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第十四章 税收法律制度钟亚华 王金荣
2
.
第一节 税 法 概 述
第二节 现行税制的主要内容
第三节 税收征收管理法
3
本章要点
税收基本知识
现行税制主要内容
税收征管法
4
第一节 税 法 概 述一,税收的概念,特征和作用
税收是国家为实现国家职能,凭借政治权利,按照法律规定的标准,无偿取得财政收入的一种特定分配方式 。
税收具有强制性,无偿性和固定性三个特性 。
5
税收的作用
（ 1）税收是国家组织财政收入的主要形式和工具。
（ 2）税收是国家调控经济的重要杠杆之一。
（ 3）税收是对客观经济情况进行监督管理的重要手段。
（ 4）税收具有维护国家政权的作用。
6
二、税收的分类流转税类所得税类
按课税对象分类划分为 财产税类资源税类行为税类工商税类
按征收管理体系分类分为 关税类农业税类 。
7
.
按税收的征收权限 中央税
和收入支配权限分类 地方税中央地方共享税 。
从价税
按计税标准分类为从量税价内税
根据税收与价格的依存关系价外税
8
三、税法的概念及构成要素
税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称 。
税法的构成要素,是指税法应当具备的必要因素和内容 。 税法的构成要素一般包括：征税人,
纳税义务人,征税对象,税目,税率,计税依据,纳税环节,纳税期限,纳税地点,减免税,
法律责任等 。 其中,纳税义务人,征税对象,
税率是构成税法的三个最基本的要素 。
9
.
征税人是指代表国家行使税收征管职权的各级税务机关和其他征收机关。
纳税义务人是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。
征税对象是指对什么征税，是税收法律关系中权利义务所指的对象。
税目是指税法中规定的征税对象的具体项目，
是征税的具体根据，它规定了征税对象的具体范围。
税率是指应纳税额与征税对象的比例或征收额度，它是计算税额的尺度。
10
.
纳税环节是指税法规定的商品从生产到消费的流转过程中缴纳税款的环节。
纳税期限是指纳税人发生纳税义务后，应依法缴纳税款的期限。
纳税地点是指根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人
（ 包括代征,代扣,代缴义务人 ） 的具体纳税地点 。
减免税是指国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。
法律责任是指对违反国家税法规定的行为人采取的处罚措施。
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第二节 现行税制的主要内容一,流转税法
流转税是依据商品或非商品的流转额为征税对象的一类税 。
其特点是：
第一,征税是紧随商品交换和非商品服务进行的；
第二,计税依据是商品的价格和劳务服务收费标准,税额是商品价格或服务收费标准的组成部分 。
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（一）增值税
增值税是以应税货物和应税劳务新增加的价值 （ 即增值额 ） 为征税对象的一种税 。
1,纳税主体,凡是在我国境内从事销售货物或者提供加工,修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人 。
2,税率,采用三种不同的比例税率 。
3,应纳税额的计算：
应纳增值税额 =当期销项税额?当期进项税额
4,纳税地点,所在地,销售地的主管税务机关或海关申报纳税 。
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（二）消费税消费税是对应税消费品征收的一种税 。 目前只对少数商品征收 。
1,纳税主体,在我国境内生产,委托加工和进口,消费税暂行条例,规定的应税消费品的单位和个人,是消费税纳税义务人 。
2,税目和税率,消费税税目目前只有 11个 。
3,纳税环节：根据不同情况可于 销售时纳税,
移送使用时纳税,报关时纳税等 。
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（三）营业税营业税是对提供劳务,转让无形资产或销售不动产的单位和个人就其营业额征收的一种税 。
1.纳税主体,在我国境内提供应税劳务,转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,为营业税的纳税义务人 。
2.征税对象,应税行为所取得的营业额 。
3.税目和税率,营业税共设 9个税目 。
4.应纳税额的计算,应纳税额 =营业额?税率
5.减税,免税：,营业税暂行条例,规定,育养服务,婚姻介绍,殡葬服务等 免征营业税 。
6,纳税地点,所在地主管税务机关 。
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二、所得税法
所得税是以纳税人的纯收益或总收益为征税对象的一类税 。 其特点有以下三点：
（ 1） 征税对象是纳税人的所得额或收益额,税额的多少取决于纳税人的实际负担能力；
（ 2） 实行比例税率和累进税率；
（ 3） 一般按全年所得额或收益额征收,采取分期预缴,年终汇算清缴,多退少补 。
目前所得税种类包括：企业所得税,外商投资企业和外国企业所得税,个人所得税,农业税 。
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（一）企业所得税
企业所得税是对除外商投资企业和外国企业以外的我国境内的企业从事生产、经营所得和其他所得征收的一种税。
1.纳税主体,实行独立经济核算的国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业等。
2,征税对象,一切独立核算的企业或者组织的生产、
经营所得和其他所得，包括来源于中国境内、境外的全部生产、经营所得和其他所得。
3,应纳税额的计算,纳税人应纳税额按应纳税所得额计算。
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.
4,税率,企业所得税的税率采用比例税率,
为 33%。
5,企业经营亏损的弥补,纳税人在某一年度发生亏损可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的可以逐年延续弥补,但是延续弥补期最长不得超过 5年 。
6,纳税期限和纳税地点,企业所得税按年计算,分月或分季向所在地主管税务机关预缴 。
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（二）个人所得税个人所得税是对在我国境内有住所或居住的个人取得的所得和在我国无住所又不居住的个人从我国境内取得的所得征收的一种税 。
1,纳税主体,一类是在中国境内有住所,或者是无住所而在境内居住满 1年的个人,另一类是在中国境内无住所又不居住,或者无住所而在境内居住不满 1年的个人 。
2,征税对象,工资,薪金所得,个体工商户的生产经营所得,对企事业单位的承包经营,承租经营所得,劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得,利息,股息,红利所得,财产租赁所得,
财产转让所得,偶然所得等 。
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。
3,税率,根据个人所得来源不同,分为超额累进税率和比例税率
4,应纳税所得额的计算,根据个人所得来源不同采取不同的计算方法 。 如工资,薪金所得,以每月收入额减除费用 1600元后的余额为应纳税所得额 。
5,减免税,特殊情况 可以减税,如残疾,孤老人员和烈属的所得；也可以 免税,如 体育,环境保护等方面的奖金 。
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（三）外商投资企业和外国企业所得税法外商投资企业和外国企业所得税是向在中国的外商投资企业和从中国境内取得应税所得的外国企业征收的一种所得税。
1.纳税主体,外商投资企业和外国企业所得税的纳税人 。
2.征收对象,外商投资企业和外国企业在中国境内的生产,经营所得和其他所得 。
3.税率：依 所得的不同形态采取不同的比例税率 。
4.减免税优惠,国家按照产业政策 制定 税收优惠 。
5,纳税期限,按年计算,分季预缴 。
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三、其他税收法律制度
财产税是指以国家规定的纳税人的某些特定财产数量和价值额为征税对象的一类税 。
调整财产税关系的法律规范的总称,称为财产税法 。
行为税是以某种特定行为的发生,对行为人加以课税为目的的一种税 。
我国现行的行为税法规主要有,印花税暂行条例,,,车船使用税暂行条例,,
,屠宰税暂行条例,等 。
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第三节 税收征收管理法
税收征收管理是税务机关代表国家行使征税权,指导纳税人正确履行纳税义务,
对日常税收活动依法进行组织,管理,
监督,检查的活动 。
税收征收管理机关是指法律、法规规定负责税款征收和管理工作的职能机构，
目前有国家税务局、地方税务局和海关三个系统。
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税收征收管理机关的职权
（ 1） 税务管理 。 包括：办理税务登记,受理纳税申报,对纳税人的账簿,凭证进行管理 。
（ 2） 税款征收 。 税务机关依照法律,行政法规的规定征收税款,并可行使一系列权利 。。
（ 3） 税务检查 。 包括：对纳税人的账务资料进行检查,到纳税人的生产,经营场所和货物存放地对纳税人的应纳税商品等 。
（ 4） 税务处罚 。 即税务机关对违法者实施的税务行政处罚措施,包括罚款,加收滞纳金等 。
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税务管理包括,
税务登记管理,企业,企业在外地设立的分支机构和从事生产,经营的场所,个体工商户和从事生产,经营的事业单位向税务机关申报办理税务登记 。
账簿,凭证管理,按照有关规定设置账簿,根据合法,有效凭证记账,进行核算 。
纳税申报管理,在 确定的申报期限内办理纳税申报,报送纳税申报表,财务会计报表等纳税资料 。
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.税款征收包括查账征收是指纳税人依据账簿记载,先自行计算缴纳,
事后经税务机关查账核实,如有不符时,可多退少补 。
查定征收是税务机关根据纳税人生产设备等情况,在正常条件下查定产量和销售额查验征收是指由税务机关派员对纳税人的应税产品进行查验,并贴上完税证,查验证或盖查验戳,凭证运销的方式 。
定期定额征收 是指依纳税人自报,同行业评议,税务机关核定税款征收率或征收额 。
其他征收方式：如代扣代缴,代收代缴,委托代征,
邮寄申报纳税等 。
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税务检查的主要内容是检查纳税人的纳税情况,检查纳税人遵守财务会计制度情况,检查税务人员执行税收征管制度的情况,了解纳税人的生产经营情况 。
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六、违反税法的法律责任
纳税人如有违反税收管理行为的，偷税行为的,骗取出口退税行为的,逃避税务机关追缴欠税行为的，伪造、出售伪造的增值税专用发票，非法购买增值税专用发票，非法出售发票等行为的追究法律责任。
第十四章 税收法律制度钟亚华 王金荣
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第一节 税 法 概 述
第二节 现行税制的主要内容
第三节 税收征收管理法
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本章要点
税收基本知识
现行税制主要内容
税收征管法
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第一节 税 法 概 述一,税收的概念,特征和作用
税收是国家为实现国家职能,凭借政治权利,按照法律规定的标准,无偿取得财政收入的一种特定分配方式 。
税收具有强制性,无偿性和固定性三个特性 。
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税收的作用
（ 1）税收是国家组织财政收入的主要形式和工具。
（ 2）税收是国家调控经济的重要杠杆之一。
（ 3）税收是对客观经济情况进行监督管理的重要手段。
（ 4）税收具有维护国家政权的作用。
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二、税收的分类流转税类所得税类
按课税对象分类划分为 财产税类资源税类行为税类工商税类
按征收管理体系分类分为 关税类农业税类 。
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按税收的征收权限 中央税
和收入支配权限分类 地方税中央地方共享税 。
从价税
按计税标准分类为从量税价内税
根据税收与价格的依存关系价外税
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三、税法的概念及构成要素
税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称 。
税法的构成要素,是指税法应当具备的必要因素和内容 。 税法的构成要素一般包括：征税人,
纳税义务人,征税对象,税目,税率,计税依据,纳税环节,纳税期限,纳税地点,减免税,
法律责任等 。 其中,纳税义务人,征税对象,
税率是构成税法的三个最基本的要素 。
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征税人是指代表国家行使税收征管职权的各级税务机关和其他征收机关。
纳税义务人是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。
征税对象是指对什么征税，是税收法律关系中权利义务所指的对象。
税目是指税法中规定的征税对象的具体项目，
是征税的具体根据，它规定了征税对象的具体范围。
税率是指应纳税额与征税对象的比例或征收额度，它是计算税额的尺度。
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纳税环节是指税法规定的商品从生产到消费的流转过程中缴纳税款的环节。
纳税期限是指纳税人发生纳税义务后，应依法缴纳税款的期限。
纳税地点是指根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人
（ 包括代征,代扣,代缴义务人 ） 的具体纳税地点 。
减免税是指国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。
法律责任是指对违反国家税法规定的行为人采取的处罚措施。
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第二节 现行税制的主要内容一,流转税法
流转税是依据商品或非商品的流转额为征税对象的一类税 。
其特点是：
第一,征税是紧随商品交换和非商品服务进行的；
第二,计税依据是商品的价格和劳务服务收费标准,税额是商品价格或服务收费标准的组成部分 。
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（一）增值税
增值税是以应税货物和应税劳务新增加的价值 （ 即增值额 ） 为征税对象的一种税 。
1,纳税主体,凡是在我国境内从事销售货物或者提供加工,修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人 。
2,税率,采用三种不同的比例税率 。
3,应纳税额的计算：
应纳增值税额 =当期销项税额?当期进项税额
4,纳税地点,所在地,销售地的主管税务机关或海关申报纳税 。
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（二）消费税消费税是对应税消费品征收的一种税 。 目前只对少数商品征收 。
1,纳税主体,在我国境内生产,委托加工和进口,消费税暂行条例,规定的应税消费品的单位和个人,是消费税纳税义务人 。
2,税目和税率,消费税税目目前只有 11个 。
3,纳税环节：根据不同情况可于 销售时纳税,
移送使用时纳税,报关时纳税等 。
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（三）营业税营业税是对提供劳务,转让无形资产或销售不动产的单位和个人就其营业额征收的一种税 。
1.纳税主体,在我国境内提供应税劳务,转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,为营业税的纳税义务人 。
2.征税对象,应税行为所取得的营业额 。
3.税目和税率,营业税共设 9个税目 。
4.应纳税额的计算,应纳税额 =营业额?税率
5.减税,免税：,营业税暂行条例,规定,育养服务,婚姻介绍,殡葬服务等 免征营业税 。
6,纳税地点,所在地主管税务机关 。
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二、所得税法
所得税是以纳税人的纯收益或总收益为征税对象的一类税 。 其特点有以下三点：
（ 1） 征税对象是纳税人的所得额或收益额,税额的多少取决于纳税人的实际负担能力；
（ 2） 实行比例税率和累进税率；
（ 3） 一般按全年所得额或收益额征收,采取分期预缴,年终汇算清缴,多退少补 。
目前所得税种类包括：企业所得税,外商投资企业和外国企业所得税,个人所得税,农业税 。
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（一）企业所得税
企业所得税是对除外商投资企业和外国企业以外的我国境内的企业从事生产、经营所得和其他所得征收的一种税。
1.纳税主体,实行独立经济核算的国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业等。
2,征税对象,一切独立核算的企业或者组织的生产、
经营所得和其他所得，包括来源于中国境内、境外的全部生产、经营所得和其他所得。
3,应纳税额的计算,纳税人应纳税额按应纳税所得额计算。
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4,税率,企业所得税的税率采用比例税率,
为 33%。
5,企业经营亏损的弥补,纳税人在某一年度发生亏损可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的可以逐年延续弥补,但是延续弥补期最长不得超过 5年 。
6,纳税期限和纳税地点,企业所得税按年计算,分月或分季向所在地主管税务机关预缴 。
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（二）个人所得税个人所得税是对在我国境内有住所或居住的个人取得的所得和在我国无住所又不居住的个人从我国境内取得的所得征收的一种税 。
1,纳税主体,一类是在中国境内有住所,或者是无住所而在境内居住满 1年的个人,另一类是在中国境内无住所又不居住,或者无住所而在境内居住不满 1年的个人 。
2,征税对象,工资,薪金所得,个体工商户的生产经营所得,对企事业单位的承包经营,承租经营所得,劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得,利息,股息,红利所得,财产租赁所得,
财产转让所得,偶然所得等 。
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3,税率,根据个人所得来源不同,分为超额累进税率和比例税率
4,应纳税所得额的计算,根据个人所得来源不同采取不同的计算方法 。 如工资,薪金所得,以每月收入额减除费用 1600元后的余额为应纳税所得额 。
5,减免税,特殊情况 可以减税,如残疾,孤老人员和烈属的所得；也可以 免税,如 体育,环境保护等方面的奖金 。
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（三）外商投资企业和外国企业所得税法外商投资企业和外国企业所得税是向在中国的外商投资企业和从中国境内取得应税所得的外国企业征收的一种所得税。
1.纳税主体,外商投资企业和外国企业所得税的纳税人 。
2.征收对象,外商投资企业和外国企业在中国境内的生产,经营所得和其他所得 。
3.税率：依 所得的不同形态采取不同的比例税率 。
4.减免税优惠,国家按照产业政策 制定 税收优惠 。
5,纳税期限,按年计算,分季预缴 。
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三、其他税收法律制度
财产税是指以国家规定的纳税人的某些特定财产数量和价值额为征税对象的一类税 。
调整财产税关系的法律规范的总称,称为财产税法 。
行为税是以某种特定行为的发生,对行为人加以课税为目的的一种税 。
我国现行的行为税法规主要有,印花税暂行条例,,,车船使用税暂行条例,,
,屠宰税暂行条例,等 。
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第三节 税收征收管理法
税收征收管理是税务机关代表国家行使征税权,指导纳税人正确履行纳税义务,
对日常税收活动依法进行组织,管理,
监督,检查的活动 。
税收征收管理机关是指法律、法规规定负责税款征收和管理工作的职能机构，
目前有国家税务局、地方税务局和海关三个系统。
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税收征收管理机关的职权
（ 1） 税务管理 。 包括：办理税务登记,受理纳税申报,对纳税人的账簿,凭证进行管理 。
（ 2） 税款征收 。 税务机关依照法律,行政法规的规定征收税款,并可行使一系列权利 。。
（ 3） 税务检查 。 包括：对纳税人的账务资料进行检查,到纳税人的生产,经营场所和货物存放地对纳税人的应纳税商品等 。
（ 4） 税务处罚 。 即税务机关对违法者实施的税务行政处罚措施,包括罚款,加收滞纳金等 。
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税务管理包括,
税务登记管理,企业,企业在外地设立的分支机构和从事生产,经营的场所,个体工商户和从事生产,经营的事业单位向税务机关申报办理税务登记 。
账簿,凭证管理,按照有关规定设置账簿,根据合法,有效凭证记账,进行核算 。
纳税申报管理,在 确定的申报期限内办理纳税申报,报送纳税申报表,财务会计报表等纳税资料 。
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.税款征收包括查账征收是指纳税人依据账簿记载,先自行计算缴纳,
事后经税务机关查账核实,如有不符时,可多退少补 。
查定征收是税务机关根据纳税人生产设备等情况,在正常条件下查定产量和销售额查验征收是指由税务机关派员对纳税人的应税产品进行查验,并贴上完税证,查验证或盖查验戳,凭证运销的方式 。
定期定额征收 是指依纳税人自报,同行业评议,税务机关核定税款征收率或征收额 。
其他征收方式：如代扣代缴,代收代缴,委托代征,
邮寄申报纳税等 。
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税务检查的主要内容是检查纳税人的纳税情况,检查纳税人遵守财务会计制度情况,检查税务人员执行税收征管制度的情况,了解纳税人的生产经营情况 。
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六、违反税法的法律责任
纳税人如有违反税收管理行为的，偷税行为的,骗取出口退税行为的,逃避税务机关追缴欠税行为的，伪造、出售伪造的增值税专用发票，非法购买增值税专用发票，非法出售发票等行为的追究法律责任。
