2010-5-13 第十三章 税制改革 1
第十三章 税制改革
2010-5-13 第十三章 税制改革 2
第十三章 税制改革
本章结构：
第一节
税制改革的
基本问题
第二节
税制改革的
理论基础
第三节
世界性税制改革的现实
思路和做法
第四节
中国税制改革的
评价与展望
税制改革
2010-5-13 第十三章 税制改革 3
第一节 税制改革的基本问题
一、税制改革的含义
二、改革税制的主要原因
三、税制改革解决的主要问题
四、成功税制改革的评价标准与条件
2010-5-13 第十三章 税制改革 4
一、税制改革的含义
? 税收制度的变化应区分为税制改良和税制
改革。所谓税制改良是指对既定税收制度
不适应现实社会经济环境的某些不完善之
处的修补；所谓税制改革是指税收制度重
大变化或重新构造。
? 锡德里克 ?桑德福等经济学家认为，最好把
税制改革看作是指现行税制的重大变化。
? 税制改革有很多形式。
? 全球性的税制改革。
2010-5-13 第十三章 税制改革 5
二、改革税制的主要原因
1.税收制度试图实现的目标太多；
2.由于存在部分纳税人或特殊利益集团独享税收减免规定，各
税种税基被长期严重侵蚀；
3.单个税种的税率数目繁多；
4.在现实中，税收制度应该实现的再分配目标没有实现；
5.综合所得税实质上变成了分类所得税和有差别的公司税；
6.税收制度向经济行为主体发出的信号，与经济目标背道而驰；
7.本国税制与其它国家的税制不协调；
8.税制不适应经济结构和纳税人的特征变化；
9.现行税制对相同的税基课征多种税；
10.税法复杂，各项规定含糊不清。
2010-5-13 第十三章 税制改革 6
三、税制改革解决的主要问题
（一）以所得为税基的税制与以消费为税基的税制
（二）高税率 —— 多优惠与低税率 —— 宽税基
（三）统一税率与差别税率
（四）税收制度的再分配作用
（五）税制的收入弹性
2010-5-13 第十三章 税制改革 7
（一）以所得为税基的税制与以消费
为税基的税制
? 以所得为税基的税制和以消费为税基的税
制孰优孰劣之争。
? 近年来许多税制改革措施试图走一条中间
道路，即通过降低所得税税率、提高增值
税或销售税税率，逐渐向以消费税制取代
所得税制的方向靠拢。
2010-5-13 第十三章 税制改革 8
（二）高税率 ——多优惠与低税率 ——宽税基
? 高税率 —— 多优惠与低税率 —— 宽税基孰
优孰劣
? 大多数国家的税制改革方向仍然是降低税
率、拓宽税基，而这种改革方向与政府的
收入需要和税制的横向公平原则相一致。
2010-5-13 第十三章 税制改革 9
（三）统一税率与差别税率
? 统一税率与差别税率孰优孰劣
? 赞同差别商品税和统一所得税的观点实质
上是把效率原则放在首位；而赞同统一商
品税和差别所得税的观点，则是把公平原
则和其它目标作为优先考虑的对象。
? 追求效率的税制改革与追求公平的税制改
革，其结果会截然不同。
2010-5-13 第十三章 税制改革 10
（四）税收制度的再分配作用
? 商品税和直接税哪种具有再分配作用？
? 大多数国家的税制改革方案采取的措施
是：拓宽所得税的税基，辅之以合理的
累进税率和较高的基本免税额。
? 发展中国家税制改革的特殊性。
2010-5-13 第十三章 税制改革 11
（五）税制的收入弹性
? 税制改革过程中的税制收入弹性问题主要是
针对发展中国家而言的。
? 从理论上说，销售税和增值税具有一定的收
入弹性。
? 在理论上个人收入所得税也相对具有弹性。
? 发展中国家税制的总体收入弹性在短期内能
否大大提高，是一个值得深思的问题。
2010-5-13 第十三章 税制改革 12
四、成功税制改革的评价标准与条件
（一）成功税制改革的评价标准
（二）成功税制改革的条件
2010-5-13 第十三章 税制改革 13
（一）成功税制改革的评价标准
? 柯尔贝尔：“征税的艺术就像拔鹅毛，获得最
大数量的羽毛而听到最小的叫声”。
? 评价标准：
1.桑德福标准
2.马丁兹 — 凡奎兹和麦克纳伯标准
2010-5-13 第十三章 税制改革 14
1.桑德福标准
（ 1）税制改革在多大程度上实现了改革者确立
的目标。
（ 2）税制改革的可持续性。
（ 3）税制改革产生合意的或不合意的副产品的
程度。
2010-5-13 第十三章 税制改革 15
2.马丁兹 —凡奎兹和麦克纳伯标准
（ 1）新税制是否符合规范税制理论的基本要求。
（ 2）新税制是否能够征集足够的税收收入。
（ 3）新税制是否使税负公平分配于各个收入群体。
（ 4）新税制使私人部门作出如何反映，特别是能
否吸引外国直接投资。
2010-5-13 第十三章 税制改革 16
（二）成功税制改革的条件
1.税制改革领导者的勇往直前的精神；
2.最高行政首脑的大力支持；
3.密切配合的相关措施；
4.稳定的宏观经济背景；
5.发展中国家税制改革的成功需要克服的约束
条件。
2010-5-13 第十三章 税制改革 17
第二节 税制改革的理论基础
一、公平课税论
二、最适课税论
三、财政交换论
四、三种理论对税制改革和税制设计的含义
五、三种规范课税论的评价
2010-5-13 第十三章 税制改革 18
一、公平课税论
? 公平课税论最初起源于亨利 ?西蒙斯的研究成果。
? 公平课税论的基本思想。
? 公平课税论的赞成者和反对者的观点。
2010-5-13 第十三章 税制改革 19
二、最适课税论
（一）最适课税论的基本含义
（二）最适课税论的基本内容
2010-5-13 第十三章 税制改革 20
（一）最适课税论的基本含义
? 最适课税论是研究如何以最经济合理的方法
征收某些大宗税款的理论。站在税制结构的
角度而言，就是以怎样的方式、方法对应税
行为和结果合理征税。
? 最适课税理论研究的三个问题。
2010-5-13 第十三章 税制改革 21
（二）最适课税论的基本内容
1.直接税与间接税搭配理论。
2.最适商品课税理论。
3.最适所得课税理论。
2010-5-13 第十三章 税制改革 22
三、财政交换论
（一）公共选择的实证课税理论
（二）规范的财政交换论
2010-5-13 第十三章 税制改革 23
（一）公共选择的实证课税理论
1.中位选民模型。
2.制度引致均衡模型。
3.可能性投票模型。
4.利维坦式政府模型。
2010-5-13 第十三章 税制改革 24
1.中位选民模型
偏
好
排
序
O 税率tP* tM* tR*
2010-5-13 第十三章 税制改革 25
2.制度引致均衡模型
O tLM tLR
tkM
tkR
tkP
tk
tLP tL
P*
M*
R*
2010-5-13 第十三章 税制改革 26
3.可能性投票模型
O tL*
tk*
tk
tL
P*
M* R*
E
2010-5-13 第十三章 税制改革 27
4.利维坦式政府模型
O T*
t*
税
率
拉弗曲线
2010-5-13 第十三章 税制改革 28
（二）规范的财政交换论
1.对政府的征税能力必须从宪法上予以限制。
2.研究的重点问题是选择税基和税率结构，以把政府
的总税收收入限制在理想的水平范围内。
3.主张取消资本课税。
4.宪法对政府可利用的税基的性质进行限制，也有助
于确保政府所提供的公共服务的水平和类型符合选
民的意愿。
5.把控制政府的规模作为最优先考虑的事。
6.要从宪法上制约政府的税收差别待遇。
2010-5-13 第十三章 税制改革 29
四、三种理论对税制改革和税制设计的含义
? 三种理论政策含义的大致区别
? 三种理论所强调的税制改革实施方案的
不同之处
2010-5-13 第十三章 税制改革 30
五、三种规范课税论的评价
（一）从经济与政治关系的角度来评价
（二）从公平与效率目标如何实现的角度来评价
（三）从对不同发达程度国家的使用性角度来评价
2010-5-13 第十三章 税制改革 31
（一）从经济与政治关系的角度来评价
三个步骤 公平课税论 最适课税论 财政交换论
政治经济学
中的“看不
见的手”
与政治学有关，
但没有政治均衡
概念
政治是意外介入
而扭转局面的
“超人”
税法不是均
衡结果
政治市场和
经济市场的
市场失灵
综合税基作为政
治市场失灵的解
决方法，与政治
均衡不相容
仅分析经济市场
假定极端的
政治市场失
灵和风险厌
恶
政策效应的
估量 不用效用理论
估量经济效应，
不包括政治成本
未估量限制
政府的成本
从经济均衡分析和政治均衡分析角度评价规范课税论
2010-5-13 第十三章 税制改革 32
（一）从经济与政治关系的角度来评价
对三种规范理论的评价：
1.这三种规范理论没有一种能够提供完全实现第一步
目标的分析。
2.在上述扩展的评价框架中，市场失灵必定涉及经济
市场和政治市场的运行。
3.公平课税论不用效用分析，因此也就不用经济理论
中最普遍采用的政策效应估量方法。最适课税论用
严格的经济理论框架，采用复杂的数学方法分析福
利效应，可是估量方法也许被适用于“错误的”政策。
财政交换论强调的是限制利维坦式政府的方法，而
对政府行为施加特定限制要有成本，可是它并未提
供估计这种成本的方法。
2010-5-13 第十三章 税制改革 33
（二）从公平与效率目标如何实现的角度来评价
? 公平课税论
? 最适课税论
? 财政交换论
2010-5-13 第十三章 税制改革 34
（三）从对不同发达程度国家的适用性角度来评价
? 工业化国家在税制设计和税制改革方面的理论争论，是在受西
方教育的经济学家中间展开的，但其中的大多数专家作为发展
中国家的税收顾问，他们的意见也适用于按国际惯例进行税制
改革的国家。而作为发展中国家的决策者，掌握这些税制改革
理论的实质，将有助于他们站在更高、更全面的角度，评价提
供给他们的税制改革建议，使他们能适当地修正这些建议。
? 鉴于发展中国家的经济日益开放，对国际贸易和国际投资的日
益依赖，大多数发展中国家需要对工业化国家的税制改革作出
反应。而要做出适当的反应、采取对策，发展中国家的决策者
就需要理解税制改革的分析基础。
? 发展中国家随着人均收入的提高以及人口结构越来越与高收入
国家相似，税制要解决的许多问题是类似的。
2010-5-13 第十三章 税制改革 35
第三节 世界性税制改革的现实思路和做法
一、三大战略
二、三大方案
三、三大做法
2010-5-13 第十三章 税制改革 36
一、三大战略
（一）综合所得税战略
（二）线性所得税战略
（三）支出税战略
2010-5-13 第十三章 税制改革 37
（一）综合所得税战略
? 以所得税为主体税种的国家，按照亨利 ?西蒙
斯于 1938年首次为美国提出的并于 1966年为加
拿大卡特委员会所赞同的设想，改革所得税制。
? 这种改革战略在 20世纪 60年代到 80年代期间较
为流行，这是由当时多数发达国家的税制特征
及其问题所决定的。
? 综合所得税最重要的特征，就是将对资本利得
与来自资本的其他所得同等课税。
2010-5-13 第十三章 税制改革 38
（二）线性所得税战略
线性所得税战略是以综合所得税概念为基
础，针对产生于累进税率结构的种种问题而提
出来的，即在税基广泛扩大的情况下，结合减
免税措施，实行不变边际税率的线性税率结构。
2010-5-13 第十三章 税制改革 39
（二）线性所得税战略
税
率
O T 所得额
平均税率
边际税率
2010-5-13 第十三章 税制改革 40
（二）线性所得税战略
数学表述：
线性累进所得税为：
T=t(Y-E)
平均税率为：
)1(
Y
E
t
Y
T
??
2010-5-13 第十三章 税制改革 41
（三）支出税战略
? 早在半个世纪以前，一些著名经济学家如耶鲁大学
欧文 ?费雪和剑桥大学尼古拉斯 ?卡尔多就曾提出个
人消费税或支出税设想；到了 20世纪 70年代末，英
国米德委员会把这种比较彻底的税制改革思想落实
到具体方案的设计上。
? 实行支出税的一个关键问题是如何计算纳税人的应
税消费总额。
? 实行支出税的优点。
? 实行支出税的缺陷。
2010-5-13 第十三章 税制改革 42
二、三大方案
（一）统一税的基本内涵
（二）储蓄无限减免税
（三）统一税
（四）国家零售税
2010-5-13 第十三章 税制改革 43
（一）统一税的基本内涵
1.单一税率
2.消费税基
3.整洁的税基
2010-5-13 第十三章 税制改革 44
（二）储蓄无限减免税
1.储蓄无限减免企业税
2.储蓄无限减免个人税
2010-5-13 第十三章 税制改革 45
（三）统一税
1.统一企业税
2.统一个人税
2010-5-13 第十三章 税制改革 46
（四）国家零售税
? 彼尔 ?阿切和里查德 ?卢格建议用国家零售税
取代现行公司和个人所得税。
? 彼尔 ?阿切和里查德 ?卢格都主张取消联邦所
得税。
? 阿切和卢格建议用国家零售税取代被取消的
税种，目的是税收收入不增不减。
? 对国家零售税最主要的批评是它具有累退性。
2010-5-13 第十三章 税制改革 47
三、三大做法
（一）所得税：降低税率、拓宽税基
（二）一般消费税：普遍开征增值税或提高增值
税的标准税率
（三）个人所得税与公司所得税一体化
2010-5-13 第十三章 税制改革 48
第四节 中国税制改革的评价与展望
一、中国税制改革的历程
二、中国现行税制存在的问题
三、中国近期税制展望
2010-5-13 第十三章 税制改革 49
一、中国税制改革的历程
（一）计划经济时期的税制改革
（二）有计划商品经济时期的税制改革
（三）社会主义市场经济时期的税制改革
2010-5-13 第十三章 税制改革 50
（一）计划经济时期的税制改革
1.建国初期税收制度的建立；
2.1953年的税制修订；
3.1958年的税制修订；
4.1973年的税制修订。
2010-5-13 第十三章 税制改革 51
（二）有计划商品经济时期的税制改革
? 党的十一届三中全会后，我国经济领域各方
面发生了深刻的变化，这些变化对我国税制
提出了严峻挑战；从 1983年前后开始，提出
逐步将国营企业上缴利润改为征收所得税。
? 本次税制改革的原则。
? 在上述原则下，各税种逐步完善。
2010-5-13 第十三章 税制改革 52
（三）社会主义市场经济时期的税制改革
? 党的十四大对社会主义市场经济体制的框架作出了
全面、系统的阐述。 1994年的税制改革就是在刚刚
建立社会主义市场经济体制的形势下开始的。
? 1994年工商税制改革的指导思想。
? 1994年工商税制改革的基本原则。
? 1994年的工商税制改革在很多问题上取得了重大突破。
? 1994年工商税制改革的主要内容。
2010-5-13 第十三章 税制改革 53
二、中国现行税制存在的问题
（一）税收作用的认识问题
（二）税收的收入筹措能力问题
（三）税收与经济发展之间的关系问题
（四）税务管理问题
2010-5-13 第十三章 税制改革 54
三、中国近期税制展望
（一）我国近期税制结构的选择
（二）近期税制改革的重点
2010-5-13 第十三章 税制改革 55
（一）我国近期税制结构的选择
1.从我国目前的国情和中长期国民经济和社会
发展目标看，以流转税为主体税是我国中长
期税制结构的选择。
2.从建立社会主义市场经济体制的要求看，以
流转税为主体税是我国中长期税收结构的较
好选择。
3.在流转税系中以增值税为主，有利于体现现
代税收的财政、效率两大原则。
2010-5-13 第十三章 税制改革 56
（二）近期税制改革的重点
1.建立公司所得税制度。
2.统一内外两套企业所得税制。
3.将生产型增值税改为消费型增值税。
4.完善个人所得税。
5.适时开征社会保障税。
2010-5-13 第十三章 税制改革 57
第十三章 税制改革
2010-5-13 第十三章 税制改革 2
第十三章 税制改革
本章结构：
第一节
税制改革的
基本问题
第二节
税制改革的
理论基础
第三节
世界性税制改革的现实
思路和做法
第四节
中国税制改革的
评价与展望
税制改革
2010-5-13 第十三章 税制改革 3
第一节 税制改革的基本问题
一、税制改革的含义
二、改革税制的主要原因
三、税制改革解决的主要问题
四、成功税制改革的评价标准与条件
2010-5-13 第十三章 税制改革 4
一、税制改革的含义
? 税收制度的变化应区分为税制改良和税制
改革。所谓税制改良是指对既定税收制度
不适应现实社会经济环境的某些不完善之
处的修补；所谓税制改革是指税收制度重
大变化或重新构造。
? 锡德里克 ?桑德福等经济学家认为，最好把
税制改革看作是指现行税制的重大变化。
? 税制改革有很多形式。
? 全球性的税制改革。
2010-5-13 第十三章 税制改革 5
二、改革税制的主要原因
1.税收制度试图实现的目标太多；
2.由于存在部分纳税人或特殊利益集团独享税收减免规定，各
税种税基被长期严重侵蚀；
3.单个税种的税率数目繁多；
4.在现实中，税收制度应该实现的再分配目标没有实现；
5.综合所得税实质上变成了分类所得税和有差别的公司税；
6.税收制度向经济行为主体发出的信号，与经济目标背道而驰；
7.本国税制与其它国家的税制不协调；
8.税制不适应经济结构和纳税人的特征变化；
9.现行税制对相同的税基课征多种税；
10.税法复杂，各项规定含糊不清。
2010-5-13 第十三章 税制改革 6
三、税制改革解决的主要问题
（一）以所得为税基的税制与以消费为税基的税制
（二）高税率 —— 多优惠与低税率 —— 宽税基
（三）统一税率与差别税率
（四）税收制度的再分配作用
（五）税制的收入弹性
2010-5-13 第十三章 税制改革 7
（一）以所得为税基的税制与以消费
为税基的税制
? 以所得为税基的税制和以消费为税基的税
制孰优孰劣之争。
? 近年来许多税制改革措施试图走一条中间
道路，即通过降低所得税税率、提高增值
税或销售税税率，逐渐向以消费税制取代
所得税制的方向靠拢。
2010-5-13 第十三章 税制改革 8
（二）高税率 ——多优惠与低税率 ——宽税基
? 高税率 —— 多优惠与低税率 —— 宽税基孰
优孰劣
? 大多数国家的税制改革方向仍然是降低税
率、拓宽税基，而这种改革方向与政府的
收入需要和税制的横向公平原则相一致。
2010-5-13 第十三章 税制改革 9
（三）统一税率与差别税率
? 统一税率与差别税率孰优孰劣
? 赞同差别商品税和统一所得税的观点实质
上是把效率原则放在首位；而赞同统一商
品税和差别所得税的观点，则是把公平原
则和其它目标作为优先考虑的对象。
? 追求效率的税制改革与追求公平的税制改
革，其结果会截然不同。
2010-5-13 第十三章 税制改革 10
（四）税收制度的再分配作用
? 商品税和直接税哪种具有再分配作用？
? 大多数国家的税制改革方案采取的措施
是：拓宽所得税的税基，辅之以合理的
累进税率和较高的基本免税额。
? 发展中国家税制改革的特殊性。
2010-5-13 第十三章 税制改革 11
（五）税制的收入弹性
? 税制改革过程中的税制收入弹性问题主要是
针对发展中国家而言的。
? 从理论上说，销售税和增值税具有一定的收
入弹性。
? 在理论上个人收入所得税也相对具有弹性。
? 发展中国家税制的总体收入弹性在短期内能
否大大提高，是一个值得深思的问题。
2010-5-13 第十三章 税制改革 12
四、成功税制改革的评价标准与条件
（一）成功税制改革的评价标准
（二）成功税制改革的条件
2010-5-13 第十三章 税制改革 13
（一）成功税制改革的评价标准
? 柯尔贝尔：“征税的艺术就像拔鹅毛，获得最
大数量的羽毛而听到最小的叫声”。
? 评价标准：
1.桑德福标准
2.马丁兹 — 凡奎兹和麦克纳伯标准
2010-5-13 第十三章 税制改革 14
1.桑德福标准
（ 1）税制改革在多大程度上实现了改革者确立
的目标。
（ 2）税制改革的可持续性。
（ 3）税制改革产生合意的或不合意的副产品的
程度。
2010-5-13 第十三章 税制改革 15
2.马丁兹 —凡奎兹和麦克纳伯标准
（ 1）新税制是否符合规范税制理论的基本要求。
（ 2）新税制是否能够征集足够的税收收入。
（ 3）新税制是否使税负公平分配于各个收入群体。
（ 4）新税制使私人部门作出如何反映，特别是能
否吸引外国直接投资。
2010-5-13 第十三章 税制改革 16
（二）成功税制改革的条件
1.税制改革领导者的勇往直前的精神；
2.最高行政首脑的大力支持；
3.密切配合的相关措施；
4.稳定的宏观经济背景；
5.发展中国家税制改革的成功需要克服的约束
条件。
2010-5-13 第十三章 税制改革 17
第二节 税制改革的理论基础
一、公平课税论
二、最适课税论
三、财政交换论
四、三种理论对税制改革和税制设计的含义
五、三种规范课税论的评价
2010-5-13 第十三章 税制改革 18
一、公平课税论
? 公平课税论最初起源于亨利 ?西蒙斯的研究成果。
? 公平课税论的基本思想。
? 公平课税论的赞成者和反对者的观点。
2010-5-13 第十三章 税制改革 19
二、最适课税论
（一）最适课税论的基本含义
（二）最适课税论的基本内容
2010-5-13 第十三章 税制改革 20
（一）最适课税论的基本含义
? 最适课税论是研究如何以最经济合理的方法
征收某些大宗税款的理论。站在税制结构的
角度而言，就是以怎样的方式、方法对应税
行为和结果合理征税。
? 最适课税理论研究的三个问题。
2010-5-13 第十三章 税制改革 21
（二）最适课税论的基本内容
1.直接税与间接税搭配理论。
2.最适商品课税理论。
3.最适所得课税理论。
2010-5-13 第十三章 税制改革 22
三、财政交换论
（一）公共选择的实证课税理论
（二）规范的财政交换论
2010-5-13 第十三章 税制改革 23
（一）公共选择的实证课税理论
1.中位选民模型。
2.制度引致均衡模型。
3.可能性投票模型。
4.利维坦式政府模型。
2010-5-13 第十三章 税制改革 24
1.中位选民模型
偏
好
排
序
O 税率tP* tM* tR*
2010-5-13 第十三章 税制改革 25
2.制度引致均衡模型
O tLM tLR
tkM
tkR
tkP
tk
tLP tL
P*
M*
R*
2010-5-13 第十三章 税制改革 26
3.可能性投票模型
O tL*
tk*
tk
tL
P*
M* R*
E
2010-5-13 第十三章 税制改革 27
4.利维坦式政府模型
O T*
t*
税
率
拉弗曲线
2010-5-13 第十三章 税制改革 28
（二）规范的财政交换论
1.对政府的征税能力必须从宪法上予以限制。
2.研究的重点问题是选择税基和税率结构，以把政府
的总税收收入限制在理想的水平范围内。
3.主张取消资本课税。
4.宪法对政府可利用的税基的性质进行限制，也有助
于确保政府所提供的公共服务的水平和类型符合选
民的意愿。
5.把控制政府的规模作为最优先考虑的事。
6.要从宪法上制约政府的税收差别待遇。
2010-5-13 第十三章 税制改革 29
四、三种理论对税制改革和税制设计的含义
? 三种理论政策含义的大致区别
? 三种理论所强调的税制改革实施方案的
不同之处
2010-5-13 第十三章 税制改革 30
五、三种规范课税论的评价
（一）从经济与政治关系的角度来评价
（二）从公平与效率目标如何实现的角度来评价
（三）从对不同发达程度国家的使用性角度来评价
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（一）从经济与政治关系的角度来评价
三个步骤 公平课税论 最适课税论 财政交换论
政治经济学
中的“看不
见的手”
与政治学有关，
但没有政治均衡
概念
政治是意外介入
而扭转局面的
“超人”
税法不是均
衡结果
政治市场和
经济市场的
市场失灵
综合税基作为政
治市场失灵的解
决方法，与政治
均衡不相容
仅分析经济市场
假定极端的
政治市场失
灵和风险厌
恶
政策效应的
估量 不用效用理论
估量经济效应，
不包括政治成本
未估量限制
政府的成本
从经济均衡分析和政治均衡分析角度评价规范课税论
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（一）从经济与政治关系的角度来评价
对三种规范理论的评价：
1.这三种规范理论没有一种能够提供完全实现第一步
目标的分析。
2.在上述扩展的评价框架中，市场失灵必定涉及经济
市场和政治市场的运行。
3.公平课税论不用效用分析，因此也就不用经济理论
中最普遍采用的政策效应估量方法。最适课税论用
严格的经济理论框架，采用复杂的数学方法分析福
利效应，可是估量方法也许被适用于“错误的”政策。
财政交换论强调的是限制利维坦式政府的方法，而
对政府行为施加特定限制要有成本，可是它并未提
供估计这种成本的方法。
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（二）从公平与效率目标如何实现的角度来评价
? 公平课税论
? 最适课税论
? 财政交换论
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（三）从对不同发达程度国家的适用性角度来评价
? 工业化国家在税制设计和税制改革方面的理论争论，是在受西
方教育的经济学家中间展开的，但其中的大多数专家作为发展
中国家的税收顾问，他们的意见也适用于按国际惯例进行税制
改革的国家。而作为发展中国家的决策者，掌握这些税制改革
理论的实质，将有助于他们站在更高、更全面的角度，评价提
供给他们的税制改革建议，使他们能适当地修正这些建议。
? 鉴于发展中国家的经济日益开放，对国际贸易和国际投资的日
益依赖，大多数发展中国家需要对工业化国家的税制改革作出
反应。而要做出适当的反应、采取对策，发展中国家的决策者
就需要理解税制改革的分析基础。
? 发展中国家随着人均收入的提高以及人口结构越来越与高收入
国家相似，税制要解决的许多问题是类似的。
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第三节 世界性税制改革的现实思路和做法
一、三大战略
二、三大方案
三、三大做法
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一、三大战略
（一）综合所得税战略
（二）线性所得税战略
（三）支出税战略
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（一）综合所得税战略
? 以所得税为主体税种的国家，按照亨利 ?西蒙
斯于 1938年首次为美国提出的并于 1966年为加
拿大卡特委员会所赞同的设想，改革所得税制。
? 这种改革战略在 20世纪 60年代到 80年代期间较
为流行，这是由当时多数发达国家的税制特征
及其问题所决定的。
? 综合所得税最重要的特征，就是将对资本利得
与来自资本的其他所得同等课税。
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（二）线性所得税战略
线性所得税战略是以综合所得税概念为基
础，针对产生于累进税率结构的种种问题而提
出来的，即在税基广泛扩大的情况下，结合减
免税措施，实行不变边际税率的线性税率结构。
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（二）线性所得税战略
税
率
O T 所得额
平均税率
边际税率
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（二）线性所得税战略
数学表述：
线性累进所得税为：
T=t(Y-E)
平均税率为：
)1(
Y
E
t
Y
T
??
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（三）支出税战略
? 早在半个世纪以前，一些著名经济学家如耶鲁大学
欧文 ?费雪和剑桥大学尼古拉斯 ?卡尔多就曾提出个
人消费税或支出税设想；到了 20世纪 70年代末，英
国米德委员会把这种比较彻底的税制改革思想落实
到具体方案的设计上。
? 实行支出税的一个关键问题是如何计算纳税人的应
税消费总额。
? 实行支出税的优点。
? 实行支出税的缺陷。
2010-5-13 第十三章 税制改革 42
二、三大方案
（一）统一税的基本内涵
（二）储蓄无限减免税
（三）统一税
（四）国家零售税
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（一）统一税的基本内涵
1.单一税率
2.消费税基
3.整洁的税基
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（二）储蓄无限减免税
1.储蓄无限减免企业税
2.储蓄无限减免个人税
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（三）统一税
1.统一企业税
2.统一个人税
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（四）国家零售税
? 彼尔 ?阿切和里查德 ?卢格建议用国家零售税
取代现行公司和个人所得税。
? 彼尔 ?阿切和里查德 ?卢格都主张取消联邦所
得税。
? 阿切和卢格建议用国家零售税取代被取消的
税种，目的是税收收入不增不减。
? 对国家零售税最主要的批评是它具有累退性。
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三、三大做法
（一）所得税：降低税率、拓宽税基
（二）一般消费税：普遍开征增值税或提高增值
税的标准税率
（三）个人所得税与公司所得税一体化
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第四节 中国税制改革的评价与展望
一、中国税制改革的历程
二、中国现行税制存在的问题
三、中国近期税制展望
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一、中国税制改革的历程
（一）计划经济时期的税制改革
（二）有计划商品经济时期的税制改革
（三）社会主义市场经济时期的税制改革
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（一）计划经济时期的税制改革
1.建国初期税收制度的建立；
2.1953年的税制修订；
3.1958年的税制修订；
4.1973年的税制修订。
2010-5-13 第十三章 税制改革 51
（二）有计划商品经济时期的税制改革
? 党的十一届三中全会后，我国经济领域各方
面发生了深刻的变化，这些变化对我国税制
提出了严峻挑战；从 1983年前后开始，提出
逐步将国营企业上缴利润改为征收所得税。
? 本次税制改革的原则。
? 在上述原则下，各税种逐步完善。
2010-5-13 第十三章 税制改革 52
（三）社会主义市场经济时期的税制改革
? 党的十四大对社会主义市场经济体制的框架作出了
全面、系统的阐述。 1994年的税制改革就是在刚刚
建立社会主义市场经济体制的形势下开始的。
? 1994年工商税制改革的指导思想。
? 1994年工商税制改革的基本原则。
? 1994年的工商税制改革在很多问题上取得了重大突破。
? 1994年工商税制改革的主要内容。
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二、中国现行税制存在的问题
（一）税收作用的认识问题
（二）税收的收入筹措能力问题
（三）税收与经济发展之间的关系问题
（四）税务管理问题
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三、中国近期税制展望
（一）我国近期税制结构的选择
（二）近期税制改革的重点
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（一）我国近期税制结构的选择
1.从我国目前的国情和中长期国民经济和社会
发展目标看，以流转税为主体税是我国中长
期税制结构的选择。
2.从建立社会主义市场经济体制的要求看，以
流转税为主体税是我国中长期税收结构的较
好选择。
3.在流转税系中以增值税为主，有利于体现现
代税收的财政、效率两大原则。
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（二）近期税制改革的重点
1.建立公司所得税制度。
2.统一内外两套企业所得税制。
3.将生产型增值税改为消费型增值税。
4.完善个人所得税。
5.适时开征社会保障税。
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