2010-5-13 第十二章 税制结构 1
第十二章 税制结构
2010-5-13 第十二章 税制结构 2
第十二章 税制结构
本章结构：
第一节
税收制度、税制类型
和税制结构
第二节
税种设置理论
与实践
第三节
各税系概况
第四节
税制结构的
比较分析
税制结构
2010-5-13 第十二章 税制结构 3
第一节 税收制度、税制类型和
税制结构
一、税收制度
二、税制类型
三、税制结构
2010-5-13 第十二章 税制结构 4
一、税收制度
? 随着政府活动范围的不断扩大，政府需要的财力
不断增加，这就需要有一个稳固的公共收入来源
渠道。与此同时，国家的政治、法律制度相继创
立，并把它与税收相结合，对税收的自然制度加
以法制化，使税收这一经济行为制度化、法制化、
规范化和长期化，从而形成了税收制度的人为属
性，即税收的人为制度。
? 从人类社会的发展来看，无论哪一国家的税收制
度都是从税收的自然制度到与税收的人为制度相
结合的产物。
? 税收制度既具有自然属性，又具有人为属性。
2010-5-13 第十二章 税制结构 5
二、税制类型
（一）单一税制主张
（二）复合税制
2010-5-13 第十二章 税制结构 6
（一）单一税制主张
1.单一土地税论
2.单一消费税论
3.单一财产税论
4.单一所得税论
2010-5-13 第十二章 税制结构 7
（二）复合税制
? 复合税制是指在一个税收管辖权范围内，同时
课征两种以上税种的税制。
? 复合税制是一种比较科学的税收制度。
? 为了保持复合税制应有的优势，要慎重选择税
种和税源。
? 在理论上，对复合税制结构的分类多种多样。
2010-5-13 第十二章 税制结构 8
三、税制结构
? 税制结构是指一国各税种的总体安排。
? 需要说明的两点：
1.税收结构是在具体的税制类型条件下
产生的。
2.在税制结构中，不同税种的相对重要
性差异很大，形成了不同的税制模式。
2010-5-13 第十二章 税制结构 9
三、税制结构
（一）简单（或传统）的直接税制
（二）从简单的直接税制发展到间接税制
（三）从间接税制发展到现代直接税制
（四）税制结构发展的新趋势
税制结构的演变过程：
2010-5-13 第十二章 税制结构 10
第二节 税种设置理论与实践
一、税种设置理论
二、税种设置现状
2010-5-13 第十二章 税制结构 11
一、税种设置理论
（一）按税源划分税制结构
（二）按课税客体性质划分税制结构
（三）按负担能力划分税制结构
（四）按社会再生产过程中的资金运动划分
税制结构
2010-5-13 第十二章 税制结构 12
（一）按税源划分税制结构
? 主要代表人物：亚当 ?斯密
? 三大税系：地租税系、利润税系和工
资税系
2010-5-13 第十二章 税制结构 13
（二 ） 按课税客体性质划分税制结构
?主要代表人物：阿道夫 ?瓦格纳
? 三大税系：收益税系、所得税系和消费
税系
2010-5-13 第十二章 税制结构 14
（三 ） 按负担能力划分税制结构
?主要代表人物：小川乡太郎
? 三大税系：所得税制系统、流通税
制系统和消费税制系统
2010-5-13 第十二章 税制结构 15
（三 ） 按社会再生产过程中的资金运动划
分税制结构
? 主要代表人物：马斯格雷夫夫妇
? 税制划分：
（ 1）各种税主要是在商品市场和要素市
场上课征，相应地形成商品课税体系和所
得课税体系。
（ 2）对资金存量或过去财富课税的税种
主要有土地税、房屋税、遗产税、继承税、
赠与税等。
2010-5-13 第十二章 税制结构 16
二、税种设置现状
? 现实中常用的税收分类标准,
（ 1）以税种的税收负担是否能转嫁为标准，将
税种划分为直接税和间接税；
（ 2）以课税对象的性质为标准，将税种划分为
所得课税、商品和服务课税以及财富和财产课税。
? IMF和 OECD对税种的划分
? 我国同其他国家一样，目前征收很多不同类型的
税种，各税种既互相区别又密切相关。我国现行
税制是在 1994年税制改革之后形成的，共有 7大
类 25个税种。
2010-5-13 第十二章 税制结构 17
第三节 各税系概况
一、所得税制
二、商品税制
三、财产税制
2010-5-13 第十二章 税制结构 18
一、所得税制
（一）所得税的产生与发展
（二）所得税的性质
（三）所得税的优缺点
（四）所得税的类型
（五）所得税的课征
2010-5-13 第十二章 税制结构 19
（一）所得税的产生与发展
? 所得税制的产生除了有社会、文化背景之
外，更重要的是其财政背景和经济背景。
? 所得税制的发展：
1.由临时性质的所得税发展到经常性质的
所得税。
2.由比例税率的所得税发展到累进税率的
所得税。
3.由分类或个别所得税发展到综合或一般
所得税。
2010-5-13 第十二章 税制结构 20
（二）所得税的性质
? 所得税是对人税，对纳税人在一定时期内
的各种所得进行课征。
? 所得税是直接税。
? 所得税制是累进税，而且一般实行超额累
进税率。
? 所得税是一种混合税。
2010-5-13 第十二章 税制结构 21
（三）所得税的优缺点
? 优点：
1.从财政方面来看
2.从国民经济方面来看
3.从社会政策方面来看
? 缺点：
1.所得税概念不十分明确，因而导致应税
所得的计算不尽一致；
2.净所得计算困难重重；
3.所得税容易发生逃税现象；
4.所得税会泄漏私人经营上的秘密，引起
纠纷。
2010-5-13 第十二章 税制结构 22
（四）所得税的类型
1.分类所得税
2.综合所得税
3.分类综合所得税
2010-5-13 第十二章 税制结构 23
（五）所得税的课征
1.课税范围
2.课征方法
2010-5-13 第十二章 税制结构 24
1.课税范围
课税范围是指一个国家在行使其课税权
力时所涉及的纳税主体与课税客体的范围。
凡属课税范围之内的纳税人与课税对象都要
依法纳税。就目前来看，世界各国实行两种
税收管辖权，即属地原则与属人原则。
2010-5-13 第十二章 税制结构 25
2.课税方法
（ 1）估征法
（ 2）源泉课征法
（ 3）申报法
2010-5-13 第十二章 税制结构 26
二、商品税制
（一）商品课税的产生与发展
（二）商品课税的性质
（三）商品课税的优缺点
（四）商品课税的类型
（五）商品课税的课征方法
2010-5-13 第十二章 税制结构 27
（一）商品课税的产生与发展
1.关税
2.营业税、货物税等税种
3.增值税
2010-5-13 第十二章 税制结构 28
（二）商品税的性质
1.商品税以商品价值的流转额为课税基础；
2.商品税是对物税；
3.商品课税要确定课征环节；
4.重复征税；
5.存在税收转嫁现象。
2010-5-13 第十二章 税制结构 29
（三）商品税的优缺点
优点：
1.负担普遍
2.课税容易
3.收入充裕
4.抑制特定消费品的消费
5.纳税人不感觉痛苦
2010-5-13 第十二章 税制结构 30
（三）商品税的优缺点
缺点：
1.不符合纳税能力原则
2.违反税负公平原则
3.商品税缺乏弹性
2010-5-13 第十二章 税制结构 31
（四）商品课税的类型
阶段
税 基
消费品 消费品与
资本品
全部交易
额一般型 选择型
单一阶段
零售
批发
产制
多阶段
增值额
流转额
（ 1）
（ 2）
（ 3）
（ 4）
——
（ 5）
（ 6）
（ 7）
（ 8）
——
（ 9）
（ 10）
（ 11）
（ 12）
——
——
——
——
——
（ 13）
2010-5-13 第十二章 税制结构 32
（五）商品税的课征方法
? 从生产过程的阶段性来看商品税的课征方法
1.许可课税法
2.生产课税法
3.转移课税法
? 从计税依据角度来看课税方法
1.流转额课税法
2.增值额课税法
2010-5-13 第十二章 税制结构 33
三、财产税制
（一）财产税制的历史发展
（二）财产税的性质
（三）财产税的类型
（四）财产税的优缺点
（五）财产税的课征方法
2010-5-13 第十二章 税制结构 34
（一）财产税制的历史发展
? 一般财产税是一个古老的税制。
? 遗产税：
1.遗产税早在古代埃及就已征收。
2.罗马：正式设立遗产税。
3.英国：现代意义的遗产税制。
2010-5-13 第十二章 税制结构 35
（二）遗产税的性质
? 对人税
? 对存量课征
? 定期课征，课征对象是财产
2010-5-13 第十二章 税制结构 36
（三）财产税的类型
1.就课征方式而言，可分为一般财产税和个别
财产税。
2.就课征对象而言，可分为静态财产税与动态
财产税。
3.按课征标准不同，分为财产价值税与财产增
值税。
4.就课征时序而言，可分为经常财产税与临时
财产税。
5.就计税依据而言，可分为估价财产税和市价
财产税。
2010-5-13 第十二章 税制结构 37
（四）财产税的优缺点
优点：
1.不易转嫁
2.对那些不使用的财产课征，可以促使该财产
转移到生产过程中，成为一种生产资源，有
利于生产发展。
3.税收收入比较稳定
4.省力易行
2010-5-13 第十二章 税制结构 38
（四）财产税的优缺点
缺点：
1.财产税违背纳税能力原则。
2.财产税的收入少，而且缺乏弹性，不能随着
财政需要的多寡缓急提供资金。
3.课税难以普遍。
4.存在很多管理问题。
2010-5-13 第十二章 税制结构 39
（四）财产税的课征方法
1.土地税的课征方法
2.遗产税的课征方法
2010-5-13 第十二章 税制结构 40
1.土地税的课征方法
（ 1）依据土地面积课征；
（ 2）依据土地的肥瘠程度课征；
（ 3）依据土地产量课征；
（ 4）依据土地收益课征；
（ 5）依据土地价格或土地溢价课征
（ 6）依据土地所得课征
2010-5-13 第十二章 税制结构 41
2.遗产税的课征方法
（ 1）总遗产税
（ 2）继承税或分遗产税
2010-5-13 第十二章 税制结构 42
第四节 税制结构的比较分析
一、我国税制结构的历史演变
二、税制结构的国际比较
2010-5-13 第十二章 税制结构 43
一、我国税制结构的历史演变
第一阶段：改革开放伊始到 1985年实行第二步
“利改税”前夕的 1984年。
第二阶段：从 1985年全面实施第二步“利改税”
到 1991年。
第三阶段：从新一轮经济繁荣伊始的 1992年到
1994年分税制改革后的 1996年。
第四阶段,1997年到 2000年，税制运行的宏观
经济环境发生了巨大变化。
2010-5-13 第十二章 税制结构 44
二、税制结构的国际比较
（一）我国税制结构的特点
（二）税制结构的决定因素
（三）各国税制结构的趋同趋势
2010-5-13 第十二章 税制结构 45
（一）我国税制结构的特点
1.中国目前主要依赖商品和服务课税；
2.尚未开征社会保障税；
3.对个人所得、企业利润等所得课税征税偏低；
4.其它税种的收入比重偏高；
5.国际贸易税比较适中。
2010-5-13 第十二章 税制结构 46
（二）税制结构的决定因素
1.经济发展水平
2.管理能力
3.财政支出结构
4.税收政策目标
5.相邻国家的示范效应
2010-5-13 第十二章 税制结构 47
（三）各国税制结构的趋同趋势
? 随着世界各国的经济发展、经济一体化进程
加快，各国税制结构表现出缓慢趋同态势。
? 发展中国家与工业化国家税制结构趋同的原
因。
2010-5-13 第十二章 税制结构 48
第十二章 税制结构
2010-5-13 第十二章 税制结构 2
第十二章 税制结构
本章结构：
第一节
税收制度、税制类型
和税制结构
第二节
税种设置理论
与实践
第三节
各税系概况
第四节
税制结构的
比较分析
税制结构
2010-5-13 第十二章 税制结构 3
第一节 税收制度、税制类型和
税制结构
一、税收制度
二、税制类型
三、税制结构
2010-5-13 第十二章 税制结构 4
一、税收制度
? 随着政府活动范围的不断扩大，政府需要的财力
不断增加，这就需要有一个稳固的公共收入来源
渠道。与此同时，国家的政治、法律制度相继创
立，并把它与税收相结合，对税收的自然制度加
以法制化，使税收这一经济行为制度化、法制化、
规范化和长期化，从而形成了税收制度的人为属
性，即税收的人为制度。
? 从人类社会的发展来看，无论哪一国家的税收制
度都是从税收的自然制度到与税收的人为制度相
结合的产物。
? 税收制度既具有自然属性，又具有人为属性。
2010-5-13 第十二章 税制结构 5
二、税制类型
（一）单一税制主张
（二）复合税制
2010-5-13 第十二章 税制结构 6
（一）单一税制主张
1.单一土地税论
2.单一消费税论
3.单一财产税论
4.单一所得税论
2010-5-13 第十二章 税制结构 7
（二）复合税制
? 复合税制是指在一个税收管辖权范围内，同时
课征两种以上税种的税制。
? 复合税制是一种比较科学的税收制度。
? 为了保持复合税制应有的优势，要慎重选择税
种和税源。
? 在理论上，对复合税制结构的分类多种多样。
2010-5-13 第十二章 税制结构 8
三、税制结构
? 税制结构是指一国各税种的总体安排。
? 需要说明的两点：
1.税收结构是在具体的税制类型条件下
产生的。
2.在税制结构中，不同税种的相对重要
性差异很大，形成了不同的税制模式。
2010-5-13 第十二章 税制结构 9
三、税制结构
（一）简单（或传统）的直接税制
（二）从简单的直接税制发展到间接税制
（三）从间接税制发展到现代直接税制
（四）税制结构发展的新趋势
税制结构的演变过程：
2010-5-13 第十二章 税制结构 10
第二节 税种设置理论与实践
一、税种设置理论
二、税种设置现状
2010-5-13 第十二章 税制结构 11
一、税种设置理论
（一）按税源划分税制结构
（二）按课税客体性质划分税制结构
（三）按负担能力划分税制结构
（四）按社会再生产过程中的资金运动划分
税制结构
2010-5-13 第十二章 税制结构 12
（一）按税源划分税制结构
? 主要代表人物：亚当 ?斯密
? 三大税系：地租税系、利润税系和工
资税系
2010-5-13 第十二章 税制结构 13
（二 ） 按课税客体性质划分税制结构
?主要代表人物：阿道夫 ?瓦格纳
? 三大税系：收益税系、所得税系和消费
税系
2010-5-13 第十二章 税制结构 14
（三 ） 按负担能力划分税制结构
?主要代表人物：小川乡太郎
? 三大税系：所得税制系统、流通税
制系统和消费税制系统
2010-5-13 第十二章 税制结构 15
（三 ） 按社会再生产过程中的资金运动划
分税制结构
? 主要代表人物：马斯格雷夫夫妇
? 税制划分：
（ 1）各种税主要是在商品市场和要素市
场上课征，相应地形成商品课税体系和所
得课税体系。
（ 2）对资金存量或过去财富课税的税种
主要有土地税、房屋税、遗产税、继承税、
赠与税等。
2010-5-13 第十二章 税制结构 16
二、税种设置现状
? 现实中常用的税收分类标准,
（ 1）以税种的税收负担是否能转嫁为标准，将
税种划分为直接税和间接税；
（ 2）以课税对象的性质为标准，将税种划分为
所得课税、商品和服务课税以及财富和财产课税。
? IMF和 OECD对税种的划分
? 我国同其他国家一样，目前征收很多不同类型的
税种，各税种既互相区别又密切相关。我国现行
税制是在 1994年税制改革之后形成的，共有 7大
类 25个税种。
2010-5-13 第十二章 税制结构 17
第三节 各税系概况
一、所得税制
二、商品税制
三、财产税制
2010-5-13 第十二章 税制结构 18
一、所得税制
（一）所得税的产生与发展
（二）所得税的性质
（三）所得税的优缺点
（四）所得税的类型
（五）所得税的课征
2010-5-13 第十二章 税制结构 19
（一）所得税的产生与发展
? 所得税制的产生除了有社会、文化背景之
外，更重要的是其财政背景和经济背景。
? 所得税制的发展：
1.由临时性质的所得税发展到经常性质的
所得税。
2.由比例税率的所得税发展到累进税率的
所得税。
3.由分类或个别所得税发展到综合或一般
所得税。
2010-5-13 第十二章 税制结构 20
（二）所得税的性质
? 所得税是对人税，对纳税人在一定时期内
的各种所得进行课征。
? 所得税是直接税。
? 所得税制是累进税，而且一般实行超额累
进税率。
? 所得税是一种混合税。
2010-5-13 第十二章 税制结构 21
（三）所得税的优缺点
? 优点：
1.从财政方面来看
2.从国民经济方面来看
3.从社会政策方面来看
? 缺点：
1.所得税概念不十分明确，因而导致应税
所得的计算不尽一致；
2.净所得计算困难重重；
3.所得税容易发生逃税现象；
4.所得税会泄漏私人经营上的秘密，引起
纠纷。
2010-5-13 第十二章 税制结构 22
（四）所得税的类型
1.分类所得税
2.综合所得税
3.分类综合所得税
2010-5-13 第十二章 税制结构 23
（五）所得税的课征
1.课税范围
2.课征方法
2010-5-13 第十二章 税制结构 24
1.课税范围
课税范围是指一个国家在行使其课税权
力时所涉及的纳税主体与课税客体的范围。
凡属课税范围之内的纳税人与课税对象都要
依法纳税。就目前来看，世界各国实行两种
税收管辖权，即属地原则与属人原则。
2010-5-13 第十二章 税制结构 25
2.课税方法
（ 1）估征法
（ 2）源泉课征法
（ 3）申报法
2010-5-13 第十二章 税制结构 26
二、商品税制
（一）商品课税的产生与发展
（二）商品课税的性质
（三）商品课税的优缺点
（四）商品课税的类型
（五）商品课税的课征方法
2010-5-13 第十二章 税制结构 27
（一）商品课税的产生与发展
1.关税
2.营业税、货物税等税种
3.增值税
2010-5-13 第十二章 税制结构 28
（二）商品税的性质
1.商品税以商品价值的流转额为课税基础；
2.商品税是对物税；
3.商品课税要确定课征环节；
4.重复征税；
5.存在税收转嫁现象。
2010-5-13 第十二章 税制结构 29
（三）商品税的优缺点
优点：
1.负担普遍
2.课税容易
3.收入充裕
4.抑制特定消费品的消费
5.纳税人不感觉痛苦
2010-5-13 第十二章 税制结构 30
（三）商品税的优缺点
缺点：
1.不符合纳税能力原则
2.违反税负公平原则
3.商品税缺乏弹性
2010-5-13 第十二章 税制结构 31
（四）商品课税的类型
阶段
税 基
消费品 消费品与
资本品
全部交易
额一般型 选择型
单一阶段
零售
批发
产制
多阶段
增值额
流转额
（ 1）
（ 2）
（ 3）
（ 4）
——
（ 5）
（ 6）
（ 7）
（ 8）
——
（ 9）
（ 10）
（ 11）
（ 12）
——
——
——
——
——
（ 13）
2010-5-13 第十二章 税制结构 32
（五）商品税的课征方法
? 从生产过程的阶段性来看商品税的课征方法
1.许可课税法
2.生产课税法
3.转移课税法
? 从计税依据角度来看课税方法
1.流转额课税法
2.增值额课税法
2010-5-13 第十二章 税制结构 33
三、财产税制
（一）财产税制的历史发展
（二）财产税的性质
（三）财产税的类型
（四）财产税的优缺点
（五）财产税的课征方法
2010-5-13 第十二章 税制结构 34
（一）财产税制的历史发展
? 一般财产税是一个古老的税制。
? 遗产税：
1.遗产税早在古代埃及就已征收。
2.罗马：正式设立遗产税。
3.英国：现代意义的遗产税制。
2010-5-13 第十二章 税制结构 35
（二）遗产税的性质
? 对人税
? 对存量课征
? 定期课征，课征对象是财产
2010-5-13 第十二章 税制结构 36
（三）财产税的类型
1.就课征方式而言，可分为一般财产税和个别
财产税。
2.就课征对象而言，可分为静态财产税与动态
财产税。
3.按课征标准不同，分为财产价值税与财产增
值税。
4.就课征时序而言，可分为经常财产税与临时
财产税。
5.就计税依据而言，可分为估价财产税和市价
财产税。
2010-5-13 第十二章 税制结构 37
（四）财产税的优缺点
优点：
1.不易转嫁
2.对那些不使用的财产课征，可以促使该财产
转移到生产过程中，成为一种生产资源，有
利于生产发展。
3.税收收入比较稳定
4.省力易行
2010-5-13 第十二章 税制结构 38
（四）财产税的优缺点
缺点：
1.财产税违背纳税能力原则。
2.财产税的收入少，而且缺乏弹性，不能随着
财政需要的多寡缓急提供资金。
3.课税难以普遍。
4.存在很多管理问题。
2010-5-13 第十二章 税制结构 39
（四）财产税的课征方法
1.土地税的课征方法
2.遗产税的课征方法
2010-5-13 第十二章 税制结构 40
1.土地税的课征方法
（ 1）依据土地面积课征；
（ 2）依据土地的肥瘠程度课征；
（ 3）依据土地产量课征；
（ 4）依据土地收益课征；
（ 5）依据土地价格或土地溢价课征
（ 6）依据土地所得课征
2010-5-13 第十二章 税制结构 41
2.遗产税的课征方法
（ 1）总遗产税
（ 2）继承税或分遗产税
2010-5-13 第十二章 税制结构 42
第四节 税制结构的比较分析
一、我国税制结构的历史演变
二、税制结构的国际比较
2010-5-13 第十二章 税制结构 43
一、我国税制结构的历史演变
第一阶段：改革开放伊始到 1985年实行第二步
“利改税”前夕的 1984年。
第二阶段：从 1985年全面实施第二步“利改税”
到 1991年。
第三阶段：从新一轮经济繁荣伊始的 1992年到
1994年分税制改革后的 1996年。
第四阶段,1997年到 2000年，税制运行的宏观
经济环境发生了巨大变化。
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二、税制结构的国际比较
（一）我国税制结构的特点
（二）税制结构的决定因素
（三）各国税制结构的趋同趋势
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（一）我国税制结构的特点
1.中国目前主要依赖商品和服务课税；
2.尚未开征社会保障税；
3.对个人所得、企业利润等所得课税征税偏低；
4.其它税种的收入比重偏高；
5.国际贸易税比较适中。
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（二）税制结构的决定因素
1.经济发展水平
2.管理能力
3.财政支出结构
4.税收政策目标
5.相邻国家的示范效应
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（三）各国税制结构的趋同趋势
? 随着世界各国的经济发展、经济一体化进程
加快，各国税制结构表现出缓慢趋同态势。
? 发展中国家与工业化国家税制结构趋同的原
因。
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