能在国家之间自由流
动，因此以下的假设是合理的：资本的需求曲线
向下倾斜，资本的供给曲线向上倾斜。
? 在这种情况下，资本供给者承担一部分税负，具
体承担多少，取决于资本的供求弹性。
32
? 资本可以自由流动的经济
? 若资本可以在世界范围自由流动，这意味着，对
某一特定的国家来说，资本的供给具有完全弹性。
也即，资本的供给曲线是一条水平线。如图 13-7
所示。
? 资本需求者支付的税前价格，其上升的幅度正好
等于税额，而资本供给者不承担任何负担。
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图 13-7 资本供给具有完全弹性时的税收归宿
D
K
S
K
E
O
r
0
K
r
K
0
资 本 需 求 者 支 付 的 价 格 的
上 升 幅 度 等 于 税 额T
K ′
r ′
34
当然，即便是在如今高度一体化的世界
经济中，资本在各国间也不是完全流动的。
资本供给曲线是否处于水平状态，也值得怀
疑。不过，那些无视经济全球化的决策者，
往往过高估计将税收负担加在资本所有者身
上的能力，而忽略了对资本供给者的课税转
嫁给他人的可能。
35
3,税收转嫁与归宿：一般均衡分析
? 3.1 一般均衡分析的必要性
? 3.2 一般均衡分析模型
? 3.3 商品课税归宿的一般均衡分析
? 3.4 要素收入课税归宿的一般均衡分析
36
3.1 一般均衡分析的必要性
? 局部均衡分析的优缺点
? 比较简单，一次只考察一个市场，相对来说不太复杂。
? 但在现实生活中，各种商品和生产要素市场之间是相互
作用、相互影响的。在有些情况下，如果不考虑其他市
场的反馈作用，税收归宿的分析就会是不完整的。且没
有区分与承担税负有关的各种人群。
? 一般均衡分析
? 考虑将各种市场相互联系起来的种种方法。
37
3.2 一般均衡分析模型
? 哈伯格 (Harberger,1974)最早将一般均衡分析
框架运用于税收归宿的分析。
? 哈伯格模型假定
? 整个经济只有食品和制造品两种产品，只有资本
和劳动两种生产要素。
? 家庭部门没有储蓄，即居民收入等于消费。
? 每个生产部门都使用劳动和资本这两种要素，但
部门间使用的资本和劳动的比例和替代率不一定
相同。
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? 资本和劳动可以在不同部门之间自由流动，造成
这一流动的原因在于部门间收益率的差异。
? 生产要素的总供给量不变。
? 所有消费者的行为偏好相同。
? 税种之间可以相互替代。
? 市场处于完全竞争状态。
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? 在两种产品和两种要素的假定之下，经济体
系中的各种税收如表 13-1所示。
? 其中 代表食品,代表制造品； 代表资本,
代表劳动。
F M K
L
40
表 13-1 税收归宿的一般均衡分析模型
KF
t +
LF
t =
F
t
+ +
KM
t +
LM
t =
M
t
=
=
=
K
t +
L
t =
T
t
41
? 在这一模型中，共有 9种可能的从价税,
? —— 对生产食品的资本所得的课税。
? —— 对生产制造品的资本所得的课税。
? —— 对生产食品的劳动所得的课税。
? —— 对生产制造品的劳动所得的课。
? —— 对消费食品的课税。
? —— 对消费制造品的课税。
? —— 对两个部门的资本所得的课税。
? —— 对两个部门的劳动所得的课税。
? —— 一般所得税。
KFt
KMt
LFt
LMt
Ft
Mt
Kt
Lt
t
42
? 由表 13-1可知，以上 9种不同类型的税种之间
存在以下 6个重要的等价关系,
? 如果同时征收 和,且税率相同，则相当于
对所有要素所得征收一般所得税 (第三行 )。
? 如果同时征收 和,且税率相同，也相当于
对所有产品征收一般所得税 (第三列 )。
? 如果同时征收 和,且税率相同，则相当于
对消费食品的课税 (第一行 )。
Kt Lt
t
Ft Mt
t
KFt LFt
Ft
43
? 如果同时征收 和,且税率相同，则相当于
对消费制造品的课税 (第二行 )。
? 如果同时征收 和,且税率相同，则相当于
征收 (第一列 )。
? 如果同时征收 和,且税率相同，则相当于
征收 (第二列 )。
KMt LMt
Mt
KFt KMt
Kt
LFt LMt
Lt
44
3.3 商品课税归宿的一般均衡分析
? 局部均衡分析表明，在只存在食品和制造品
的两部门经济中,
对食品
征税 食品 的相对价格
食品 的消
费
制造品
消费
制造
品价
格
不仅制造品价格食品的消费者要缴税，制
造品的消费者也要承担部分税收。
45
?在以上分析的基础上，将考察的视野扩大到制
造品市场,
食品的 生产
制造品的生产
食品部门中闲置的资本和
劳动 必然会到生产制造品
的部门寻找出路
资本和劳动的相
对价格发生变化
较密集地被运用
于投入的生产要
素的相对价格下
降
此种生产要素
的所有者受损
46
? 进一步的分析表明，被课税商品的需求弹性
决定着生产要素的相对价格的下降幅度。
? 生产要素替代弹性越小，生产要素的相对价
格下降的幅度也越大。
47
3.4 要素收入课税归宿的一般均衡分析
? 以对制造品资本所得的课税（ ）为例
? 局部均衡分析表明，对要素课税，该要素的价格
上升，要素市场上供求双方将分别承受税收负担。
? 从一般均衡的角度，税收效应还不仅如此。
? 部分要素税会产生收入效应。
? 部分要素税还会产生要素替代效应。
KMt
48
? 政府选择对某行业中的某种生产要素征税，不仅该
部门的这种要素要承担税负，其他部门的此种要素
也要承担，甚至可能承担高于政府所获税额的负担。
? 只要要素在两个部门间可以流动，对其中一个部门
中的一种给定要素的课税，最终会影响两个部门的
两种要素的收益。对一个仅运用于特定部门的单个
要素税，会改变要素的相对价格，从而改变收入分
配。
? 更具体的结果取决于要素密度、生产要素替代的难
易程度、要素的流动性和产出的需求弹性等因素。
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本章小结
? 法定归宿是一种税收法律上的义务，而经济归宿则
是这种税的实际负担。知道法定归宿，对于了解经
济归宿一般没有多大的帮助。
? 由于资本化，使一种供给无弹性的耐用商品（如土
地）的未来税收负担可能由现在的所有者承担。
? 商品税对价格和产出的效应，与对供给方征税还是
对需求方征税无关。
? 弹性越大者，越容易逃避课于其上的税收。
50
? 尽管法律上将工薪税分为雇主和雇员分别缴纳的两
部分，但在多数情况下，全部税负由雇员承担。
? 在资本可以在世界范围内自由流动的背景下，资本
供给者很容易逃避课于其上的税负。
? 税收转嫁与归宿的一般均衡分析常使用两部门、两
要素模型。这一理论框架可以分析九种可能的税种。
这些税种的某种组合与其他某些税种是等价的。
? 在一般均衡模型中，对仅在某一特定部门使用的某
种要素课税，可能影响到所有部门的所有要素的收
益。
