第十一章 其他税收本章结构
一,财产税
1.财产税的课税依据及特点
2.财产税的分类
3.财产税的演变过程
4.一般财产税
5.个别财产税
6.财产税转移征税
7.中国财产税与改革
二,资源税与行为税一、财产税
财产税是古老的税系之一； 财产税是各国的主要地方税。
1、财产税的课税依据
赞成,
财产税税源充裕、收入较稳定
符合 公平原则（受益原则、纳税能力原则）
具有 收入再分配的职能
征收财产税可以促进社会生产发展
征收财产税能够弥补所得课税与商品课税的缺漏财产税的课税依据（续）
反对：
税负存在一定的不公平
财产税有碍于资本的形成 （ 经济效率原则 ）
它的收入弹性较小 （ 财政原则 ）
税基难以测度,征收管理成本过高 （ 税务行政效率原则 ）
它难以成为广泛的普及性税收
只适合作为辅助性,补充性税种
2、财产税的特点
财产税的课税对象是 财产 存量
注意与商品税、所得税的区别
财产税是直接税
财产税是定期税
财产税的上述特点是就其总体而言，并不排除个别财产税具有与上述不同甚至相反的特点。如对财产租金进行课税时，其税负易于转嫁 （?）
2,财产税的分类
财产是指某一时点的财产的 存量，包括不动产和动产
不动产：指不能移动，或移动后性质、形态会发生改变的财产。 (土地、房屋及其附属物 )
动产：指人们占有的除 不动产以外的所有财产，
分为有形动产和无形动产 。
有形动产,是具有实物形态的动产,如机器、金银
无形动产,是指 股票、债券等有价证券,没有实物形态的动产。
财产税的类型
以课征范围为标准
一般财产税 —— 一切财产综合课征
特种财产税 —— 某一类或几类财产，如土地、
房屋、资本等单独或分别课征
以征税对象为标准
静态财产税 —— 一定时点的财产
动态财产税 —— 财产的转移、变动（如继承、赠与和增值）进行的课征
以课征标准为依据的分类
财产价值税,按财产价值课征
财产增值税,对财产的增值额课征
以计税依据为标准的分类
估定财产税,以估定价值课征财产税
市价财产税,应税财产的市场价值或售价征税
3、财产税的演变过程 （略）
财产税是古老的税系之一
财产税对纳税人所拥有或支配的财产征税。
财产分为动产和不动产，动产进而又分为有形动产与无形动产
财产税已从单一的土地财产税，发展为广泛的一般意义上的财产税
财产税是各国的主要地方税
4、一般财产税
现代的一般财产税主要包括以下两种形式
选择部分财产作为其征税范围的选择性财产税,如美国，
其征税对象主要是不动产、企业设备、存货、机动车等。
财产净值税,是以应税财产的 总价值，减除负债及一定免税额后的净值作为计税依据 。净值税在北欧国家较为普遍
一般财产税的计税基础是财产估定价值
估定财产价值的方法：
市场比较法,此法需注意参照物的选取
收益现值法,该法客观性较差
重置成本法
5、特别财产税
特别财产税的主要形式：土地税、房屋税或房产税、
不动产税
土地税 —— 以土地为课税对象的税收，是世界上施行最广泛的特别财产税。
土地税种类：
财产性质的土地税（土地财产税）
以土地的数量或价值为税基
收益性质的土地税（土地收益税）
以土地的收益额为税基
土地所得税
以土地所得额为税基
土地增值税
以土地增值额为税基中国的土地税
营业税中包含了销售不动产 （ P199） —— 何种土地税？
个人所得税中包含了财产转让所得和出租所得
(P217)—— 土地所得税
此外,直接以土地税为名的,主要有：
土地增值税 (P241)—— 土地增值税 转让房地产或土地取得的增值额 （ 转让收入扣除取得成本,开发建筑成本,税金等 ）,采用四级超率累进税率
房产税 (P239)—— 土地财产税 对拥有房产的单位和个人征税 （ 个人自住的非营业住房免税 ） 。 按房产价值或出租租金收入征税 。
耕地占用税 （ P247） —— 行为税
城镇土地使用税 （ P241） —— 实为行为税,而非财产税
新闻资料：
物业税的改革 —— 将现行房产税,土地使用税,土地增值税,土地出让金等项税费合并,
转化为房地产保有阶段统一收取的物业税 。
（ P242我国财产税改革中也提及 ）
改革原因好处？ 坏处？
6,财产转移征税
财产转移征税,是对应税财产在发生转让行为时 （？） 予以课征的税，它主要包括 遗产税和赠与税
遗产税,是对财产所有者死亡后遗留财产发生转移时课征的税收
赠与税,是对财产所有者生前赠与他人的财产课征的税收
在财产转移征税中，遗产税是主税，赠与税是遗产税的补充遗产税
根据纳税人和征税对象的不同，遗产税有三种不同的税制模式：
总遗产税制 —— 先税后分
分遗产税制 —— 先分后税
总分遗产税制 —— 先税、后分、再税
（如图）
三种税制模式税制模式 课税对象纳税人 税率 特点 实行国家总遗产税制遗留的财产总额遗嘱执行人或遗产管理者超额累进税率
① 先税后分 ②
有起征点，扣除、免税项目
③ 税负轻重与亲疏关系无关美国、英国、新加坡等分遗产税制（继承税制）
继承的遗产遗产继承人或受遗赠人累进税率
① 先分后税 ②
有扣除与抵免
③ 税负轻重取决于亲疏关系日本、法国、德国、
韩国等总分遗产
（混合遗产）税制遗产总额、遗产所得以上两者累进税率先税、后分、
再税加拿大、
意大利、
瑞士开征遗产税的原因
（ 1） 促进社会公平
（ 2） 激励作用
（ 3） 促进社会慈善事业的发展
我国已列入立法规划，原因：收入再分配的公平职能；完善税制，充实地方税源。
为何目前又暂停了？
二、资源税与行为税
资源税：是以各种 自然资源及其级差收入 为课税对象的一种税类
按其课征的目的和意义的不同，可分为一般资源税和级差资源税。
一般资源税,对使用 某种国有资源 的单位和个人，
为取得应税资源的使用权而征收的一种税。这种税体现了 普遍征收，有偿开采 的原则
级差资源税,是指国家对开发和利用自然资源的单位和个人，由于 资源条件的差别所取得的级差收入课征 的一种税。
我国资源税制
我国把资源税作为体现国有资源的 有偿使用和调节资源经营的 级差收入 的税种
我国现行资源税制有以下几个特点：
对特定资源征税
征税的范围只包括矿产资源和盐
具有受益税性质 —— 事实上,以税代租,
既是 一般资源税，又是级差资源税
实行差别定额税率，从量计征中国现行资源税制改革
（ 1）现行资源税制的主要问题：
首先，资源税税制设计不完善
征税范围过窄
其次，资源税管理体制不合理
（ 2）资源税的改革思路
一是扩大资源税征收范围
二是将资源税的计税依据改为按开采或生产应税产品的数量征税
三是将资源税现行的单位税额改为差额比例税率
四是将资源税改为中央税种行为税
概念：是以纳税人的特定行为为征税对象的一种税收。 这里的特定行为，是指国家出于财政目的或政策目的而选择的特定行为 。
行为税主要特点：
行为税的政策性较强
行为税税源比较不稳定
行为税的税源零散，征收管理难度较大
行为税的税种较多，各税种的课税对象及征税规定均有较大差异中国现行行为税制
目前我国的行为税包括（ P247－ 248）,
印花税
城市维护建设税
耕地占用税
车辆购置税
屠宰税
筵席税等中国行为税改革
改城市维护建设税为城乡维护建设税
扩大印花税的征税范围、简并税目、提高税率，加强对印花税的控管
取消部分税种
开征新税种，扩大地方税规模
一,财产税
1.财产税的课税依据及特点
2.财产税的分类
3.财产税的演变过程
4.一般财产税
5.个别财产税
6.财产税转移征税
7.中国财产税与改革
二,资源税与行为税一、财产税
财产税是古老的税系之一； 财产税是各国的主要地方税。
1、财产税的课税依据
赞成,
财产税税源充裕、收入较稳定
符合 公平原则（受益原则、纳税能力原则）
具有 收入再分配的职能
征收财产税可以促进社会生产发展
征收财产税能够弥补所得课税与商品课税的缺漏财产税的课税依据（续）
反对：
税负存在一定的不公平
财产税有碍于资本的形成 （ 经济效率原则 ）
它的收入弹性较小 （ 财政原则 ）
税基难以测度,征收管理成本过高 （ 税务行政效率原则 ）
它难以成为广泛的普及性税收
只适合作为辅助性,补充性税种
2、财产税的特点
财产税的课税对象是 财产 存量
注意与商品税、所得税的区别
财产税是直接税
财产税是定期税
财产税的上述特点是就其总体而言，并不排除个别财产税具有与上述不同甚至相反的特点。如对财产租金进行课税时，其税负易于转嫁 （?）
2,财产税的分类
财产是指某一时点的财产的 存量，包括不动产和动产
不动产：指不能移动，或移动后性质、形态会发生改变的财产。 (土地、房屋及其附属物 )
动产：指人们占有的除 不动产以外的所有财产，
分为有形动产和无形动产 。
有形动产,是具有实物形态的动产,如机器、金银
无形动产,是指 股票、债券等有价证券,没有实物形态的动产。
财产税的类型
以课征范围为标准
一般财产税 —— 一切财产综合课征
特种财产税 —— 某一类或几类财产，如土地、
房屋、资本等单独或分别课征
以征税对象为标准
静态财产税 —— 一定时点的财产
动态财产税 —— 财产的转移、变动（如继承、赠与和增值）进行的课征
以课征标准为依据的分类
财产价值税,按财产价值课征
财产增值税,对财产的增值额课征
以计税依据为标准的分类
估定财产税,以估定价值课征财产税
市价财产税,应税财产的市场价值或售价征税
3、财产税的演变过程 （略）
财产税是古老的税系之一
财产税对纳税人所拥有或支配的财产征税。
财产分为动产和不动产，动产进而又分为有形动产与无形动产
财产税已从单一的土地财产税，发展为广泛的一般意义上的财产税
财产税是各国的主要地方税
4、一般财产税
现代的一般财产税主要包括以下两种形式
选择部分财产作为其征税范围的选择性财产税,如美国，
其征税对象主要是不动产、企业设备、存货、机动车等。
财产净值税,是以应税财产的 总价值，减除负债及一定免税额后的净值作为计税依据 。净值税在北欧国家较为普遍
一般财产税的计税基础是财产估定价值
估定财产价值的方法：
市场比较法,此法需注意参照物的选取
收益现值法,该法客观性较差
重置成本法
5、特别财产税
特别财产税的主要形式：土地税、房屋税或房产税、
不动产税
土地税 —— 以土地为课税对象的税收，是世界上施行最广泛的特别财产税。
土地税种类：
财产性质的土地税（土地财产税）
以土地的数量或价值为税基
收益性质的土地税（土地收益税）
以土地的收益额为税基
土地所得税
以土地所得额为税基
土地增值税
以土地增值额为税基中国的土地税
营业税中包含了销售不动产 （ P199） —— 何种土地税？
个人所得税中包含了财产转让所得和出租所得
(P217)—— 土地所得税
此外,直接以土地税为名的,主要有：
土地增值税 (P241)—— 土地增值税 转让房地产或土地取得的增值额 （ 转让收入扣除取得成本,开发建筑成本,税金等 ）,采用四级超率累进税率
房产税 (P239)—— 土地财产税 对拥有房产的单位和个人征税 （ 个人自住的非营业住房免税 ） 。 按房产价值或出租租金收入征税 。
耕地占用税 （ P247） —— 行为税
城镇土地使用税 （ P241） —— 实为行为税,而非财产税
新闻资料：
物业税的改革 —— 将现行房产税,土地使用税,土地增值税,土地出让金等项税费合并,
转化为房地产保有阶段统一收取的物业税 。
（ P242我国财产税改革中也提及 ）
改革原因好处？ 坏处？
6,财产转移征税
财产转移征税,是对应税财产在发生转让行为时 （？） 予以课征的税，它主要包括 遗产税和赠与税
遗产税,是对财产所有者死亡后遗留财产发生转移时课征的税收
赠与税,是对财产所有者生前赠与他人的财产课征的税收
在财产转移征税中，遗产税是主税，赠与税是遗产税的补充遗产税
根据纳税人和征税对象的不同，遗产税有三种不同的税制模式：
总遗产税制 —— 先税后分
分遗产税制 —— 先分后税
总分遗产税制 —— 先税、后分、再税
（如图）
三种税制模式税制模式 课税对象纳税人 税率 特点 实行国家总遗产税制遗留的财产总额遗嘱执行人或遗产管理者超额累进税率
① 先税后分 ②
有起征点，扣除、免税项目
③ 税负轻重与亲疏关系无关美国、英国、新加坡等分遗产税制（继承税制）
继承的遗产遗产继承人或受遗赠人累进税率
① 先分后税 ②
有扣除与抵免
③ 税负轻重取决于亲疏关系日本、法国、德国、
韩国等总分遗产
（混合遗产）税制遗产总额、遗产所得以上两者累进税率先税、后分、
再税加拿大、
意大利、
瑞士开征遗产税的原因
（ 1） 促进社会公平
（ 2） 激励作用
（ 3） 促进社会慈善事业的发展
我国已列入立法规划，原因：收入再分配的公平职能；完善税制，充实地方税源。
为何目前又暂停了？
二、资源税与行为税
资源税：是以各种 自然资源及其级差收入 为课税对象的一种税类
按其课征的目的和意义的不同，可分为一般资源税和级差资源税。
一般资源税,对使用 某种国有资源 的单位和个人，
为取得应税资源的使用权而征收的一种税。这种税体现了 普遍征收，有偿开采 的原则
级差资源税,是指国家对开发和利用自然资源的单位和个人，由于 资源条件的差别所取得的级差收入课征 的一种税。
我国资源税制
我国把资源税作为体现国有资源的 有偿使用和调节资源经营的 级差收入 的税种
我国现行资源税制有以下几个特点：
对特定资源征税
征税的范围只包括矿产资源和盐
具有受益税性质 —— 事实上,以税代租,
既是 一般资源税，又是级差资源税
实行差别定额税率，从量计征中国现行资源税制改革
（ 1）现行资源税制的主要问题：
首先，资源税税制设计不完善
征税范围过窄
其次，资源税管理体制不合理
（ 2）资源税的改革思路
一是扩大资源税征收范围
二是将资源税的计税依据改为按开采或生产应税产品的数量征税
三是将资源税现行的单位税额改为差额比例税率
四是将资源税改为中央税种行为税
概念：是以纳税人的特定行为为征税对象的一种税收。 这里的特定行为，是指国家出于财政目的或政策目的而选择的特定行为 。
行为税主要特点：
行为税的政策性较强
行为税税源比较不稳定
行为税的税源零散，征收管理难度较大
行为税的税种较多，各税种的课税对象及征税规定均有较大差异中国现行行为税制
目前我国的行为税包括（ P247－ 248）,
印花税
城市维护建设税
耕地占用税
车辆购置税
屠宰税
筵席税等中国行为税改革
改城市维护建设税为城乡维护建设税
扩大印花税的征税范围、简并税目、提高税率，加强对印花税的控管
取消部分税种
开征新税种，扩大地方税规模
