2010-5-13 第九章 课税原则 1
第九章 课税原则
2010-5-13 第九章 课税原则 2
第九章 课税原则
本章结构：
第一节
课税原则的历史回顾
第二节
课税原则的现代观点
课税原则
2010-5-13 第九章 课税原则 3
第一节 课税原则的历史回顾
一、课税原则的提出
二、斯密的课税原则
三、瓦格纳的课税原则
2010-5-13 第九章 课税原则 4
一、课税原则的提出
（一）配第的课税原则
（二）尤斯蒂的课税原则
2010-5-13 第九章 课税原则 5
（一）配第的课税原则
? 公平
? 便利
? 节省
2010-5-13 第九章 课税原则 6
（二）尤斯蒂的课税原则
?国库原则
?促进自发纳税的课税方法
?不得侵犯臣民的合理的自由和加重对人民生活
及工商业的危害
?平等课税
?具有明确的法律依据，在征收过程中不能有不
正当的行为且要征收迅速
?挑选征收费用最低的货物课税
?纳税手续简便，税金分期缴纳，时间安排得当
2010-5-13 第九章 课税原则 7
二、斯密的课税原则
? 平等原则
? 确实原则
? 便利原则
? 最小征收费用原则
2010-5-13 第九章 课税原则 8
三、瓦格纳的课税原则
? 财政政策原则
? 国民经济原则
? 社会公正原则
? 税务行政原则
2010-5-13 第九章 课税原则 9
第二节 课税原则的现代观点
一、税收的效率标准
二、税收的公平标准
2010-5-13 第九章 课税原则 10
一、税收的效率标准
（一）税收的经济效率
（二）税收的制度效率
2010-5-13 第九章 课税原则 11
（一）税收的经济效率
1.税收的经济效率与税收中性
2.马歇尔 — 哈伯格超额负担理论
3.希克斯超额负担理论
2010-5-13 第九章 课税原则 12
1.税收的经济效率与税收中性
?税收中性是指政府课税不扭曲市场机制的运
行，或者说不影响私人部门原有的资源配置
状况。
?税收的经济效率就是指政府通过税收制度在
把数量既定的资源转移给公共部门的过程中，
尽量使不同税种对市场经济运行产生程度不
同的扭曲所造成的福利损失或无谓损失最小化。
2010-5-13 第九章 课税原则 13
2.马歇尔 — 哈伯格超额负担理论
价
格
A
B
C
O H G
D
E
F
S+T
S
数量
超
额
负
担
：
基
数
效
用
论
2010-5-13 第九章 课税原则 14
2.马歇尔 — 哈伯格超额负担理论
O
P
D
P1
P0
X1 X0
ΔP= P1-P0
= t?P0
C
A
B
D'ΔX=X
1-X0
X
超额负担 =ABC的面积
超
额
负
担
的
计
算
2010-5-13 第九章 课税原则 15
3.希克斯超额负担理论
O
P
P1
P0
X1 X0
C
A
B
D'
X
超额负担 =MBC'的面积
D
Xm
C'
M
HB
H' B
依
据
补
偿
变
差
计
算
超
额
负
担
2010-5-13 第九章 课税原则 16
3.希克斯超额负担理论
O
P
P1
P0
X1 X0
C
A
B
D'
X
超额负担 =ANC的面积
D
Xn
HA
H' A
N
依
据
等
价
变
差
计
算
的
超
额
负
担
2010-5-13 第九章 课税原则 17
（二）税收的制度效率
衡量税收制度的效率一般可以用
两个指标，一是质量指标；二是成本
指标。
2010-5-13 第九章 课税原则 18
1.质量指标
?集中性指标
?侵蚀性指标
?时滞性指标
?执行性指标
2010-5-13 第九章 课税原则 19
2.成本指标
?征税成本
?纳税成本
?政治成本
2010-5-13 第九章 课税原则 20
二、税收的公平标准
（一）横向公平和纵向公平
（二）受益原则
（三）能力原则
2010-5-13 第九章 课税原则 21
（一）横向公平和纵向公平
1.横向公平
2.纵向公平
2010-5-13 第九章 课税原则 22
1.横向公平
? 如果某种税同等地对待同样的人，那么，就
说这种税是横向公平的。也就是说，如果在
征税前，两个人具有相同的福利水平，在征
税之后，他们的福利水平也应是相同的。
? 横向公平原则是一个大多数人都可能接受的
原则。然而，这项原则操作起来却很困难。
2010-5-13 第九章 课税原则 23
2.纵向公平
收
入
的
边
际
效
用
MUI
M
O
MUL
收入
E
KG
D
C P F B
收
入
的
边
际
效
用
MUH
M'
O'
MUH
收入
E'K'
G'
D'
低收入纳税人 L的函数 高收入纳税人 H的函数
F' P' C' B'
均
等
牺
牲
与
纵
向
公
平
2010-5-13 第九章 课税原则 24
（二）受益原则
受益原则要求纳税人应根据其从公共服务中获得
的利益纳税。纳税人从不同的公共服务中获得的利益
不同，导致纳税人之间的福利水平不同，结果，享受
相同利益的纳税人具有相同的福利水平，应缴纳相同
的税；而享受到较多利益的纳税人具有较高的福利水
平，就应缴纳较高的税。
2010-5-13 第九章 课税原则 25
（三）能力原则
能力原则要求纳税人应当按照他们的支付能力纳
税，他们缴纳的税收数量要与他们的支付能力成正比。
对于衡量支付能力的尺度，通常分为 客观说 和 主
观说 。
第九章 课税原则
2010-5-13 第九章 课税原则 2
第九章 课税原则
本章结构：
第一节
课税原则的历史回顾
第二节
课税原则的现代观点
课税原则
2010-5-13 第九章 课税原则 3
第一节 课税原则的历史回顾
一、课税原则的提出
二、斯密的课税原则
三、瓦格纳的课税原则
2010-5-13 第九章 课税原则 4
一、课税原则的提出
（一）配第的课税原则
（二）尤斯蒂的课税原则
2010-5-13 第九章 课税原则 5
（一）配第的课税原则
? 公平
? 便利
? 节省
2010-5-13 第九章 课税原则 6
（二）尤斯蒂的课税原则
?国库原则
?促进自发纳税的课税方法
?不得侵犯臣民的合理的自由和加重对人民生活
及工商业的危害
?平等课税
?具有明确的法律依据，在征收过程中不能有不
正当的行为且要征收迅速
?挑选征收费用最低的货物课税
?纳税手续简便，税金分期缴纳，时间安排得当
2010-5-13 第九章 课税原则 7
二、斯密的课税原则
? 平等原则
? 确实原则
? 便利原则
? 最小征收费用原则
2010-5-13 第九章 课税原则 8
三、瓦格纳的课税原则
? 财政政策原则
? 国民经济原则
? 社会公正原则
? 税务行政原则
2010-5-13 第九章 课税原则 9
第二节 课税原则的现代观点
一、税收的效率标准
二、税收的公平标准
2010-5-13 第九章 课税原则 10
一、税收的效率标准
（一）税收的经济效率
（二）税收的制度效率
2010-5-13 第九章 课税原则 11
（一）税收的经济效率
1.税收的经济效率与税收中性
2.马歇尔 — 哈伯格超额负担理论
3.希克斯超额负担理论
2010-5-13 第九章 课税原则 12
1.税收的经济效率与税收中性
?税收中性是指政府课税不扭曲市场机制的运
行，或者说不影响私人部门原有的资源配置
状况。
?税收的经济效率就是指政府通过税收制度在
把数量既定的资源转移给公共部门的过程中，
尽量使不同税种对市场经济运行产生程度不
同的扭曲所造成的福利损失或无谓损失最小化。
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2.马歇尔 — 哈伯格超额负担理论
价
格
A
B
C
O H G
D
E
F
S+T
S
数量
超
额
负
担
：
基
数
效
用
论
2010-5-13 第九章 课税原则 14
2.马歇尔 — 哈伯格超额负担理论
O
P
D
P1
P0
X1 X0
ΔP= P1-P0
= t?P0
C
A
B
D'ΔX=X
1-X0
X
超额负担 =ABC的面积
超
额
负
担
的
计
算
2010-5-13 第九章 课税原则 15
3.希克斯超额负担理论
O
P
P1
P0
X1 X0
C
A
B
D'
X
超额负担 =MBC'的面积
D
Xm
C'
M
HB
H' B
依
据
补
偿
变
差
计
算
超
额
负
担
2010-5-13 第九章 课税原则 16
3.希克斯超额负担理论
O
P
P1
P0
X1 X0
C
A
B
D'
X
超额负担 =ANC的面积
D
Xn
HA
H' A
N
依
据
等
价
变
差
计
算
的
超
额
负
担
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（二）税收的制度效率
衡量税收制度的效率一般可以用
两个指标，一是质量指标；二是成本
指标。
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1.质量指标
?集中性指标
?侵蚀性指标
?时滞性指标
?执行性指标
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2.成本指标
?征税成本
?纳税成本
?政治成本
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二、税收的公平标准
（一）横向公平和纵向公平
（二）受益原则
（三）能力原则
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（一）横向公平和纵向公平
1.横向公平
2.纵向公平
2010-5-13 第九章 课税原则 22
1.横向公平
? 如果某种税同等地对待同样的人，那么，就
说这种税是横向公平的。也就是说，如果在
征税前，两个人具有相同的福利水平，在征
税之后，他们的福利水平也应是相同的。
? 横向公平原则是一个大多数人都可能接受的
原则。然而，这项原则操作起来却很困难。
2010-5-13 第九章 课税原则 23
2.纵向公平
收
入
的
边
际
效
用
MUI
M
O
MUL
收入
E
KG
D
C P F B
收
入
的
边
际
效
用
MUH
M'
O'
MUH
收入
E'K'
G'
D'
低收入纳税人 L的函数 高收入纳税人 H的函数
F' P' C' B'
均
等
牺
牲
与
纵
向
公
平
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（二）受益原则
受益原则要求纳税人应根据其从公共服务中获得
的利益纳税。纳税人从不同的公共服务中获得的利益
不同，导致纳税人之间的福利水平不同，结果，享受
相同利益的纳税人具有相同的福利水平，应缴纳相同
的税；而享受到较多利益的纳税人具有较高的福利水
平，就应缴纳较高的税。
2010-5-13 第九章 课税原则 25
（三）能力原则
能力原则要求纳税人应当按照他们的支付能力纳
税，他们缴纳的税收数量要与他们的支付能力成正比。
对于衡量支付能力的尺度，通常分为 客观说 和 主
观说 。
