2010-5-13 第八章 税收引论 1
第八章 税收引论
高振宇第八章 税收引论
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第八章 税收引论
本章结构：
第一节 税收 的基本概念 第二节 税收收入的规模
税收引论
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第一节 税收的基本概念
一、税收的特征
二、税收术语
三、税收分类
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一、税收的特征
（一）税收概念的界定
（二）税收的, 三性,
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二、税收术语
（一）纳税人
（二）课税对象
（三）税率
（四）起征点与免征额
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（一）纳税人
?纳税人又称为纳税主体，是指税法规定的负
有纳税义务的单位和个人。纳税人可以是自
然人，也可以是法人。
?扣缴义务人和税务代理人。
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（二）课税对象
?课税对象又称税收客体，是指税法规定的
征税的目的物。
?税源、税基和税目。
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（三）税率
1.定额税率、比例税率和累进税率
2.平均税率和边际税率
3.用平均税率和边际税率来定义比例税
率、累进税率和累退税率
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1.定额税率、比例税率和累进税率
税
率
O
税基
累进
比例
累退
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2.平均税率和边际税率
（ 1）平均税率（ average tax rate,ATR）：
税基价值
纳税总额?A TR
（ 2）边际税率（ marginal tax rate,MTR）：
税基价值的增加额
纳税总额的增加额?M TR
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3.用平均税率和边际税率来定义比例税率、
累进税率和累退税率
比例税率：
ATR=MTR
税
率
税基O
t
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3.用平均税率和边际税率来定义比例税率、
累进税率和累退税率
MTR
税
率
（%
）
税基（元）O
25
35
15
累
进
税
率
4000 29000 70000
ATR
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3.用平均税率和边际税率来定义比例税率、
累进税率和累退税率
税
率
（%
）
15
O 48000
税基（元）
ATR
MTR
累
退
税
率
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三、税收分类
（一）按税负是否能转嫁分类
（二）按课税对象的性质分类
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（一）按税负是否能转嫁分类
?直接税
?间接税
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（二）按课税对象的性质分类
?所得课税
?商品和服务课税
?财富和财产课税
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第二节 税收收入的规模
一、财政收入的主要形式
二、税收是政府筹措财政收入的主要手段
三、税收收入规模的比较分析
四、税收能力、税收努力与税收比率
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一、财政收入的主要形式
? 税收
? 公债
? 收费
? 货币创造
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（一）收费
1.什么使用费？
2.使用费的优点和缺点。
3.费与税的区别
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（二）货币创造
1.什么是货币创造？
2.政府利用货币创造筹措财政收入的原因。
3.货币创造通过通货膨胀成为政府筹措收入的
手段的表现。
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二、税收是政府筹措财政收入的主要手段
从中国目前的情况来看，税收在政府的融资方法中居
举足轻重的地位。
年份
政府收入
总额（亿
元）
税收收
入所占
比例
（ %）
教育费附
加收入所
占比例
（ %）
其他收
入所占
比例
（ %）
债务收
入所占
比例
（ %）
预算外
收入所
占比例
（ %）
1997
1998
1999
14322.45
16602.66
18834.31
57.49
55.80
56.72
0.72
0.68
0.67
4.76
5.02
4.91
19.73
19.94
19.73
17.30
18.56
17.97
政府收入的构成
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二、税收是政府筹措财政收入的主要手段
预算收入的构成
年份
狭义财政
收入总额
（亿元）
税收收入
所占比例
（ %）
教育费附加收
入所占比例
（ %）
其他收入
所占比例
（ %）
1997
1998
1999
2000
9019.63
10209.44
11734.11
13674.01
91.29
90.73
91.04
92.01
1.15
1.11
1.07
1.08
7.56
8.16
7.89
6.91
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二、税收是政府筹措财政收入的主要手段
从世界各国的情况来看，除低收入
国家的税收收入所占比重不到 80%以外，
下中等收入以上的国家，其税收收入比
重都在 80%— 92%之间。
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二、税收是政府筹措财政收入的主要手段
?我国的预算外收入
?费改税
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三、税收收入规模的比较分析
（一）税收比率
（二）税收比率的国际比较
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（一）税收比率
年份 GDP（亿元） 税收收入（亿元） 税收比率（ %）
1985
1986
1988
1990
1992
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
8964.4
10202.2
14928.3
18547.9
26638.1
46759.4
58478.1
67884.6
74462.6
78345.2
82067.5
89403.6
2040.79
2090.73
2390.47
2821.86
3296.91
5126.88
6038.04
6909.82
8234.04
9262.80
10682.58
12581.51
22.77
20.49
16.01
15.21
12.38
10.96
10.33
10.18
11.06
11.82
13.02
14.07
1985— 2000年的税收比率
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（二）税收比率的国际比较
?国际比较的结论
?对结论的解释
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四、税收能力、税收努力与税收比率
（一）税收能力和税收努力的含义
（二）税收比率与税收能力、税收努力的现实关系
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（一）税收能力和税收努力的含义
1.含义：
税收能力是指应当能征收上来的税收数额。
税收努力是指税务当局征收全部法定应纳税
额的程度，或者说是税收能力被利用的程度。
2.税收比率表达为税收能力和税收努力的函数：
),'( EYTfYT ?
3.税收努力比率或税收努力指数：
')
'/()(
T
TE
Y
T
Y
TE ?? 或
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（二）税收比率与税收能力、税收努力的现实关系
1.国际货币基金组织经济学家的经验分析结论
2.我国的情况
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1.国际货币基金组织经济学家的经验分析结论
（ 1）税收比率与人均收入水平正相关
（ 2）税收比率与进出口总额占 GDP比率正相关
（ 3）税收比率与农业产值占 GDP比率负相关
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2.我国的情况
（ 1）我国的税收比率与人均收入水平之间的关系
（ 2）我国税收比率与进出口总额比率之间的关系
（ 3）我国税收比率与农业产值比率之间的关系
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